UE 120

Devoir 5
Comptabilité approfondie
Année 2012-2013

À envoyer à la correction
Auteur : Pascal DENOS

En vue de votre recrutement, le groupement coopératif Triskalia vous a remis des dossiers de révision
pour mieux apprécier vos capacités techniques et vos facultés d’adaptation.
Ces dossiers de révision concernent la coopérative Cooperl. En 2010, la coopérative Cooperl a créé un
abattoir pour conditionner les porcs achetés au marché au cadran de Lamballe (MCB : Marché au Cadran
Breton). Cet abattoir est détenu par la SAS Hillion constituée le 4 janvier 2010. La coopérative Cooperl
détient 80 % du capital de la SAS Hillion. La SAS Hillion clôture ses comptes au 31 décembre.

Exercice 1 : Dépenses d’entretien (3,5 points)

La SAS Hillion a acheté un équipement d’électronarcose des porcs d’une valeur de 400 000 € le 1er jan-
vier 2010. Cet équipement permet de donner un choc électrique aux porcs après l’étape de lavage pour
réaliser leur inconscience temporaire avant leur égorgement. La durée prévue d’utilisation est de 4 ans.
Le rythme de consommation des avantages économiques attendus est proportionnel au nombre de
porcs abattus, considéré comme linéaire par convention. Cet équipement nécessite des entretiens pério-
diques compte tenu des obligations légales de sécurité des salariés et de la directive européenne sur le
confort des animaux. Les travaux de révision doivent être entrepris au moins tous les 2 ans. Ces travaux
sont donc programmés début 2012. Leur coût est estimé à 40 000 € le 1er janvier 2010. En fin de période
d’utilisation, l’immobilisation est mise au rebut.

TRAVAIL À FAIRE
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1. Comment sont comptabilisées les dépenses d’entretien de l’équipement d’électronarcose ?

Justifiez votre réponse.
2. Comptabilisez les écritures d’inventaire en 2010 en envisageant toutes les hypothèses possibles.

Exercice 2 : Financement de l’acquisition d’un immeuble (6 points)

Pour l’abattoir, la SAS Hillion a financé l’acquisition le 1er janvier 2010 du bâtiment industriel en achetant
un contrat de crédit‑bail immobilier pour la somme hors taxes de 2 000 000 € (dont 400 000 € pour le
terrain) à la société Doux dans le cadre de la liquidation de sa branche frais. La durée normale d’utilisa-
tion de cet immeuble est estimée à 16 ans. Le prix d’acquisition a été comptabilisé au débit du compte
d’attente 471. Le taux d’impôt de la SAS Hillion est de 33,1/3 %.
Pour la SAS Hillion, cet immeuble a une valeur positive car il va générer des avantages économiques
futurs. En effet l’exploitation de cet immeuble va contribuer à des flux de trésorerie au bénéfice de la
société.
La société Doux avait financé par un contrat de crédit-bail cet ensemble immobilier le 1er janvier 1995.
Cet ensemble immobilier était évalué à 4 600 000 € (dont 400 000 € pour le terrain). La durée d’amortis-
sement de l’immeuble était de 30 ans. Le contrat a été conclu pour une durée de 20 ans. La valeur de
l’option d’achat à payer est de 1 200 000 €.

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Annexe Documentation comptable

En normes IFRS, une immobilisation est à porter à l’actif du bilan, même si elle ne fait pas partie de son
patrimoine juridique, si l’entreprise dispose du contrôle de l’immobilisation et en attend des avantages
économiques futurs.
Le prix d’acquisition d’un contrat de crédit-bail immobilier représente le coût d’acquisition d’un élément
incorporel non amortissable. Sur le plan fiscal, ce coût d’acquisition est amortissable sur la durée nor-
male d’utilisation du bien à la date de rachat du contrat.
En cas de levée de l’option d’achat d’un contrat de crédit-bail, la société doit réintégrer dans son résultat
imposable la différence entre la valeur de l’ensemble immobilier le jour de la levée de l’option d’achat et
le prix de levée de l’option. Afin d’éviter une charge importante d’impôt en fin de contrat, la société peut
constituer une provision pour impôt.

En vous aidant de la documentation comptable en annexe, répondez aux questions suivantes :

TRAVAIL À FAIRE
1. L’acquisition du bâtiment industriel doit-elle être inscrite dans le patrimoine comptable de l’entre-
prise Hillion ? Justifiez votre réponse.
2. Calculez la charge d’IS liée à la levée de l’option d’achat.
3. Procédez aux enregistrements comptables que vous jugez nécessaires au 1er janvier et au
31 décembre 2010 chez Hillion. La société Hillion ne constitue pas de provision pour impôt.
4. Après avoir rappelé la définition d’un passif, justifiez la décision de la société de ne pas comptabi-
liser de provision pour impôt.

Exercice 3 : Harmonisation des méthodes d’évaluation (6,5 points)

La coopérative Cooperl présente des comptes consolidés de l’ensemble de ses filiales, dont la SAS
Hillion. La fédération de révision des coopératives conseille d’harmoniser les méthodes de comptabilisa-
tion entre les sociétés du groupe afin d’éviter les retraitements de consolidation et accélérer ainsi la

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production des comptes consolidés.
Pour respecter cet objectif, la SAS Hillion doit adopter les méthodes comptables de la coopérative
Cooperl dès l’exercice 2012. Les stocks de la SAS Hillion évalués selon la méthode CUMP doivent donc
être évalués selon la méthode PEPS du groupe.
Les informations suivantes vous sont communiquées :
Produits finis 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012
Stocks évalués selon la méthode PEPS 37 000 40 000 30 000
Stocks évalués selon la méthode CUMP 38 000 39 000 28 000

TRAVAIL À FAIRE
1. Rappelez les différentes catégories de changements comptables.
2. Indiquez la nature du changement comptable intervenu en 2012 en le justifiant. Précisez son inci-
dence sur les comptes annuels.
3. Ce changement comptable est-il irréversible ?
4. En changeant de méthode, l’entreprise déroge-elle à un(des) principe(s) comptable(s) ?
5. Précisez les informations qui doivent figurer dans l’annexe des documents de synthèse.
6. Comptabilisez les écritures que vous jugez nécessaires en 2012.

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Exercice 4 : Évaluation des stocks (4 points)

Le stock de produits finis est composé de barquettes de viandes prêtes à être commercialisées.
L’entreprise retient, en application du PCG, la valeur actuelle comme valeur d’inventaire. S’agissant de
produits frais, le cycle de production est limité à 2 jours. Les charges indirectes sont incorporées au coût
de production des produits finis. En revanche, l’entreprise n’a pas opté pour l’incorporation des frais
financiers dans le coût de production des produits finis. L’entreprise arrête ses comptes le 20 mai 2013.
Une facture de sous-traitant correspondant à des prestations de service exécutées en 2012 n’a pas été
incorporée dans le coût des produits finis encours car elle n’a été reçue qu’en avril 2013.

TRAVAIL À FAIRE
1. Justifiez la comptabilisation des stocks de produits finis en tant qu’actifs.
2. Si l’entreprise est en situation de sous-activité, cette sous-activité doit-elle être prise en compte
pour l’évaluation des stocks de produits finis ? Quelle est son incidence sur le résultat ? Quel principe
comptable doit respecter le niveau d’incorporation des charges indirectes ?
3. La facture du sous-traitant doit-elle être incorporée au coût de production stocks de produits finis
au 31/12/2012 ? Justifiez votre réponse.
4. Énumérez les conditions d’incorporation des frais financiers dans le coût de production des stocks
de produits finis. L’entreprise peut-elle opter pour l’incorporation des frais financiers dans le coût de
production de ses produits finis ?
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