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Session Mai 2019 1

- Sujet - 15
Centre National de l'Évaluation, des Examens et de l’Orientation

Filière : Comptabilité et Gestion Durée : 4h

Analyse des Documents Financiers,
Épreuve : Coefficient : 35
Analyse et Contrôle des Coûts.

Vous venez d’être embauché par le cabinet d’expertise comptable Masnaoui et associés. Votre chef de mission vous confie
le suivi de trois dossiers relatifs à trois entreprises différentes.
Il met à votre disposition les annexes et les informations nécessaires à votre mission, et vous demande d’effectuer un
certain nombre de travaux.
DOSSIER 1 : Analyse financière de l’information comptable (12 points)

DELICEPRO est une entreprise qui fabrique et commercialise des produits gourmands et sains à base d’ingrédients 100 %
naturels et de grande qualité. Elle propose différents types de produits : des biscuits, des fruits mixés, des desserts frais,
des produits laitiers et des biscuits apéritifs. Votre chef de mission vous demande d’apprécier la situation financière de
l’entreprise à travers l’analyse dynamique de son tableau de financement.

ANNEXE n° 1 – EXTRAIT – Bilan simplifié au 31/12/2017

Bilan simplifié (avant répartition) Le : 31.12.2017

Actif Brut Amort. Net Passif Net
Prov.
Frais d’établissement 112 500 31 500 81 000 Capital social (36 000 actions) 3 600 000
Fonds commercial 1 080 000 - 1 080 000 Réserve légale 100 000
Terrains 612000 612000 Autres Réserves 1 071 000
Constructions 3 060 000 720 000 2 340 000 Résultat net de l’exercice 300 000
Instal. techniques, mat. et out. 4 050 000 1 170 000 2 880 000 Dettes de financement 3 996 700
Matériel de transport 2 160 000 540 000 1 620 000 Prov. pour risques et char. 396 000
Mobiliers, mat. de bureau 792 000 180 000 612 000
Prêts immobilisés 121 950 121 950
Titres de participations 243 000 103 500 139 500
Total I 12 231 450 2 745 000 9 486 450 Total I 9 463 700
marchandises 115 200 16 200 99 000 Fournisseurs et cptes ratt. 687 828
Matières premières 207 000 18 000 189 000 Personnel 223 500
Produits finis 346 500 58 500 288 000 Organismes sociaux 181 350
Clients et cptes rattachés 891 000 117 000 774 000 Etat 1 170 454
Autres débiteurs 459 450 459 450
Titres et valeur de placement 76 500 76 500
Total II 2 095 650 209 700 1 885 950 Total II 2 263 132
Banques 405 000 405 000 Banques 104 568
caisses 54 000 54 000
Total III 459 000 459 000 Total III 104 568
Total Général 14 786 100 2 954 700 11 831 400 Total Général 11 831 400
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ANNEXE n° 2 – EXTRAIT – Bilan simplifié au 31/12/2018 :

Bilan simplifié (avant répartition) Le : 31.12.2018
Actif Brut Amort. Net Passif Net
Prov.
Frais d’établissement 132 500 64 625 67 875 Capital social 4 430 000
Brevets, marques, droits et v.s 320 000 32 000 288 000 Primes d’émissions 391 000
Fonds commercial 1 080 000 - 1 080 000 Réserve légale 115 000
Terrains 612 000 612 000 Autres Réserves 606 000
Constructions 3 360 000 888 000 2 472 000 Résultat net de l’exercice 330 000
Instal. techniques, mat. et out. 4 000 000 1 525 000 2 475 000 Dettes de financement 3 100 000
Matériel de transport 2 210 000 892 000 1 318 000 Prov. pour risques et char. 439 000
Mobiliers, mat. de bureau 802 000 260 200 541 800 Subvention d’investissement 80 000
Prêts immobilisés 100 000 100 000
Titres de participations 1 183 275 113 500 1 069 775
Ecart de conversion -actif 30 000 30 000
Total I 13 829 775 3 775 325 10 054 450 Total I 9 491 000
marchandises 100 200 10 200 90 000 Fournisseurs et cptes ratt. 700 000
Matières premières 107 000 8 000 99 000 Personnel 200 000
Produits finis 300 000 50 000 250 000 Organismes sociaux 210 000
Clients et cptes rattachés 700 000 100 000 600 000 Etat 1 500 000
Autres débiteurs 400 450 400 450
Titres et valeur de placement 76 500 10 000 66 500
Total II 1 684 150 178 200 1 505 950 Total II 2 610 000
Banques 515 000 515 000 Banques 138 000
Caisses 163 600 163 600
Total III 678 600 678 600 Total III 138 000
Total Général 16 192 525 3 953 525 12 239 000 Total Général 12 239 000

ANNEXE n° 3 – EXTRAIT - Tableau des immobilisations autres que financières :

ETIC. ETAT B2 Du 01.01.18 Au 31.12.18
Montants en DH 8
Brut 01.01 Augmentations Diminutions Brut 31.12
Nature
Acquisition Production Vireme Cession Retrait Vireme
Immobilisation en nt nt
non-valeurs
Frais préliminaires 112 500 20 000 132 500
Immobilisations
incorporelles
Brevets, marques,
320 000 320 000
droits et v.s
Fonds commercial 1 080 000 1 080 000
Immobilisations
corporelles
Terrains 612 000 612 000
Constructions 3 060 000 300 000 3 360 000
Installation
4 050 000 50 000 100 000 4 000 000
techniques, M et O
Matériel de
2 160 000 200 000 150 000 2 210 000
transport
Mobilier, matériel
792 000 10 000 802 000
bureau et A.D
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ANNEXE n° 4 – EXTRAIT - Tableau des amortissements :

ETIC. ETAT B2bis Du 01.01.18 Au 31.12.18

Montants en DH
Amort. sur
Cumul début Dotations Cumul fin
immob.
de l’exercice de l’exercice de l’exercice
Sorties
Nature
Immobilisation en non-valeurs
Frais préliminaires 31 500 33 125 64 625
Charges à répartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement obligations

Immobilisations incorporelles
Immobilisation en recherche et
développement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires 32 000 32 000
Fonds commercial
Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions 720 000 168 000 888 000
Installat. techniques, matériel et outillage 1 170 000 400 000 45 000 1 525 000
Matériel de transport 540 000 442 000 90 000 892 000
Mobilier, matériel bureau et aménagements
divers 180 000 80 200 260 200

N.B : les dotations aux amortissements inscrites ci-dessus relèvent de l’exploitation

ANNEXE n° 5 – Extrait- Tableau des provisions :

ETIC. ETAT B5 Du 01.01.18 Au 31.12.18

Montants en DH
Total Dotations Reprises Total

Nature Non Non

Exploit. Financières Exploit. Financières 31.12
courantes courantes
01.01
1. Provisions pour
dépréciation de l'actif 103 500 17 500 7 500 113 500
immobilisé (TP)
2. Provisions réglementées
3. Provisions durables pour
396 000 20 000 30 000 7 000 439 000
risques et charges
Sous total
499 500 20 000 47 500 7 500 7 000 552 500
- Eléments durables-
4. Provisions pour
dépréciation de l'actif 209 700 51 200 10 000 92 700 178 200
circulant (hors trésorerie)
Sous total
209 700 51 200 10 000 92 700 178 200
- Eléments non durables-
Total 709 200 71 200 57 500 92 700 7 500 7 000 730 700
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ANNEXE n° 6 - Informations complémentaires :

 Au cours de l’exercice 2018, l’entreprise DELICEPRO a procédé à une double augmentation de capital, par
incorporation de 600 000 DH des réserves facultatives et par apport en numéraire.
 Le 01/01/2018, l’entreprise DELICEPRO a perçu une subvention d’investissement d’un montant de 100 000 DH
pour financer l’acquisition d’une machine amortissable sur 5 ans.
 Les écarts de conversion-actif sont relatifs à un emprunt bancaire, contracté au cours de l’exercice 2018 auprès
d’une banque française, remboursable in fine au bout de 4 ans. Cet emprunt affiche un montant de 200 000 DH
suivant la conversion au cours du 31/12/2018.
 Au cours de l’exercice 2018, l’entreprise DELICEPRO a procédé à la cession d’une installation technique et d’un
matériel de transport. Le produit de cession total s’élevait à 100 000 DH.

Travail à faire :

A l’aide des annexes n° 1, 2, 3, 4, 5 et 6 ci-dessus, il vous est demandé de réaliser les travaux suivants :

1. Vérifier le montant de la subvention d’investissement figurant sur le bilan de l’entreprise au

31/12/2018. TAB n°1. (1pt)
2. Calculer la capacité d’autofinancement (CAF) à partir du résultat net TAB n° 2. (2pts)
3. Retrouver le montant de l’augmentation du capital par apport en numéraire et le montant des
dividendes distribués au cours de l’exercice 2018. TAB n° 3. (2pts)
4. Etablir le tableau de financement relatif à l’exercice 2018. Justifier les calculs. TAB n° 4. (5 pts)
5. A partir des résultats obtenus dans le tableau de financement, Commenter l’évolution de la
trésorerie, du besoin de financement et du fonds de roulement fonctionnel. TAB n° 5. (2pts)

DOSSIER 2 : Gestion de l’investissement et du financement (12 points)

La société SIVICA au capital composé de 10 000 actions, a programmé des investissements pour soutenir sa
croissance.
Votre chef de mission, vous demande d’étudier la rentabilité d’investissement et la pertinence du choix du
mode de financement.

Travail à faire :

A l’aide des annexes n°7, 8 et 9 ci- dessous, il vous est demandé de réaliser les travaux suivants :

1. Calculer la CAF d’exploitation durant la période de prévision. TAB n° 6. (2,50 pts)

2. Calculer les montants annuels de la variation du BFRE. TAB n° 7. (0,75 pt)
3. Calculer la VAN du projet à 10%. Interpréter le résultat obtenu. TAB n° 8. (2 pts)
4. Vérifier que le taux de 5% correspond au coût de revient de l’emprunt. TAB n° 9. (1,75 pt)
5. Calculer la VAN après financement par emprunt. TAB n°10. (1,1 pt)
6. Expliquer pourquoi la VAN après financement a augmenté par rapport à la VAN du projet. TAB n°11.
(0,40 pt)
7. Compléter le tableau de calcul de la CAF rectifiée. TAB n° 12. (1 pt)
8. Présenter le plan de financement. Commenter les résultats obtenus. TAB n° 13. (2,50 pts)

N.B : Retenir deux chiffes après la virgule.

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ANNEXE n°7 : Données prévisionnelles relatives au projet en milliers de DH :

En millier de DH 2019 2020 2021 2022 2023

Chiffre d’affaires 6 500 7 400 8 500 9 800 11 300
Achats de matières et
1 100 1 300 1 500 1 700 1 900
approvisionnement
Charges externes 1 100 1 200 1 270 1 300 1 400
Impôts, taxes 430 440 450 460 470
Charges de personnel 850 900 940 990 470
Dotations aux 1 320 1 320 1 320 1 320 1 320
amortissements

ANNEXE n° 8 : Le programme d’investissement et de financement en milliers de DH :

En millier se DH 2019 2020 2021 2022 2023

Investissement 6 700
Emprunt nouveau 5 000
Remboursement de l’emprunt 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000
Intérêts nets de l’IS 214,00 180,00 140,00 79,00 51,1

NB : Le BFRE normatif représente 36 jours du CAHT.

ANNEXE n° 9 : Autres informations complémentaires :

 L’entreprise a décidé d’activer les frais d’emprunt bancaire qui s’élèvent à 100 000 DH et de les amortir
linéairement sur 5 ans.
 Pour compléter le financement de ces investissements, la société a procédé à une augmentation du
capital au début de l’année 2019 par apport nouveau en numéraire de 2 500 000 DH par émission de
1 000 actions nouvelles.
 Il faut prévoir une augmentation de dividende unitaire (par action) de 17 DH dès l’année 2019.
 L'horizon de prévision est de 5 années. On décide de retenir une valeur résiduelle nette de d’impôt de
70 000 DH à l’issue de cette période.

DOSSIER 3 : Gestion budgétaire et calcul des coûts (16 points)

L’entreprise NEJMA fabrique et commercialise des couettes à base de fibres synthétiques (produit S) destinées
à une clientèle bien déterminée. Ses installations pourraient permettre la fabrication de nouvelles couettes à
base de plumes plus naturelles (produit E). L’entreprise décide donc de commencer la fabrication et la
commercialisation du produit E à partir de l’année 2019.

ANNEXE n° 10 : Informations issues du Service commerciale :

Le responsable du service commerciale vous communique les conclusions d’une étude commerciale relative à
la commercialisation des deux produits.

 La structure saisonnière des ventes des unités du produit S sur les quatre dernières années a permis de
déterminer grâce à la méthode des moindre carrées l’équation d’ajustement linéaire suivante :
Y= 9.22x+238.3.
 Suite à la nouvelle décision d’investissement, les prévisions des ventes pour l’année 2019 du produit S
doivent être corrigées.

 En l’absence de toute donnée historique relative au produit E, on pourrait conclure, grâce à un

échantillon de clients de l’entreprise, que ces derniers envisagent remplacer les 2/3 de leurs achats du
produit S, par les achats de la même quantité du produit E.
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 De plus, la saisonnalité des ventes est la même pour les deux produits.
 Les prix des ventes prévus en 2019 seront les suivants (ils sont supposés stables sur toute l’année) :
- le produit S : 650 DH HT.
- le produit E : 850 DH HT.

 Etant donné que les capacités de production de l’entreprise sont capables d’absorber la demande du
marché, celle-ci décide de garder au début de chaque trimestre un niveau de stock égal à 10% des
prévisions de vente du trimestre en question.

ANNEXE n° 11 : Informations issues du Service comptabilité de gestion :

 Pour le trimestre1 de l’année 2019, les données du produit E sont les suivantes :

Chiffre Quantités Quantités Matière Fournitures Main d’œuvre

d’affaires vendues produites première directe
les données 245180 299 unités 409 2kg par unité 244 DH par 2.25h l’unité
réelles unités produite à 155 unité à 108 DH
DH le kg. produite. l’heure.
les données 1.5kg à 150 250 DH par 2h par unité
Standards DH/kg par unité produite à
unité produite. 100DH /h.
produite

Travail à faire :

A l’aide des annexes n°10 et 11 ci-dessus, il vous est demandé de réaliser les travaux suivants :

1. Calculer les prévisions de quantités à vendre des deux produits S et E durant 2019. TAB n° 14. (2 ,5 Pts)
2. Présenter le budget des ventes pour 2019. TAB n° 15. (2 Pts)
3. Calculer et analyser l’écart sur le chiffre d’affaires pour le trimestre T1. commenter les résultats obtenus.
TAB n° 16. (2 ,5 Pts)
4. Présenter le programme de production du produit E pour l’année 2019. TAB n° 17. (1 Pt)
5. Calculer et analyser l’écart sur les charges directes du produit E. TAB n° 18. (4 Pts)
6. Compléter le tableau d’exploitation différentiel prévisionnel du produit E pour le premier trimestre de
l’année 2019. Commenter les résultats. TAB n° 19. (2 Pts)
7. Calculer et commenter le seuil de rentabilité (en unité monétaire et en unité physique). TAB n° 20. (2 Pts)
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Annexes à rendre

TAB n° 1- Montant de la subvention figurant sur le bilan au 31/12/2018 :

TAB n° 2- Capacité d’autofinancement (C.A.F.) – Autofinancement – (Méthode additive) :

Eléments Calculs Montants

Résultat net de l’exercice
Bénéfice +
Perte -
Dotations d’exploitation
Dotations financières
Dotations non courantes
Reprises d’exploitation
Reprises financières
Reprises non courantes (y compris les
reprises sur subventions d’investissement)
PC d’immobilisations
VNA des immobilisations cédées
CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT

TAB n°3 - le montant de l’augmentation de capital en numéraire et le montant des dividendes distribués :
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TAB n° 4 - Tableau de financement de l’exercice (modèle normal) :

Tableau de financement de l’exercice (modèle normal)

Exercice du 01.01.18 au 31.12.18
Montants en KDH
SYHNTESE DES MASSES Exercice Variations
Masses Exercice précédent Emplois Ressource
1 Financement permanent s
2 Actif immobilisé
3 FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (1-2) (A)
4 Actif circulant
5 Passif circulant
6 BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4-5) (B)
7 TRESORERIE NETTE (Actif - Passif) (A-B)

Exercice Exercice précédent

EMPLOIS ET RESSOURCES
Emplois Ressources Emplois Ressourc
I - RESSOURCES STABLES DE L'EXERCICE (flux) es
AUTOFINANCEMENT (A)
Capacité d'autofinancement
Distributions de bénéfices
CESSIONS ET REDUCTIONS DES IMMOBILISATIONS (B)
Cessions d'immobilisations incorporelles
Cessions d'immobilisations corporelles
Cessions d'immobilisations financières
Réductions sur créances immobilisées
AUGMENTATION CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES (C)
Augmentation de capital, apports
Subventions d'investissement
AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT (D)
TOTAL I (A+B+C+D)
II - EMPLOIS STABLES DE L'EXERCICE (flux)
ACQUISITIONS ET AUGMENTATIONS D'IMMOBILISATIONS (E)
Acquisitions d'immobilisations incorporelles
Acquisitions d'immobilisations corporelles
Acquisition d'immobilisations financières
Augmentation des créances immobilisées
REMBOURSEMENT DES CAPITAUX PROPRES (F)
REMBOURSEMENT DES DETTES DE FINANCEMENT (G)
EMPLOIS EN NON-VALEURS (H)

TOTAL II (E+F+G+H)
III - VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL
IV - VARIATION DE LA TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Calculs justificatifs :
Réduction des créances immobilisées =

Augmentation des dettes =

Augmentation des immobilisations financières (Titres des participations) =

Remboursement des dettes =

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TAB n°5 - Commentaire :

TAB n° 6 - calcul des CAF (Montants en milliers de DH) :

En millier de DH 2019 2020 2021 2022 2023

Chiffre d’affaires

Achats de matières et approvisionnement

Charges externes

Impôts, taxes

Charges de personnel

Dotations aux amortissements

Résultat avant impôt

Impôt sur les résultats 510,00 672,00 906,00 1 209,00 1 722,00

Résultat net

Dotations aux amortissements

CAF d'exploitation

TAB n° 7 – la variation des BFR (Montants en milliers de DH) :

Début
En millier de DH 2019 2020 2021 2022 2023
2019
Chiffre d'affaires
BFRE (36 jours du CA HT)
Variation du BFRE
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TAB n° 8 - Calcul de la VAN (Montants en milliers de DH) :

Début
En millier de DH 2019 2020 2021 2022 2023
2019
2 510,00 2 888,00 3 434,00 4 141,00 5 338,00
CAF d'exploitation
Investissement
Variation du BFRE
Récupération du BFR
Valeur résiduelle nette de l'IS 70,00
Flux nets de trésorerie
Flux nets de trésorerie actualisés à
10%
La VAN

Interprétation :

TAB n° 9 – Coût de revient (Montants en milliers de DH) :

Début
En millier de DH 2019 2020 2021 2022 2023
2019
Encaissement de l’emprunt
Frais de dossier -100,00
Remboursement
Intérêts nets de l'IS
Economie d’impôt sur
+5,2 +5,2 +5,2 +5,2 +5,2
amortissement des frais d’emprunt
Flux nets de trésorerie liés au
financement
Flux nets de trésorerie actualisé à
5%
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Conclusion :

TAB n° 10 - La VAN après financement (Montants en milliers de DH) :

Début
En millier de DH 2019 2020 2021 2022 2023
2019
Flux nets de trésorerie avant
financement
-7 350 +2 420 +2 778 +3 304 +3 991 +6 538
Flux nets de trésorerie liés au
financement
Flux nets de trésorerie
Flux nets de trésorerie actualisés à
10%
VAN après financement

TAB n° 11– Commentaire :

TAB n° 12 - La CAF rectifié (Montants en milliers de DH) :

En milliers de DH 2019 2020 2021 2022 2023

CAF d’exploitation
Dotations aux amortissements des frais
d’emprunt nettes de l’IS
Intérêts nets de l’IS
CAF rectifiée
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TAB n° 13 - Plan de financement :

En millier de DH 2019 2020 2021 2022 2023

CAF rectifiée 2 310,80 2 722,80 3 308,80 4 076,8 5 301,70
Augmentation du capital
Emprunt
Total ressources
Investissement
Remboursement de l'emprunt
Variation du BFR
Dividendes
Total emplois
Variation de la trésorerie
trésorerie initiale 50,00
trésorerie finale

Commentaire :

TAB n° 14 - Prévisions des quantités à vendre durant 2019 :

Produit S Produit E
T1 T2 T3 T4 T1 T2 T3 T4
Rang du trimestre 17 18 19 20
Qté ajustée par la
droite avant le
lancement du produit E
Qté adressée après le (*1) (*2) (*3) (*4)
lancement du produit E
Coef. saison % 0.983 1.064 1.193 0.763 0.983 1.064 1.193 0.763
Prévisions des ventes

(*5) (*6) (*7) (*8)

Calculs justificatifs :
Produit E Produit S
(*1) : (*5) :
(*2) : (*6) :
(*3) : (*7) :
(*4) : (*8) :
T : trimestre ; Coef. Saison : Coefficient saisonniers ; Qté : quantités
Arrondir tous les résultats à l’unité la plus proche

N.B : Les prévisions de ventes obtenues par la droite d’ajustement linéaire seront réparties à raison de 1/3
pour le produit S et 2/3 pour le produit E.
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TAB n°15 – Budget des ventes 2019 :

Produit S Produit E CA total

(HT)
Q PU (HT) M Q PU (HT) M
T1 130 259
T2 144 286
T3 165 328
T4 108 215
Total 547 1088

TAB n° 16 - calcul et analyse de l’écart sur le chiffre d’affaires pour le trimestre T1 :

- Calcul de L’écart sur chiffre d’affaires :

Réalisations Prévisions SENS
CA Q P.U
MONTANT Q P.U MONTANT ECART ()
Produit S 140 655
Produit E
() Favorable (F) ou défavorable (D)

- Décomposition de l’écart sur chiffre d’affaires :

Eléments Ecarts Formulation Valeur Sens ()
écart sur quantité
Produit S écart sur prix
Total
écart sur quantité
Produit E écart sur prix
Total
() Favorable (F) ou défavorable (D)

- Commentaire

TAB n° 17 - programme de production du produit E pour l’année 2019 :

Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4

Quantité à vendre
Stock initial
Stock final 50
Quantité à produire
N.B : Arrondir à l’unité supérieure
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TAB n° 18 - calcul et analyse de l’écart sur les charges directes du produit E :

- Calcul de L’écart sur charges directes

Coût réel (409 unités) coût préétabli (409 unités) SENS
Eléments Q C.U MONTANT Q C.U MONTANT ECART ()
Charges directes
MP
Fournitures
MOD
() Favorable (F) ou défavorable (D)

- Décomposition de l’écart sur charges directes

Eléments Ecarts Formulation Valeur Sens ()
écart sur prix
Matière première écart sur quantité
Total
écart sur prix
Fournitures écart sur quantité
Total
écart sur taux
Main d’œuvre écart sur temps
directe Total
() Favorable (F) ou défavorable (D)

- Commentaire :

TAB n° 19 - Tableau d’exploitation différentiel (TED) du produit E pour le premier trimestre de l’année 2019 :

TED pour une quantité de 259 unités

Eléments Valeurs unitaires Montants %
Chiffre d’affaires 100
Coût variable
Marge sur coût 144,5
variable
Coût fixe 77700
Résultat d’exploitation
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TAB n° 20 - Calcul du seuil de rentabilité :

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