---------------EhE€~~~SHD,-----------------

1. LE CONTEXTE

La société ELECTROSUD a été constituée le 11 juin 2012. C'est une ELECTROSUDSA

filiale du grand groupe industriel ELECTRAUTO, spécialisée dans la
construction de dispositifs électromécaniques pour l'équipement des Date de création
automobiles. l ljuin 2012
La société mère du groupe est située à Paris. Cette société détient Capital:
également des participations dans deux autres filiales françaises: l 500 000 € (30 000 actions de 50 €)
• l'une est située à Bordeaux et est spécialisée dans la construction Adresse:
de matériel d'éclairage et de signalisation; 156 bd de Dunkerque
• l'autre, implantée à Lyon, construit des tableaux de bord. 13O15MARSEILLE
Téléphone:
Le capital initial de 700 000 € a été augmenté en 2014 pour être porté à 0491624545
l 500000 €. R.C.S. :
L'activité est porteuse et la croissance de l'entreprise rapide. Le chiffre MARSEILLE B-333 888444
d'affaires et l'effectif salarie ont été multipliés par quatre depuis la SIRET:
création. 33388844400036
A.P.E. :
Les filiales du groupe sont autonomes au niveau de la gestion. Elles 316A
assurent elles-mêmes les taches relatives à la comptabilité financière et à Chiffre d'affaires 2015 :
la comptabilité de gestion. Une fois par mois, les données comptables 12952121€
sont transmises à la société mère parisienne. Cette dernière établit les Effectif salariés au
comptes consolides du groupe. 31/12/2015:
Compte tenu de la croissance des activités du groupe dans un marché 114
concurrentiel, les dirigeants ont convenu qu'il était temps de développer
les activités de comptabilité et de contrôle de gestion afin de préparer au Répartition des actions
mieux les prises de décision stratégiques du groupe. ELECTRAUTO 21 000
Monsieur RENIER, récemment nomme contrôleur de gestion à l'usine de S.A. M.E.A. 8 100
Marseille, vous demande de collaborer avec lui, en tant que stagiaire, M. Bouvet: 500
pour le calcul des prix de revient des démarreurs. Autres 400

Il étudie depuis deux mois le fonctionnement de l'entreprise afin

d'améliorer le système actuel de calcul de coûts. Il entend pour l'instant calculer les coûts selon une
méthode inspirée des « centres d'analyse» du p. C. G. 1982.

AP03 - ELECTROSUD - Page 1 sur 13

 2. LES MISSIONS CONFIEES

1cr travail
Afin de découvrir le cycle de production de l'entreprise, M. RENIER vous demande d'étudier les
documents à disposition afin de réaliser le schéma technique de l'activité (sous format Word).

2ème travail
Monsieur RENIER vous demande de rédiger une note de synthèse faisant apparaître sous forme de
tableau les montants des charges annuelles (charges totales, charges incorporables, charges non-
incorporables et charges supplétives) dans la comptabilité de gestion.
Vous vous aiderez du compte de résultat de l'entreprise pour l' exercice écoulé et en tenant compte des
remarques figurant en DOCUMENT 4.

1er travail
M. RENIER a conservé le découpage qui existait avant son arrivée de l'entreprise en centres d'analyses.
Il s'interroge néanmoins au sujet de l'unité d'œuvre à affecter à l'atelier d'assemblage semi automatisé
comportant à la fois du temps de main d'œuvre et du temps machine. Il a recensé le montant des charges
indirectes, les heures machines et les heures de main d'œuvre directe imputées à ce centre au cours des
dix derniers mois.
A partir des informations du DOCUMENT 6, il vous est demandé de choisir l'unité d'œuvre qui vous
semble la plus appropriée pour le centre « Assemblage» à l'aide du tableur.

2èmc travail
M. RENIER souhaite que vous prépariez une application tableur de calcul des coûts de revient et des
résultats pour l'entreprise. La démarche à utiliser est celle des centres d'analyse.
Les données concernant le calcul des coûts pour le mois de mars 2015 vous sont fournies dans les
DOCUMENTS 7, 8, et 9. Les calculs devront être automatises et la mise àjour des données devra
pouvoir être effectuée sans difficulté lors des mois suivants.
M. RENIER insiste particulièrement sur le point suivant: en cas de différence d'inventaire, les comptes
de stock devront être automatiquement mis àjour (lignes «Différence» dans le DOCUMENT 8).
Vouspouvez exploiter la maquette APS3XLETUD.xls contenant des données pré-saisies.

3èmc travail
Rédigez une courte note de synthèse dans laquelle vous formulerez une opinion argumentée sur la
rentabilité des deux produits.

M. RENIER vous demande de définir dans une note l'abonnement des charges et d'indiquer quelles
charges du compte de résultat du document 3 sont susceptibles d'être abonnées.
Retrouver le montant des charges d'amortissement incorporables restant à imputer, figurant dans le
tableau de répartition primaire. Les charges d'amortissement abonnées sont imputées dans les postes
analytiques par le logiciel de comptabilité.

AP03 - ELECTROSUD - Page 2 sur 13

 DOCUMENT 1 : ACTIVITE ET ORGANISATION DE L'ENTREPRISE ELECTROSUD

~ŒCT.R:OSö]Jconstiuilcles démaI eu s pour~I'êquip~-e1ïn:te-véhTcule"S-arrtonr<YlJite.

Pour les exercices 2016 et 2017 ELECTROSUD remplit ses obligations vis à vis de deux contrats signés
avec des constructeurs d'automobiles différents:
• Le premier contrat concerne la production a 11 000 exemplaires du démarreur DE95 pour
véhicule haut de gamme équipé d'un moteur 8 cylindres;
• Le second contrat porte sur la fabrication à 93 000 exemplaires du démarreur DE14 destiné à un
modèle de véhicule à plus large diffusion.
Le démarreur DE95 est plus puissant que le DE14 et aussi plus complexe, puisqu'il comporte 63
composants au lieu de 42. La vue éclatée du démarreur DEI4, figurant en DOCUMENT 2, fournit un
aperçu des différents composants qui équipent un démarreur.
L'entreprise ELECTROSUD répond aux appels d'offre diffusés par les constructeurs d'automobiles en
respectant scrupuleusement leur cahier des charges. Le marché est très concurrentiel mais
ELECTROSUD emporte souvent la faveur des constructeurs grâce à la qualité de ses productions et à
ses coûts palmi les plus bas du marché. Ces performances sont rendues possibles par une politique
constante d'efforts en matière d'innovation, d'organisation et de productivité ainsi que par un équipement
de production très performant.
ELECTROSUD fabrique les induits des démarreurs (DOCUMENT 2) car il s'agit d'un élément essentiel
de la performance du produit. Les autres composants sont achetés à d'autres entreprises qui elles aussi
répondent aux cahiers des charges exigeants en qualité d'ELECTROSUD.

La production est organisée en trois ateliers:

• Dans l'atelier I (fabrication des induits) une machine enroule du fil de cuivre émaille de haute
qualité autour d'une pièce en acier livrée par un fournisseur (le rotor). Le fil de section 2,8 mm2
est utilisé pour les rotors des démarreurs DE 14, tandis le fil de section 4,4 mm2 l'est pour les
rotors des DE95. Le travail est largement automatisé mais le lancement d'une série est assez long
puisqu'il faut paramétrer la machine et installer de nouvelles bobines de fil de cuivre. La coupe
des fils de cuivre à l'issue de chaque enroulement et les fins de bobines génère des chutes de
cuivre. Ces déchets sont vendus au poids, à un prix forfaitaire, à une entreprise récupératrice de
métaux non ferreux.
• Dans l'atelier II (assemblage des démarreurs) le travail est semi-automatise, c'est à dire que le
montage des autres composants est assuré par des ouvriers assistés de dispositifs sophistiqués qui
accélèrent considérablement les opérations de montage.
• Dans l'atelier III (contrôle) tous les démarreurs assemblés sont vérifiés un à un, manuellement
d'abord: un ouvrier recherche d'éventuelles anomalies dans les composants assemblés ou dans la
rotation du démarreur. Ensuite, il est procédé à un banc d'essai sur une machine qui teste toutes
les caractéristiques électriques.
Apres ces trois phases defabrication, lesproduits sont acheminés au magasin des expéditions et
directement conditionnés pour être livrés aux clients.

L'entreprise pratique le juste à temps, tant au niveau des approvisionnements qu'à celui des produits
finis. Des conventions sont établies avec les fournisseurs pour que les composants soient livrés lorsque
l'usine en a besoin, c'est à dire lorsque le client, lui-même en lAT, doit être livré.

AP03 - ELECTROSUD - Page 3 sur 13

Cette organisation, très avantageuse au niveau des coûts de stockage, impose des contraintes:
• Sélectionner des fournisseurs capables de respecter à la fois les exigences de qualité des
composants et les contraintes logistiques liées au JAT;
• Elaborer un Ian de fabrication en étroite collaboration avec les clients'
• Produire des séries dont le volume est conforme aux besoins immédiats des clients.

Iln'y a pas de stockage de produits semi-finis entre les unités de production. Les séries lancées sont
achevées en fin de journée et il n'y a jamais de production en cours de fabrication.
Un seul composant échappe à cette stratégie de JAT, c'est le fil de cuivre. En effet, ce dernier est livré
sous forme de bobines industrielles contenant du fil émaille d'une longueur de 2000 ou 5000 mètres.
Donc une bobine est utilisée pour plusieurs séries et doit être stockée. Les bobines sont rangées en
magasin selon le diamètre du fil et sa qualité. Le cours du cuivre fluctue fréquemment ce qui entraine
des variations de prix d'achat d'une période à une autre.

DOCUMENT 2 : VUE DES DIVERS COMPOSANTS DU DEMARREUR DE14

42

Solénoïde .
17
.. :3-

Fourchette de commande.
lO

AP03 - ELECTRO SUD - Page 4 sur 13

DOCUMENT 3 : TRAITEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

Exel"cice N-
CHARGES(hors taxes)
Totaux Dartiels
Charges d' exploitation :
Coût d' achat des marchandises vendues dans l' exercice
O
* Achats de marchandises (a)
* Variationdes stocks de marchandises Cb)
Consommationsde I'exercice en provenance de tiers
5276409
* Achats stockés d'approvisionnements (a) :
matières premières 4422480
autres approvisionnements
* Variationdes stocks d'approvisionnements (b) -1528
* Achats de sous-traitances 76221
* Achats nonstockés de matières et fournitures 8562
* Services extérieurs :
- personnel extérieur 425896
- loyers en crédit bail (c) 344 778
Impôts, taxes et versements assimilés
408792
- Sur rémunérations 63569
- Autres 345223
Charges de personnel
4333305
Salaires et traitements 3027108
Charges sociales 1306197
Dotations aux amortissements et aux provisions
2275199
- Sur immobilisations:dotations aux amortissements (d) 2233496
- Sur immobilisations: dotations aux provisions
- Sur actif circulant: dotations aux provisions 129
Pour risques et charges: dotations aux provisions 41574
Autres charaes 22308
TOTAL 22308
(a) Y cornprrs freís cccessorres.
12316013
(b) Stock initial moinsstock final: montant de la variation en moinsentre parenthèses au précédé du signe (_).
(c) Aventiler en "mobilier"et "immobilier".
(d) y compriséventuellement dotations aux amortissements des chorqes à répartir.

Exercice N
CHARGES(hors taxes)
Totaux partiels
Report
12 316 013
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun
O
Charges financières
96632
Dotations aux amortissements et aux provisions 19740
Intérêts et charges assimilées (2) 67674
Différences négatives de change 789
Charges nettes sur cessions de voleurs mobilières de placement...... 8429
Charges exceptionnelles
558774
- Sur opérations de gestion 304891
- Sur opérations en capital :
Valeurscomptables des éléments immobiliséset financiers cédés (e) 122588
Autres
Dotations aux amortissements et aux provisions:
Dotations aux provisionsréglementées 131295
Dotations aux amortissements et aux autres provisions
Participation des salariés aux résultats 37164 37164
Impôts sur les bénéfices 121082 121DB?
Solde créditeur = bénéfice 300000
TOTALGENÉRAL
..
(2) Dontmterets concernant les entités hees
" :O
13429665
(e) À l'exception des voleurs mobilièresde placement.

AP03 - ELECTROSUD - Page 5 sur 13

 Exercice N
PRODUITS (hors taxes) Totaux partiels
Produits d I exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue 1295212-1
Travaux
Prestations de services
Montant net du chiffre d affaires I 12952121
Dont à I'exportation:
Production stockée (a) O
En-cours de production de biens (a) O
En-cours de production de services (a)
Produits (a) O
Production immobilisée O
Produits nets partiels sur opérations à longterme (b) O
Subventions d' exploitation O
Reprises sur provisions (et amortissements) 38458 38458
Transferts de charges O O
Autres produits 2633 2633
TOTAL 12993212 12993212
... montant de la vcrtotícn en momsentre parentheses ou precede du sIgne (-) dans le cas de déstockage de
(a) Stock final mainsstock mltlOl:
' , ,

production.
(b) Poste à ne présenter qu'en cas de besoin. Le montant qui est inscrit à ce poste peut être positif ou négatif. Le montant négatif est entre
parenthèses ou précédé du signe (-).

Exercice N
PRODUITS (hors taxes) Totaux partiels
Report 12993212 12993212
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun
Produits financiers. 30370
De participation (2)
D'autres valeurs mobilières de créances de l'actif immobihsé(2)
Autres intérêts et produits assimilés (2).
Reprises sur provisions et transfert de charges financières 18469
Différences positives de change 896
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 11005
Produits exceptionnels. 406083
Sur opérations de gestion. 82
Sur opérations en capital :
- produits des cessions d' éléments d' actif (c) 323458
- subventions d'investissement virées au résultat de l'exercice
- autres
Reprises sur provisions et transferts de charges exceptionnelles. 82543
Solde débiteur = perte.

TOTAL GÉNERAL................................................ 13 429 665 13 429 665

DOCUMENT 4: SYSTEME D'AFFECTATION ET DE REPARTITION DES CHARGES PREVU
PAR M. RENIER

M. RENIER a constaté que le montant des charges indirectes est prépondérant dans le cout des produits et
qu'il fallait donc accorder un grand soin pour leur répartition entre les centres d'analyse.

Matières : imputées directement aux

produits grâce aux bons de sortie des
Charges
eì
produits
~ matières

Main d' œuvre directe: imputée

•
Coût des
produits
-
du directement aux produits par les fiches de fabriqués
mois
'" travaux ... pendant le
courant mois

n_. Autres charges de personnel : imputation

analytique dans les centres par le logiciel
de comptabilité
~
Charges
imputées
~
~
OD
,

dans les t)

centres par 4 .,
V>
'O

Abonnement de charges (compensées les le logiciel Imputation

Compte
de .
,
produits de même nature) et imputation '-----t>
comptable j~ des charges
résultat
année
analytique par le logiciel de comptabilité. 8-6
~.S .
,
indirectes
aux coûts
des
(N-l) Abonnement de charges ne pouvant pas
s
'.;:J produits
Répartition .~
être imputées directement aux centres
L-. d' analyse par le logiciel de comptabilité,
transfert dans le tableur el répartition
1 primaire
(tableur)
4 .go
o::
orimaire

Matières: directement imputée aux coûts grâce aux bons de sortie signés par les cadres responsables des
ateliers. La valorisation des consommations de matières est facilitée par l'absence de stockage, à l'exception
du fil de cuivre. Les chefs d'équipes remplissent quotidiennement unefiche de travaux dans lesquelles ils
récapitulent les temps de travail passes par les ouvriers pour les deux produits.
Les coûts horaires de main d'œuvre sont fournis par la comptabilité.
Les charges de personnel des services fonctionnels tels que l' « administration» ou les « études» sont
directement imputées dans les centres correspondants par le logiciel comptabilité. Ceci a nécessité une
modification du plan des comptes.

Les autres charges (amortissements, locations, impôts, charges financières ...) se caractérisent par une
périodicité d'enregistrement qui peut être annuelle, semestrielle ou trimestrielle. M. Renier a jugé utile de
pratiquer un abonnement de ces charges en comptabilité afin de les affecter par imputation analytique dans
le logiciel comptable aux coûts mensuels des centres d'analyse. En outre, certains produits (reprise sur
amortissements et provisions, ...) sont également abonnés.
Parmi ces charges et produits, certains peuvent être imputés sans ambiguïté aux centres d'analyse par le
logiciel comptable. En revanche, d'autres charges ou produits (impôts, taxes, certaines locations, etc.) ne
peuvent pas être imputés directement dans les centres par le logiciel de comptabilité et sont transférées dans
le tableur. Une répartition primaire est alors effectuée grâce aux pourcentages de répartition étudiés par M.
Renier.
Enfin, Monsieur Renier vous apporte quelques précisions au sujet des comptes de charges 20 15 :
• Les charges d'amortissement et de provisions devraient être d'un montant sensiblement identique en
2016.
• Les dotations aux amortissements d'exploitation comprennent 850 € d'amortissements defrais
d'établissement; certaines immobilisations dont la valeur d'origine est de 80 000 € sont amorties sur
lû ans alors que l'entreprise ne les utilise, en réalité, que 5 ans. A l'issue de ces 5 années
d'exploitation, leur valeur résiduelle peut être considérée comme nulle.
• Les autres charges, à l'exception des charges exceptionnelles, présentent un caractère normal par
rapport à l'exploitation de l'entreprise.
Les capitaux propres de l'entreprise s'élèvent à 2400 000 € et leur rémunération est estimée à 3,8% l'an.

DOCUMENT 5 : IMPUTATIONS ANALYTIQUES DU LOGICIEL DE COMPTABILITE

M. RENIER a demandé au service comptabilité de procéder à des modifications du plan des comptes de
l' entreprise. En ce qui conceme les amortissements, étant donné que la plupart des immobilisations utilisées
par l'entreprise peut être ventilée par services propriétaires, il est possible de subdiviser le compte
« 681100 Dotations aux amortissements des immobilisations » par services (centres).
Ainsi, pour l'exercice clos au 31/12/20 15 les imputations ont été les suivantes:

Administration 71 796
Etudes 189713
Maintenance 13 873
Approvisionnements 56487
Fabrication induits 574518
Assemblage 528397
Contrôle 495574
Distribution
1974623

Pour l'exercice 2016, les dotations aux amortissements des immobilisations devraient être d'un montant
sensiblement égal à celui de 2015. Une partie des charges d'amortissement conceme des matériels ou
installations communs et ne sont pas imputés par le logiciel. Ces charges sont traitées dans la répartition
primaire effectuée à l'aide du tableur.

M. Renier a également prévu un plan des sections analytiques simple:

• Centre Administration • Centre Assemblage

• Centre Etudes • Centre Contrôle
• Centre Maintenance • Centre Distribution
• Centre Approvisionnements • Autres
• Centre Fabrication induits

Le compte utilise pour les charges d'amortissement abonnées est «488811 Charges abonnées
amortissements ».
DOCUMENT 6 : RELEVE DES CHARGES INDIRECTES, DES HEURES MACHINE ET DES
HEURES DE M.O.D. IMPUTEES A L'ASSEMBLAGE SUR DIX MOIS

Mois Charges indirectes d'assemblage Heures machine Heures de M.O.D.

mal 73980 860 2300

..
JUIll 70740 810 2 185

juillet 72360 850 2260

aout 70200 845 2220

septembre 74250 865 2290

octobre 72900 840 2210

novembre 72630 845 2250

décembre 71820 840 2220

janvier 71 280 820 2245

février 73 170 830 2265

DOCUMENT 7 : REPARTITIONS PRIMAIRE ET SECONDAIRE (MOIS DE MARS)

Répartition primaire:
Certaines charges ne peuvent pas être imputées aux centres au moment de leur saisie dans le logiciel de
comptabilité. Elles font l'objet d'une analyse supplémentaire conduisant à une répartition primaire:

Centres auxiliaires Centres principaux

Charges indirectes Montant Administ Mainten Approvisio Fob. Assemb Distrib
Études Contrôle
ration ance nnements Induits lage ution
Imputations logiciel 424249 80187 63670 19109 38498 75127 56812 36626 54220
Ch de personnel 72 005 20'10 19'Yo 5'10 12'10 8'Yo 10'10 10'10 16 '10
Services extérieurs 22891 48'10 14'Yo 8'Yo lO'Yo 5'10 4'10 11'Yo
Impôts, taxes 32353 25'Yo 10'10 5'10 10'Yo iox 10'10 15'10 15'10
Dot amortissements 22439 10'10 10'10 3'Yo 5'Yo 35'10 20'10 8'10 9'10
Autres charges 1640 70'10 lO'Yo 20'Yo
Ch supplétives 7600 100'10

Répartition secondaire:

Centres auxiliaires Centres principaux

Répartition Admini
secondaire Approvisio Fab.
stratio Études Maintenance Assemblage Contrôle Distribution
nnements Induits
n
Administration 4'10 5'Yo 12'10 5'10 20'10 28'Yo 26'Yo
Études 10'10 lO'Yo 35'Yo 25'10 15'10 5'Yo
Maintenance lO'Yo 30'Yo 30'Yo 20'Yo 10'10

Nature U.O.
100€
d'achats
Heures
Machines
?'" démarreurs
fabriqués
100 € de
CA
Nombre U.O. à calculer à calculer à calculer à calculer à calculer
Coût de I'U.O. à calculer à calculer à calculer à calculer à calculer
DOCUMENT 8 : MODELE DE COMPTES DE STOCK DES BOBINES DE FIL DE CUIVRE

Fil 2.8 mm2 (DE14)

Prix Prix
Éléments Quantités Montants Éléments Quantités Montants
unitaire unitaire
Stock initial Sorties
Achats

Stock final

Approvisionnement
Différence Différence
Totaux Totaux

Fil 4.4 mm2 (DE95)

Prix Prix
Éléments Quantités Montants Éléments Quantités Montants
unitaire unitaire
Stock initial Sorties
Achats

Stock final

Approvisionnement
Différence . Différence
Totaux Totaux
DOCUMENT 9: CALCUL DES COUTS, PRIX DE REVIENT ET RESULTATS ANALYTIQUES

Stocks initiaux de ms de cuivre:

2.8 mm" : 8 600 mètres à 0,98 € le mètre
4.4 mm" : 1 200 mètres à 1.70 € le mètre

Achats de bobines de m de cuivre:

2.8 mm2
Le 6/03 : 2 bobines de 5 000 m chacune pour un cout global de 8 000 €
Le 14/03 : 2 bobines de 5 000 m chacune pour un cout global de 8 800 €
Le 23/03 : 2 bobines de 5 000 m chacune pour un cout global de 9 000 €

Le 12/03 : l bobine de 2 000 m pour un cout global de 3 560 €

Stocks finaux de m de cuivre:

2,8 mm? : 778 mètres
4,4 mm" : 327 mètres

Achats autres composants

Modèles DE 14 DE95
Quantités PU Montants Quantités Pu. Montants
Rotors 7800 14.0 109200 920 20.0 18400
Paliers 7800 5.0 39000 920 8.0 7360
Solénoïdes 7800 4.0 31200 920 7.0 6440
Divers 780C 11.4 88920 920 21.0 19320

26832C 51 520

Consommations de m de cuivre enregistrées au cours du mois de mars:

Fil de cuivre 2.8 mm? : 37 830 m
Fil de cuivre 4.4 mm? : 2 852 m

Les déchets constitués par les chutes de coupes de fils de cuivre ont été vendus à 120 € pour le fil 4.4 mm"
et à 480 € pour le fil 2.8 mm?
 Main d'œuvre directe
DE14 DE95
Nombre Nombre
Centre Montant Montant
d'heures d'heures
Fabrication induits 796 ID 984 94 1297
Assemblaqe 1962 25996 358 4743
Contrôle 1576 20409 276 3574
Total 57389 9614
Heures machine
!Centre Produi1 DE14 DE95
lÇabrication induits 770 120
Assemblage 705 110
~ontrôle 504 116

Production du mois de mars :

Deux séries pour DE14et six séries pour DE95 :

Séries DE14 DE95

1 4000 150
2 3800 120
3 150
4 180
5 180
6 140
Total production mars 2015 7800 920

Ventes:
- Démarreurs DE14 : 7800 à 114€ - Déchets fil cuivre 2,8 mm2 : 480 €
- Démarreurs DE95 : 920 à 205 € - Déchets fil cuivre 4,4 mm2 : 120 €