Aspect comptable et

fiscal lié aux

amortissements
dégressifs

Présenté par :
Reda LATRACH
Expert-comptable mémorialiste
Audit & Tax specialist
 1 Introduction

2 Apect fiscal
Plan du support
3 Aspect comptable

4 Exemple illustratif
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Introduction
La dégressivité de l'amortissement est souvent considérée comme un
avantage économique, en particulier pour les entreprises industrielles où la
part de l’actif immobilisé sur le total d’actif est importante, et ce, notamment
en phase du démarrage ou lors du lancement d’un nouveau projet
d’investissement , car elle permet une déduction fiscale plus rapide pour les
actifs immobilisés, ce qui se répercute positivement sur la situation
patrimoniale de l'entreprise en réduisant son résultat fiscal sur les premières
années et en améliorant sa trésorerie à court terme.
Toutefois, beaucoup de chercheurs et de praticiens se prêtent à confusion en
confondant les aspects comptables et fiscaux liés à ces amortissements.
Dans cette présentation, nous allons clarifier chacun des aspects précités
tout en nous référant aux textes légaux les régissant.
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Aspect fiscal
L’article 10 du Code Général des Impôts (CGI) dispose que les biens d'équipement
acquis, à l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des
véhicules de transport de personnes peuvent, sur option irrévocable de la société,
être amortis dans les conditions suivantes :
1. La base de calcul de l'amortissement est constituée pour la première année
par le coût d'acquisition du bien d'équipement et par sa valeur résiduelle pour
les années suivantes ;
2. Le taux d'amortissement est déterminé en appliquant au taux
d'amortissement normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de trois ou quatre ans ;
2 pour les biens dont la durée d'amortissement est de cinq ou six ans ;
3 pour les biens dont la durée d'amortissement est supérieure à six ans.
La société qui opte pour les amortissements précités doit les pratiquer dès la
première année d'acquisition des biens concernés.
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Aspect Comptable
Le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) stipule que le mode de
répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la
base de considérations essentiellement économiques. De ce fait, il peut conduire
à des amortissements annuels constants (méthode de l’amortissement linéaire),
dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs.
Partant de ce qui précède, le mode d’amortissement pratiqué doit être, sur le plan
comptable, choisi sur la base de considérations purement économiques et ce,
dans l’optique de répondre à l’objectif de l’image fidèle. En effet, si l’entreprise
souhaite pratiquer l’amortissement dégressif, il faut que le bien en question soit
amorti de façon dégressive sur le plan économique (prenons l’exemple d’une
machine qui produit 50000 unités durant la 1ère année, 40000 unités durant la
2ème année, 35000 durant la 3ème année…).
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Aspect Comptable (suite)
Toutefois, sur le plan fiscal et tel que rappelé au niveau de l’article 10 du CGI, le
mode d’amortissement dégressif n’est soumis à aucune condition. Autrement dit,
toute entreprise peut opter pour le mode d’amortissement dégressif sans que la
dotation dégressive ne soit forcément justifiée sur le plan économique (ce que l’on
l’appelle souvent amortissement fiscal).
A cet effet et afin de répondre aux prescriptions du principe comptable de clarté,
l’entreprise doit séparer dans sa comptabilité, lors de la comptabilisation des
dotations aux amortissements, entre la dotation aux amortissements
économiques laquelle doit être transcrite dans un compte de charge
d’exploitation (619), et l’excédent de la dotation fiscale sur la dotation économique
à porter dans un compte de charges non courantes (659) et ce, dans le cas où
l’amortissement économique est inférieur à l’amortissement fiscal.
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Aspect Comptable (suite)
Traitement comptable des dotations aux amortissements dégressifs
Le traitement comptable des dotations aux amortissements résultant de
l’amortissement dégressifs différent selon que :
1- La dépréciation comptable traduit ou non la réalité économique d’une part ;
2- Selon que l’amortissement fiscal est supérieur ou inférieur à l’amortissement
comptable (économique), d’autre part.

En effet, si la dépréciation comptable est justifiée sur le plan économique.

(autrement dit, si l’amortissement comptable = l’amortissement économique tel
que cité dans l’exemple du diapo 5), la dotation serait comptabilisée dans ce cas
de figure d’une façon normale dans un compte de charge d’exploitation (poste
619) en contrepartie du compte soustractif de l’actif immobilisé approprié.
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Aspect Comptable (suite)
Traitement comptable des dotations aux amortissements dégressifs (suite)
Par contre, si la dotation économique est différente de la dotation fiscale (cas où
l’entreprise a opté pour l’amortissement dégressif sans que ce dernier ne soit
justifié sur le plan économique). Dans ce cas, le CGNC édicte le traitement
comptable de la façon suivante :
Lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement comptable, ce
dernier est maintenu en écritures, la différence faisant l’objet d'une
"réintégration" fiscale extra comptable ;
Lorsque l’amortissement fiscal, supérieur à l’amortissement comptable, doit
être, en vertu des textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les
écritures comptables ( et non simplement déduit de façon extra comptable), il
y a lieu de porter dans les "provisions réglementées" l’excédent de
l’amortissement fiscal sur l’amortissement comptable dénommé
"amortissement dérogatoire".
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Aspect Comptable (suite)
Traitement comptable des dotations aux amortissements dégressifs (suite)
La dotation est justifiée sur le plan économique ?

Oui Non
Constatation de la La dotation économique > dotation fiscale ?
dotation économique
dans un compte de
charges d’exploitation
Oui Non
Comptabilisation de Constatation de la
l’amortissement dotation économique dans
économique et le 619, et de la dotation
réintégration extra- fiscale dans un compte de
comptable de charges non courantes VS
l’amortissement fiscal compte de provisions
réglementées
Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Exemple illustratif
L’entreprise ABC a acquis le 01/01/2021 un bien avec un coût de 100.000,00 MAD
(HT). Ce bien est généralement amortissable sur 4 ans et l’entreprise souhaite
l’utiliser avec une cadence normale.
Toutefois et afin de bénéficier des avantages fiscaux que présente
l’amortissement dégressif, l’entreprise a choisi d’amortir son bien selon ce mode.

(1) Plan d’amortissement

(2) Ecritures comptables
 Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Exemple illustratif

Amortissement
Base Taux Dotation Cumul des Valeur
Date Dotation fiscale dérogatoire
d'amortissement économique dotations résiduelle
Linéaire Dégressif Dotation (2)

2021 100 000,00 25% 37,5% 25 000,00 37 500,00 12 500,00 37 500,00 62 500,00

2022 62 500,00 33,33% 37,5% 25 000,00 23 437,50 1 562,50 60 937,50 39 062,50

2023 39 062,50 50% 37,5% 25 000,00 19 531,25 5 468,75 80 468,75 19 531,25

2024 39 062,50 50% 37,5% 25 000,00 19 531,25 5 468,75 100 000,00 -

100 000,00 100 000,00 12 500,00 12 500,00

(2) Montant à réintégrer extra-comptablement

Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Exemple illustratif
Schémas comptables Impact sur les comptes

Impact sur le résultat

NB : La provision pour Amort dérog (1351) ne devrait être contrepassée qu’au

moment de la cession du véhicule et ce, en contrepartie d’un compte de
produit non courant.
 PRESENTED BY

Reda LATRACH
Expert-comptable mémorialiste
Audit & Tax specialist

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