Incitation à l’investissement- AFI-UE 2022 2éme année Master STC/ SMF

THEMES II- LES MECANISMES D’INCITATIONS FISCALES

1- LE CREDIT IMPOT POUR INVESTISSEMENT (ART 249 A 252)

Les entreprises qui réalisent des investissements d’un montant d'au moins 100
millions FCFA, peuvent bénéficier, dans les conditions fixées aux articles 250 à 252,
d’une réduction du montant de l’impôt dont elles sont redevables.
a- Investissements éligibles

Pour donner lieu à l’application des réductions prévues à la présente section, les
investissements doivent avoir pour objet la création ou l’extension
d’établissements1 dans les secteurs d’activités suivants :

● Agriculture, pêche, élevage et activités de stockage de produits d’origine végétale,

animale ou halieutique;
● Activités manufacturières de production ou de transformation;
● Activités de transformation de substances minérales ou pétrolières;
● Tourisme, aménagements et industries touristiques, hôtellerie, parcs industriels,
éducation, santé, télé services, montage et maintenance d’équipements industriels,
transports, réalisation d’infrastructures portuaires, aéroportuaires, ferroviaires.
Dans tous les cas, les opérations minières telles que définies au code minier et les
opérations pétrolières telles que définies au code pétrolier ainsi que les reventes en
l’état sont exclues du bénéfice des dispositions de l’article 249.
b- Formes de l’investissement
Ils doivent, en outre, revêtir une des formes suivantes :
 Acquisition de terrains à usage professionnel,
 Acquisition de biens mobiliers neufs à usage professionnel,  acquisition de
matériels neufs
 Acquisition de biens immatériels.

C-Détermination du crédit d’impôt

1 Pour l’application du 1, l’entreprise nouvelle est toute entité économique nouvellement 1

créée et en phase de réalisation d’investissements, en vue du démarrage de ses activités.
(Modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) L’extension s’entend de tout programme
d’investissement agréé, initié par une entreprise existante, dans les conditions prévues
aux 1 et 2 du présent article, et qui engendre :  un accroissement d’au moins 50% de
la capacité de production ou de la valeur d’acquisition des actifs immobilisés;  ou un
investissement en matériels de production d’au moins 100 millions FCFA. Pour les petites et
moyennes entreprises, ce montant est ramené à 15 millions à la condition que l’investissement
soit réalisé dans les secteurs ci-après :  secteur primaire et activités connexes : agriculture,
pêche, élevage et activités de stockage, de conditionnement et de transformation des produits
locaux d’origine végétale, animale ou halieutique, industrie agro-alimentaire
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Pour l’entreprise nouvelle, le montant des déductions autorisées est fixé à 40% du
montant des investissements.
Il est cependant plafonné à 50% du bénéfice imposable.
Concernant l’investissement relatif à l’extension, le montant des déductions autorisées
est fixé à 30% du montant des investissements plafonné à 50% du bénéfice imposable.

Le plafond de déduction est porté à 70% du bénéfice imposable, si l’entreprise nouvelle ou en

extension est implantée dans une région autre que Dakar.

Dans tous les cas, la déduction du crédit d’impôt peut s’étaler sur 5 exercices fiscaux
successifs à compter de l’année suivant la clôture du programme d’investissements.

Toutefois, pour les entreprises qui réalisent un investissement d’un montant excédant
250 milliards FCFA, la durée est portée à 10 exercices. Le reliquat du crédit d’impôt qui
n’a pu être imputé durant la période devient caduc.

2-REDUCTION D’IMPOT POUR INVESTISSEMENT DE BENEFICES OU REVENUS

AU (ART 232 A 240 ET ART 245)

a- Critères à remplir
Les personnes physiques titulaires de bénéfices industriels et commerciaux, de bénéfices
agricoles ou de bénéfices des professions non commerciales, quel que soit leur secteur
d’activité, qui investissent au Sénégal tout ou partie de leurs bénéfices imposables, peuvent
bénéficier, sur leur demande, dans les conditions fixées aux articles 238 à 244, d’une
réduction du montant de l’impôt dont elles sont redevables.

a- Investissement ciblés

- Création ou extension d'établissements

- Construction ou extension d'immeubles
- Acquisition de terrains destinés à la construction
- Construction ou extension d'immeubles
- Souscription de parts ou actions émises par les sociétés par actions ou à
responsabilité limitée dont le siège social est situé au Sénégal.

b- Investissement exclus

Sont exclus du bénéfice des dispositions de la présente section :

1. Les investissements d’une valeur inférieure à 6.000.000 de FCFA;
2. Les achats de matériels d’occasion;
3. Les investissements non réalisés dans un délai de 3 ans à compter du 31 décembre de
l'année au cours de laquelle est présenté le programme prévu à l’article 238.

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c- Détermination de la réduction d’impôt

Il leur est accordé pendant chacune des 8 années suivant celle du dépôt de ce programme,
une déduction de l’impôt égale à 15% du montant des sommes. Cette réduction est toutefois
limitée à 10%du revenu net visé à l’article 54 (186), passible de l’impôt au titre de chacune de
ces années.

(Cf. Application N°2)

3- AIDE FISCALE A L’INVESTISSEMENT (art 229-230)

- Les bénéficiaires
Les personnes physiques ou morales qui ont procédé à la réévaluation de leur bilan,
conformément aux articles 226, 227 et 228.

- Les immobilisations ouvrant droit à l’aide fiscale

Ouvrent droit à la déduction de l’aide fiscale, les immobilisations corporelles créées ou
acquises en l'état neuf, amortissables, à l'exception des véhicules de tourisme et des
constructions à usage d'habitation.

Toutefois, ces exclusions ne s'appliquent pas :

- aux véhicules destinés à l'exploitation des entreprises de transport et de location

de voitures de tourismes;
- aux constructions d'immeubles à usage d’habitation.

- Aide fiscale déductible à l’investissement

La déduction est égale à 15% de l'excédent de l'investissement sans pouvoir dépasser le

montant de la provision spéciale de réévaluation. Elle s'opère sur les résultats de l'exercice au
cours duquel les investissements ont été réalisés.

L'investissement net est constitué par la différence entre la valeur des immobilisations
amortissables figurant au bilan d'ouverture et la valeur des immobilisations de même nature
figurant au bilan de clôture de chaque exercice.

(Cf. /Application N°3)

4- RÉDUCTION D'IMPÔT POUR INVESTISSEMENT DE REVENUS DANS LE DOMAINE

DE L'UTILISATION DE L'ÉNERGIE SOLAIRE OU ÉOLIEN

- Les contribuables bénéficiaires

Les contribuables qui ne disposent ni de bénéfices industriels et commerciaux ni de bénéfices

de professions non commerciales, ni de bénéfices agricoles mais qui sont cependant soumis
à l'impôt sur le revenu et qui effectuent des investissements au Sénégal dans des installations
ayant pour objet de mettre en œuvre l'énergie solaire ou éolienne

- Réduction applicable

Le montant de la réduction d'impôt sur le revenu à laquelle peuvent prétendre les redevables,
est égal à 30% du montant des sommes réellement payées au titre des investissements
admis.

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Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition d'une année déterminée, est limitée
à 25% du montant de l'impôt établi sur le revenu de l'année précédente. Si en raison de
cette limitation, il subsiste un reliquat déductible de l'imposition d'une année déterminée, ce
reliquat peut être reporté sur les années ultérieures.

(Cf. /Application 4)

5- Réduction accordée pour exportation

- Les bénéficiaires
Les entreprises industrielles, agricoles et de téléservices qui exportent au moins 80% de leur
production sont autorisés à déduire 50% de leur bénéfice imposable pour le calcul de l’impôt
sur le revenu.

- Sont exclus :
Les exportations indirectes incluses dans la détermination du chiffre d’affaires.
Les entreprises minières et pétrolières.

- Application des réductions

Déduire 50% de leur bénéfice imposable pour le calcul de l’impôt sur le revenu.