UE 114

DROIT FISCAL

Web conférence n°5

2023 - 2024

Responsable UE: Jean Pascal REGOLI

Enseignant: Mustapha M’HAMED
SÉANCE N° 9
 Plan de la séance
Ch 1 Principes généraux
Ch 2 Les produits
Ch 3 Les charges
– SECTION 3. CHARGES FINANCIÈRES
Ch 4 Les amortissements
– SECTION 1. PRINCIPES GÉNÉRAUX
– SECTION 2. MONTANT DE L’AMORTISSEMENT
– SECTION 3. RÈGLES PARTICULIÈRES
Ch 5 Les provisions
 Section III -
Charges financières

C
r
é
A
Associés
Capital n
c
i
Dettes e
r
s

FISCALITÉ :
limitation des intérêts
 Intérêts des comptes
d’associés
TROIS Limites fiscales pour les intérêts sur avances des associés :
- 1 : libération du capital (toutes sociétés) ART 39
- 2 : limite de taux (toutes sociétés)
- 3 : sous capitalisation (sociétés IS, associés : sociétés liées)
ART 212
1 - si capital non libéré aucun intérêt déductible

2 - si taux > référence excédent non déductible

Taux 2022 : 2,27 %

3 – si sous capitalisation excédent non déductible

 Société IR Société IS

Libération du capital APPLICABLE

Limite de taux
APPLICABLE

Limites de sous
capitalisation APPLICABLE
(sociétés liées)

Hors programme DCG

 Exercice intérêts

Monsieur X associé de la SNC X & Y a déposé en

2022 : 100 000 € à 3%

Intérêt comptabilisé 100 000 * 3% = 3 000

Intérêt déductible 100 000 * 2,27% = 2 270
Excédent à réintégrer 3 000 – 2 270 = 730

2,27% = taux effectif moyen des prêts à taux variable aux entreprises
d’une durée initiale supérieure à deux ans (2022)
 Compte de l’exploitant débiteur

Intérêt non déductible

= frais financiers * solde débiteur moyen compte de l’exploitant

montant moyen des emprunts et avances

ACTIF PASSIF

Trésorerie Emprunts

Cf. exemple applicatif page 78

Ch 1 Principes généraux
Ch 2 Les produits
Ch 3 Les charges
Ch 4 Les amortissements
– SECTION 1. PRINCIPES GÉNÉRAUX
– SECTION 2. MONTANT DE L’AMORTISSEMENT
– SECTION 3. RÈGLES PARTICULIÈRES
Ch 5 Les provisions
 SECTION 1
PRINCIPES GÉNÉRAUX

IMMOBILISATION Exemple : un marchand de biens n ’ amortit pas un

immeuble
« élément identifiable du patrimoine …
ACTIF ayant une valeur économique positive pour l’entité, c’est-
à-dire un élément générant une ressource … dont elle
attend des avantages économiques futurs » (PCG)

CLAUSE DE Comptabilité : amortissement

RÉSERVE DE Fiscalité : immeubles amortissables après le transfert
PROPRIÉTÉ
DÉPRÉCIATION Charge possible si valeur < 500 €
B - Amortissements exclus des charges déductibles
– Chasse, pêche, résidences de plaisance et
d’agrément, yachts, bateaux de plaisance,
automobiles.
Fraction du prix dépassant 9 900 € à 30 000 € (cf. page 55 du cours)

C - Déduction des seuls amortissements comptabilisés

– Comptabilisation dans les écritures d’inventaire avant
l’expiration du délai de déclaration du résultat.
 SECTION 2. MONTANT
DE L’AMORTISSEMENT

A la clôture de chaque exercice, la somme des amortissements

effectivement pratiqués depuis l'acquisition ou la création d'un élément
donné ne peut être inférieure au montant cumulé des amortissements
calculés suivant le mode linéaire et répartis sur la durée normale d'utilisation.

A défaut de se conformer à cette obligation, l'entreprise perd définitivement

le droit de déduire la fraction des amortissements qui a été ainsi différée.
ART 39 B CGI
 Exercice
Amortissement minimum

Matériel : En année 3, on ne comptabilise pas

- Valeur 10 000 € la dotation du plan !
- durée d’amortissement 5 ans Quelle conséquence ?

PLAN D’AMORTISSEMENT
LINÉAIRE DÉGRESSIF
Année Dotation Cumul Dotation Cumul
linéaire linéaire dégressive dégressif
1 2 000 2 000 3 500 3 500
2 2 000 4 000 2 275 5 775
3 2 000 6 000 1 479 7 254
4 2 000 8 000 1 373 8 627
5 2 000 10 000 1 373 10 000
 Solution exercice
amortissement minimal
En année 3, on ne comptabilise pas
la dotation du plan !

PLAN D’AMORTISSEMENT Cf. Diapo 16

LINÉAIRE DÉGRESSIF
Année Dotation Cumul Dotation Cumul
linéaire linéaire dégressive dégressif
2 2 000 4 000 2 275 5 775
3 2 000 6 000 1 479 7 254

LINÉAIRE DÉGRESSIF
Si pas de dotation en 3 Si pas de dotation en 3
Cumul 3 = cumul 2 = 4 000 Cumul 3 = cumul 2 = 5 775

4 000 < 6 000 5 775 < 6 000

Amortissement 2 000 Amortissement 225
IRRÉGULIÈREMENT DIFFÉRÉ IRRÉGULIÈREMENT DIFFÉRÉ
 B - Durée d’amortissement

Comptabilité Fiscalité
Composants Durée réelle Durée réelle
d’utilisation d’utilisation
Biens non Durée réelle Durée d’usage
décomposés d’utilisation
 II – Amortissement linéaire

Point de départ
– Date de mise en service
Décompte
– En jours
Sortie
– Amortissement fiscal possible l’année de cession
 III – Amortissement dégressif

BIENS CONCERNÉS
– L’amortissement dégressif est facultatif. Pour pouvoir
être amortie en dégressif, une immobilisation doit
remplir trois conditions :
• être acquise à l’état neuf (ou fabriquée par
l’entreprise) ;
• avoir une durée normale d’utilisation au moins égale
à trois ans ;
• figurer sur la liste des immobilisations amortissables
en dégressif.

Utilisation d’un coefficient qui varie selon la durée normale

d’utilisation (1,25 ; 1,75 ; 2,25) cf. pages 91 à 93 du cours
 Exercice durée d’amortissement

Achat d’un matériel 20 000 € (exercice 01/01 au 31/12)

– Date achat : 15/06/22
– Date mise en service 20/07/22 11 + (5*30) = 161
– Durée 5 ans

Calcul 1ère dotation ?

LINÉAIRE DÉGRESSIF
Décompte en jours Décompte en mois
Début : mise en service Début : achat

20 000 * 20% * 161/360 = 1 789 20 000 * (20% * 1,75) * 7/12 = 4 083

 SECTION 3.
RÈGLES PARTICULIÈRES
I. AMORTISSEMENTS EXCEPTIONNELS (pages 97/98)
• Dépréciation réelle et définitive notablement supérieure à
l’amortissement normal
• Investissement dans une PME innovante

II. DEDUCTION EXCEPTIONNELLE (pages 98 à 100)

• Véhicule peu polluant
• Investissement des PME dans la robotique et le numérique
• Equipement frigorifique
• Navire et bateau
• Engin peu polluant
• Stockage et distribution de gazole
 II. AMORTISSEMENTS DIFFÉRÉS

Article 39 B
A la clôture de chaque exercice, la somme des amortissements effectivement
pratiqués depuis l'acquisition ou la création d'un élément donné ne peut être
inférieure au montant cumulé des amortissements calculés suivant le mode
linéaire et répartis sur la durée normale d'utilisation.
A défaut de se conformer à cette obligation, l'entreprise perd définitivement
le droit de déduire la fraction des amortissements qui a été ainsi différée.

A - IRRÉGULIÈREMENT DIFFÉRÉS
 amortissement pratiqués < cumul linéaire
(déjà vu diapos 11 à 13)
 B. RÉGULIÈREMENT DIFFÉRÉS

 amortissement pratiqués ≥ cumul linéaire

En période bénéficiaire
– Linéaire : report à la fin de la période normale
– Dégressif : report exercices suivants
En période déficitaire
– Déduction sur résultat 1er exercice bénéficiaire
 Conséquences du différé régulier

En période BÉNÉFICIAIRE
LINÉAIRE DÉGRESSIF

Période Période
normale normale
d’amortissement d’amortissement

Report Report
après la fin sur période
Différé de la période Différé restant
régulier régulier
 Conséquences du différé régulier

En période DÉFICITAIRE (déficit comptable)

LINÉAIRE/DÉGRESSIF

Période
normale
d’amortissement

Report
1er exercice
Différé bénéficiaire
régulier
 Plan de la séance
Ch 1 Principes généraux
Ch 2 Les produits
Ch 3 Les charges
Ch 4 Les amortissements
Ch 5 Les provisions
Ch 6 Plus et moins values professionnelles
 SECTION 1. RÉGIME DES PROVISIONS

I. CONDITIONS DE DÉDUCTION DES PROVISIONS

CONDITIONS DE FOND CONDITIONS DE

FORME
- perte ou dépréciation d'un élément d'actif

charge qui, si elle était intervenue au cours de

l’exercice, aurait été déductible
la perte ou charge nettement précisée (nature, COMPTABILISATION
montant,…), toutefois, des évaluations +
statistiques sont possibles TABLEAU DES
- perte ou charge doivent être probables PROVISIONS

- probabilité de la perte ou de la charge doit

résulter d’évènements en cours à la clôture de
l’exercice
 II. REPRISE DES PROVISIONS

La reprise d’une provision n’est imposable que si la dotation de la

provision a été déduite pour l’assiette de l’impôt.

Lorsque la constitution de la provision a donné lieu à un déficit qui n’a pu

être imputé par suite de la limitation du délai de report du déficit (IR),
la reprise de la provision n’est pas imposable.
 SECTION 2. LES DIVERSES PROVISIONS

PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION IMMOS NON AMORTISSABLES

IR IS
Dotation déductible du résultat
Titres de imposable taux normal
placement Régime MVLT
même si titres détenus Reprise imposable
< 2 ans Dotation titres de participation
Titres de (MVLT 0%) non déductible
participation Reprise provision =
PVLT Reprise (PVLT 0%) non
imposable
 PROVISIONS RÉGLEMENTÉES
PROVISIONS POUR HAUSSE DES PRIX
cf. pages 111 et 112 (application 22)

Hausse
prix Reprise
> 10% provision

1 2

1 2 3 4 5 6

Dotation
provision