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Examen National du Brevet de Technicien

Supérieur Page
Session de Mai 2015 1
Centre National de l'Évaluation, des Examens et de l’Orientation - Sujet principal- 10
Filière: COMPTABILITE ET GESTION Durée : 4H

Épreuve E1 : Production des documents Coeffi cie


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de:
comptables et financiers nt :

La société « BHV » SA est une société anonyme installée à Casablanca, spécialisée dans la
production et la commercialisation des fournitures de bureau.
Son capital est de 1 500 000 DH, divisé en 7 500 actions de 200 DH chacune.
Vous êtes recrutés par la société « BHV » SA en tant que comptable adjoint. Votre supérieur
hiérarchique Mr JABRI vous fournit un ensemble d’informations et vous charge de traiter les dossiers
suivants, relatifs à l’exercice 2014 :

Dossier 1 : La gestion des obligations comptables


Dossier 2 : La gestion de la structure juridique
Dossier 3 : La gestion des obligations fiscales

DOSSIER 1 : LA GESTION DES OBLIGATIONS COMPTABLES (9 points)

CAS N°1 : LES OPERATIONS COURANTES (4 points)

Le 03-12 : L’entreprise a passé un contrat de crédit-bail d’une voiture de service. Les redevances sont
payées mensuellement. Au début de décembre, l’entreprise a réglé, par chèque bancaire, la somme
de 2 500 DH HT et un dépôt de garantie de 15 000 DH.

Le 06-12 : Acquisition d’une machine MB au prix de 295 000 DH HT (facture n° T32). L’entreprise a


supporté les frais suivants :
 Transport assuré par le fournisseur : 1 540 DH HT
 Frais d’installation : 3 460 DH HT
 Commission du courtier : 1 000 DH HT payée en espèces.
L’entreprise a déjà versé à son fournisseur une avance de 48 000 DH.
Cet achat est payé par chèque bancaire à concurrence de 160 000 DH à la réception, le reste dans
6 mois.

Le 10-12 : Vente de marchandises à un client français d’un montant de 15 000 € à encaisser le


25/01/2015 (facture n°B424). A ce jour, le cours de l’euro est de 1€=10,45 DH.

Le 19-12 : Déclaration et paiement, par chèque bancaire, de la TVA au titre du mois de novembre
 TVA sur les charges : 25 000 DH
 TVA sur les immobilisations : 18 000 DH
 TVA facturée : 60 000 DH
A noter que la déclaration d’octobre s’est soldée par un crédit de TVA de 12 000 DH.

Le 20-12 : L’entreprise a acheté 100 cadeaux à la clientèle dont la valeur unitaire est de 120 DH HT.
Paiement à crédit dans 3 mois (facture n°Y121).

Le 21-12 : Acquisition d’une machine MC d’une valeur de 50 000 € auprès du fournisseur Français
ALBERT (facture n°A324).
Les frais supportés à l’occasion de cette opération sont :
 Droits de douane : 31 500 DH HT
 Transport : 2 500 DH HT payé par chèque bancaire.
Le cours de change à cette date est de : 1€=10,48DH
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Filière: Comptabilité et gestion Épreuve : Production des documents comptables 10
et financiers
La TVA d’ensemble est de 111 450 DH.

Lors de dédouanement, l’entreprise a payé le montant de la TVA et les droits de douane à


l’administration de douane par chèque bancaire. Paiement du fournisseur de la machine dans 2 mois.

Le 27-12 : Reçu de sa banque, l’avis de crédit n°C112 relatif à la cession de 2 000 actions acquises
dans un but de spéculation au prix de 150 DH l’action. Commissions 1 500 DH HT.
Ces actions sont achetées comme suit :
 800 actions à 135 DH
 1 000 actions à 145 DH
 1 500 actions à 160 DH

L’entreprise utilise la méthode FIFO pour la valorisation des sorties.

Travail à faire :

Compléter la fiche d’imputation (annexe n°1) par les écritures relatives aux opérations
ci-dessus.

CAS N°2 : LES TRAVAUX D’INVENTAIRE (5 points)

Vous êtes chargés d’effectuer certains travaux de fin de l’exercice 2014. Pour cela, vous
disposez des documents et informations ci-après.

I. Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 :

Solde
Comptes Intitulé du Compte Solde débiteur
créditeur
2117 Frais de publicité 60 000
2321 Bâtiments 1 500 000
2332 Matériel et outillage 1 218 000
2340 Matériel de transport ?
28117 Amortissements des frais de publicité 45 000
28321 Amortissements des bâtiments 200 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 72 000
2834 Amortissements du matériel de transport 192 000
31227 Fournitures de bureau 14 000
3421 Clients 558 000
3424 Clients douteux ou litigieux 36 000
3942 Provision pour dépréciation des clients et CR 18 000

II. Informations complémentaires :

1- Informations sur les immobilisations :

 Les frais de publicité sont engagés le 08/05/2011, amortissables sur 4 ans.

 Les bâtiments comportent :


 Deux entrepôts, le premier acquis à la date de création de l’entreprise pour 600 000 DH; le
second acquis à 500 000 DH le 2/10/2014.
 Un bâtiment administratif acquis à la date de création de l’entreprise.
Les bâtiments sont amortissables linéairement sur 20 ans. 
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 Le matériel et outillage est composé de 3 machines :


 Machine MA achetée le 02/01/2013 ;
 Machine MB achetée à 300 000 DH le 06/12/2014 ;
 Machine MC acquise le 21/12/2014.
La durée d’amortissement est de 5 ans. Les machines MA et MC sont amortissables linéairement
alors que la machine MB est amortie selon le procédé dégressif (Annexe 2).

 Le matériel de transport comprend deux voitures V1 et V2 acquises respectivement le 15/01/2011


et le 10/07/2011. Amortissement linéaire sur 5 ans. Le coût d’acquisition de V2 représente le
double de la valeur de V1.

2- Autres informations complémentaires  :

 Le seul client douteux KAMAL a réglé 12 000 DH par chèque bancaire pour solde de son compte. Ce
règlement n’a pas été enregistré par le comptable.

 Le client WAHBI, redevable de 84 000 DH TTC à l’entreprise, est devenu douteux. On estime
récupérer 65% de sa créance.

 Les titres détenus par la société (opération du 27/12) sont cotés à 140 DH le titre au 31/12/2014.

 Il reste en stocks :
 Des timbres-postaux : 600 DH
 Des fournitures de bureau (stockables) : 8 000 DH

 Le 31/12/2014, relativement aux opérations du 10-12 et du 21-12:


Le cours de change à ce jour est : 1€= 10,70 DH

Travail à faire :

1) Déterminer la date de création de l’entreprise.


2) Calculer la valeur d’origine des matériels de transport V1 et V2.
3) Calculer les dotations aux amortissements de l’exercice 2014. (annexe n°2)
4) Compléter les tableaux en annexe n°3.
5) Enregistrer les écritures de régularisation, dans l’annexe n°4, concernant :

 Les amortissements ;
 Les créances ;
 Les titres ;
 Les stocks ;
 Les charges et produits ;
 Les écarts de conversion.
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DOSSIER 2 : LA GESTION DE LA STRUCTURE JURIDIQUE (5 points)

I- Double augmentation du capital.

1. Extrait du PV de l’assemblée générale de l’entreprise réunie le 25/01/2015 :


 Augmentation du capital social par incorporation de réserves facultatives d’un montant de
300 000 DH par distribution de 1 500 actions gratuites.
 Emission de 3 000 actions au prix de 240 DH composée de 1 000 actions d’apport relatives
à un bâtiment d’une valeur de 240 000 DH et le reste en numéraire libéré du ¼.

2. Autres informations :
 Avis de crédit bancaire n°A512 daté du 01/02/2015 constatant la libération de l’apport en
numéraire exigé.
Les frais d’augmentation du capital sont de : 4 500 DH.
 Méthode de détermination de la valeur de l’action avant augmentation du capital :

Valeur boursière + Valeur mathématique réelle + Valeur financière


Valeur de l'action avant augmentation du capital =
3

 Les dividendes nets distribués pendant les 3 derniers exercices sont : 24 DH, 28 DH et 29 DH.
 Le taux de capitalisation est de 10%.
 La valeur boursière de l’action avant l’augmentation du capital est de 350 DH.
 Les plus-values et les moins-values sur les éléments d’actif immobilisé s’élèvent
respectivement à 140 000 DH et 100 000 DH.
 Les immobilisations en non-valeurs s’élèvent à 15 000 DH.

 Extrait de la situation nette de l’entreprise :


Capital social  1 500 000 DH
Réserve légale 100 000 DH
Réserves facultatives  450 000 DH
Report à nouveau (SC) 25 000 DH

II- Appel et libération du 2ème quart.

1. Le conseil d’administration décide d’appeler le 2ème quart. La date limite de libération est fixée
pour le 30/04/2015.

2. Avis de crédit bancaire n°A620 daté du 30/04/2015 constatant  la libération du quart appelé, à
l’exception de :
- Mr AHMADI, souscripteur de 550 actions, a libéré les 3 quarts restants ;
- Mr BARID, souscripteur de 400 actions, n’a pas libéré le 2ème quart.

Après une mise en demeure, l’entreprise a exécuté les actions de Mr BARID au prix de 110 DH.
Les frais de correspondance supportés par l’entreprise à l’occasion de la cession sont de 320 DH.

Travail à faire :

1) Calculer la valeur mathématique réelle des actions avant l’augmentation du


capital.
2) Déterminer la valeur financière (retenir le dividende net moyen).
3) Calculer la valeur de l’action avant l’augmentation du capital par la méthode ci-
dessus.
4) Calculer la valeur de l’action après augmentation du capital.
5) Déterminer la valeur du droit d’attribution et en déduire celle du droit de
souscription.
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6) Compléter la fiche d’imputation (annexe n°5) par toutes les écritures nécessaires.
DOSSIER 3 : LA GESTION DES OBLIGATIONS FISCALES (6 points)

I-Données relatives à l’exercice 2014 :

 la base de la cotisation minimale est de 23 500 000 DH ;


 Les acomptes payés au cours de 2014 s’élèvent à 172 300 DH ;
 Le résultat comptable s’élève à 275 000 DH.

II-Informations complémentaires :

L’analyse des charges et des produits comptabilisés fait ressortir les éléments suivants :
1. Cotisations patronales versées à la CNSS 18 500 DH.

2. Remplacement le 01/07/2014, au coût de 60 000 DH, du moteur d’un camion totalement


amorti. Cette rénovation prolongera la durée de vie de l’immobilisation de 4 ans.

3. L’IR des salariés s’élève à 90 000 DH.

4. Cadeaux à la clientèle :
 120 articles standards achetés à 85 DH TTC l’un.
 150 articles portant le sigle de la société au prix total de 18 000 DH TTC.

5. Commission d’un montant de 13 200 DH TTC payée par caisse.

6. Dotations pour dépréciation des clients calculées sur une base estimée à 45% soit 95 000 DH.

7. Pénalité sur un marché livré avec retard : 35 000 DH.

8. Reprises sur provisions forfaitaires de l’exercice 2013 sont de 43 200 DH.

9. Les dégrèvements d’impôt concernant :


 L’IS 27 000 DH ;
 taxe professionnelle 8 500 DH.

L’entreprise a constaté deux écarts de conversion à la fin de l’exercice :


 Ecart de conversion-actif (provisionné) : 11 000 DH ;
 Ecart de conversion-passif : 3 750 DH.

Travail à faire :

1) Apprécier fiscalement les opérations données en haut (annexe n°6).


2) Déterminer le résultat fiscal.
3) Calculer la cotisation minimale et en déduire le montant de l’IS dû.
4) Procéder à la régularisation de l’IS à la fin de l’année.
5) Enregistrer l’IS 2014 et le premier acompte de 2015 (annexe n°7).
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Filière: Comptabilité et gestion Épreuve : Production des documents comptables 10
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ANNEXES A RENDRE AVEC LA COPIE

Annexe n°1 :

FICHE DES IMPUTATIONS


DEBITS CREDITS
Date Pièce N° Libellés
N° Montant N° Montant
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Annexe n°2 : Etat des calculs des dotations de l’exercice 2014

Eléments Calcul Total


Frais de publicité 
Bâtiments :
Entrepôt n°1
Entrepôt n°2
Bâtiment administratif
Matériel et outillage :
Machine MA
Machine MB
Dotation fiscale
Dotation économique
Dotation non courante
Machine MC
Matériel de transport :
V1
V2

Annexe n°3 : Tableau d’amortissement dégressif

Années VNA début de période Taux retenu Annuité dégressive VNA fin de période

Tableau d’amortissement dérogatoire

Amortissements dérogatoires
Annuité dégressive Annuité constante
Dotations Reprises
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Annexe n°4:

FICHE DES IMPUTATIONS


DEBITS CREDITS
Date Pièce N° Libellés
N° Montant N° Montant
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Annexe n°5:

FICHE DES IMPUTATIONS


DEBITS CREDITS
Date Pièce N° Libellés
N° Montant N° Montant
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Annexe n°6 : Tableau de détermination du résultat fiscal

Eléments Réintégrations Déductions


Résultat comptable
1. Cotisations patronales :

2. Remplacement du moteur du camion :

3. L’IR sur salaires :

4. Cadeaux :
- les 120 articles :

- les 150 articles :

5. Commission payée en espèces :

6. Provisions sur clients :

7. Pénalité sur marché :

8. Reprises sur provisions forfaitaires :

9. Dégrèvements :
-  IS :
- Taxe professionnelle :

10. - Ecart de conversion-actif


- Dotations aux provisions pour risques et
charges financiers (sur écart de conversion-
actif)
11. Ecart de conversion-passif
TOTAL

Annexe n°7 :

FICHE DES IMPUTATIONS


DEBITS CREDITS
Date Pièce N° Libellés
N° Montant N° Montant