#4 – LES COMPTES COMBINES

Attention : Le nouveau règlement ANC 2020-01 remplace le règlement CRC 99-02

dans l'établissement des comptes consolidés.

I. Principes

Plusieurs entreprises peuvent être liées par des relations économiques de natures
diverses et constituer un ensemble, sans que cet ensemble soit le fruit de liens de
participations.
Cette situation peut conduire à la réalisation de comptes combinés pour avoir une
image globale de l’ensemble combiné.

Les situations qui mènent à la réalisation de comptes combinés peuvent être les
suivantes :
- Plusieurs entreprises dirigées par une même personne physique ou des membres
d’une même famille ;
- Entreprises de secteurs associatifs, coopératifs ou mutualistes, non
nécessairement liées juridiquement entre elles, pour lesquels une organisation
commune a été mise en place et qui, en raison d’accords privilégiés, forment un
ensemble homogène à stratégie et direction communes.

II. Périmètre de combinaison

Composition de l’ensemble combiné

Le lien de combinaison peut être de plusieurs provenances :

- Relations suffisamment proches (affectio familiae)
- Relations économiques
- Accord signé entre elles
- Direction commune
- Services communs

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Les entités comprises dans le périmètre de combinaison peuvent être de trois types :

Types d’entités Détail

Entités combinées d’un ensemble
de tête
Entités consolidées par une
entité combinée
Entités liées aux entités précitées
Entités liées par un lien de combinaison et, soit :
- Contrôlées par au moins une des entités
du périmètre de combinaison
- Ayant convenu ensemble de
l’établissement de comptes de groupe
Entités sous contrôle exclusif, conjoint ou sous
influence notable d’une entité appartenant au
périmètre de combinaison
Entités non consolidées et qui n’appartiennent
pas à l’ensemble de tête mais liées aux entités
précédentes

Les critères déterminants du choix du groupe d’entités combinés sont :

- L’accord des entités entre elles ;
- La durabilité du lien, apprécié en tenant compte de l’autonomie des entités et de
la gouvernance réelle de chaque société.

Exemple de périmètre :

SA A Ensemble de tête
70%

ASSO B SAS C
90% Avec liens de
combinaisons
80%

SAS E Entités consolidées

SAS D
65%

SA F

ASSO G Entités liées

Liens de combinaison
60%
Liens de consolidation

SARL H

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Convention écrite entre les entités de l’ensemble de tête

Une entité combinante (« société mère » des comptes combinés) doit être choisie parmi
les entités de l’ensemble de tête de combinaison.
Cette nomination fait l'objet d'une convention écrite entre toutes les entités
constitutives de l’ensemble de tête combiné.

La convention écrite doit également préciser :

- Les engagements pris pour garantir une durée suffisante aux accords ou liens
conduisant à l’exigence et aux méthodes de combinaison d’un exercice à l’autre,
dans le respect des règles applicables en la matière ;
- Les conditions et modalités des engagements pris par les parties prenantes afin
de garantir la transmission dans les délais fixés de toutes les informations
nécessaires à l’établissement des comptes combinés.

Sans accord conventionnel (et hors application d’une disposition légale), pas de groupe
combiné ni de comptes combinés.

III. Méthodes de combinaison

Règles de combinaison

Types d’entités Détail

Entités combinées d’un ensemble

Cumul des comptes selon les dispositions des
de tête
ANC 2020-01 relatives aux comptes combinés,
& Entités liées
détaillées ci-dessous
(ou « entités combinées »)

Entités consolidées par une

entité combinée Règles de consolidation des ANC 2020-01
(ou « entités consolidées »)

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Méthodes spécifiques relatives à la combinaison

Catégorie Entités combinées Entités consolidées

Les fonds propres combinés Les fonds propres combinés

correspondent au cumul des
capitaux propres.
Cumul des fonds
propres Les titres de participation
détenus entre entités du groupe
sont éliminés par imputation sur
les fonds propres.
correspondent à la quote-part du
groupe dans les capitaux propres.
Les titres de participation détenus
entre entités du groupe sont
éliminés par imputation sur les
fonds propres.

Les intérêts minoritaires existants

Intérêts Aucun intérêt minoritaire n’est à font l’objet d’une présentation
minoritaires constater. distincte dans le passif du bilan
combiné.

Aucun écart d’acquisition ou

écart d’évaluation ne peut exister.

Les actifs et passifs sont intégrés

pour leur valeur nette comptable,
retraitée aux normes comptables
Valeur d’entrée groupe, à la date de la première
des actifs et combinaison (détail brut,
passifs amortissement et provisions).
La valeur nette comptable des
actifs et passifs correspond à leur
valeur nette consolidée.

Les incidences de l’harmonisation

des actifs et passifs aux normes
comptables du groupe sont
impactées dans les fonds propres
combinés.

A la suite de la première combinaison, le résultat combiné tient

compte des plus ou moins-values de cession, des dotations et des
Suivi ultérieur des reprises de provisions.
valeurs d’entrée Les erreurs potentielles lors de la première combinaison seront
corrigées et imputées de manière rétroactive sur les fonds propres
combinés.

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Informations spécifiques à communiquer en annexe aux comptes combinés

Les informations spécifiques à communiquer en annexe des comptes combinés sont :

- Le nom de l’entité combinante ;
- La liste des conventions d’accords de combinaison ;
- Le récapitulatif des entités comprises dans l’ensemble combiné de tête avec un
détail de la nature des liens qui justifient la réalisation de comptes combinés ;
- La contribution de chaque entité combinée aux fonds propres combinés
lorsqu’elle représente plus de 1% des capitaux propres combinés.

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