Série 2 : Comptabilité des instruments financiers

Corrigé

Exercice 1 : QCM

Q1. La société ABC a effectué un emprunt de 100 000 D auprès de sa banque le 1er janvier N – 2
remboursable au bout de 5 ans. Le taux d’intérêt est de 5 %. Les frais d’émission se sont élevés à
2 135 DT. Pour quel montant l’emprunt doit-il être comptabilisé le 31 décembre N (les intérêts N ont
été payés) ? Le taux effectif est de 5,5 %.

a) 99 077 ;

b) 99 146 ;

c) 100 000

Q2. Dans la norme IFRS 9 comment sont analysés les actifs financiers ?

a) les actifs financiers mesurés au coût amorti et les actifs financiers mesurés à la juste valeur (en
distinguant la juste valeur par résultat net et la juste valeur par les autres éléments du résultat
global) ;

b) les titres de créances et les instruments de capitaux propres ;

c) les instruments de couverture et les instruments couverts.

mpif.uvt@gmail.com

Exercice 2 :

Soit une dette ayant les caractéristiques suivantes :

Nominal : 1000 DT
Date d’émission : 01/01/N

Durée contractuelle : 3 ans

Taux facial : 5% (payé le 31/12 de chaque année)

Frais d’émission : 5 DT

Prime d’émission : 95 DT

Comptabiliser la dette conformément à IFRS 9

Prime de remboursement ??

Réponse :

Les flux de trésorerie initialement reçu s’élèvent à 900 (1000-95-5).

Calcul du TIE :

900= (50/(1+i)) + (50/(1+i)2) + (1050/(1+i)3)

TRI = 8 ,95%

Fin année N :

Charge d’intérêt (TIE)= 900*8,95 % = 81

VNC DETTE =900+(81-50) = 931

Fin année N +1 :

Charge d’intérêt (TIE)= 931*8,95 % = 83

VNC DETTE =931+(83-50) = 964

Fin année N+2 :

Charge d’intérêt (TIE)= 964*8,95 % = 86

VNC DETTE =964+(86-50) = 1000

Ecriture comptable
 Ecriture de l’octroi de l’emprunt :

01/01/N

(B) BANQUE 900

(B) Emprunt 900

Ecriture à l’échéance 1:

Calcul des intérêts courus au TIE

31/12/N

(R) Charge d’intérêt TIE 81

(B) Emprunt 81

Paiement des intérêts à la banque

31/12/N

(B) Emprunt 50

(B) Banque 50

Emprunt 31/12//N = 900+81-50

Ecriture à l’échéance 2:

Calcul des intérêts courus au TIE

31/12/N+1

(R) Charge d’intérêt TIE 83

(B) Emprunt 83
 Paiement des intérêts à la banque

31/12/N+1

(B) Emprunt 50

(B) Banque 50

Ecriture à l’échéance 3:

Calcul des intérêts courus au TIE

31/12/N+2

(R) Charge d’intérêt TIE 86

(B) Emprunt 86

Paiement des intérêts à la banque

31/12/N+2

(B) Emprunt 50

(B) Banque 50

Remboursement du capital

31/12/N+2

(B) Emprunt 1000

(B) Banque 1000