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1 Introduction

International Financial
Reporting Standards
(IFRS)
Octobre/ Novembre /
Dcembre 2015

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1 Introduction
IFRS INITIATION
2. Immobilisations
incorporelles

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Objectif
Dfinir le traitement comptable des Immobilisations incorporelles
Critres de comptabilisation
Evaluation initiale et dpenses ultrieures
Immobilisations incorporelles gnres en interne
Mthode damortissement

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Identification
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans
substance physique
Identifiable pour le distinguer d'un goodwill
L'immobilisation est dite "sparable", c'est--dire qu'il est possible de la sparer ou de
la diviser de l'entit elle-mme afin de la vendre, de la transfrer, de la mettre sous
licence, de la louer ou de l'changer ou encore
Rsulte de droits contractuels ou lgaux quelque soit le caractre transfrable ou
sparable de ces droits vis vis de l'entit.

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Comptabilisation et valuation
Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise, si et seulement si :
Elle concide avec la dfinition
Il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables l'actif iront
l'entreprise ; et si
Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable
Dans le cas contraire, le cot doit tre comptabilis comme une charge

Des critres supplmentaires sont


incorporelles gnres en interne.

requis

pour

les

immobilisations

Dans le cas d'un regroupement d'entreprises, les critres de comptabilisation


doivent toujours tre satisfaits.

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IAS 38 Immobilisations incorporelles

Comptabilisation
Concide avec la
Dfinition
D'une immobilisation
incorporelle?

Avantages conomiques
Futurs probables?

Non
Immobilisation acquise
au cours d'un regroupement
D'entreprises?
Non
Non

Oui
Evaluation fiable
du cot?

Immobilisation
incorporelle

Non
Cot inclus dans
le goodwill

Charge

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Comptabilisation et valuation initiale d'immobilisations incorporelles
acquises sparment
Immobilisations incorporelles acquises sparment values initialement leur
cot dacquisition
Composition du cot
Prix d'acquisition (ou cot de production interne)
Frais d'importation et taxes d'acquisition
Cots imputables directement la prparation de l'actif pour son utilisation attendue
En moins : remise et rabais

Intrts d'emprunts
Comptabilisation obligatoire conformment IAS 23

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Evaluations ultrieures
Evalues au cot moins les amortissements cumuls et dprciations ("perte de
valeur")
Amortissement
Doit reflter le schma selon lequel les avantages conomiques futurs de l'actif sont
consomms par l'entit (mais la mthode linaire est accepte en labsence de mthode
plus prcise). Sous certaines conditions les immobilisations incorporelles peuvent avoir
une dure de vie indfinie et de ce fait peuvent ne pas tre amorties.
La valeur rsiduelle est alors de zro
La priode d'amortissement doit commencer quand l'actif est "prt tre utilis" (c'est-dire d'tre oprationnel selon le management)
Revue de la dure ainsi que de la mthode d'amortissement chaque clture d'exercice

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Evaluations ultrieures
Immobilisations incorporelles non amortissables
Les immobilisations incorporelles ont une dure de vie indfinie lorsquil n'y a aucune limite
prvisible la priode au cours de laquelle l'actif est susceptible de gnrer des flux de
trsorerie
Les immobilisations incorporelles qui n'ont pas de dure de vie dtermine ne doivent pas
tre amorties
Test d'obsolescence (en accord avec IAS 36 Dprciation des actifs)
Annuellement la mme date
Et chaque fois qu'il y a un indice de dprciation

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Actifs gnrs en interne
Dans le but de dterminer si des immobilisations incorporelles gnres en
interne correspondent aux critres de comptabilisation dune immobilisation
incorporelle, une entit distingue deux phases dans la production des actifs : la
phase de recherche et la phase de dveloppement
Phase de recherche
La recherche est une investigation propre et planifie dans le but d'acqurir de nouvelles
connaissances scientifiques ou techniques.
Aucune immobilisation incorporelle issue de la recherche (ou de la phase de recherche
d'un projet interne) ne peut tre comptabilise
Les dpenses de recherche sont comptabilises en charges

Phase de dveloppement
C'est l'application des dcouvertes ou des connaissances dans la conception dun plan
de production de matriel, produits, processus, systmes ou services
Nouveau ou significativement amlior
Antrieur au dbut de l'exploitation commerciale
Les cots peuvent tre comptabiliss si et seulement si certaines conditions sont
remplies
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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Actifs gnrs en interne
Phase de dveloppement
Est considre comme un actif si et seulement si
La faisabilit technique a t dmontre
L'intention est dachever l'immobilisation incorporelle afin de l'utiliser ou de la vendre
Capacit d'utiliser ou de vendre l'immobilisation incorporelle
Probabilit de gnrer des avantages conomiques futurs
Disponibilit des ressources adquates
Capacit de mesurer la dpense attribuable l'immobilisation incorporelle durant son
dveloppement
Sinon, les cots sont considrs comme des charges

Les fichiers clients ou marques gnres en interne ne peuvent pas tre


comptabilises en immobilisations incorporelles (sauf dans le cas d un
regroupement d entreprise)

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Actifs gnrs en interne
Cots comptabiliser
Somme des dpenses encourues partir de la date laquelle l'immobilisation
incorporelle remplit tous les critres (ceux dcrits dans la page prcdente plus les
avantages conomiques futurs et les cots valuables avec fiabilit)
Pas de rtroactivit dans la prise en compte de dpenses comptabilises initialement en
charges
Cots inclus
Matriels et services utiliss ou consomms
Cots de la main d'uvre employe pour la production de l'immobilisation
incorporelle (IAS 19)
Dpenses directement attribuables la production de l'actif (par exemple: droits
d'enregistrement, amortissement des brevets, etc)
Exclus
Dpenses de vente, administratifs et autres frais gnraux seulement si ceux-ci
peuvent tre directement imputs la prparation de l'actif pour son utilisation
Insuffisances identifies et pertes oprationnelles initiales avant que l'actif n'atteigne
les performances escomptes
Dpenses de formation du personnel

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IAS 38 Immobilisations incorporelles


Exemples de divergences avec les principes comptables marocains
Frais d tablissement
Les frais d tablissement sont comptabiliss en charges en normes IFRS
Selon les normes marocaines ses frais peuvent tre tals sur 5 ans maximum.

Frais de recherche et de dveloppement


En normes IFRS l immobilisation des frais de dveloppement est obligatoire, les frais de
recherche ne peuvent tre immobiliss
A titre exceptionnel (en normes marocaines et franaises), les frais de recherche
applique et e dveloppement peuvent tre inscrits en immobilisations incorporelles la
condition de se rapporter des projets nettement individualiss ayant de srieuses
chance d aboutir (maximum sur 5 ans sauf exception)

Charges rpartir sur plusieurs exercices


Les normes IAS ne prvoient pas l inscription l actif des frais d tablissement. Ils sont
inscrits en charges
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1 Introduction
IFRS INITIATION
3. Immobilisations
corporelles & cot
demprunt

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Objectif
Dfinir le traitement comptable des immobilisations corporelles :
Critre de comptabilisation
Evaluation initiale et future
Approche par composant
Mthode d'amortissement

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Definition
Immobilisation (cadre)
Ressource contrle de l'entit rsultant d'vnements passs
Des bnfices futurs reviendront l'entreprise

Immobilisations corporelles (IAS 16)


Immobilisations qui
Sont dtenues par une entit dans le but de son utilisation dans la production ou la
fourniture de biens et services, pour la location des tiers, ou pour des raisons
administratives; et
Dont l'utilisation attendue doit se prolonger au del d'un an.

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Reconnaissance
Le cot d'un bien devrait tre reconnu comme immobilisable ds lors :
Qu'il existe une probabilit que l'entreprise tire des bnfices futurs de ce bien ; et
Que le bien puisse tre valoris de manire fiable

Les critres de comptabilisation sont applicables la comptabilisation initiale et


aux dpenses futures

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Valorisation Initiale
Equipements valoriss initialement leur cot dacquisition
Elments du cot
Prix d'achat (ou cot de production interne)
Taxe d'importation et taxes l'achat
Cots directs de mise en service
Valorisation initiale des cots de dmantlement et restauration
Moins : Les rductions et ristournes

Cots d'emprunt :
Obligation de les inclure dans le cot de limmobilisation, IAS 23, lorsque les cots
d emprunt sont directement attribuables l acquisition de l immobilisation. Le cycle
de construction dpasse un an.

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Valorisation Initiale
Elments exclus
Frais administratifs et autres frais gnraux ;
Frais de dmarrage et frais similaires de pr-exploitation ;
Pertes oprationnelles initiales

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Valorisation ultrieure
Traitement de rfrence
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle doit tre
comptabilise son cot diminu du cumul d amortissements et du cumul des pertes de
valeur.

Autre traitement autoris


Aprs sa comptabilisation en tant qu actif, une immobilisation peut tre comptabilise
son montant rvalu, savoir la juste valeur la date de rvaluation, diminue du
cumul des amortissements ultrieures.
Lorsque la valeur comptable d un actif augmente par suite d une rvaluation,
l augmentation doit tre crdite directement en capitaux propres

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Valorisation ultrieure
Amortissement (dure de vie)
Rpartition systmatique du montant amortissable d'un bien sur sa dure de vie
Les immobilisations corporelles commencent tre amorties ds quelles sont prtes
tre mises en service.
Tous les biens l'exception des terrains dure de vie infinie et des en-cours
Lamortissement ne cesse pas mme si le bien est inactif.

Les biens non utiliss et conservs pour la revente ou les biens faisant partie d'un
ensemble devant tre mis au rebut ne doivent pas tre dprcis (amort. Exceptionnel)
Montant amortissable = Cot - Valeur rsiduelle (*)
Charge d'amortissement
dpense
Revue de la dure de vie au moins une fois par anne comptable
destimation trait de faon prospectif.
La revue doit tre formalise

changement

(*) : La valeur rsiduelle dun actif est le montant estim quune entit sattend obtenir pour
cet actif, aprs dduction des cots de sortie attendus, la fin de la dure dutilit

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Valorisation ultrieure
Dprciation (mthode)
Doit reflter le rythme selon lequel les bnfices futurs gnrs par ce bien seront
consomms par l'entit
Mthode linaire
Mthode dgressive
Mthode des units produites
Revue de la dure de vie au moins une fois par anne comptable
destimation trait de faon prospectif

changement

Dprciation (Valeur rsiduelle)


Montant estim que l'entit obtiendrait en cdant l'immobilisation si celle-ci avait atteint
l'ge et l'tat attendu au terme de sa dure de vie

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IAS 16 Immobilisations corporelles


Approche par composants
Les IFRS requirent un regroupement par composant des immobilisations un
niveau permettant l'amortissement des composants sur leur dure de vie et qui
permet la correcte comptabilisation des cessions et des mises hors service
Chaque lment d'une immobilisation ayant une valeur relative significative doit tre
dprci sparment
Chaque composant est comptabilis comme une immobilisation part entire
Et est amorti selon sa propre dure de vie
Comprend le montant du composant remplac ou renouvel

Aucune dprciation ne peut tre comptabilise du fait d'une rvision majeure de


l'immobilisation et d'une remise en tat. Ceux-ci doivent tre comptabiliss comme
des composants de l'immobilisation

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IAS 23 Cot demprunt


Objectif
Dfinir le traitement comptable des cots demprunt
Comptabilisation
Incorporation des cots demprunt
Informations fournir

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IAS 23 Cot demprunt


Dfinitions
Les cots d'emprunt sont les intrts et autres cots qu'une entit encourt dans le
cadre d'un emprunt de fonds. Il peuvent inclure:
Intrts des dcouverts bancaire, emprunt CT/LT
Amortissement des primes dmission ou remboursement
amortissement des cots accessoires

Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de
pouvoir tre utilis ou vendu.

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IAS 23 Cot demprunt


Comptabilisation

Directement attribuable
lacquisition, construction
ou production?
Non

Oui
Probabilit davantages
conomiques futurs

Charges
Non

Oui
Evaluation fiable
du cot?

Non

Oui
Incorporation dans le cot

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IAS 23 Cot demprunt


Incorporation dans le cot
Lentit encourt les dpenses relatives lactif
Lentit encourt des cots demprunt pour financer ces dpenses
Les activits indispensables la prparation de lactif sont en cours.

Dbut de
lincorporation

Fin des activits ncessaires pour la prparation de tout ou une


partie de lactif

Cessation de
lincorporation

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IAS 23 Cot demprunt


Informations fournir
La mthode comptable utilise pour les cots d'emprunt ;
le montant des cots d'emprunt incorpors dans le cot d'actifs au cours de
l'exercice ; et
le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots d'emprunt
pouvant tre incorpors dans le cot d'actifs.

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1 Introduction
IFRS INITIATION
6. Contrats de location

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IAS 17 Contrat de Location


Dfinition d'un contrat de location
Accord par lequel le bailleur cde au preneur le droit d'utilisation d'un actif
moyennant un paiement ou une srie de paiements

Paiement minimum
Les paiements minimums sont ceux que le preneur doit ou peut tre amen
effectuer au cours de la dure du contrat
A l'exclusion des loyers conditionnels, des cots des services et taxes qui doivent tre
pays et rembourss

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IAS 17 Contrat de Location


Classification
Un contrat de location est considr comme une location-financement s'il
transfre au preneur la quasi-totalit des risques et des profits inhrents la
proprit
Critre de fond plus que de forme essentiel afin de dterminer le type de contrat
(simple ou financement) Pas de critre de valeur prconis par la norme
Exemple de situation qui conduirait considrer qu'un contrat est une locationfinancement :
Transfert de proprit au terme du contrat
Option d'achat donne un prix infrieur la juste valeur
La dure du contrat est pour sa majeure partie celle de la vie conomique du bien
Au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux
au titre de la location s'lve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de l'actif lou
Les biens lous sont d'une nature telle que le preneur ne peut les utiliser sans
modification majeure de ceux-ci

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IAS 17 Contrat de Location


Classification
Indicateurs-cls qui pourraient aussi aboutir la classification du contrat en
location-financement :
Si le preneur peut annuler le contrat, les pertes du bailleur lies l'annulation sont
supportes par le preneur
Les gains et les pertes lies la variation de la juste valeur reviennent au preneur
Par exemple, la forme de garantie couvrant tout ou partie des pertes potentiels de
vente
Le preneur a le pouvoir de proroger le contrat pour une nouvelle priode un prix
infrieur celui de march.

Liste non exhaustive dpendant de l'objet de la transaction

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IAS 17 Contrat de Location


Contrats de location Financement Comptabilit du preneur
Actif et passif comptabiliss au plus petit de la valeur actuelle des loyers
minimums ou de la juste valeur du bien
Mthode d'amortissement de ces biens cohrente avec les biens acquis en propre
Le bien doit tre soumis des tests dimpairment (cf. IAS 36 sur les dprciations
d'actifs)
Paiements des loyers rpartis entre les charges financires et la diminution de la
dette.

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1 Introduction
IFRS INITIATION
10. Impts diffrs

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Champ dapplication
Pour les besoins de la prsente Norme, les impts sur le rsultat incluent tous les
impts nationaux et trangers dus sur la base des bnfices imposables

La prsente Norme ne traite ni des mthodes de


comptabilisation des subventions publiques ni des crdits
d'impt l'investissement.

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IAS 12 Impt sur le rsultat


L'impt diffr est une correction apporte la charge d'impt
et/ou la situation nette de la priode dans le but de gommer
l'effet des diffrences temporelles d'imposition
Une diffrence temporelle implique un retournement
dans un contexte de continuit d'exploitation

Rattacher, toute opration passe et appele se traduire l'avenir par


une diffrence entre rsultats comptable et fiscal, son effet fiscal prsent ou
diffr
traduction conomique de "l'enrichissement net aprs impt" de l'entreprise au cours
de chaque priode

Obtenir un taux d'imposition comptable dit "conomique", en thorie proche


du taux d'impt thorique (analyse de la charge d'impt relle par rapport
la charge d'impt thorique - tax proof)

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Dfinition
La norme IAS prcise que la charge (ou le produit) d impt est gale
au montant total de l impt exigible et de l impt diffr inclus dans la
dtermination du rsultat net de l exercice. Elle distingue donc
l impt exigible et les passifs et actifs d impt diffr
L'impt exigible
montant des impts sur le bnfice dus (rcuprables) au titre du bnfice imposable
(perte fiscale) d'un exercice

Les impts diffrs


Les actifs d'impt diffr = montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours
d'exercices futurs au titre :
de diffrences temporelles dductibles
du report en avant de pertes fiscales non utilises
du report en avant de crdits d'impt non utiliss
Les passifs d'impt diffr = montants d'impts sur le rsultat payables au cours
d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles imposables

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Actifs et passifs d'impt exigible
valuation
Au montant que l'on s'attend payer aux administrations fiscales
Utilisant les taux dimpt qui ont t adopts ou quasi-adopts

Prsentation
Distinction de lactif dimpt diffr et du passif dimpt diffr
Compensation de lactif et du passif dimpt si lentreprise :
A un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ; et
A l'intention, soit de rgler les passifs et actifs d'impt exigible sur la base de leur
montant net, soit de raliser les actifs et de rgler les passifs simultanment

Applicable chaque entit fiscalement distincte au sein d un


Groupe

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Comptabilisation dimpt diffr
Passifs d'impt diffr
pour toutes les diffrences temporelles imposables

Actifs d'impt diffr


pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la mesure o il est probable
qu'un bnfice imposable sera disponible
Pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss
(en respectant le report en avant)

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Comptabilisation de limpt diffr
Limpt diffr nest pas comptabilis comme diffrence temporelle sil est gnr
par :
soit par un goodwill dont l'amortissement n'est pas dductible fiscalement
soit par la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui n'est
pas un regroupement d'entreprises et qui n'affecte ni le bnfice comptable, ni le
bnfice imposable (perte fiscale) la date de la transaction

Aucune exception sur la comptabilisation dimpt diffr sur


les actifs incorporels (exception : cart d acquisition ou
Goodwill)

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IAS 12 Impt sur le rsultat

Impts diffrs
Leur reconnaissance

Leur comptabilisation

respecte :

respecte :

Principe de rattachement

Principe de symtrie

de la charge (produit) d impt

par rapport l opration

sur l exercice de survenance du produit

principale

(charge) correspondant

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Principe de rattachement - Illustration (1/3)
Soit une socit ralisant un rsultat comptable avant impt de 1 000
rcurrent ,
En N, elle encourt une charge exceptionnelle de
1000 quelle choisit :
- de dduire fiscalement en N
- mais d taler comptablement sur 3 exercices (option conomique)
Taux d IS = 35%

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Principe de rattachement - Illustration (2/3)

N
Rsultat comptable avant IS et avant
amortissement de la charge rpartir
Etalement de la charge rpartir
Rsultat comptable avant IS
Impt / socits courant (exigible)
Rsultat net comptable
Rsultat fiscal
Taux impt calcul =
Charge d'impt / Rsultat net avant IS

N+1
1 000

1 000

N+2
1 000

(333)
(333)
(333)
667
667
667
0
(350)
(350)
667
317
317
0
1 000
1 000
(1000-1000) (667+333) (667+333)
0%

-52%

-52%

Taux d'impt calcul est diffrent du taux d'impt de droit commun

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IAS 12 Impt sur le rsultat


Principe de rattachement - Illustration (3/3)

N
Rsultat comptable avant IS et avant
amortissement de la charge rpartir
Etalement de la charge rpartir
Rsultat comptable avant IS
Impt / socits courant (courant)
Impt diffr
Total impt conomique
Rsultat net comptable
Rsultat fiscal
Taux impt calcul =
Charge d'impt / Rsultat net avant IS

N+1

1 000

1 000

N+2
1 000

(333)
(333)
(333)
667
667
667
0
(350)
(350)
(233)
117
117
(233)
(233)
(233)
434
434
434
0
1 000
1 000
(1000-1000) (667+333) (667+333)
-35%

-35%

-35%

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IAS 12 Impt sur le rsultat


valuation de limpt diffr
valu aux taux d'impt dont l'application est attendue sur l'exercice au cours
duquel
l'actif sera ralis ou
le passif rgl

La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque date de
clture
Sil n'est plus probable qu'un bnfice imposable suffisant sera disponible pour permettre
d'utiliser l'avantage de tout ou partie de lactif d'impt diffr, une limitation des actifs
dimpts diffrs doit tre constate concurrence des bnfices futurs disponibles.

Les actifs et passifs d'impt diffr ne doivent pas tre actualiss

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Principales sources des impts diffrs

Principales sources de diffrences


temporelles
dcalages entre valeurs fiscales et valeurs
comptables dans les comptes individuels
retraitements d'homognisation
liminations et retraitements de consolidation
pertes fiscales reportables

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