Comptabilité approfondie

De la veille réglementaire jusqu’à la production des documents financiers

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Comptabilité approfondie
 Conduire une veille règlementaire nécessaire à l'établissement des comptes

 Garantir l'application des normes comptables qui s'imposent à l'entreprise

 Anticiper les contraintes des clôtures sur le flux des activités courantes

 Assurer la révision des comptes et des déclarations

 Produire des documents financiers de synthèse conformes au cadre comptable

 Assurer la relation avec les intervenants externes règlementaire

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 Conduire une veille règlementaire
nécessaire à l'établissement des
comptes

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
La veille réglementaire est l’activité par laquelle l’entreprise identifie les
sources réglementaires qu’elle doit appliquer et les dispositions à prendre
afin de répondre à ces nouvelles exigences :
 La nécessité de mener une veille réglementaire
Les règles applicables à l’entreprise dans tous les domaines sont sujettes à
une évolution permanente. En effet, les sources réglementaires sont diverses
et l’entreprise doit s’adapter aux nouvelles et multiples dispositions, sous
peine de sanctions.
Or, le système d’information comptable n’est efficace que s’il produit des
informations fiables, c’est-à-dire élaborées en respectant les normes
actuelles.
C’est donc l’activité de veille qui permettra à l’entreprise d’être informée
de l’actualité réglementaire.

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
 La pertinence de la veille réglementaire
La veille réglementaire devra être menée en recourant à des sources
d’informations fiables, c’est-à-dire dont la légitimité est reconnue et le
contenu digne de confiance. Un moyen d’obtenir cette garantie est de
privilégier les sources officielles d’informations.
Les organismes à l’origine des sources du droit comptable (dont l’Autorité
des normes comptables et le Comité de réglementation comptable)
proposent également des outils de veille réglementaire.

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
 La conduite de la veille réglementaire
Elle peut prendre plusieurs formes :
 Le recours à des sociétés spécialisées. Ce sont des sociétés
(d’experts-comptables, notamment) qui proposent de communiquer
en permanence les nouveautés réglementaires qui doivent être
appliquées
 L’abonnement à des revues spécialisées (RF Comptabilité, RF
Social, RF Fiscal…) qui diffusent périodiquement les textes officiels à
mettre en œuvre
 La souscription à des lettres d’information d’organisations
professionnelles

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
Exemples :
 La newsletter du site www.compta-online.com.
 l’inscription aux flux RSS de sites spécialisés ou professionnels ;
 L’abonnement au flux RSS du site des Éditions Francis Lefebvre
(www.efl.fr).
 www.experts-comptables.fr : informations comptables sociales,
économiques, culturelles… ;
 www.grouperf.com : tout le droit comptable français en ligne, les
échéances et chiffres utiles, le catalogue RF ;
 www.legifrance.gouv.fr : site public d’accès et de diffusion par Internet
du droit.
La personne chargée de la déclaration de salaires devra être informée des
nouvelles dispositions en droit social.

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
 Les étapes d’une veille réglementaire :

 Identification des textes et exigences applicables

 Évaluation de conformité

 Établissement d’un plan d’action de mise en conformité

 Mise en œuvre du plan d’action

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
 Identification des textes et exigences applicables (Liste non exhaustive)
 Règlement ANC n° 2014-03 du 5 juin 2014 relatif au plan comptable
général et des règlements de l’ANC
 Ces articles sont complétés par des dispositions issues de textes non
réglementaires de l’ancien Conseil National de la comptabilité (CNC)
et maintenant de l’ANC
 Code de commerce
 Code des impôts
 Code du travail
 Ou les instructions budgétaires et comptables (précisément
nomenclature ou référentiel selon l’activité) pour les établissements
publics
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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

 Évaluation de conformité

Il faut savoir que la veille réglementaire n’est pas une fin en soi, mais
plutôt une étape nécessaire et préparatoire à cette deuxième étape, qui
consiste à évaluer pour chacune des exigences applicables la conformité
des procédés, infrastructures, activités et installations de l’entreprise.

En cas de non-conformité des actions de type correctives, curatives ou

préventives doivent alors être proposées, ce qui nous mène à l’étape
suivante

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

 Établissement d’un plan d’action de mise en conformité

A l’issue de la phase d’évaluation de conformité, un certain nombre de

non-conformités vont être identifiées. Ces dernières doivent faire l’objet
de plan d’action à affecter aux personnes susceptibles de remédier à la
non-conformité aux exigences réglementaires.

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

 Mise en œuvre du plan d’action

Il est tout aussi important de surveiller les « conformités » qui ne sont
jamais à l’abri de devenir des « non-conformités » suite à l’évolution de
l’activité de l’entreprise ou la modification des textes applicables.

Une veille réglementaire efficace impose une mise à jour périodique de

l’état de conformité des activités de l’entreprise par rapport aux textes
de réglementation applicables.

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
Tenir une comptabilité, c’est respecter le code de commerce et le PCG
(Plan Comptable Général qui est une réglementation de normalisation
comptable en France, défini par l'Autorité des normes comptables
(ANC)).
Voici les 8 principaux principes :
 Continuité d’exploitation : « Pour l’établissement des comptes
annuels, le commerçant, personne physique ou morale, est présumé
poursuivre ses activités. » Code de Commerce
 Indépendance des exercices : « Pour déterminer le résultat d’un
exercice, on ne prend en compte que les produits et les charges
relatifs à cet exercice.» Code de Commerce

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
 Principe de prudence : « La comptabilité est tenue sur la base
d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur les
périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le
patrimoine de l’entreprise. » PCG
 Principe du coût historique : « A leur date d’entrée dans la
patrimoine, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur
coût d’acquisition». Code de Commerce
 Permanence des méthodes : « A moins qu’un changement
exceptionnel n’intervienne dans la situation du commerçant,
personne physique ou morale, la présentation des comptes annuels
comme les méthodes d’évaluation retenues ne peuvent être modifiées
d’un exercice à l’autre». Code de Commerce
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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
 Importance relative : « La régularité et la sincérité s’apprécient par
rapport à la traduction de la connaissance que les dirigeants ont de la
réalité et de l’importance relative des évènements enregistrés. » PCG
 Non-compensation : « Les éléments d’actif et de passif doivent être
évalués séparément. Aucune compensation ne peut être opérée entre
les postes d’actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges
et produits du compte de résultat ». Code de Commerce
 Intangibilité du bilan d’ouverture : « Le bilan d’ouverture d’un
exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice
précédent. » Code de Commerce

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes
Autres principes :
 Principe de bonne information :
 Description claire, loyale, adéquate, précise et complète des informations
 Principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence.
 Rechercher la réalité économique sans s’arrêter à la stricte lecture des
textes

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

La comptabilité, c’est aussi :

 Un moyen de preuve entre les commerçants

 Un moyen d’information des associés des salariés et des tiers
 Un moyen de calcul de l’assiette de différents impôts
 Une homogénéité des informations au plan national
 Une jurisprudence et doctrine

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

Mise en pratique des principes comptables :

Selon les principes comptables des règles du PCG, indiquez pour chacun
des événements suivants quel principe comptable est concerné et sa
conséquence sur les comptes annuels de l’entreprise :

 Un litige en cours avec un client concernant une livraison au courant

de l’année laisse présager un versement de dommages et intérêts
estimés par l’avocat à 10 000 €.
 Principe de prudence : l’entreprise doit tenir compte de la perte probable de 10
000 € en comptabilisant une provision pour litige.
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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

 La prime d’assurance annuelle de 6 000 payée le 1 septembre de

l’année couvre la période du 01/09/N au 31/08/N+1.
 Principe d’indépendance des exercices : la charge comptabilisée le 01/09/N se
rapporte à hauteur de 8/12 de l’exercice N+1. Une charge constatée d’avance doit
être constatée pour un montant de 4 000 €.

 Le compte « Fournisseurs » laisse apparaître un solde global créditeur

de 478 400 €, tenant compte de comptes fournisseurs débiteurs pour
un montant de 14 352 €, correspondant à des avoirs reçus non encore
imputés.
 Principe de non compensation : les comptes fournisseurs débiteurs doivent être
isolés à l’actif pour un montant de 14 352 € alors que les dettes fournisseurs
apparaîtront au passif pour un montant de 492 752 €. 20

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Conduire une veille règlementaire nécessaire
à l'établissement des comptes

 L’entreprise a acquis un terrain en N-4 pour un montant de 20 000 €.

Un expert a estimé la valeur du terrain en N à 30 000 €.
 Principe du coût historique : le terrain est valorisé à son coût historique, sauf en
cas de réévaluation de l’ensemble des immobilisations corporelles et financières.

 L’entreprise souhaite passer de la méthode CUMP à la méthode FIFO

(ou PEPS), sans justification particulière.
 Principe de permanence des méthodes : il est possible de passer d’une méthode à
une autre uniquement si un changement exceptionnel intervient dans la situation
de l’entreprise ou dans le contexte économique et que le changement de méthode
propose une meilleure information financière.

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 Garantir l'application des normes
comptables qui s'imposent à l'entreprise

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise

La réglementation de la comptabilité s’effectue différemment en

fonction de l’environnement économique, juridique et culturel afférent à
chaque pays.
Deux principaux modèles comptables se distinguent dans ces différentes
appréciations :
 Le modèle anglo-saxon (Etats-Unis, Grande Bretagne, Pays-Bas,…)
 Le modèle de l’Europe continentale (France, Espagne, Portugal,
Allemagne, Suisse, Japon,…)
Les pays anglo-saxons sont basés sur une structure de référence
théorique qui sert de support et de guide à l’élaboration des normes
comptables, alors que les pays latin sont plus focalisés sur le processus
comptable au travers d’un plan de comptable général. 23

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise

Les normes comptables définissent les principes comptables et les règles

d’évaluation et de présentation de l’information financière.
Elles doivent être connues de l’ensemble des parties prenantes à la
chaîne de l’information financière.
Initialement, ces règles d’élaboration ont été d’abord établies au plan
national (Code du Commerce et PCG).
Le phénomène d’internationalisation des marchés financiers a ensuite
rendu nécessaire une émergence de normes communes d’élaboration et
de contrôle de l’information financière aux plans européen et
international.

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
De ce constat, deux normes comptables (règles applicables à
l’élaboration et à la présentation de l’information financière) sont
présentes en France :
 Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards)
attendues pour les comptes consolidées (comptes de groupes incluant
la société mère et ses filiales) des sociétés cotées, et pour les
comptes consolidés des sociétés non cotées ayant opté pour les IFRS
 Le Plan Comptable Général pour les comptes individuels (ou comptes
annuels ou comptes sociaux d’une entité) de l’ensemble des sociétés.
Les sociétés non cotées doivent appliquer les règles comptables du Plan
Comptable Général français pour leurs comptes sociaux et consolidés.
Sur option, elles peuvent toutefois appliquer les normes comptables
internationales « IFRS » (International Financial Reporting Standards 25

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards)

L’application des normes internationales IFRS est obligatoire pour

l’établissement des comptes consolidés des groupes cotés.

En revanche, pour l’établissement des comptes sociaux d’une société

cotée, l’application des règles françaises du plan comptable général est
obligatoire.

Les IFRS (International financial reporting standards) sont depuis 2005 les
normes comptables internationales.
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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards)

Les normes IFRS sont les normes internationales d'informations

financières destinées à standardiser la présentation des données
comptables échangées au niveau international.
Les normes comptables IFRS sont éditées par le bureau des standards
comptables internationaux, désigné sous ses initiales anglaises IASB. Elles
remplacent depuis 2005 les normes labellisées IAS (International
Accounting Standards).

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards)
Les principes régissant les normes IFRS
L'information comptable doit être "pertinente, intelligible, fiable et
d'une importance relative".
Les normes comptables IFRS posent des principes plutôt que des règles,
ce qui laisse aux entreprises des marges de manœuvre.
Ces principes sont les suivants : l'approche bilancielle (priorité du bilan
sur le compte de résultat), la primauté de la substance sur la forme
(premier rang de la réalité économique), le principe de neutralité, la
priorité accordée à la vision de l'investisseur, la place importante
accordée à l'interprétation, et le principe de prudence.
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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards)
Les principes régissant les normes IFRS
Ces principes font l’objet d’une soixantaine de normes, souvent
complexes dans leur interprétation.
Ainsi, selon la situation, les actifs et passifs doivent être évalués soit à
leur valeur de marché (juste valeur) soit à leur coût historique.
La juste valeur est le prix qui serait reçu pour vendre un actif ou payer
pour transférer un passif lors d’une transaction ordonnée entre des
intervenants du marché à la date d’évaluation.
Ce principe de la juste valeur illustre le principe de la priorité de
l’approche bilantielle sur le compte de résultat car les modifications
apportées au poste d’actif et passif ne sont pas la résultante de
transactions opérationnelles. 29

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards)
Depuis 2002, les entreprises de l'Union européenne faisant appel à
l'épargne publique sont contraintes de présenter leurs comptes-rendus
financiers en utilisant la standardisation IFRS.
Cette obligation est destinée aux sociétés cotées en bourse et aux grands
groupes internationaux doivent respecter les normes IFRS/IAS.
Les autres sociétés n'ont aucune obligation en la matière.
Les PME peuvent aussi les respecter en se basant sur un référentiel
simplifié baptisé "référentiel IFRS entités privée" ou "IFRS PME".

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards)
La quasi-totalité des pays européens utilise les normes IFRS, y compris le
Royaume-Uni et la Russie.
Ces normes sont également utilisées dans le monde par une majorité des
pays du Moyen-Orient et d’Amérique du Sud, ainsi que dans les pays
anglo-saxons (Canada, Australie et Nouvelle-Zélande) mais à l’exception
des USA dont l’application des US GAAP (Generally Accepted Accounting
Principles) est obligatoire pour les sociétés américaines.
Ce sont environ 150 pays qui utilisent les normes IFRS.

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Le Plan de Compte Général (PCG) :

Le PCG énonce simplement les principes de la comptabilité et définit les

comptes annuels.
Ces éléments figurent également dans le Code de commerce.
La qualité des comptes annuels doit respecté les principes suivant :
 La régularité des comptes (La régularité est assurée par le respect des
règles et procédures en vigueur).
 La sincérité (La sincérité permet de traduire la connaissance que les
responsables de l’établissement des comptes ont de la réalité et de
l’importance relative des évènements).
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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
 Le Plan de Compte Général (PCG) :

 L’image fidèle (La notion d’image fidèle induit le respect des

principes comptables et l’obligation de fournir toute information utile
et pertinente pour permettre aux tiers d’avoir une perception exacte
de la réalité économique de l’entreprise au travers de ses états
financiers°.

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
Le Code de commerce prévoit deux systèmes de présentation des
comptes annuels d’une société :
 Le système de base
 Le système simplifié

Il existe par ailleurs un système développé d’application facultative.

En fonction du système utilisé, le bilan, le compte de résultat et

l’annexe sont plus ou moins détaillés.

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
Le système simplifié est applicable quand la société ne dépasse pas deux
des seuils suivants :

 Total du bilan 4 M€
 Chiffre d’affaires 8 M€
 Effectif 50 personnes

Le système de base est applicable dès lors que deux des seuils sont
dépassés.

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Présenté par Fabien Clech -2022/2023

Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
Pour un groupe de sociétés, l’établissement de comptes consolidés est
obligatoire, sauf si deux des seuils suivants ne sont pas dépassés :

 Total du bilan 24 M€
 Chiffre d’affaires 48 M€
 Effectif 250 personnes

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
QCM

Question n°1
Pour passer d’un système comptable simplifié à un système de base,
l’entreprise doit dépasser :

1. Un seuil
2. Deux seuils
3. Trois seuils

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
QCM

Question n°2
L’application des normes comptables internationales IFRS est obligatoire
pour les sociétés non cotées ayant dépassé les trois seuils :

1. Oui
2. Non

38

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
QCM

Question n°3
L’application des normes comptables internationales IFRS est obligatoire
pour les comptes sociaux des sociétés cotées :

1. Oui
2. Non

39

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
QCM

Question n°4
L’application des normes comptables internationales IFRS est obligatoire
pour les comptes consolidés des sociétés cotées :

1. Oui
2. Non

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
QCM

Question n°5
Les IFRS reposent sur :

1. Un ensemble de règles
2. Une série de principe

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
QCM

Question n°6
L’utilisation du coût historique est un principe de base des IFRS :

1. Vrai
2. Faux

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Garantir l'application des normes comptables
qui s'imposent à l'entreprise
QCM

Question n°7
Les USA n’utilisent pas les normes IFRS :

1. Vrai
2. Faux

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