Capture D'écran . 2024-01-12 À 22.11.55

ECOLE SUPERIEURE DE GESTION
D'INFORMATIQUE ET DES SCIENCES

LOME: B.P. 13517 Tél. (228) 22 20 12 93 Tél./Fax 22 22 50 17
E-mail: esgis.togo@gmail.com Site: http://www.esgis.tg
COMPTABILITE
APPROFONDIE
LCCA3
DECEMBRE 2023
CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 1 sur 42

CORRIGE TYPE MODULE 2

CAS MODULE 2
1.Tableau d’amortissement linéaire et écritures
Nom : Véhicule
Valeur d’origine : 20 000 000
Date d’acquisition : 20/07/N
Taux : 20% Mode : Linéaire
EXERCICE BASE Amort Annuités Cumul V.C.N
Amort.
Année N (5mois 10jours) 18 000 000 1 600 000 1 600 000 18 400 000
N+1 18 000 000 3 600 000 5 200 000 14 800 000
N+2 18 000 000 3 600 000 8 800 000 11 200 000
N+3 18 000 000 3 600 000 12 400 000 7 600 000
N+4 18 000 000 3 600 000 16 000 000 4 000 000
N+5 (6mois 20jours) 18 000 000 2 000 000 18 000 000 2 000 000
TOTAL 18 000 000
CALCUL
Taux = 1/5= 0.2= 20%
Base amortissable = Vo-valeur résiduelle
Base amortissable = 20 000 000 – 2 000 000 = 18 000 000
Annuité 1 = 18 000 000 * 20% * (160/360) = 1 600 000
Annuité 2 à Annuité 5 = 18 000 000*20%= 3 600 000
Annuité 6 = 18 000 000 * 20% * (200/360) = 2 000 000
VCN 1 = Vo – A1
VCN 1 = 20 000 000 – 1 600 000 = 18 400 000

 Présentation des écritures correspondantes
N
681 Dotations aux amortissements 1 600 000
2845 Amortissement du matériel de transport 1 600 000
Dotations aux amortissements
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5

2. Le tableau d’amortissement dégressif a taux décroissant et les
écritures correspondantes
Date Base Taux Annuité Amortis. Valeur nette

Amortissable cumulés comptable
31-12-N 18 000 000 5/15 2 666 667 2 666 667 17 333 333
31-12-N+1 18 000 000 4/15 5 466 666 8 133 333 11 866 667
31-12-N+2 18 000 000 3/15 4 266 667 12 400 000 7 600 000
31-12-N+3 18 000 000 2/15 3 066 667 15 466 667 4 533 333
31-12-N+4 18 000 000 1/15 1 866 666 17 333 333 2 666 667
31-12-N+5 18 000 000 0/15 666 667 18 000 000 2 000 000
TOTAL 18 000 000
CALCULS
Base amortissable = Vo-valeur résiduelle
Annuité 1= 18000000*(5/15)*(160/360)
Annuité 2= (18000000*5/15*200/360) + (18000000*4/15*160/360)
Annuité 3= (18000000*4/15*200/360) + (18000000*3/15*160/360)
Annuité 4= (18000000*3/15*200/360) + (18000000*2/15*160/360)
Annuité 5= (18000000*2/15*200/360) + (18000000*1/15*160/360)
Annuité 6= (18000000*1/15*200/360)

N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
681 Dotations aux amortissements 666 667
2845 Amortissement du matériel de transport 666 667

3. Présentation du tableau d’amortissement dégressif mettant en évidence les amortissements
dérogatoires
Nom : Véhicule
Valeur d'origine : 20000000
Valeur résiduelle
Date d'acquisition : 20/07/N
Taux : 20% Taux dégressif : 20% * 2 = 40%
Taux
Exercice Base Amort TD TL Annuité Dégressive Amort Cumulés V.N.C Annuité linéaire Amort Dérogatoires
N 18 000 000 40% 20% 3 200 000 3 200 000 14 800 000 1 600 000 1 600 000
N+1 14 800 000 40% 25% 5 920 000 9 120 000 8 880 000 3 600 000 2 320 000
N+2 8 880 000 40% 33% 3 552 000 12 672 000 5 328 000 3 600 000 48 000
N+3 5 328 000 40% 50% 2 664 000 15 336 000 2 664 000 3 600 000 936 000
N+4 2 664 000 40% 100% 2 664 000 18 000 000 - 3 600 000 936 000
N+5 40% 2 000 000 2 000 000
3 920 000 3 920 000
CALCUL
Annuité = Base amort*taux pour N, N+1, et N+2
Annuité N+3 = Base amort * 50%
Annuité N+4 = Base amort * 100%
Amort dérogatoire = Annuité dégressive - Annuité linéaire
Cumul Amort = Annuité n + Annuité n+1
V.N.C = V.N.C n - Annuité n+1

N
N
851 Dotations aux provisions règlémentées 1 600 000
151 Amortissement dérogatoire 1 600 000
N+1
N+1
N+2
N+2
151 Amortissement dérogatoire 48 000
861 Reprise de provisions règlementées 48 000
N+3
N+3
N+4
N+4
N+5
N+5
861 Reprise de provisions règlementées 2 000 000
4. Présentation du tableau d’amortissement accéléré
Nom : Véhicule
Valeur d'origine : 20000000
Valeur résiduelle : 2000000
Date d'acquisition : 20/07/N
Taux : 20%
Exercice Base Amort Taux Annuité Cumul VNC Amort Linéaire Amort Dérogatoire
n 18 000 000 20% 5 200 000 5 200 000 12 800 000 1 600 000 3 600 000
n+1 18 000 000 20% 3 600 000 8 800 000 9 200 000 3 600 000 -
n+2 18 000 000 20% 3 600 000 12 400 000 5 600 000 3 600 000 -
n+3 18 000 000 20% 3 600 000 16 000 000 2 000 000 3 600 000 -
n+4 18 000 000 20% 2 000 000 18 000 000 3 600 000 1 600 000
n+5 18 000 000 20% 2 000 000 2 000 000
3600000 3600000
CALCUL
Annuité = Base amort*taux*(durée n + 1 an)
Annuité = Base amort * 20% pour n+1 à n+3
Annuité N+4 = Base amort * 20% * (durée complémentaire)
Amort dérogatoire = Annuité dégressive - Annuité linéaire
Cumul Amort = Annuité n + Annuité n+1
V.N.C = V.N.C n - Annuité n+1

N
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+4
N+5
N+5


EXERCICE 1 :
1. Ecritures du 10/12/2018
10/12/2018
411 47 500 000
701 47 500 000
Vente de marchandises
250 000x190
Hypothèse 1
31/12/2018
4781 2 500 000
411 2 500 000
Suivant perte latente
250 000 x (190-180)
d°
6591 2 500 000
4911 2 500 000
Constatation de la dépréciation pour
perte latente
1er/01/2019
411 2 500 000
4781 2 500 000
Suivant extourne de l’écart de
conversion
Hypothèse 2
31/12/2018
411 5 000 000
4791 5 000 000
Suivant gain latent
250 000 x (210-190)
d°
er
1 /01/2019
4791 5 000 000
411 5 000 000
Suivant extourne de l’écart de
conversion

Hypothèse 1
15/02/2019
521 43 750 000
656 3 750 000
411 47 500 000
Suivant règlement de la facture
« 521 » = 250 000 x 175
« 656 » = 250 000 x (190-175)
« 411 » = 250 000 x 190
d°
4911 2 500 000
7591 2 500 000
Suivant reprise de la provision
Hypothèse 2
15/02/2019
521 53 750 000
411 47 500 000
756 6 250 000
Suivant règlement de la facture
« 521 » = 250 000 x 215
« 756 » = 250 000 x (215-190)
« 411 » = 250 000 x 190
EXERCICE 2 :
1. Ecritures au 1er/08/2015
1er/08/2015
521 186 000 000
162 186 000 000
Suivant emprunt contracté
« 521 » = « 162 » = 300 000 x 620
2. Ecritures au 31/12/2015
A la date de l’opération, le montant de l’emprunt est de 300 000 x 620 soit

186 000 000. A la date de clôture, ce montant est de 300 000 x 625 = 187 500 000,
soit une augmentation de la dette de 1 500 000 représentant une perte latente.
Intérêts courus non échus = (300 000 x 625) x 8% x 5/12

31/12/2015
4784 1 500
000
162 1 500
000
Suivant augmentation de l’emprunt et constatation
de la perte latente
« 4784 » = « 162 » = 300 000 x (625-620)
En application de l’article 56 de l’AUDCIF, cette perte latente attachée à une

opération d’emprunt affectant plusieurs exercices doit être étalée sur la durée restant
à courir jusqu’au terme des remboursements soit dans 1 an 7 mois (19 mois) puisque
l’emprunt a déjà couru du 1er/08/2015 au 31/12/2015 soit 5 mois.
Montant de la perte latente différée : 1 500 000 x 19/24 = 1 187 500
Montant de la perte à provisionner : 1 500 000-1 187 500 ou 1 500 000 x 5/24 =
312 500
31/12/2015
6971 1 500
000
194 1 500
000
Suivant constatation de la provision pour perte
latente
d°
6712 6 250
000
1662 6 250
000
Suivant intérêts courus non échus
3. Ecritures au 1er /08/2016
A l’échéance de la première annuité :

Amortissement de l’emprunt = 300 000/2 = 150 000
Valeur de l’emprunt à l’échéance = 150 000 x 635 = 95 250 000
Valeur historique de l’emprunt = 150 000 x 620 = 93 000 000
Montant de l’augmentation de l’emprunt à l’échéance = 95 250 000 – 93 000 000 =
2 250 000 représentant une perte de change
Intérêts au 1er/08/2016 = (300 000 x 635) x 8% = 15 240 000
Annuité = 95 250 000 + 15 240 000

1er/08/2016
162 93 000 000
6712 15 240 000
676 2 250 000
521 110 490 000
Suivant paiement de la première annuité
d°
6712 6 250 000
1662 6 250 000
A la date du 31/12/2016, le montant de l’emprunt est de (300 000 – 150 000 ) x 622
soit 93 300 000.
Montant historique de l’emprunt restant = (300 000 – 150 000 ) x 620 soit 93 000 000
Montant de l’augmentation de l’emprunt = 93 300 000 – 93 000 000 = 300 000
représentant une perte latente
Intérêts courus non échus = (300 000 – 150 000) x 622 x 8% x 5/12 = 3 110 000
31/12/2016
4784 300
000
162 300
000
Suivant augmentation de l’emprunt et constatation de
la perte latente
« 4784 » = « 162 » = (300 000 – 150 000 ) x (622-
620)
Calcul du montant de la provision

Durée restante à courir de l’emprunt = 24 mois – 17 mois = 7 mois
Montant de la perte latente différée = 300 000 x 7/24 = 87 500
Montant à couvrir par une provision = 300 000 – 87 500 ou 300 000x17/24 = 212 500
Or au 31/12/2015, on avait déjà constitué une provision de 312 500. On va donc
procéder à une diminution de provision (reprise de provision) de 312 500 – 212 500 =
100 000

31/12/2016
194 100 000
7971 100 000
Suivant reprise de provision pour perte latente
d°
6712 3 110 000
1662 3 110 000
5. Ecritures au 1er /08/2017
A l’échéance de la première annuité :

Solde Amortissement de l’emprunt = 300 000-150 000 = 150 000
Valeur de l’emprunt à l’échéance = 150 000 x 675 = 101 250 000
Valeur historique de l’emprunt = 150 000 x 620 = 93 000 000
Montant de l’augmentation de l’emprunt à l’échéance = 101 250 000 – 93 000 000 =
8 250 000 représentant une perte de change
Intérêts au 1er/08/2017 = (150 000 x 675) x 8% = 8 100 000
Annuité = 101 250 000 + 8 100 000 = 109 350 000
1er/08/2017
162 93 000 000
6712 8 100 000
676 8 250 000
521 109 350 000
Suivant paiement de la première annuité
EXERCICE 3 :
15/11/2017
252 31 000 000
521 31 000 000
Suivant acompte versé

Montant de la facture = 50 000 x 620 + (300 000 – 50 000)x600 = 181 000 000
10/12/2017
2411 181 000 000
252 31 000 000
4812 150 000 000
Suivant Facture reçue
Montant de l’écart de conversion = 250 000 x (600-585) = 3 750 000

31/12/2017
4812 3 750 000
4793 3 750 000
Suivant écart de conversion passif
Montant de l’écart de conversion = 250 000 x (600-585) = 3 750 000

20/03/2018
4812 150 000 000
521 145 000 000
756 5 000 000
Suivant règlement pour solde de la facture
« 521 » 250 000 x 580
250 000 x (600-580)


CAS 1 : Chèques impayés
Comptabilisation
15/12/N
513 Chèques à encaisser 42 500 000
4111 Clients 42 500 000

Payement pour solde du client
Gambiss
18/12/N
514 Chèques à l’encaissement 42 500 000
513 Chèques à encaisser 42 500 000

Remise à l’encaissement
21/12/N
6318 Autres frais bancaires 50 000
52 Banques 50 000
Constatation de frais
bancaires
21/12/N
4131 Clients, chèques impayés 42 550 000
514 Chèques à l’encaissement 42 500 000
7078 Autres produits accessoires 50 000
Imputation des frais

CAS 2 : synthèse sur les instruments de règlements
1000 x TVA + 1000 = 1200

TVA = 200/1000 = 20%
Comptabilisation chez le client (débiteur)
Date a
4011 Fournisseurs 600
773 Escomptes obtenus 10
4452 Etat TVA récupérable sur 2

achats
554 Instruments de monnaie 588

électronique
‘773’= (1000/2) x 2% ; ‘445’=
10x20% ; ‘55’= 10x20%
Payement par monnaie
électronique
b
4021 Fournisseurs effets à payer 300

(Traite A)
Souscription à la traite A
b

(Traite B)
Souscription à la traite B
c

(Traite A)
521 Banque 300
Avis de débit

f
4021 Fournisseurs, effets à payer 300
4454 Etat, TVA sur services 1
6312 Frais sur effets 3
6462 Droits de timbre 1
6744 Intérêts sur dettes commerciales 6

‘6744’= 300 x 12% x
60Jours/360 ; ‘6312’= 3+1 ;
‘4454’= 3 x 20%
annulation de la Traite B et
Prise en charge des frais et
intérêts
4021 Fournisseurs effets à 311

payer
Acceptation de la nouvelle
Traite

Comptabilisation chez le créancier (fournisseur)
Date a
513 Chèques à encaisser 588
673 Escomptes accordés 10
4431 Etat TVA facturée sur ventes 2
4111 Clients 600

‘673’= (1000/2) x 2% ; ‘4431’= 10 x
20%
Payement du client par monnaie
électronique
a1
514 Chèques à l’encaissement 588
513 Chèques à encaisser 588

Remise à l’encaissement
a2
521 Banque 588
514 Chèques à l’encaissement 588

Encaissement du payement
client
b
4121 Clients, effets à recevoir 300
4111 Clients 300
Création de la Traite A
b
4121 Clients, effets à recevoir 300
4111 300
Clients
Création de la traite B
Date de remise à l’encaissement
(Traite A) c
512 Effets à l’encaissement 300
300
4121 Clients, effets à recevoir (Traite A)
Effets remis à l’encaissement

c
521 Banque
294
6312 Frais sur effets
5
4454 Etat TVA récupérable sur services
extérieurs et autres charges 1
512 Effets à l’encaissement 300
‘4454’= 5 x 20%
Avis de crédit relatif à la Traite A
d
Date de mise à l’escompte (Traite B)
415 Clients, effets escomptés non-échus 300
4121 Clients effets à recevoir 300

Mise à l’escompte de la Traite B
Date d1
4454 Etat, TVA sur services extérieurs et 1

autres charges
521 Banque 291
675 Escompte d’effet de commerce 3
565 Escompte de crédit ordinaire 300

‘4454’= 5 x 20% ; ‘675’ = (300x8%
x 45/360)
Avis de crédit
Date
565 Escompte de crédit ordinaire 300
4454 Etat TVA sur services extérieurs et 1

autres charges
415 Clients, EENE 300
521 Banque 4
Retrait de la Traite B
Date f
4121 Clients, EAR 311
415 Clients, EENE 300
4432 Etat, TVA sur prestation de 1

services
7712 Intérêts de prêts 6
7078 Transfer de charges 4

‘4432’ = 3 x 20%
Imputation des frais


CAS MODULE 5
Application 3 : (page 9)
 Corrigé :
Fournisseurs, 3 R et autres avoirs à obtenir :

Débit : 4098
11 800
Crédit : 6019 3R obtenus : 10 000 (1)
Etat, TVA récupérable sur factures non parvenues
Crédit : 4455
1 800 (2)
Opération 1
(1)= 500 000 * 2% (2) = (500 000 *18%) * 2%
Débit : 4181 Clients, facture à établir : 203 600

Crédit : 702 Ventes de produits : 200 000
Crédit : 4435 Etat, TVA sur facture à établir : 3 600
Opération 2
Créances sur cessions d’immo. facture à

Débit : 4858
établir : 1 770 000
Crédit : 2451 Matériel de transport : 1 500 000
Crédit : 4435 Etat, TVA sur facture à établir : 270 000
Opération 3
Débit : 4287 Personnel, produits à recevoir : 20 000

Crédit : 6612 Primes et gratifications : 20 000
Opération 4

Organismes sociaux, produits à recevoir : 2
Débit : 4387
000
Charges sociales sur rémunération du
Crédit : 664
pers. 2 000 (3)
Opération 5
(3) = 20 000 *10%
Etat, subvention d’exploitation à recevoir :

Débit : 4495
20 000 000
Crédit : 71 Subvention d’exploitation : 20 000 000
Opération 6
Débit : 4287 Personnel, produits à recevoir : 300 000

Crédit : 7712 Intérêt de prêts. 300 000
Opération 7
Application 1 : (page 12)
Corrigé :
1. Au titre de l’exercice N
Au cours de l’exercice N, l’ensemble des frais engagés seront

enregistrés dans les comptes de charges par nature.
Compte de charges par nature :
Débit : 6…
330 000 000 (1)
Crédit : 401/521 Fournisseurs / Banques : 330 000 000
Comptabilisation des frais engagés dans le projet
(1) = Ensemble des charges engagées pour le projet depuis la
recherche.

A la clôture de l’exercice N, seuls les frais de développement engagés
sur la période de mai à décembre N seront inscrits à l’actif. En effet, sur
la période de janvier N à avril, une condition d’activation n’était réunie
(existence de marché potentiel), de ce fait, les frais de développement
engagés sur cette période ne seront pas inscrits dans les actifs.
Débit : 211 Frais de développement : 110 000 000

Crédit : 721 Production immobilisée : 110 000 000
Activation des frais de développement
Débit : 2121 Brevet : 111 500 000

Crédit : 211 Frais de développement : 110 000 000
Crédit : 521 Banques : 1 500 000
Comptabilisation du brevet
2. Au titre de l’exercice N+1
A la clôture de l’exercice N+1, le brevet va commencer à être amorti. La

dotation annuelle aux amortissements est de 111 500 000 / 5 = 22 300
000
Dotation aux amort. des immo. incorpo. :

Débit : 6812
22 300 000
Crédit : 2812 Amortissement des brevets : 22 300 000
Amortissement du brevet


CAS MODULE 6
Application 2 (page 9)
Corrigé
TVA collectée :
- ventes de marchandises : 10 000 000 * 18% = 1 800 000,
- opérations hors champ : non soumises*
TVA déductible
- achats de marchandises ; cette activité est affectée à l’activité se
situant dans le champ d’application ; Toute la TVA est déductible :
7 000 000 * 18% = 1 260 000
- honoraires de l’expert-comptable ; cette opération ne peut être
affectée à aucune des deux activités. La TVA est donc récupérable
en fonction de la proportion : 1 800 000 * 18% * 70% = 226 800 ;
- facture de l’avocat : cette opération est affectée à l’activité hors
champ. La TVA n’est donc pas récupérable ;
- achat d’un ordinateur : le raisonnement est identique à celui des
honoraires. TVA récupérable : 1 500 000 * 18% 70% = 189 000.
Total TVA collectée : 1 800 000 F
Total TVA déductible : 1 260 000 + 226 800 + 189 000 = 1675800F
TVA due = 1 800 000 – 1 675 800 = 124 200 F

La clef de réparation utilisée par l’entité lors d’acquisition
d’immobilisations peut donner lieu à une régularisation de la taxe initiale,
à condition que l’utilisation du bien ait évoluée. En aucun cas, il ne peut
avoir régularisation pour les biens autres que les immobilisations.
Corrigé
Seule la TVA sur l’acquisition de l’ordinateur (immobilisation) est à

régulariser.
N+1 : la proportion a diminué de 25 points par rapport à celle utilisée
l’année d’acquisition (70- 45), il s’agit d’un reversement de TVA (l’entité a
trop déduit en N) d’un montant de : 1 500 000 * 18% * 25% * 1/5 =
13 500 F
N+2 : la proportion a augmenté de 22 points par rapport à celle utilisée

l’année d’acquisition (92 – 70) ; il s’agit d’un complément de d éduction
de TVA d’un montant de : 1 500 00 * 18% * 22% * 1/5 = 11 800 F
Corrigé
Au numérateur :
- Vente au Togo ……………………………………30 000 000
- Exportation …………………………… 15 000 000
- Vente en suspension de taxes ……………… 6 000 000
- Vente de déchets neufs provenant des ateliers …3 400 000
Total …………………………………………………… 54 400 000

Au dénominateur
- Numérateur …………………………………… 54 400 000
- Produit de la location de locaux nus …… 9 000 000
Total ………………………………………………… = 63 400 000
Prorata = 54 400 000 = 0, 858 soit 86%

63 400 000
Il est à noter que l’indemnité d’assurance, les produits financiers
accessoires, la subvention d’équipement, le prélèvement sur stock d’une
machine et la cession d’immobilisation sont à exclure du calcul du
prorata.
Corrigé
Courant N, lors de l’acquisition, on utilise le prorata de N qui est le

définitif de N-1. La régularisation sera effectuée en N+1, en date du
31/12/N, lorsque le prorata définitif sera connu.
TVA définitive : 4 500 000* 18%*60% = 486 000
31/12/N
1ère hypothèse : dans cette hypothèse, le prorata définitif de N est de

64%. Le prorata définitif étant supérieur au prorata provisoire de 4%
(64% - 60%), la correction fiscale est un complément de déduction pour
un montant de : 4 500 000 *18% *4% = 32 400

2ème hypothèse : dans cette hypothèse, le prorata définitif N est de
68%.
Le prorata définitif étant supérieur au prorata provisoire de 8% (68% -
60%), la correction fiscale est un complément de déduction pour un
montant de : 4 500 000* 18% *8% = 64 800.
CAS : IS
Cas 2 : Calcul et enregistrement des acomptes d’impôt
1. Calcul de l'IS et du Résultat net

comptable
2017 2018 2019 2020
Bénéfices comptables 150 000 000 180 000 000 140 000 000 255 000 000
Réintégrations 170 000 000 335 000 000 70 000 000 250 000 000
Déductions 20 000 000 65 000 000 10 000 000 55 000 000
RESULTAT FISCAL 300 000 000 450 000 000 200 000 000 450 000 000
IMPOT SUR SOCIETE 84 000 000 126 000 000 56 000 000 126 000 000
BENEFICE NET
COMPTABLE = RC-IS 66 000 000 54 000 000 84 000 000 129 000 000
2. MONTANT DES ACOMPTES IS A VERSER

DATES FORMULES 2019 2020 2021
A1: 31 JANVIER 1/4 IS N-2 21 000 000 31 500 000 14 000 000
A2: 31 MAI (1/4 IS N-1)*2 - A1 42 000 000 8 166 667 49 000 000
A3: 31 JUILLET 1/4 IS N-1 31 500 000 8 166 667 31 500 000
A4: 31 OCTOBRE 1/4 IS N-1 31 500 000 8 166 667 31 500 000
TOTAL 126 000 000 56 000 000 126 000 000

3. ECRITURES EN 2019
31/01/2019
4492 21 000 000

521 21 000 000
Paiement du 1er acompte 2019
30/04/2019
891 126 000 000

441 126 000 000
Saisie IS Réel 2018
30/04/2019
441 126 000 000

4492 84 000 000
521 42 000 000
Liquidation solde IS 2018
31/05/2019
4492 42 000 000
521 42 000 000
Paiement du 2ème acompte 2019
31/07/2019
4492 31 500 000
521 31 500 000
31/10/2019
4492 31 500 000
521 31 500 000

31/01/2020
4492 31 500 000

521 31 500 000
30/04/2020
891 56 000 000

441 56 000 000
30/04/2020
441 56 000 000

4492 56 000 000
Crédit d’impôt IS 2019
31/05/2020
4492 8 166 667

521 8 166 167
31/07/2020
4492 8 166 667
521 8 166 167
31/10/2020
4492 8 166 667
521 8 166 167

31/01/2021
4492 14 000 000

521 14 000 000
30/04/2021
891 126 000 000

441 126 000 000
30/04/2021
441 126 000 000

4492 56 000 000
521 70 000 000
Liquidation solde IS 2020
31/05/2021
4492 49 000 000
521 49 000 000
31/07/2021
4492 31 500 000
521 31 500 000
31/10/2021
4492 31 500 000
521 31 500 000


CAS MODULE 9
Application 1 : Contrat de location (location acquisition) page 20
Corrigé :
1. Qualification du contrat
Il s’agit d’un contrat de location acquisition car le preneur est

raisonnablement certain de d’exercer l’option (option d’achat est
incitative)
2. Taux d’intérêt implicite
Le taux d’intérêt implicite (i) se détermine en résolvant l’équation :
1-(1+i)-7
450.000 = 80650 x + 51.600(1+i)-7
i
On obtient par tâtonnement dichotomique un taux d’intérêt implicite i =
8%
3. Evaluation initiale de la dette et du coût d’acquisition du bien
 Dette de location acquisition 450.000 KF

 Coût d’acquisition du matériel :
Dette de location acquisition = 450.000 KF

Frais d’installation = 50.000 KF
Total = 500.000 KF

4. Tableau d’amortissement de la dette de location acquisition
Ventilation des
Dette à
loyers
Nature Dates Loyers rembourser
(KF)
Dette Intérêts
A la signature 01/01/N - - - 450 000
Echéance 1 31/12/N 80 650 44 650 36 000(1) 405 350(2)
Echéance 2 31/12/N+1 80 650 48 220 32 430 357 130
Echéance 3 31/12/N+2 80 650 52 080 28 570 305 050
Echéance 4 31/12/N+3 80 650 56 245 24 405 248 805
Echéance 5 31/12/N+4 80 650 60 745 19 905 188 080
Echéance 6 31/12/N+5 80 650 65 605 15 045 122 455
Echéance 7 31/12/N+6 80 650 70 855 9 795 51 600
Lever 31/12/N+6
51 600 51 600 0 0
d’option
Total 616 150 450 000 166 150
(1)450 000 x 8% = 36 000

(2)450 000 – 44 650 = 405 350
5. Comptabilisation
Au 01/01/N à la signature on passe l’écriture suivante :
Débit : 2411 Matériel industriel : 500 000

Crédit : Dette de location acquisition/crédit-bail Mobilier :
173
450 000
Crédit : 4812 Fournisseurs d’investissements : 50 000
A la signature
Au 15 janvier N, on passe l’écriture de règlement des frais d’installation :
Débit : 4812 Fournisseurs d’investissements : 50 000

Crédit : 521 Banques : 50 000
Règlement des frais d’installation

Au 31/12/N, on passe les écritures suivantes :
 Constatation de la redevance
Débit : 623 Redevances de location acquisition : 80 650

Crédit : 401 Fournisseurs : 80 650
Constatation de la redevance
NB : il est recommandé de créditer le compte 401(même s’il s’agit d’une

opération d’investissement) pour ne pas alourdir les traitements liés au
calcul du besoin de financement lié aux activités opérationnelles dans le
cadre de l’élaboration du tableau des flux de trésorerie.
 Règlement de la redevance
Débit : 401 Fournisseurs : 80 650

Crédit : 521 Banques : 80 650
Règlement du fournisseur
 Eclatement du montant de la redevance
Dette de location acquisition/crédit-bail Mobilier :

Débit : 173
44 650
Intérêts dans loyer de location acquisition : 36
Débit : 672
000
Crédit : 623 Redevances de location acquisition : 80 650
Eclatement du montant de la redevance
 Dotation aux amortissements du matériel loué inscrit en

immobilisation :
Montant de la dotation aux amortissements : 500 000 x 1/10 = 50 000 KF
Dotation aux amortissements des immobilisations

Débit : 6813
corporelles : 50 000
Crédit : 28411 Amortissement du matériel industriel : 50 000
Amortissement du matériel industriel

6. Hypothèse 1 : levée d’option à la fin du contrat
Au 31/12/N+6, on passe les écritures suivantes :
 Règlement du prix de levée d’option
Redevances de location acquisition

Débit : 623
51 600
Crédit : Banques
521
51 600
Règlement du prix de levée d’option
 Retraitement de la levée d’option
Dette de location acquisition/crédit-bail Mobilier

Débit : 173
51 600
Crédit : Redevances de location acquisition
623
51 600
Retraitement de la levée d’option
 Amortissement du matériel

Débit : 6813
corporelles 50 000
Crédit : Amortissement du matériel industriel
28411
50 000
7. Hypothèse 2 : Remise en cause de l’option : non levée d’option à

la fin du contrat
A la date prévue pour la levée d’option qui a été remise en cause, il faut
constater :
– la sortie du matériel qui est repris par la société de crédit-bail.

– l’annulation de la dette pour le prix de levée d’option que l’on
renonce à payer.
Tout se passe comme si le matériel est cédé au prix de levée d’option.

 Eléments de calcul
Cumul des amortissements : 500 000 x 1/10 x 7 = 350 000

Valeur nette comptable : 500 000 – 350 000 = 150 000
Prix de cession (montant de la dette annulée) = 51 600
 Comptabilisation
Au 31/12/N+6
- Dotation aux amortissements du matériel de N+6

Débit : 6813
Crédit : 28411 Amortissement du matériel industriel : 50 000
- Sortie du matériel
Valeurs comptables des cessions des

Débit : 812
immobilisations : 150 000
Débit : 28411 Amortissement du matériel industriel : 350 000
Crédit : 2411 Matériel industriel : 500 000
Sortie du matériel industriel
- Constatation du produit de cession et solde de la dette de crédit-

bail
Dette de location acquisition/crédit-bail Mobilier :

Débit : 173
51 600
Crédit : Produits de cessions d’immobilisations
822
Produit de cession

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ECOLE SUPERIEURE DE GESTION

D'INFORMATIQUE ET DES SCIENCES

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 1 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 2 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 3 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 4 sur 42

Date Base Taux Annuité Amortis. Valeur nette

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 5 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 6 sur 42

 Présentation des écritures correspondantes

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 7 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 9 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 10 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 11 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 12 sur 42

A la date de l’opération, le montant de l’emprunt est de 300 000 x 620 soit

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 13 sur 42

En application de l’article 56 de l’AUDCIF, cette perte latente attachée à une

3. Ecritures au 1er /08/2016

A l’échéance de la première annuité :

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 14 sur 42

Calcul du montant de la provision

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 15 sur 42

5. Ecritures au 1er /08/2017

A l’échéance de la première annuité :

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 16 sur 42

Montant de l’écart de conversion = 250 000 x (600-585) = 3 750 000

Montant de l’écart de conversion = 250 000 x (600-585) = 3 750 000

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 17 sur 42

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 18 sur 42

4111 Clients 42 500 000

513 Chèques à encaisser 42 500 000

514 Chèques à l’encaissement 42 500 000

7078 Autres produits accessoires 50 000

Imputation des frais

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 19 sur 42

1000 x TVA + 1000 = 1200

Comptabilisation chez le client (débiteur)

4011 Fournisseurs 600

773 Escomptes obtenus 10

4452 Etat TVA récupérable sur 2

554 Instruments de monnaie 588

4021 Fournisseurs effets à payer 300

4011 Fournisseurs 300

4021 Fournisseurs effets à payer 300

4021 Fournisseurs effets à payer 300

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 20 sur 42

6312 Frais sur effets 3

6462 Droits de timbre 1

6744 Intérêts sur dettes commerciales 6

4011 Fournisseurs 311

4021 Fournisseurs effets à 311

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 21 sur 42

673 Escomptes accordés 10

4431 Etat TVA facturée sur ventes 2

4111 Clients 600

513 Chèques à encaisser 588

514 Chèques à l’encaissement 588

CORRIGES TYPES DE COMPTABILITE APPROFONDIE Page 22 sur 42

4121 Clients effets à recevoir 300

4454 Etat, TVA sur services extérieurs et 1

521 Banque 291

6312 Frais sur effets 5

(1)= 500 000 * 2% (2) = (500 000 18%) 2%