Contrat de location financement.

Afin d'assurer son développement, la société CCA a investi dans une nouve
elle a choisi la formule de la location financement comme mode de financement.

Les modalités du contrat de location financement sont les suivantes :

Date de signature du contrat : 01/10/N-3

Valeur du bien à la signature : 250,000
Première redevance payable le 1/10/N-3
Redevance annuelle payable d’avance fin septembre : 53,000
Valeur du bien en fin de contrat et de l’option : 5,600
Durée du contrat : 5
Coût d'un emprunt pour une opération similaire : 4%
Durée d'utilisation de la machine : identique à celle du contrat

Taux d'emprunt équivalent au crédit - bail tel que :

250,000
Io = VO du bien pris en crédit - bail Dépôt de ga
0 0x amortissements
0 1 2 3 4 5

0 € Redevance de crédit bail constante payée d'avance de 53 000 € 53,000 € 5,600 €

Dépôt de garanti

(250 000 - 53 000) / (1 + i)^0 - 53 000 / (1+i)^1 - 53 000 /(1+i)^2 + …. - 53 000 / (1+i)^4 + (- 5 600) / (1+i)^5 =

Capital
Rembourse
restant
Date Intérêts ment du Annuité
avant
capital
échéance
01/10/N-2 250,000 0 53,000 53,000
01/10/N-1 197,000 7,875 45,125 53,000
01/10/N 151,875 6,071 46,929 53,000
01/10/N+1 104,946 4,195 48,805 53,000
01/10/N+2 56,141 2,244 50,756 53,000
01/10/N+3 5,385 215 5,385 5,600

Enregistrement des charges en fonction de l'axe du temps

Dans les comptes sociaux Annuité = Charge Redevance

 01/10/N-2 31/12/N-2 01/01/N-1 01/10/N-1 31/12/N-1 01/01/N 01/10/N 31/12/N

Redevance Redevance Redevance

53,000 53,000 53,000
Constatation Annulation Constatation Annulation Constatation
Charges Charges Charges Charges Charges
constatées constatées constatées constatées constatées
d'avance d'avance d'avance d'avance d'avance
39,750 39,750 39,750 39,750 39,750
Redevance Redevance Redevance Redevance Redevance
-39,750 39,750 -39,750 39,750 -39,750
Principe d'indépendance des exercices La redevance enregistrée le 01/10/N-2 et N-1 concerne les mois de janvier à s
Il faut donc enregistrer des charges constatées d'avance au 31/12/N-2, N-
La redevance enregistrée le 01/10/N concerne les mois mois de janvier à septe
Il faut donc enregistrer des charges constatées d'avance au 31/12/N-2, N-

Synthèse des charges sur exercices N-1 et N dans les comptes sociaux

Sur Exercice N-1 Charges de redevance pour un montant de 66,250

Sur Exercice N Charges de redevance pour un montant de 53,000

Dans les comptes consolidés Semestrialité = Remboursement de capital + Charges financières

Annulation des charges de redevance de crédit - bail
du remboursement de capital
Enregistremen
des charges financières
et des dotations aux amortissements
01/10/N-2 31/12/N-2 01/01/N-1 01/10/N-1 31/12/N-1 01/01/N 01/10/N 31/12/N

Dotation aux Dotation aux Dotation aux

amortissements amortissements amortissements

12,220 48,880 48,880

Intérêt Intérêt
7,875 6,071
Annulation Annulation
Int courus Int courus Int courus Int courus Int courus
1,969 1,969 1,518 1,518 1,049
Charges Charges Charges Charges Charges
financières financières financières financières financières
1,969 -1,969 1,518 -1,518 1,049
 Synthèse des charges sur exercices N-1 et N dans les comptes consolidés

Sur Exercice N-1 Constatation Charges de dotation aux amortissements pour un montant de
Constatation Charges financières pour un montant de
Annulation Redevance Crédit-bail

Sur Exercice N Constatation Charges de dotation aux amortissements pour un montant de

Charges financières pour un montant de
Annulation Redevance Crédit-bail

Ecriture Bilan Ecriture Compte d

au 31/12/N

Postes Comptes sociaux Comptes consolidé

Immobilisation CB 0

Amortissements cumulés
0
sur CB

Emprunt 0

Intérêts courus sur

0
emprunt

Charges constatées
39,750
d'avance

Redevances -66,250

Dotation aux amortissements

Intérêt sur CB

Réserves (Résultats N-1)

Réserves avant impôt -66,250 Réserves avant impôt

Réserves après impôt

Redevances -53,000

Dotation aux amortissements

Résultat Intérêt sur CB

Résultat avant impôt -53,000 Résultat avant impôt

Résultat après impôt

Fiscalité différée sur le

passé
Fiscalité différée sur le
passé

Fiscalité différée sur le

présent

Ecriture Bilan Ecriture Compte de résultat

Fiscalité différée présente et passée Fiscalité différée présente

Créance Impôt différée (G) 1,908 Charge d'impôt (G)

Ecritures condensées

Méthode par palier

Ecriture Bilan

31/12/N

Immobilisation CB 250,000

Réserves 2,828

Résultat 988

Créance d'impôt différée 1,908

Charges constatées d'avance

Amortissements cumulés sur CB

Emprunt

Intérêts courus sur emprunt

Enregistrement CB en Immobilisation et Emprunt

255,724

Ecriture Compte de résultat

31/12/N

Dotation aux amortissements sur CB 48,880

Charge financière CB 5,602

Résultat

Charge d'impôt

Redevance
Enregistrement CB en Immobilisation et Emprunt

54,482

Emprunt obligataire. Le 01/01/N-2, la société CCA a émis un emprunt obligataire remboursable in fine d'une
100,000 euros. Les obligations sont émises à 93,000 euros et seront remboursées au pair.
7 ans et le taux annuel de 1.50% (intérêts payés en fin d'année). Les frais d’émission
La prime de remboursement et les frais d’émissions sont étalés linéairement sur la durée de l'emprunt. Le ta
3.20% . On vous communique le tableau de remboursement au coût amorti de l’emprunt.

Montant encaissé sur l'émission des obligations

0 1 2 3 4 5

Annuité 1500 1500 1500 1500 1500

Formule :93 000 - 3 500 - 1 500/(1+i)^1 - 1 500/(1+i)^2 - …… - 101 500/(1+i)^

0 1 2 3 4 5
FNT 89,500 € -1500 -1500 -1500 -1500 -1500

TIR 3.20%

Intérêt Rembourse Valeur nette

Intérêts au
Échéance comptes ment de au coût
taux effectif
sociaux capital amorti
31/12/N-3 89,500
31/12/N-2 2,862 1,500 90,862
31/12/N-1 2,906 1,500 92,268
31/12/N 2,951 1,500 93,718
31/12/N+1 2,997 1,500 95,215
31/12/N+2 3,045 1,500 96,760
31/12/N+3 3,094 1,500 98,355
31/12/N+4 3,145 1,500 100,000 0

Ecriture Bilan Ecriture Compte d

 au 31/12/N

Postes Comptes sociaux Comptes consolidé

Emprunt 100,000

Dot N-2 Charge à répartir -500

Dot N-1 Charge à répartir -500

Dot N-2 Prime de remboursement -1,000

Réserves (Résultats N-2 Dot N-1 Prime de remboursement -1,000

et N-1)
Charges financières N-2 (1,5%) -1,500 Charges financières N-2 (3,2%)

Charges financières N-1 (1,5%) -1,500 Charges financières N-1 (3,2%)

Réserves avant impôt -6,000 Réserves avant impôt

Réserves après impôt

Dot 2017 Charge à répartir -500

Dot 2017 Prime de remboursement -1,000

Résultat
Charges financières N (1,5%) -1,500 Charges financières N (3,2%)

Résultat avant impôt -3,000 Résultat avant impôt

Résultat après impôt

Fiscalité différée sur le

passé

Fiscalité différée sur le

présent

Prime de remboursement 4,000

2,000
Charges à répartir

Ecriture Compte de résultat Ecriture Bilan

Fiscalité différée présente Fiscalité différée p
Charge d'impôt (G) 16 Dette Impôt différé

Ecritures condensées

Ecriture Bilan
 31/12/N

Emprunt 6,282

Réserves

Résultat

Dette d'impôt différée

Prime de remboursement

Charges à répartir

Retraitement de l'emprunt au coût amorti

6,282

ou

Emprunt PCG 100,000

Réserves

Résultat

Dette d'impôt différée

Emprunt IFRS

Prime de remboursement

Charges à répartir

Retraitement de l'emprunt au coût amorti

100,000

Ecriture Compte de résultat

31/12/N

Charges financières 1,451

Charge d'impôt 16

Résultat 33

Dotation aux amortissements sur charge à répartir

Dotation aux amortissements sur prime de remboursement

Retraitement de l'emprunt au coût amorti

1,500
investi dans une nouvelle machine-outil et

euros

euros
euros
ans

Dépôt de garanti
Redevances début période TIR

0 1 2 3
197,000 -53,000 -53,000 -53,000

4 + (- 5 600) / (1+i)^5 = 0

0 1 2 3
Juste valeur -53,000.00 € -53,000 -53,000 -53,000
Juste valeur 250,000

Capital restant
après échéance

197,000
151,875
104,946
56,141
5,385
0
 01/01/N+1

Annulation
Charges
constatées
d'avance
39,750
Redevance
39,750
e les mois de janvier à septembre de l'année d'après
vance au 31/12/N-2, N-1
s mois de janvier à septembre de l'année d'après
vance au 31/12/N-2, N-1

al + Charges financières

01/01/N+1 30/09/N+1

Intérêt
4,195
Annulation
Int courus
1,049
Charges
financières
-1,049
 61,100
9,392
66,250

48,880
5,602
53,000

Ecriture Compte de résultat

Comptes consolidés Correction

250,000 Immobilisation (G) 250,000

Amortissements cumulés
109,980 109,980
(D)

104,946 Emprunt (D) 104,946

Intérêts courus sur

1,049 1,049
emprunt (D)

Charges constatées
0 39,750
d'avance (D)

mortissements -61,100

-9,392

-70,492 Réserves avant Impôt (G) 4,242

Réserves nette Impôt (G) 2,828

0 Redevance (D) 53,000

Dotation aux
mortissements -48,880 48,880
amortissements (G)
-5,602 Charge financière (G) 5,602

-54,482 Résultat avant Impôt (G) 1,482

Résultat net Impôt (G) 988

Créance Impôt différée

1,414
(G)
 Créance Impôt différée
494
(G)

Charge d'impôt (D) 494

e de résultat

ée présente

494

39,750

109,980

104,946

1,049

255,724

988

494

53,000
 54,482

boursable in fine d'une valeur nominale de

t remboursées au pair. La durée de l'emprunt est de
ée). Les frais d’émission s'élèvent à 3,500 euros.
urée de l'emprunt. Le taux d’intérêt effectif de l'emprunt (coût amorti) est voisin de

89,500 € = 93 000 - 3 500

6 7

1500 101,500

… - 101 500/(1+i)^7 =0

6 7
-1500 -101,500

Ecriture Compte de résultat

 Comptes consolidés Correction

93,718 Emprunt (G) 6,282

cières N-2 (3,2%) -2,862

cières N-1 (3,2%) -2,906

-5,768 Réserves avant Impôt (D) 232

Réserves nette Impôt (D) 155

Dot N Charge à répartir

0 500
(D)

Dot N Prime de
0 1,000
remboursement (D)

cières N (3,2%) -2,951 Charges financières (G) 1,451

-2,951 Résultat avant Impôt (D) 49

Résultat nette Impôt (D) 33

Dette Impôt différée (D) 77

Dette Impôt différée (D) 16

Charge d'impôt (G) 16

Prime de remboursement
0 (D) 4,000

0 Charges à répartir (D) 2,000

Ecriture Bilan
Fiscalité différée présente et passée
Dette Impôt différée (G) 94

19 Ecri
155

33

94

4,000

2,000

6,282

155

33

94

93,718

4,000

2,000

100,000

500

1,000

1,500
4.00% 4.00%

4 5
-53,000 -5,600

4 5
-53,000 -5,600
Ecritures condensées
Ecriture Bilan
31/12/N
Dossier 1 Calcul du Goodwill et partage des capitaux propres d’une filiale directe

Présenter le tableau de partage des capitaux propres de la société Audit.

Enregistrer au journal de consolidation l’écriture de partage des capitaux propres.

Le groupe CCA établit ses comptes consolidés à la date du 31/12/N en utilisant le référentiel IFRS.
Le taux d’imposition à retenir pour les travaux de consolidation est de

Le 01/01/N-2, la société CCA a acquis 60% de la société Audit pour un prix de

À la date d’acquisition de la filiale, le montant de ses capitaux propres s’élevait à
Capital Audit
Réserves Audit
mais un expert avait relevé des écarts de valorisation sur les postes suivants :

Postes
Marque développée en interne pouvant être cédée séparément
Brevet développé en interne (durée d’utilisation résiduelle : 5 ans)
Bâtiments (durée résiduelle d’amortissement : 10 ans)
Dette provisionnée Engagement de retraite

Pour rappel, dans les comptes sociaux, la société Audit n'a pas enregistré dans son bilan ses engagements de retraite de
(la société Audit a laissé ses engagements de retraite en dehors du bilan) : ces engagements de retraite sont donc
des dettes en dehors du bilan dans les comptes sociaux.

Pour cette acquisition, la société a choisi la méthode du Goodwill complet.

La valorisation du coût des titres des participations ne donnant pas le contrôle se fait par l’extrapolation du coût d’acquisiti
Il est fait l'hypothèse que les minoritaires sont prêts à payer le même prix que les actionnaires majoritaires.

Bilan de la société Audit au 31/12/N

Actif Passif
Immobilisation corporelles 500,000 Capital social
Actifs circulants 250,000 Réserves
Résultat
Dettes
Total 750,000 Total

Question 1. Déterminer la juste valeur des actifs identifiables et des passifs repris ainsi que le goodwill lié à l’acquisition

Sociétés % Contrôle % Intérêt

CCA 100% 100%
Audit 60% 60%

Calcul du goodwill partiel à la date de prise de contrôle

La société M a pris le contrôle de la société F en date :
 100% Côut d'achat = Prix d'achat des titres Audit par CCA
Frais d'honaires nets IS

100% Valeur des Capitaux propres corrigés des PV ou MV net IS =

Capital Audit 350,000
Réserves Audit 25,000
Capitaux propres

Plus value sur Marque

Dette Impôt différée Plus value sur Brevet
Plus value sur Construction
Dette provisionnée Engagement de retraite

Dette Impôt différée

100% Valeur des Capitaux propres corrigés des PV ou MV net IS =

60% Valeur des Capitaux propres corrigés des PV ou MV net IS =

Goodwill Complet
Pas de fiscalité différée, il revient 100% Groupe

Question 2 Enregistrer au journal de consolidation au 31/12/N l’é

Bilan d’intégration globale de la société Audit y compris
l’enregistrement de l’amortissement des écarts d’évaluation
amortissables.

Première possibilité Intégration globale avec écriture condensée (à la fois annulation KP, Réserves, Rséultat et enre

Elements Total
Capital Audit 350,000

Titres Audit détenus par CCA 420,000

Marque 100,000
Brevet 37,500
Construction 50,000
Provision dette Engagement pour retraite -112,500
Goodwill complet 268,750
Dette d'impôt différée -18,750
Réserves Audit apparu après l'acquisition 100,000
Réserves Audit présent après l'acquisition 25,000
Résultat Audit apparu après l'acquisition 25,000
 Résultat Audit apparu présent l'acquisition 0

Capital Audit acheté + Réserves Audit achetées + Résultat Aud 225,000

+ GW acheté + PV/ MV achetées - Dette ID 195,000
420,000

au 31/12/N

Capital Audit apparu après l'acquistion et présent lors de l'acquisition

Réserves Audit apparues après l'acquistion et présentes lors de l'acquisition
Résultat Audit apparu après l'acquistion et présent lors de l'acquisition
Marque
Brevet
Construction
Goodwill complet
Provision dette Engagement pour retraite
Dette impôt différée
Titres Audit détenus par CCA
Réserves Groupe
Intérêts minoritaires sur capital et réserves
Résultat groupe
Résultat minoritaire
Intégration global de la société Audit dans la société CCA
avec la méthode du goodwill complet

Reserves Audit = (50 000 / 10 * 2 + 37 500 /15 * 2) * 0,75

Résultat Audit = (50 000 / 10 * 1 + 37 500 /10 * 1) * 0,75
Créance d'impôt différée = 37 500 * 0,25
Amortissements cumulés sur Brevet
37 500 / 5 * 3
Amortissements cumulés sur Bâtiment
50 000 / 10 * 3
Amortissement de l'écart d'évaluation sur construction

Deuxième possibilité Intégration globale avec écriture développée (enregistrement Ecarts d'évaluation, Goodwill ou
Ecritures par palier

Ecriture d'enregistrement des écarts d'évaluation et de goodwill

au 31/12/N
Ecriture Méthode par palier

Marque
Brevet
Construction
Dette Provision Engagement de retraite
Réserves Audit
Dette Impôt différée
Enregistrement des écart d'évaluation

Goodwill complet

Titres Audit détenus par CCA

Intérêts minoritaires sur capital et réserves
Enregistrement des écart d'acquisition

Reserves Audit = (50 000 / 10 * 2 + 37 500 /5 * 2) * 0,75

Résultat Audit = (50 000 / 10 * 1 + 37 500 /5 * 1) * 0,75
Créance d'impôt différée = 37 500 * 0,25
Amortissements cumulés sur Brevet
37 500 / 5 * 3
Amortissements cumulés sur Bâtiment
50 000 / 10 * 3
Amortissement de l'écart d'évaluation sur construction

au 31/12/N

Elements Total
Capital Audit 350,000

Titres Audit détenus par CCA 258,750

Réserves Audit 162,500
Résultat Audit 15,625

au 31/12/N

Capital Audit
Réserves Audit
Résultat Audit
Titres Audit détenus par CCA
Réserves CCA
Intérêts minoritaires sur capital et réserves
Résultat CCA
Résultat minoritaire
Intégration globale société Audit par CCA
 avec la méthode du goodwill complet

Question 2. Enregistrer au journal de consolidation les écritures constatant la juste valeur des actifs identifi

Ecriture d'enregistrement des écarts d'évaluation et de goodwill

au 31/12/N
Ecriture Méthode par palier

Marque
Brevet
Construction
Dette Provision Engagement de retraite
Réserves Audit
Dette Impôt différée
Enregistrement des écart d'évaluation

Goodwill complet

Titres Audit détenus par CCA

Intérêts minoritaires sur capital et réserves
Enregistrement des écart d'acquisition

Reserves Audit = (50 000 / 10 * 2 + 37 500 /5 * 2) * 0,75

Résultat Audit = (50 000 / 10 * 1 + 37 500 /5 * 1) * 0,75
Créance d'impôt différée = 37 500 * 0,25
Amortissements cumulés sur Brevet
37 500 / 5 * 3
Amortissements cumulés sur Bâtiment
50 000 / 10 * 3
Amortissement de l'écart d'évaluation sur construction

Dossier 2 Frais de recherche et développement

La société mère CCA a mis à l'actif, dans ses comptes sociaux, au 31/12/N les frais de recherche et de dévelop

Frais de recherche mis par la société CCA à l'actif sur l'exercice N :

Frais de développement mis par la société CCA à l'actif sur l'exercice N :
pour un nouveau produit appelé à être commercialisé en N+1
 Vous ferez abstraction de la correction des amortissements sur les frais de recherche et de développement

Le groupe CCA établit ses comptes consolidés à la date du 31/12/N en utilisant le référentiel IFRS.
Le taux d’imposition à retenir pour les travaux de consolidation est de

Travail à faire
Enregistrer au 31 décembre N l'écriture Bilan et Compte de résultat de correction des frais de recherche et

au 31/12/N
Postes Comptes sociaux

Frais de recherche et
de développement

Amortissements
cumulés sur frais de
développement

Charges liées au "développement" N-1

Réserves
Réserves avant impôt

Fiscalité différée
passée

Charges liées au "développement" N

Résultat Charges liées au recherche N

Production immobilisée
 Résultat avant impôt

Fiscalité différée
présente

Ecritures condensées
Au 31/12/N
Ecriture Bilan

Créance d'impôt différée

Résultat
Réserves
Amortissements cumulés sur frais de développement
Frais de recherche et de développement

Désactivation des frais de recherche appliquée

Ecriture Compte de résultat

Charges liées à la recherche ou Production immobilisée

Dotation aux amortissements sur frais de développement
Résultat
Charge d'impôt

Désactivation des frais de recherche appliquée

 25%

420,000 €.

350,000
25,000

VNC Valeur d'utilité

0 100,000
0 37,500
125,000 175,000
112,500

ses engagements de retraite de 112,500

nts de retraite sont donc

l’extrapolation du coût d’acquisition des titres par la société CCA

naires majoritaires.

sif
350,000
125,000
25,000
250,000
750,000

que le goodwill lié à l’acquisition des titres de la société Audit par la société CCA.

Type Contrôl Méthode Titres Audit détenus par CCA

Mère Intégration globale
Exclusif Intégration globale
Société CCA
60%
01/01/N-2

Société Audit
 700,000 Hypothèse : La valorisation du coût des titres des participations ne donnant p
Il est fait l'hypothèse que les minoritaires sont prêts à payer le mê
700,000

375,000

100,000 = Ecart d'évaluation sur Marque car Prise de contrôle

37,500 = Ecart d'évaluation sur Terrain
50,000 = Ecart d'évaluation sur Construction En IFRS, il y a une fiscalité différée su
-112,500 = Ecart d'évaluation sur Dette provisionnée Engagement de retraite IFRS 3 stipule §11 que : les coûts au

-18,750

431,250

258,750
PA
268,750 Goodwill Partiel 420,000
Goodwill Minoritaire 107,500

l de consolidation au 31/12/N l’écriture

le de la société Audit y compris
tissement des écarts d’évaluation
ortissables.

tion KP, Réserves, Rséultat et enregistrement Ecarts d'évaluation, Goodwill ou Badwill)

% Int de CCA sur Audit
60% 40%
Groupe Minoritaire
210,000 140,000
% Int de CCA
0%
100%
-420,000 0 0
60,000 40,000
22,500 15,000
30,000 20,000
-67,500 -45,000
161,250 107,500
-11,250 -7,500
60,000 40,000
15,000 10,000
15,000 10,000
 0 0
-420,000
0 320,000
Intérêts minoritaires sur capital et réserves
0 en IFRS Complet
0
/N

350,000
l'acquisition 125,000
25,000
100,000
37,500
50,000
268,750
112,500
18,750
420,000
60,000
pital et réserves 320,000
15,000
10,000

956,250 956,250

18,750
9,375
9,375
22,500

15,000

37,500 37,500
t Ecarts d'évaluation, Goodwill ou Badwill séparement annulation des KP)

avec la méthode IFRS 3 Complet

/N
e par palier

100,000 Marque
37,500 Brevet
50,000 Construction
112,500 Goodwill complet
56,250 Capital Audit
18,750 Réserves Audit
 Résultat Audit
187,500 187,500

268,750

161,250
107,500

268,750 268,750

18,750
9,375 Dotation aux amortissement
9,375
22,500

15,000

Amortissement de l'écart d'évaluation sur const

37,500 37,500

% Int de CCA sur Audit

60% 40%
Groupe Minoritaire
210,000 140,000
% Int de
CCA sur 0%
CCA
100%
-258,750 0
97,500 65,000
9,375 6,250
48,750 211,250

/N

350,000
162,500
15,625
258,750
48,750
pital et réserves 205,000
9,375
6,250
 528,125 528,125

t la juste valeur des actifs identifiables et des passifs repris ainsi que le goodwill au 31/12/N.

avec la méthode IFRS 3 Complet

/N
e par palier

100,000
37,500
50,000
112,500
56,250
18,750

187,500 187,500

268,750

161,250
107,500

268,750 268,750

18,750
9,375
9,375
22,500

15,000

37,500 37,500

s frais de recherche et de développement ci-dessous

20,000 € 1/1/N
50,000 € 1/1/N
70,000
echerche et de développement

25%

rection des frais de recherche et de développement.

au 31/12/N
Comptes consolidés Correction
Frais de
70,000 50,000 développement
(D)
Amortissements
0 0 cumulés sur frais de
développement (G)

Dotation aux amortissements N-1

sur frais de développement

Réserves avant
Réserves avant impôt
impôt (D)

Réserves après
impôt (G)

Créance Impôt
différée (G)

Dotation aux
Dotation aux amortissements amortisements sur
0 0
sur frais de développement frais de
développement (G)

Charges liées au
-50,000 -50,000 développement (D)

Charges liées au
-20,000 -20,000 recherche (D)

Production
immobilisée (G) ou
70,000 50,000 Charge liée à la
recherche
 Résultat avant
0 Résultat avant impôt -20,000
impôt (G)
Résultat après
impôt (G)
Charge d'impôt
(D)
Créance Impôt
différée (G)
densées
2/N
Bilan

5,000
15,000
0
0
20,000

20,000 20,000
e de résultat

20,000
0
15,000
5,000

20,000 20,000
étenus par CCA
itres des participations ne donnant pas le contrôle se fait par l’extrapolation du coût d’acquisition des titres par la société CCA
minoritaires sont prêts à payer le même prix que les actionnaires majoritaires.

n IFRS, il y a une fiscalité différée sur la marque.

FRS 3 stipule §11 que : les coûts auxquels l’acquéreur s’attend mais qu’il n’est pas obligé d’encourir à l’avenir ne sont pas des

60% valeur réelle

258,750 161,250
 Ecritures condensées

100,000
37,500
onstruction 50,000
oodwill complet 268,750
apital Audit 350,000
éserves Audit 143,750
ésultat Audit 6,250
Dette Provision Engagement de retraite 112,500
Titres Audit détenus par CCA 420,000
Réserves CCA 48,750
Résultat CCA 9,375
Résultat minoritaire 6,250
Intérêts minoritaires sur capital et réserves 312,500
Amortissements cumulés sur Brevet 22,500
Amortissements cumulés sur Bâtiment 15,000
Dette Impôt différée 9,375
956,250 956,250

mortissement 12,500

Résultat Audit 9,375

Charge d'impôt 3,125

nt de l'écart d'évaluation sur construction

12,500 12,500
Ecritures condensées
orrection

20,000 Ecriture Bilan

0 Ecriture Compte de résultat

0 Ecriture Bilan : Fiscalité différée Présente et Passée

0 Créance Impôt différée

0 5,000

20,000
20,000

15,000

5,000

5,000
par la société CCA

r à l’avenir ne sont pas des passifs à la date d’acquisition

nte et Passée
Ecritures condensées
Ecritures condensées