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SESSION DE SEPTEMBRE 2021
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Première partie
Question 1
1. Amortissement supplémentaire
Les entreprises autres que celles exerçant dans le secteur financier, les secteurs de l’énergie à l’exception des énergies
renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce et des opérateurs de
télécommunication, bénéficient d’une déduction supplémentaire au taux de 30% au titre des amortissements des machines,
du matériel et des équipements destinés à l’exploitation, à l’exception des voitures de tourisme autres que celles constituant
l’objet principal de l’exploitation, acquis ou fabriqués dans le cadre d’opérations d’extension ou de renouvellement au sens
de l'article 3 de la loi d'investissement, de l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû au titre de la
première année à partir de la date d’acquisition, de fabrication ou du commencement de l’utilisation, selon le cas.
L’article 20 de la LF2019 a prévu l' largissement du droit de déduction supplémentaire au taux de 30% au titre des
amortissements des machines, du matériel et des équipements destinés à l’exploitation acquis ou fabriqués dans le cadre
d’opérations d’extension :
• Pour les entreprises créées avant le 1er janvier 2017
• Pour les opérations de renouvellement.
Apport de la NC 2019-2 :
La déduction de l’amortissement additionnel ne peut aboutir à l’enregistrement d’un déficit ou à
l’aggravation du déficit enregistré avant leur déduction.
Les entreprises concernées sont tenues de déduire les amortissements supplémentaires de la base de l'impôt sur
le revenu ou de l'impôt sur les sociétés dû au titre de la de la date d’acquisition, de fabrication ou du
commencement de l’utilisation, selon le cas : La déduction des amortissements supplémentaires ne peut être
reportée aux années ultérieures.
L'article 24 de la LF2019 a permis aux entreprises, pour la détermination de leurs résultats soumis à l'impôt sur le
revenu ou à l'impôt sur les sociétés de déduire la plus-value provenant de la cession des éléments de l'actif immobilisé
matériel, tels que définis par la législation comptable des entreprises et affectés à leur activité principale, dans la limite de
50%, et ce :
lorsque l'opération de cession dudit actif a lieu après 5 ans à compter de la date de possession,
et lorsque ladite plus-value n'est pas soumise à un régime fiscal plus favorable conformément à la législation
fiscale en vigueur soit lorsque la plus-value en question est exonérée de l'impôt ou est totalement ou
partiellement déductible
La déduction prévue par la LF2019 couvre tous les éléments de l'actif immobilisé matériel affectés à l'activité principale
y compris la plus-value provenant des opérations de cession des immeubles bâtis et des immeubles non bâtis affectés à
l'activité principale des entreprises tels que le siège social, les dépôts et les terres agricoles pour les sociétés agricoles.
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Toutefois, la déduction ne couvre pas les éléments de l'actif immobilisés suivants:
Immobilisations corporelles non affectées à l’activité principale
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financières
Les autres actifs
La mesure prévue à l'article 24 de la loi de finances pour l'année 2019 ne concerne pas les opérations de cession
réalisées par les entreprises exerçant dans le secteur financier, les secteurs de l'énergie à l'exception des énergies
renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce et des
opérateurs de télécommunication.
Le bénéfice de la déduction prévue à l'article 24 de la loi de finances pour l'année 2019 est subordonné au respect
des conditions suivantes:
l'affectation de la totalité de ladite plus-value pour l'acquisition de matériel et d'équipements destinés à
l'exploitation ;
l'affectation de la totalité de ladite plus-value dans un compte de réserve spéciale pour l'investissement
au passif du bilan avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration définitive de l'impôt au titre des
bénéfices de l'année du bénéfice de la déduction ;
la réalisation de l'investissement et l'incorporation de la réserve constituée au capital au plus tard à la fin
de la deuxième année suivant celle de la constitution de la réserve ;
la non réduction du capital pendant une période de 5 ans suivant la date de l'incorporation sauf en cas
de réduction pour résorption des pertes ;
la présentation, à l'appui de la déclaration annuelle de l'impôt de l'année au titre de laquelle la déduction
de la plus-value a eu lieu, d'une attestation de dépôt de déclaration de l'investissement à réaliser délivrée
par les services concernés par le secteur d'activité conformément à la réglementation en vigueur et de
l'engagement des bénéficiaires de la déduction de réaliser l'investissement au plus tard à la fin de la
deuxième année suivant celle de la constitution de la réserve.
Question 2
Perte fiscal
Le déficit enregistré au titre d’un exercice et dégagé par une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises est déduit successivement des résultats des exercices suivants et ce jusqu’à la cinquième année inclusivement.
La déduction du déficit est subordonnée au respect des conditions exigées. La déduction du déficit est subordonnée à
la production, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt sur les sociétés de l’année de la déduction des déficits
enregistrés depuis plus de cinq années, d’un état détaillé indiquant le montant des déficits qui n’ont pas été déduits des
résultats des exercices antérieurs, l’année de leur enregistrement, le montant des créances abandonnées et l’année du
bénéfice de l’abandon. En outre, le déficit déductible doit être réel et correctement déterminé.
Le report des pertes ne couvre pas les déficits résultant de la déduction des revenus ou bénéfices, en vertu des
dispositions du code de l’IRPP et de l’IS, dont notamment la plus-value provenant de la cession de certaines valeurs
mobilières. Toutefois, sont déductibles fiscalement, les reprises sur provisions qui correspondent à des provisions qui
n’avaient pas été déduites du résultat fiscal. En effet, la reprise sur une provision initialement réintégrée n'est pas imposable.
La société a déduit lors du passage du résultat comptable au résultat fiscal un montant de 30.000D au titre des plus-
value de cession des actions cotées en bourse ayant été acquises en décembre 2016. Cette deduction n'est pas adequate
étant donné que le résultat est déficitaire.
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Sur le plan fiscal, l'amortissement constitue une charge déductible du bénéfice imposable sous reserve de respcter
certaines conditions et dans certaines limites.
En décembre 2020 et postérieurement à l'établissement des déclarations des exercices 2018 et 2019, la cour d’appel a
émis un jugement confirmant une surfacturation de 200.000 dinars lors de la construction de l'usine de la société GIS.
L'amortissement correspondant au surfacturation n'est pas une charge deductible. Une charge de 10.000 dinars doit etre
réintégrée durant les exercices 2019 et 2020.
Les pertes non imputées sur les revenus ou sur les bénéfices des années suivant immédiatement l’année ayant
constaté le déficit ne peuvent plus être reportables ultérieurement et ce, dans la limite des revenus et bénéfices réalisés.
Dans ce cadre, la société a réalisé en 2019 un résultat fiscal bénéficiaire de 130.000 dinars et le tableau de passage du
résultat comptable au résultat fiscal n'a comporté aucune déduction au titre de la perte susvisée. Par consequent, la société
perd son droit de deduction de la perte fiscale de l'exercice 2018 à concurrence du montant de 140.000 dinars
correspondant au résultat fiscal bénéficiare de l'exercice 2019 corrigé par l'impact de la reintegration de l'amortissement.
Compte tenu de ce qui précéde, la société GIS doit établir des déclarations rectificatives au titre des exercices 2018 et
2019 comme suit:
Perte fiscal de l'exercice 2018 corrigée compte tenu de la non deduction de la plus value et de la réintegration
de l'amortissement =-450 000+30 000+10000=-410 000
Résultat fiscal corrigé de l'exercice 2019 compte tenu de la réintegration de l'amortissement et de la
deduction de la perte de l'exercice 2018=+130 000+10 000-410000=-270000 dinars
Ainsi, la perte fiscale de l'exercice 2018 que la société GIS peut déduire en 2020 compte tenu des corrections
nécessaires est de 270.000 dinars.
NB: On suppose que la société n'a pas procédé à la réintegration de la charge d'amortissement de 10.000 dinars au
titre des exercices 2018 et 2019 étant donné que le jugement a été prononcé en décembre 2020. Les réponses ne
comportant pas la réintégration des charges d'amortissement sont considérées comme correctes. Dans ce cas, la perte
fiscale de l'exercice 2018 que la société GIS peut déduire en 2020 suite aux corrections nécessaires est de 290.000 dinars.
Question 3
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Questions 4-5
Bénéfice imposable et l’IS dû par la société «Gremda Industrie sfax- GIS» au titre de l’exercice 2020
Déductions Réintégrations
300.000
Charge relative à l'usine implantée au Rwanda
Aux termes de l’article 47 du code de l’IRPP et de l’IS : « Les bénéfices passibles de l'impôt
sur les sociétés sont ceux réalisés dans le cadre d'établissements situés en Tunisie et ceux dont
l'imposition est attribuée en Tunisie par une convention fiscale de non double imposition. ».
Ainsi, le champ d’application de l’impôt sur les sociétés couvre exclusivement les bénéfices
réalisés dans le cadre des exploitations sises en Tunisie.
En conséquence, les résultats enregistrés par les sociétés résidentes en Tunisie dans le cadre
des exploitations sises en dehors de la Tunisie ne sont pas pris en considération pour la
détermination de leurs résultats passibles de l’impôt sur les sociétés. Corrélativement, les
charges, amortissements et pertes se rapportant à l’établissement stable à l’étranger ne sont pas
déductibles des résultats imposables de la société tunisienne.
Dans ce cas, le résultat net du siège en Tunisie dégagé par la comptabilité tenue à cet effet est
corrigé au niveau du tableau de détermination du résultat fiscal :
Par la réintégration:
- De toutes les charges directes relatives aux exploitations sises à l’étranger (engagées
ou supportées par l’entreprise), ainsi que les amortissements correspondant aux
immobilisations amortissables mises à la disposition desdites exploitations,
- D’une quote-part des frais généraux de l’entreprise
Par conséquent, les Charges relatives à l'usine implantée au Rwanda ne sont pas
deductibles (absence de convention de non double imposition qui attribute le droit d'imposition à la
tunisie).
30.000
Charge commune à l'exploitation tunisienne de la société "GIS" et à l'activité au Rwanda
pour un montant de 150.000 dinars.
Compte tenu de ce qui précéde, la quote-part des frais de siège imputable aux
établissements situés à l’étranger en dehors du champ territorial de l’impôt sur les sociétés doit
être réintégrée.
Cette quote-part est déterminée par application de la formule suivante :
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10.000
Perte de 10.000 dinars comptabilisée dans le compte "autre perte ordinaire" suite à la
dépréciation de la valeur boursière des actions cotées à la bourse de Tunis
La perte est non déductible étant donné qu'il ne s'agit pas d'une provision pour dépréciation
de la valeur boursière des actions cotées à la bourse de Tunis et que la perte n'est pas definitive
Montant à réintégrer=10.000D
19.000
Charges relatives à deux voitures de tourisme ayant une puissance de 10 CV
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice les loyers, les dépenses
d’entretien, de fournitures, de carburant ou de vignette, engagés au titre des véhicules de
tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9 chevaux vapeur à l’exception de ceux constituant
l’objet principal de l’exploitation.
En revanche, les primes d’assurance, les frais de gardiennage de ces véhicules, les frais de
personnel y afférents (chauffeur), les droits de visite technique et les droits d'accès à l'autoroute
restent totalement déductibles.
Par conséquent, les dotations aux amortissements, Frais d'entretien et les frais de carburants
relatives à deux voitures de tourisme ayant une puissance de 10 CV ne sont pas deductibles.
Charge pour un montant de 3.000 dinars au titre de la TVA non déductible sur frais 1.000
d'entretien et de carburants des voitures de tourisme (dont le tiers concerne des voitures
de tourisme de puissance supérieure à 9.CV).
Conformément à la note commune 2016-24 "La TVA dont la déduction a été remise en cause au
titre des acquisitions est déduite du résultat fiscal du même exercice du fait que la TVA non
déductible constitue une composante du coût, les charges ayant supporté la TVA non déductible
étant comptabilisées sur la base de leur prix TTC soit y compris la TVA.
Etant précisé que dans tous les cas, la TVA dont la déduction a été remise en cause
dans le cadre d'une opération de vérification fiscale ne peut être déduite que lorsqu'elle
se rapporte à une charge fiscalement déductible ou à une immobilisation dont l’amortissement
est déductible".
Compte tenu de ce qui précéde, la TVA sur frais d'entretien et de carburants des voitures de
tourisme de puissance supérieure à 9.CV ne sont pas deductibles.
Montant à réintégrer=1.000D
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Une charge de 30.000 dinars au titre de «réception, cadeaux et frais de restauration». 1.000
Selon la doctrine administrative, ne font pas partie des frais de l'espèce, les dépenses se
rapportant à des cadeaux de faible valeur, conçus spécialement à des fins de publicité dans la
mesure où elles sont justifies.
Sont considérés comme tels, notamment les cadeaux comportant une inscription
apparente publicitaire mentionnant le nom ou la raison sociale de l'entreprise distributrice.
Ces cadeaux sont inclus dans la limite sauf s'il s'agit de dépenses se rapportant à des
cadeaux de faible valeur ayant été conçus spécialement à des fins de publicité.
Les dépenses correspondant à une action publicitaire engagée pour promouvoir l’activité de
la société et justifiées par des factures probantes et conformément à la législation fiscale en
vigueur, sont deductibles.
Limite 1 % du CA=3365.320*0.01=33653,2
A retenir maximum de 20 000 D
Montant à réintégrer=1.000 dinars
NB: on suppose que les dépenses se rapportant à des cadeaux de faible valeur, conçus
spécialement à des fins de publicité.
Abandon d'une créance pour un montant de 5.000 dinars au profit d'une entreprise en 5000
difficultés économiques
L’article 36 de la loi de finances pour l’année 2010 a permis à toutes les entreprises soumises
légalement à l’audit d’un commissaire aux comptes, de déduire les créances en principal et en
intérêts qu’elles abandonnent totalement ou partiellement au profit des entreprises en difficultés
économiques dans le cadre du règlement amiable ou du règlement judiciaires prévu par la loi
2016-36 du 29 Avril 2016 , et ce, pour la détermination de leurs résultats imposables
Le bénéfice de la déduction est subordonné à la satisfaction des conditions suivantes :
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L'abandon de créance n'est pas déductible étant donné que l'exercice 2019 a enregistré pour
l'entreprise "GIS" une réserve au titre de l'insuffisance de retenue à la source. Cette reserve
a une incidence sur l’assiette de l’impôt en vertu de la note commune 2010-15.
900
Perte de change
Comptablement, à chaque date de clôture de l'exercice, les créances en devises étrangères
sont évaluées en utilisant le taux de change en vigueur à la date de clôture. Le gain ou la perte est
ainsi pris en compte en résultat de l'exercice.
Fiscalement, la Perte de change non réalisée créances en devises n'est pas déductible.
100.000
Incorporation d'une réserve spéciale de réévaluation libre pour un montant de 100.000
dinars.
Selon la doctrine administrative, la plus-value de réévaluation libre des éléments d’actif n’est
pas imposable à l’IS à condition qu’elle soit comptabilisée dans un compte spécial au passif du
bilan intitulé « Réserve de réévaluation libre ». Au cas où ladite réserve est utilisée sous quelle
que forme que ce soit (notamment son incorporation au capital, etc…), elle devient imposable au
titre des résultats de l’année au cours de laquelle elle est incorporée au capital, dans la limite du
montant utilisé.
Etant donné que La société a procédé en 2020 à l'augmentation de son capital par
Incorporation d'une réserve spéciale de réévaluation libre pour un montant de 100.000 dinars,
cette reserve devient imposable dans la limite de 100.000 dinars
200.000
Restitution de la somme de 200.000 Dinars au profit de GIS.
Les produits sont comptabilisés parmi les résultats de l’année au cours de laquelle ils sont
devenus acquis pour la société.
Etant donné que la cour d’appel a émis un jugement le 15 Décembre 2020 condamnant
solidairement les inculpés à la restitution de la somme de 200.000 Dinars au profit de "GIS" et que
les autres parties n'ont pas procédé à un pourvoi en cassation, le produit de 200.000 dinars
deviant acquis pour la société GIS.
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Surfacturation 10000
Montant a déduire=700000
Des intérêts d'un montant de 2.250 dinars sur un prêt pour un montant de 22.500 2.250
accordé par la société "GIS" au profit d'une société de groupe
Revenu qui seront soumis à une retenue à la source libératoire. On suppose que les interets
n'ont pas été comptabilisés dans un compte courant.
Montant a déduire=2250
Montant a déduire=75000/3=25000
Reprise sur provision 0
Montant a déduire=0
Perte de chage antérieurement réintégrée 7.500
Résultat fiscal après déduction des provisions et avant déduction des déficits et des 382.150
amortissement
Perte fiscal 270.000
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Résultat fiscal après déduction des déficits et amortissements. 112.150
Dividendes deductible=180000
Limite de deduction=112150
Montant a déduire=112150
Plus-value qui s'élève à un montant de 60.000 dinars sur cession d'un materiel 0
Plus-value deductible=30000
Limite de deduction=0
Montant a déduire=0
Montant deductible=90.000
Limite de deduction=0
Montant a déduire=0
Résultat fiscal 0
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Deuxiéme partie
1. Calcul de l’IRPP
Désignation Montant
Traitement et salaire
Les frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du Salaire brut annuel net de
cotisations sociales et sans que la déduction dépasse 2.000 dinars par an.
Revenu foncier
La maison d'habitation a été mise à la disposition de son frère à titre gratuit est
imposable
Revenu agricole
Revenu exonoré
La somme de 5.000 dinars provenant des jeux de paris sur les courses de chevaux
0
organisés par une société privée au profit d’établissements publics dans le cadre de contrats
de concession est exonoré
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Revenu imposable=0
Revenu hors champ d'application
Déductions communes
1.500
Chef de famille: 300
Enfants à charge: 1000+200=1200
La déduction pour enfants à charge est portée à 1 000 dinars par enfant poursuivant
des études supérieures sans bénéfice de bourse et âgé de moins de 25 ans au 1er janvier
de l'année d'imposition même si les études sont poursuivies à l'étranger.
Minimum d'impot
IRPP=15000*0,26+10000*0,28+20000*0,32+112990*0.35=52646,5 dinars
Minimum d'impot=45%*52646.15=23690,925 23.690,925
IRPP
CSS
1.519,900
Css=151990*0.01=1519,900
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Obligations déclaratives
En vue de l'établissement de l'impôt sur le revenu, M. Nabil est tenue de souscrire selon le modèle établi par
l'administration une déclaration annuelle de ses revenus et des déclarations distinctes de plus values mobilière et
immobilière et de les déposer à la recette des finances du lieu d'imposition. La déclaration comprend
obligatoirement tous les revenus et bénéfices quelque soit leur régime fiscal y compris les revenus exonorés
M. Nabil doit joindre à ses déclarations annuelles de l’impôt sur le revenu une déclaration des éléments de leur
train de vie y compris ceux concernant les personnes à leurs charges et qui ne déclarent pas leur propre revenu, et
ce, selon un modèle établi par l’administration.
Le dépôt de la déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impôt sur les
sociétés, même en cas d'exonération totale dans le cadre des avantages fiscaux, doit s'effectuer dans Jusqu'au 25
mai pour les personnes qui exercent plusieurs activités ou qui réalisent plus d'une seule catégorie de revenu.
Ainsi, M. Nabil doit déposer sa déclaration annuelle de revenus avant le 25 Mai 2021
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Troisiéme partie
Question 1:
Pénalités Total
Principal Pénalités variables(1,25%) fixes (2.5%) pénalités
TVA (36 mois) 18 000 8 100 450 8 550
IS (30 mois) 25 000 9 375 625 10 000
TCL(36 mois) 236 106,2 5.9 112,1
Contribution
conjoncturelle(30
mois) 7 500 2812,5 187,5 3 000
Total 50 736 22 831 1 268,4 21 662,1
Question 2:
L'administration fiscale ne peut pas prcocéder à la notification des résultats de la verification préliminaire sans effectuer
la mise en demeure pour les declarations non deposes.
Question 3:
L'administration fiscal ne peut pas prcocéder à une verification préliminaire après une verification préliminaire au titre de
la meme omission
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