Examen National du Brevet de Technicien Supérieur

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Session de Mai 2017
- Corrigé - 1
Centre National de l'Évaluation, des Examens et de l’Orientation
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Filière: Comptabilité de gestion (CG) Durée : 4

Épreuve de: Production des documents comptables et financiers Coefficient : 35

Corrigé indicatif : E1

Dossier 1 : Les opérations courantes

Annexe n°1 : Factures

LCM-Aicha 01/03/2016
Zone industrielle
Meknès Acima Ave Zitouni- Meknès
Facture n°D1002 Doit
Désignation Quantité Prix unitaires Montant
-Concentré de tomate 75 CL 600 25,00 15 000
Remise 5% 750
Net commercial 1 14 250
Remise2% 285
Net commercial 2 13 965
Escompte 2% 279,5
Net financier 13 685,7
Transport refacturé 400
TVA 2793,14
Emballages consignés 500
Avance et acompte 1500
Net à payer TTC 15 878,84
Règlement par chèque bancaire BP n° 000786

LCM-Aicha 01/03/2016
Zone industrielle
Meknès Acima Ave Zitouni- Meknès
Facture n°A1002 Avoir
Désignation Quantité Prix unitaires Montant
Les boites de Concentré de tomate 72 160 25,00 4000
CL retournées
Remise 5% 200
Net commercial 1 3 800
Remise 2% 76
Net commercial 2 3724
Escompte 2% 74,48
Net financier 3649,52
TVA 729,904
Emballages déconsignés 250
Net à votre crédit 4629,424
Pièce de caisse n°124
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Annexe n° 2 : Bordereau d’escompte

Banque populaire
LCM-Aicha Zone industrielle- Meknès
N° de compte : 0000442455
Bordereau d’escompte n°1432
Date de remise à l’escompte : 18/03/2016 Taux d’escompte : 12% l’an
N° effet Tiré Domiciliation Date d’échéance Valeur nominale
LCN° 01982 Grossiste Bahja BP 01 juin 2016 8000
Escompte 200
Diverses commissions 100
Agio HT 300
TVA 10% 30
Agio TTC 330
Net à votre crédit 7670
Escompte = 8000*12%*75/360 = 200 DH.

Annexe n° 3 : Tracé du journal : Écritures des opérations courantes

Compte Montants
Date N° Intitulé du compte
Débits Crédits
01/03 5141 Banques 15878,84
4421 Clients- av et ac / commandes reçues 1500
6386 Esc- accordés 279,5
71211 Ventes de produits finis 13965
61426 Transports/ Ventes 400
34552 E.TVA R/charges 56
4455 E.TVA facturée 2737,14
4425 Clts – dettes pour E et M C 500
F n° 1002

10/03 2332 Matériel d’emballage 10 000

34551 E.TVA R/I 2000
4481 Dettes sur acquisitions d’I 12 000
F n°50980

12/03 6133 Entretiens et réparations 7188

5141 Banques 7128
7386 Esc obt 60
Fn° 2769, chèque CDM n°212354

13/03 3425 Clts-effets à recevoir 8000

3421 clts 8000
LC n°01982

15/03 7121 Ventes de produits finis 3724

4455 E. TVA facturée 729,904
4425 Clts-dettes pr E et M C 250
5141 Banques 4629,424
6386 Escomptes accordés 74,48
FA n°1002, PC n° n°124
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17/03 2355 M Informatiques 16 500
2220 BMD et VS 10 000
34551 E.TVAR/I 5 300
4481 Dettes sur acquisitions des immo 31 800
Fn°00263

18/03 2581 Actions 582 800

6147 Services bancaires 582,8
34552 E.TVA R/C 58,28
5141 Banques 583441,08
Avis de débit n°12300

19/03 5141 Banques 7670

6311 I des E et D 200
6147 Services bancaires 100
34552 E.TVA R/C 30
5520 Crédits d’escompte 8000
Bordereau d’escompte n°1432, Avis de débit n° 12300

22/03 5141 Banques 267705,2

6147 SB 268
34552 E.TVA R/C 26,8
3501 TVP 266 000
7385 Pdts nets / Cession de TVP 2000
Cession de TVP (labelvie)

22/03 5141 Banques 14 890

6147 SB 100
34552 E.TVA R/C 10
6385 Charges nettes/ cession de TVP 1875
3501 TVP 16 875
Cession de TVP (autohall)

31/03 6171 R du personnel 114 400

4441 CNSS 7710,4
44525 IR 3036
4443 Caisses de retraite 3432
4434 Oppositions sur salaires 1500
3431 AV et AC au personnel 4000
4432 R due au personnel 94721,6
D’après livre de paie

31/03 61741 C de SS 24 125

61742 C aux CR 4461,6
4441 CNSS 24 125
4443 Caisses de R 4461,6
D’après livre de paie

31/03 4441 CNSS 31 835,4

4443 C.R 7893,6
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44525 IR 3036
5141 Banques 38 303,4
D’après livre de paie

31/03 4432 R dues au pers 94 721,6

5141 Banques 94 721,6
D’après livre de paie

Dossier 2 : les travaux d’inventaire

Annexe n°4 : Plan d’amortissement de la machine 1

Valeur début de Amortissements Valeur fin de Taux Taux

Exercices Dotations
période cumulés période dégressif linéaire
2013(9 mois) 120 000 36 000 36 000 84 000 40% 20%
2014 84 000 33 600 69 600 50 400 40% 23,53%
2015 50 400 20 160 89 760 30 240 40% 30,76%
2016 30 240 13 440 103 200 16 800 40% 44,44%
2017 16 800 13 440 116 640 3 360 40% 80%
2018(3mois) 3 360 3 360 120 000 0 40% 100%

Annexe n°5: Amortissements dérogatoires de la machine 2

Exercices Annuités dégressives Annuités constantes Amortissements dérogatoires

Dotations Reprises
2013(9 mois) 36 000 18 000 18 000
2014 33 600 24 000 9 600
2015 20 160 24 000 3 840
2016 13 440 24 000 10 560
2017 13 440 24 000 10 560
2018(3mois) 3 360 6 000 2 640

Annexe n° 6 : Etat de calcul des dotations de l’exercice 2016

Eléments Calcul Montants

Frais de constitution 23 360*20% 4 672
Construction
Entrepôt 1 250 000*5% 12 500
Entrepôt 2 306 400*5%*9/12 11 490
Matériel et Outillage
Machine 1
Dotation fiscale 13 440*10/12 11 200
Dotation économique 24 000*10/12 20 000
Dotation non courante REPRISE
Machine 2 187 500 /3 *6/12 31 250
Matériel informatique
Camionnette 1 250 000*20%*3/12 12 500
Camionnette 2
Dotation fiscale 210 000*40% 84 000
Dotation économique 300 000*20% 60 000
Dotation non courante 102 000-60 000 24 000

Annexe n° 7: Etat de créances douteuses au 31/12/2016

Clients Créances TTC Créances Provision au Provision au Ajustements Pertes

au 31/12/16 HT 31/12/16 31/12/15 Dotations Reprises HT TVA
AMINE 66 150 55 125 - 47 250 47 250 55 125 11 025
CHIHAB 66 780 55 650 16 695 13 755 2 940
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Annexe n°8: tracé du journal : les travaux d’inventaire au 31/12/2016

Date Compte N° Intitulés Débit Crédit

31/12/2016 2321 Bâtiments 306 400
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 61 280
2392 Immob corporelles en cours de terrains et constructions 267 720
7143 Immob corporelles produites par l’Ese pour elle même 38 680
4455 Etat TVA facturée 61 280
Achèvement de l’entrepôt

31/12/2016 2332 Matériel et outillage 187 500

34552 Etat TVA récupérable sur les charges 37 500
2486 Dépôts et cautionnements versés 50 000
5141 Banques 175 000
Levée d’option d’achat

31/12/2016 6191 DEA des immobilisations en non valeurs 4672

28111 Amortissements des frais de constitution 4672
D.E.A des frais de constitution

31/12/2016 61932 DEA des constructions 12 500

28321 Amortissements des bâtiments 12 500
D.E.A des entrepôts 1

31/12/2016 61932 DEA des constructions 11 490

28321 Amortissements des bâtiments 11 490
D.E.A des entrepôts 2

31/12/2016 61933 DEA des installations tech, mat et out 20 000

28332 Amortissements du M et O 20 000
ATS complémentaire M 1

31/12/2016 61933 DEA des installations tech, mat et out 31 250

28332 Amortissements du M et O 31 250
ATS M2

31/12/2016 61934 DEA du matériel du matériel de transport 12 500

2834 Amortissements du matériel de transport 12 500
ATS complémentaire Camion 1

31/12/2016 61934 DEA du matériel du matériel de transport 60 000

2834 Amortissements du matériel de transport 60 000
ATS Camion 2

31/12/2016 65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires 24 000

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 24 000
D.N.C pour amortissements dérogatoires / Camion 2

31/12/2016 5141 Banques 13 200

3481 Créances sur cession d’immobilisations 52 800
7513 PC des immobilisations corporelles 55 000
4455 Etat TVA facturée 11 000
Cession de la machine 1

31/12/2016 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 34 000

28332 Amortissements du M et O 86000
2332 Matériel et outillage 120 000
Sortie de la machine 1

31/12/2016 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 23 760

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 23 760
Reprises sur amortissements dérogatoires / machine1
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31/12/2016 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 125 000
28340 Amortissements du Matériel de transport 125 000
2340 Matériel de transport 250 000
Retrait du camion 1
OU BIEN
31/12/2016 65913 DAE des immobilisations corporelles 125 000
2834 Amortissements du Matériel de transport 125 000
Amortissement exceptionnel

2834 Amortissements du Matériel de transport 250 000

2340 Matériel de transport 250 000
Retrait du camion 1

31/12/2016 61241 Variation des stocks des matières premières 35 000

3121 Matières premières 35 000
Annulation du stock initial

31/12/2016 3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures 14 600

7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'A C 14 600
Annulation de la provision sur le stock initial MP

31/12/2016 3121 Matières premières 78 300

61241 Variation des stocks des matières premières 78 300
Constatation du SF

31/12/2016 61961 D E P pour dépréciation des stocks 4 320

3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures 4 320
Provision sur le SF

31/12/2016 6182 Pertes sur créances irrécouvrables 55 125

4456 Etat, TVA due 11 025
3424 Clients douteux et litigieux 66 150
Créance perdue sur AMINE

31/12/2016 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 47 250
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'A C 47 250
Annulation de la provision sur AMINE

31/12/2016 61964 D.E.P. pour dépréciation des créances de l’actif circulant 2 940
3942 Provisions pour dépréciation des clients et CR 2 940
Augmentation de la provision pr dépré de la créance sur CHIHAB

31/12/2016 6311 Intérêts des emprunts et dettes 12 500

3458 Etat autres comptes débiteurs 1 250
4493 Intérêts courus et non échus à payer 13 750
Intérêts non échus

31/12/2016 6595 DNCPP risques et charges 3 000

1511 Provisions pour litiges 3 000
Indemnité exceptionnel à payer

31/12/2016 3491 Charges constatées d’avance 900

61254 Achats de fournitures de bureau 900
Cartouches d’encre non utilisées
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Dossier 3 : Comptabilité des sociétés

Annexe n°9 : Tableau d’affectation des résultats

Eléments Calculs Montant

résultat net à répartir 154600
réserve légale 154600*0.05 7730

750*136*0.1 49937.5

4250*136*1/2*0.1

4250*136*1/4*0.1*9/12
intérêts statutaires

réserve facultative - 16000

superdividende 15*5000 75000
report à nouveau créditeur 5932.5

Annexe n°10 : Détermination du dividende net par action

action d’apport action de numéraire

Intérêt statutaire 10200 39737.5
Superdividende 11250 63750
Dividende brut 21450 103487.5
retenue à la source 15% 3217.5 15523.125
dividende net 18232.5 87964.375
dividende net par action 24.31 20.6975

Annexe n° 11: Répartition des dividendes nets

Actionnaires nombres d’actions possédées dividendes nets 2016

SELLAM 2000 : (750 actions d’apport et 1250 24.31*750+20.6975*1250
en num)
DAHMANI 800 en num 800*20.6975

FAHMI 1000 en num 1000*20.6975

RADI 700 en num 700*20.6975

ZOUHRI 500 en num 500*20.6975

Annexe n° 12 : Calcul du montant de la réduction du capital et le nouveau nominal

le montant de la réduction du capital = 680000/4 = 170000dhs
le nouveau capital = 680000 - 170000 = 510000
le nouveau nominal = 510000/5000 = 102dhs
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Annexe n ° 13 : Tracé du journal : la comptabilité des sociétés

Date N° de compte Intitulés Débit Crédit

1191 Rt net de l’ex 154600
1140 res leg 7730
1152 res facul 16000
4465 ADAP 106196,875
1161 R à N SC 5932,5
4452 EIT et Ass 18740,625
Suivant décision de l’AGO

4452 EIT Ass 18740,625

5141 banque 18740 ,625
Chq n°146578

4465 Ass div à payer 106169.875

5141 Banque 18740.625

Suivant décision de l’AGO

1111 KS 170 000

1119 AKSNA 144 500
4461 ass K à remb 25 500
suivant décision de l’AGO

4461 ASS K à R 25 500

5141 banque 25 500
suivant décision de l’AGO

4468 autres comptes d’ass crédit 27 200

5141 banque 27 200
suivant décision de l’AGO

Annexe n° 14 : extrait du passif du bilan au 01/08/2017

Capital social 510000
Capital souscrit non appelé -
Capital appelé 510000
Réserve légale 59330
Autres réserves 47500
Report à nouveau créditeur 5932.5
Résultat de l’exercice -
Autres comptes d’associés créditeurs -
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Dossier 4 : Gestion des obligations fiscales

Annexe 15 : Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal :

Réintégrations Déductions
2 500 200
Résultat comptable avant impôt
Dividendes reçus 30 000
Jetons de présence RAS RAS
Une prime d’assurance 2 000
Une facture de téléphone 2 000
Cadeaux publicitaires 33 000
charge non justifiée 3 000
Amende et pénalité de retard 12 000
Honoraires versé à un avocat 1 000
Provision pour risque d’incendie 8 300
Droits de douane 80 000 80 000*10%*6 /12= 4000 DH
Paiement de la taxe urbaine 7 000
changement du moteur d’un véhicule de 24 000 24 000/5 = 4800
transport
Taxe professionnelle RAS
IR salarial 20 000
Cotisations sociales patronales RAS RAS
voiture de tourisme 2 000
dépréciation des stocks 60 000

Total 2 754 500 38 800

Résultat fiscal avant impôt = 2 754 500 -38 800 = 2 715 700 DH
2) IS calculé = 2 715 700 *30% = 814 710 DH
CM = 12 200 000*0,5% = 61 000DH donc l’IS exigible = IS calculé = 814 710 DH
3) régularisation d’impôt :
Reliquat = 814 710 – 400 000 = 414 710DH
4) Montant acompte 2016 : 814 710/4 = 203 677,5 DH à verser avant le 31/03/2016, auquel il faut
ajouter le montant du reliquat : 203 677,5+ 414 710 = 618 387,5 DH.
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5)
Date N° de compte Intitulés Débit Crédit
31/12 6701 I/ les B 814 710
4453 E I /R 814 710
Constatation de l’IS

31/12 4453 EI/R 400 000

3453 AC/I/R 400 000
Régularisation d’impôt

Avant le 31/12 3453 AC/I/R 618 387,5

5141 Banques 618 387,5
Chèque n°126765