La révision des Comptes

PREPARER SON BILAN EN DESCENDAN LES COMPTES

Comptable Gestionnaire Fiscal Janvier 2022

Définition :

Un amortissement comptable correspond à la constatation de la consommation par l’entreprise

des avantages économiques attendus du bien. Trois facteurs limitent l’usage de l’immobilisation :
L’usure
L’obsolescence technique
La limitation de la durée de protection légale ou contractuelle de l’immobilisation.

On appelle DAP – DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS le montant de l’amortissement comptable que l’on
calcul soit par un amortissement de façon Linéaire ou bien Dégressif.

1- VOCABULAIRE

DAP – Dotation aux Amortissement

VA- Valeur d’Achat HT
VNC – Valeur Net Comptable = Montant Brut(Achat) – Amortissement (DAP)
Valeur Brute – Valeur qui correspond au prix d’achat inscrit sur la facture
Valeur Résiduelle – Valeur de revente du bien à la fin de sa période d’utilisation

2- LES BIENS AMORTISSABLES ET NON AMORTISSABLES

La plupart des immobilisations sont amortissables.

Le Plan Comptable Général précise qu’une immobilisation est amortissable su son utilisation est
déterminable- c’est-à-dire : qi on est capable de fixer avec précision, dès l’acquisition, sa durée
d’utilisation et le rythme de consommation des avantages économiques.

Certaines immobilisations ne sont pas amortissables tels que :

Les terrains
Les marques
Les fonds de commerce
Les immobilisations financières

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3- LE PLAN D’AMORTISSEMENT

Le plan d’amortissement permet de calculer pour chaque immobilisation sa dotation à l’amortissement

de l’exercice qui sera ensuite à comptabiliser lors de la révision des comptes.

EXERCICE BASE AMORTISSEMENT CUMUL DES VNC FIN

D’AMORTISSEMENT DE L’ANNEE AMORTISSEMENTS DE
PERIODE
N X A A X-A
N+1 X B A+B X-(A+B)
N+2 X C A+B+C X-(A+B+C)
…/… X D A+B+C+D = à X =à0
dernière
année

La base d’amortissement :
Dans la majorité des cas c’est le prix d’achat de l’immobilisation = valeur brute du bilan.
Amortissement de l’année :
C’est ce que l’on appelle dans le Jargon Comptable = DAP – Dotations Aux Amortissements et Provisions –
Il s’agit de la perte de la valeur de l’immobilisation par an que l’on calcule. Le calcul sera expliqué
ultérieurement.
Cumul des Amortissements :
Est l’ensemble des amortissements cumulés d’années après années. Cette « case » est importante
lorsque l’on voudra céder (vendre) une immobilisation. A la fin de chaque tableau d’amortissement, soit
la fin de vie de l’immobilisation préalablement définis le montant des cumuls des amortissements sera
égal à la valeur d’achat de l’immobilisation.
VNC Fin de période :
La VNC = Valeur Nette Comptable et est inscrite dans le bilan à l’ACTIF dans la 3ème colonne NET.
Elle se calcule en prenant la base Amortissable – Le cumul des amortissements.
A la fin du plan d’amortissement la valeur doit être à zéro.

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4- LES DIFFERENTS MODE D’AMORTISSEMENTS.

Deux méthodes de plan d’amortissement sont possibles :

 Amortissement Linéaire.
 Amortissement Dégressif.

A savoir que l’administration fiscale à déterminer des durées selon la nature de l’immobilisation. Il faut se
référer à ses fourchettes et réfléchir au mieux à la durée de vie de l’immobilisation.

EXTRAIT DU BOFIP = BOI-BIC-AMT-10-40-30 BIC - AMORTISSEMENTS -

REGLES DE DEDUCTION - TAUX D'AMORTISSEMENT

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4-1- L’amortissement Linéaire

L'amortissement linéaire désigne l'une des deux méthodes d'amortissement d'un bien qui permet à une
entreprise de constater de manière comptable la dépréciation ou la perte de valeur d'un bien au fil des
années et de son utilisation.

Détails des Calculs :

Base d’amortissement : Prix Achat + Frais accessoires – Elle a reprendre chaque année pour la valeur
initiale.

Durée d’amortissement : 100/ par les années – A convertir en %.

Exemple : Mise aux normes électricité = Aménagements des installations générale 45 000€ HT – Le Chef
D’entreprise estime que cette mise aux normes aura une durée de 10 années. La durée de cette
immobilisation sera alors de : 100/10 = soit 10%

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 EXERCICE BASE AMORTISSEMENT CUMUL DES VNC FIN
D’AMORTISSEMENT DE L’ANNEE AMORTISSEMENTS DE
PERIODE
N 45 000.00 4 500.00 4 500.00 40 500.00
N+1 45 000.00 4 500.00 9 000.00 36 000.00
N+2 45 000.00 4 500.00 13 500.00 31 500.00
N+3 45 000.00 4 500.00 18 000.00 27 000.00
N+4 45 000.00 4 500.00 22 500.00 22 500.00
N+5 45 000.00 4 500.00 27 000.00 18 000.00
N+6 45 000.00 4 500.00 31 500.00 13 500.00
N+7 45 000.00 4 500.00 36 000.00 9 000.00
N+8 45 000.00 4 500.00 40 500.00 4 500.00
N+9 45 000.00 4 500.00 45 000.00 0.00
dernière
année

Calcul Amortissement de l’année = 45 000*10% = 4 500€

Cumul des Amortissements = 4 500 + 4 500 = 9 000€ / 9 000 + 4 500 = 13 500 …….

VNC Fin de période : 45 000 – 4 500 = 40 500 / 45 000- 9 000 = 36 000 …..

ATTENTION à la PRORATISATION Sur la 1ère Année et

la Dernière Année de l’amortissement

Lorsque l’entreprise achète une immobilisation en cours de son exercice comptable il faut effectuer la
proratisation de la 1ère et dernière année sur le plan d’amortissement.
Les logiciels comptables le calculent automatiquement, cependant pour la compréhension et l’examen
vous devez apprendre à la calculer.
Par principe, nous pouvons opter que chaque mois de l’année comptable est composé de 30 jours soit
360 jours à l’année ; le calcul sera plus facile.
Bien évidemment vous pouvez garder le format 365 jours.

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Exemple : Achat d’ordinateur = Montant 2 500€ HT – Durée de vie 5 ans. Acheté le 15/06/N – Clôture de
l’exercice comptable 31/12/N.

EXERCICE BASE AMORTISSEMENT CUMUL DES VNC FIN

D’AMORTISSEMENT DE L’ANNEE AMORTISSEMENTS DE
PERIODE
N 2 500.00 270.83 270.83 2 229.17
N+1 2 500.00 500.00 770.83 1 729.17
N+2 2 500.00 500.00 1 270.83 1 229.17
N+3 2 500.00 500.00 1 770.83 729.17
N +4 2 500.00 500.00 2 270.84 229.16
N+5 2 500.00 229.16 2 500.00 0.00
dernière
année

Calcul du taux Linéaire = 100/5 = 20%

Calcul de l’amortissement de l’année = 2 500*20 % = 500.00

Calcul du Prorata de la 1ère année =

1ère étape : Acheté le 15/06/N – Je compte les mois = 1 Juillet / 2 Août / 3 Septembre / 4 Octobre / 5
Novembre / 6 Décembre = soit 6 mois *30 = 180 jours
Il me reste à compter les 15 jours du 15 au 30/06/N soit = 15 jours
La proratisation de la 1ère année est égale à 180+15 = 195 jours

2ème étape : Calcul de l’amortissement de l’année N = (2 500 * 20%) * 195 /360 = 270.83€

Calcul du Prorata de la dernière année =

1ère étape : Acheté le 15/06/N – Je compte les mois à l’envers soit = 1 Janvier / 2 Février / 3 Mars / 4 Avril /
5 Mai = soit 5 mois *30 = 150 jours
Il me reste à compter les 15 jours du 1au 15/06/N soit = 15 jours
La proratisation de la 1ère année est égale à 150+15 = 165 jours

2ème étape : Calcul de l’amortissement de l’année N = (2 500 * 20%) * 165 /360 = 229.16€

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4-2- L’amortissement Linéaire – Comptabilisation de la DAP

Chaque année, à la révision des comptes les comptables ou cabinet comptable enregistre la DAP à la date
du bilan.
Les logiciels qui gèrent les immobilisations récapitulent toutes les immobilisations de l’entreprise et une
colonne récapitule la DAP à passer. En général l’écriture se passe en bloc. Nous illustrerons ceci
ultérieurement.

Les comptes des immobilisations sont représentés par les catégories 2 ….. 205100 / 218 100 / 215 400
…/….
Pour comptabiliser la DAP, nous devons utiliser les comptes de l’amortissement qui correspond aux
comptes des immobilisations. On rajoute un « 8 » en deuxième position.

Par exemple : Liste exhaustive les plus utilisés.

Libellé Comptes Immobilisations Compte Amortissements

Logiciels 205 100 280 510

Matériels et outillages 215 400 281 540

Installations Générales 218 100 281 810

Matériel de Transport 218 200 281 820

Matériel de Bureau 218 300 281 830

Le compte des amortissements --- 28 ….- seront toujours à venir créditer pour faire perdre la valeur
chaque année aux immobilisations….
Sa contrepartie constatera la charge annuelle par le biais du compte 681 100- à débiter.

Dans le cas de nos deux exemples voici la DAP à passer sur l’année N.

N°
JOUR LIBELLÉ RÉF. DÉBIT CRÉDIT
COMPTE

31/12/N 681 100 DAP – Mise aux Normes Electricité 4 500.00

31/12/N 281 810 DAP – Mise aux Normes Electricité 4 500.00

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 N°
JOUR LIBELLÉ RÉF. DÉBIT CRÉDIT
COMPTE

31/12/N 681 100 DAP – Ordinateur 270.83

31/12/N 281 830 DAP – Ordinateur 270.83

4-3- L’amortissement Dégressif.

L'amortissement dégressif désigne l'une des deux méthodes d'amortissement d'un bien qui permet à une
entreprise d'étaler, comptablement, le coût d'achat sur la durée d'utilisation dudit bien.
Contrairement à l'amortissement linéaire qui consiste à déduire une annuité constante sur tous les
exercices de la durée d'amortissement du bien, l'amortissement dégressif permet de constater une
dépréciation plus rapide du bien sur les premières années.

Les biens éligibles à l'amortissement dégressif sont principalement les biens d'équipement. Ils sont listés
dans le Code général des impôts : Modifié par Décret n°96-632 du 16 juillet 1996 - art. 1 () JORF 18 juillet
1996. Article 22 :
 Matériels et outillages utilisés pour des opérations industrielles de fabrication, de transformation
ou de transport ;
 Matériels de manutention ;

 Installations destinées à l'épuration des eaux et à l'assainissement de l'atmosphère ;

 Installations productrices de vapeur, chaleur ou énergie ;

 Installations de sécurité et installations à caractère médico-social ;

 Machines de bureau, à l'exclusion des machines à écrire ;

 Matériels et outillages utilisés à des opérations de recherche scientifique ou technique ;

 Installations de magasinage et de stockage sans que puissent y être compris les locaux servant à
l'exercice de la profession ;

 Immeubles et matériels des entreprises hôtelières.

Sont exclus du bénéfice de l'amortissement dégressif les biens qui étaient déjà usagés au
moment de leur acquisition par l'entreprise ainsi que ceux dont la durée normale
d'utilisation est inférieure à trois ans.

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Détails des Calculs :

Base d’amortissement : Prix Achat + Frais accessoires – La 1ère année est le montant initial de
l’immobilisation. Les années suivantes on reprend la valeur de la VNC fin de période.

Durée d’amortissement : 100/ par les années – A convertir en %. + Il faut rajouter un coefficient
multiplicateur.

Ce coefficient multiplicateur est à vérifier chaque année, pour voir si les taux changent :

Biens de 3 à 4 ans 1.25

Biens de 5 à 6 ans 1.75
Biens de + 6 ans 2.25

Exemple : Four industriels = 75 600€ HT – Le Chef D’entreprise estime que la durée de vie du four et de
l’usure sachant qu’il tourne 24h/24 et 7jours / 7 de 5 années. La durée de cette immobilisation sera alors
de : 100/5 = soit 20% + le coefficient multiplicateur de 1.75 = 20 * 1.75 = 35% à appliquer.

EXERCIC BASE TAU AMORTISSEMEN CUMUL DES VNC FIN

E D’AMORTISSEMEN X T DE L’ANNEE AMORTISSEMENT DE
T S PERIOD
E
N 75 600.00 35% 26 460.00 26 460.00 49 140.00
N+1 49 140.00
N+2
N+3
N+4
dernière
année

Calcul de l’amortissement de l’année = 75 600 * 35 % = 26 460.00

Calcul de la VNC = 75 600 – 26 460 = 49 140.00 qui sera répercuter sur la base d’amortissement sur l’année
N +1.

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Pour utiliser l’amortissement dégressif nous devons toujours le comparer à l’amortissement linéaire. Car
dès que l’annuité du linéaire est moins favorable que l’annuité du dégressif on utilise toujours l’annuité du
Dégressif. Dès que cette annuité dégressive est moins favorable que le linéaire alors on utilise le taux de
50% et 100 % sur les 2 dernières années qui viendront automatiquement soldé notre tableau
d’amortissement dégressif.

Reprenons notre exemple ci-dessus du Four industriel :

Calcul de l’amortissement Linéaire

PLAN D'AMORTISSEMENT LINEAIRE

Taux Amortissements
Date Base à amortir Annuité VNC
Amortissement Cumulés

FN N 75 600,00 20,00 15 120,00 15 120,00 60 480,00

FN N+1 75 600,00 20,00 15 120,00 30 240,00 45 360,00

FN N+2 75 600,00 20,00 15 120,00 45 360,00 30 240,00

FN N+3 75 600,00 20,00 15 120,00 60 480,00 15 120,00

FN N+4 75 600,00 20,00 15 120,00 75 600,00 0,00

Calcul de l’amortissement Dégressif

PLAN D'AMORTISSEMENT DEGRESSIF

Taux Amortissements
Date Base à amortir Annuité VNC
Amortissement Cumulés

N 75 600,00 35,00 26 460,00 26 460,00 49 140,00

N+1 49 140,00 35,00 17 199,00 43 659,00 31 941,00

N+2 31 941,00 35,00 11 179,35 54 838,35 20 761,65

N+3 20 761,65 50,00 10 380,83 65 219,18 10 380,83

N+4 10 380,83 100,00 10 380,83 75 600,00 0,00

Annuité Année N°2 reste au Dégressif au Taux à 35% car les 26 460€ sont supérieurs au 15 120€ de
l’amortissement linéaire. On applique le dégressif sur l’année N°3.

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Annuité N°3 – Sur la ligne N+2 l’amortissement dégressif de 11 179.35€ devient inférieure au 15 120€ de
l’amortissement linéaire, alors on applique sur N+3 le taux de 50% et sur N+4 le taux de 100%.

Bien évidemment pour le calcul du plan d’amortissement DEGRESSIF, on n’oublie pas la PRORATISATION.

ATTENTION à la PRORATISATION Sur la 1ère Année –

Pas sur la dernière année puisque l’on solde au taux de
100%
.

4-4- L’amortissement Dégressif – Comptabilisation de la DAP

Chaque année, à la révision des comptes les comptables ou cabinet comptable enregistre la DAP à la date
du bilan.

Dans le cas de notre four voici la DAP à passer sur l’année N.

N°
JOUR LIBELLÉ RÉF. DÉBIT CRÉDIT
COMPTE

31/12/N 681 100 DAP – Four industriel 26 460.00

31/12/N 281 540 DAP – Four industriel 26 460.00

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4-5- Comprendre quel amortissement utilisé ? Dégressif ou Linéaire ?

L’amortissement dégressif est utilisé sur des biens dont la durée de vie est supérieur à 3 ans mais aussi
des biens uniquement NEUF. La liste du BOFIP nous démontre que certains biens sont utilisés par le mode
DEGRESSIF.
Le plan d’amortissement DEGRESSIF est souvent utilisé et comparés par le degré d’usure de
l’immobilisation. Cet amortissement amortis plus vite et prend en considération cette usure, donc se
rapproche au plus réel de la valeur du marché de l’immobilisation.
La valeur des immobilisations se chiffre grâce à la VNC. A l’appréciation du chef d’entreprise et toujours
en ayant des discussions avec eux ou bien les experts comptables cela va nous permettre de dire quel
amortissement semble le plus correct à utiliser.
Le moment de la vente de l’immobilisation sera important dans le choix du plan d’amortissement.

4-6- Comprendre l’impact de l’amortissement dans le bilan et le Compte de Résultat ?

Les immobilisations sont inscrites dans le Bilan ACTIF – Ce qu’elle possède. Cela permet de connaître la
valeur des acquisitions en termes de matériels, investissements…
La lecture du bilan par le biais des trois colonnes surtout le montant net nous permet de connaître la
valeur de l’immobilisation à la date de la clôture des comptes.

La DAP permet de déduire du compte de résultat la charge de l’amortissement de l’immobilisation.

Pour exemple : Achat d’un camion 45 000€ - Bénéfice Comptable de l’entreprise 100 000€. Durée
d’amortissement 10 ans. (45 000/10(100/10) %)= 4 500€

IMPACT sur le COMPTE DE RESULTAT : en passant en immobilisation.

Résultat
Bénéfice DAP =
=
100 000€ 4 500€
95 500€

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IMPACT sur le COMPTE DE RESULTAT : en passant en charges.

Résultat
Bénéfice DAP =
=
100 000€ 45 000€
55 000€

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4-7- Lecture des documents professionnels et interprétations.

Ecritures à enregistrer à la clôture des comptes, ici au 31/12/2020 :

N°
JOUR LIBELLÉ RÉF. DÉBIT CRÉDIT
COMPTE

31/12/N 681 100 DAP au 31/12/2020 35 332.88

31/12/N 281 530 DAP au 31/12/2020 19 163.26

31/12/N 281 540 DAP au 31/12/2020 5 049.62

31/12/N 281 820 DAP au 31/12/2020 10 000.00

31/12/N 281 830 DAP au 31/12/2020 1 120.00

On peut vous demander d’interpréter ce genre de document :

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ICI, il s’agit du mode d’amortissement : L pour LINEAIRE et D pour DEGRESSIF.

ICI on vous montre qu’il y a eu une acquisition au cour de l’exercice comptable. Il s’agit du Hotte
Aspirante en date du 15/04 pour une valeur de 7 920€- Il faudra faire l’amortissement de type DEGRESSIF
et rajouter au tableau la dotation de l’année. Bien évidemment attention à la proratisation.

ICI nous avons une nouvelle acquisition, un Véhicule CITROEN en date du 15/09 – Il faudra l’amortir en
Linéaire. Attention particularité sur les véhicules de tourisme. Comme il ne s’agit pas d’un véhicule
utilitaire, l’administration fiscale tolère la prise en charge de ce véhicule au Bilan de l’entreprise mais pour
sa valeur d’achat en TTC (et non HT habituellement ex véhicule utilitaire). L’entreprise ne peut pas
récupérer la TVA mais doit amortir sur la base du TTC. De plus ce véhicule aura d’autres incidences
fiscales pour l’entreprise : Taxes sur les Véhicules de Sociétés, Amortissement Non Déductible que nous
verrons ultérieurement.

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Une fois les calculs effectués vous devrez passer la DAP calcul inclus dans cette forme :

N°
JOUR LIBELLÉ RÉF. DÉBIT CRÉDIT
COMPTE

Total à
31/12/N 681 100 DAP au 31/12/2020
calculer

31/12/N 281 051 DAP au 31/12/2020 5 083.33

31/12/N 281 300 DAP au 31/12/2020 7 500.00

15 177.10 +
31/12/N 281 540 DAP au 31/12/2020
DAP calculé

31/12/N 281 820 DAP au 31/12/2020 DAP calculé

31/12/N 281 830 DAP au 31/12/2020 628.11

31/12/N 281 840 DAP au 31/12/2020 550.00

Visualisation sur le BILAN :

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