PROVISION REGLEMENTEE

PARTIE 1 PARTIE 2

PRINCIPE GENERAUX TRAITEMENT COMPTABLE

Principe généraux
Définition

 Dans la rubrique « Capitaux propres » du bilan figurent des éléments qui ne correspondent pas
à des apports mais qui résultent d’impératifs fiscaux. C’est le cas, en particulier, des provisions
réglementées.
 Des provisions prévues par des disposition légales et règlementaire de ce fait ils ce distinguent des
provisions habituelles par leur objet et leur cadre règlementaire mais le mécanisme de leur création est
analogue a celui des provisions pour risque et charge
 La constitution est souvent facultative et résulte d’une décision de gestion motivée par le souci de
bénéficier d’un avantage fiscal
Caractéristiques des provisions réglementées

Provisions réglementées

Élément des
Incitations capitaux
fiscales qui Comptabilisation propres
permettent obligatoire pour figurant au
d’obtenir des bénéficier des bilan.
économies avantages Constituent
d’impôt fiscaux qui y sont des charges et
temporaires attachés produits
ou (connexion exceptionnels
définitives. comptabilité /
fiscalité)
 Provision règlementée
1354 1355
Investissements Reconstitution des
gisements
3 4
1352 1356
Plus-values en instance Acquisition et
d’imposition 2 5 construction de logement

1351 1358
1 6 Autres provisions
Amortissements
dérogatoire règlementée
 Amortissement dérogatoire
Les amortissements dérogatoires sont des amortissements purement fiscaux répondant à
des mesures d'incitation à l'investissement. Ainsi, certains textes autorisent les
entreprises, dans certaines conditions à pratiquer, pour des raisons fiscales,
des dotations aux amortissements supérieures aux dépréciations économiques du
bien.
 Charge
01 Amortissement fiscalement 02
fiscal déductible

Amortissement
dérogatoire

Dépréciation
Amortissement 02
économique de
économique
bien
 Les amortissements pour plus-values en instance d’imposition
Ces provisions sont liées aux dispositions fiscales selon lesquelles les
entreprises peuvent, sous certaines conditions, bénéficier de l’exonération
totale des plus-values et profits réalisés
1 l’occasion:
⁃ des cessions, cessations, fusion, scissions et transformations de la forme
juridique des sociétés
⁃ de cessions ou retraits d’éléments de l’actif ou à l’occasion de cessation
d’activité
 constituées dans illimité de 3 % du bénéfice fiscal, avant
impôt , en vue de l'alimentation d'un fonds
Les provisions constituées doivent être affectées en priorité et à 50
% au moins leur montant aux logements économiques

provisions pour Les provisions constituées doivent être utilisées conformément à

leur objet avant l'expiration de la troisième années.
acquisition et
La part de la provision non utilisée conformément à son objet
construction de dans le délai prescrit, doit être rapportée d'office à l'exercice au
logements titre duquel elle a été constituée

Si cet exercice est prescrit, la régularisation doit être

effectuée sur le premier exercice de la période non prescrite

En cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activité, les

sommes remboursées au titre des prêts octroyés sont
rapportées au résultat fiscal
Provisions pour investissement
01 la provision doit être inscrite au passif sous une rubrique faisant connaitre,
par exercice, le montant de chaque classe de dotation;

02 Le montant de la provision déduite du résultat fiscal ne doit pas dépasser

20% du bénéfice fiscal avant impôt

03 La part de cette provision dans le financement du programme

d'investissement ne doit pas excéder 30% de la valeur de celui-ci
 Au sens fiscal est considérée comme
entreprise minière, toute entreprise
autorisée à procéder à la recherche
et non à l'exploitation des substances
Provisions pour reconstitution de gisement
aux recherches et prospectives
entreprises sur. des gisements
ou parties de gisements non
encore reconnus.
utilisée à concurrence de 20% de
son montant pour l'alimentation
d'un fonds social et de 80% pour la
reconstitution de gisement
à l'amélioration de la
récupération exploitées, des
substances minérales
à la réalisation d'études,
d'équipement de technologie et en
générale de toutes opération set
construction et non l'acquisition
nécessaires.
à la fabrication de matériels
de mine, de forage, de
géophysique et de réactifs
pour enrichissement des
minerais.
 Ecriture
comptable

Provision Reprise

le débit du compte 6594 le débit de l'un des

D.N.C. aux provisions comptes 1351, 1352,
réglementées 1354,1355, 1356 et 1358
le crédit de l'un des Crédit du compte" 7594
comptes 1351, 1352, 1354, R.N.C. sur provisions
1355, 1356 et 1358. réglementées

La comptabilisation est nécessaire si l’entreprise veut bénéficier des réductions

d’impôt qui y sont liées
Aplication
• Amortissement derogatoire
• Le compte de produits et charges de l’exercice N enregistre deux
charges :la première dans l’exploitation et qui correspond a l’usure
normale du bien ,et la deuxième dans les charges non courantes et ce
pur ne pas fausser le résultat d ’exploitation
• En revanche ,à l’actif du bilan , la valeur de l’immobilisation n’est
diminuée que de ,,,,,, et la valeur nette figure pour ;;;;;; moins =
• Cette decision d ’accelerer le rythme d’amortissement n’a pas
d’incidence sur la valeur de l’immobilisation qui figure au bilan
• La comptabilisation est nécessaire si l’entreprise veut bénéficier des
réductions
d’impôt qui y sont liées
Les règles de calcul des amortissements ne sont pas toujours identiques en comptabilité et en fiscalité. Les
règles fiscales d’amortissement des immobilisations permettent
de pratiquer des dotations fiscales supérieures à celles qui résultent de l’application
du Plan comptable général soit lorsque les textes fiscaux prévoient un amortissement exceptionnel, soit
lorsqu’il existe des divergences entre les règles comptables
et fiscales de calcul des amortissements. Des divergences peuvent exister sur la base
d’amortissement, sur la durée ou sur le mode d’amortissement.
La constatation des amortissements dérogatoires est soit obligatoire pour atteindre
l’amortissement minimum prévu par le fisc, soit volontaire dans le but de bénéficier d’économies d’impôts.
La différence entre l’amortissement fiscal et l’amortissement comptable, également
dit amortissement économique, est enregistrée en provisions réglementées, dans le
compte 145. Amortissements dérogatoires
La provision pour investissements, comme toutes les provisions
réglementées, est
créée par la dotation d’une charge exceptionnelle avec, comme
contrepartie, un souscompte du compte 14