Module 4 Retraitements Et Variations Du Perimetre de Consolidation

Au menu

Retraitements
et variations
du périmètre Comptes
de combinés
consolidation
Présentation
Le périmètre de des états
consolidation financiers
Les méthodes consolidés
de consolidation
Les fondamentaux
de la consolidation
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

THEME : PRATIQUE DE LA CONSOLIDATION EN OHADA
Module 4 : RETRAITEMENTS ET
VARIATIONS DU PERIMETRE DE
CONSOLIDATION

Module
tion 4 : Retraitements et variations du
périmètre de consolidation
S
1. Principes de base des retraitements
O
2. Ecart de consolidation
M
3. Conversion en francs des états financiers des
entreprises étrangères
M
4. Retraitements d’homogénéité
A
5. Elimination des écritures passées pour la seule
I application des législations fiscales
6. Elimination des opérations intra-groupe

R
7. Variations du périmètre de consolidation
E
S tion
O
M  1. Processus de consolidation
M
2. Principe de base des retraitements
A
I 3. Impact fiscal des retraitements
R
4. Modalités de Calcul de l’impôt différé
E
Processus de consolidation
Il existe deux processus en consolidation :
La consolidation par les flux,

qui prévoit la clôture des
La consolidation par les
comptes en fin d’exercice, la
soldes, qui utilisent les
reprise des « à nouveaux » au
données des comptes
début de l’exercice suivant et
individuels de chaque fin
la constatation des opérations
d’exercice de chaque
comptables au cours de
entreprise consolidée. Ces
l’exercice. Dans ce processus,
données sont cumulées, puis
l’incidence du retraitement sur
retraitées et ajustées en
exercice antérieur est déjà
tenant compte d’éléments de
constaté dans les «à
l’exercice en cours et des
nouveaux ». Seule l’incidence
exercices antérieurs ;
du retraitement sur l’exercice
doit être enregistrée.
5
S tion
O
M 1. Processus de consolidation
M
A
 2. Principe de base des retraitements
R
4. Modalités de calcul de l’impôt différé
E
Principe de base des retraitements
pour la fraction concernant

l’exercice, dans le résultat ;
Le processus adopté
dans ce chapitre est la
consolidation par les
soldes. Par conséquent,
la correction du montant
du poste bilan qui en
résulte est comprise :
pour la fraction concernant les

exercices antérieurs, dans les
réserves.
7
Principe de base des retraitements
Chaque année, les corrections antérieures au processus

de consolidation doivent être reprises.
En effet, les comptes individuels ne sont pas affectés par
les écritures de retraitement.
8
S tion
O
M
A
I  3. Impact fiscal des retraitements
R
E
Impact fiscal des retraitements
Les retraitements donnent lieu à un ajustement de

la charge d’impôt sur les bénéfices dans les cas où,
s’ils étaient enregistrés dans les comptes individuels
de l’entreprise, ils modifieraient l’assiette de l’impôt.
Les différences liées aux retraitements sont appelées

à se manifester à l’avenir, entre le résultat fiscal et
le résultat comptable de l’entreprise. De telles
différences sont qualifiées de temporaires.
10
Impact fiscal des retraitements
Différents types d’impositions en consolidation
Impôt exigible Impôt différé
L'impôt différé est l’impact fiscal futur,

Il s'agit de l'impôt dû ou à recevoir au
positif ou négatif, lié aux opérations
titre des opérations réalisées au cours de
réalisées par l’entreprise et qui sont
l'exercice dont le règlement n'est pas
comptabilisées dans les comptes
subordonné à la réalisation d'opérations
individuels ou dans les seuls comptes
futures, même si son règlement est étalé
consolidés.
sur plusieurs exercices.
Exemple : opérations réalisées au cours
Il est inscrit à l’actif ou au passif du bilan
de l’exercice et qui ne seront imposables
selon le cas.
qu’au titre de l’exercice suivant.
11
S tion
O
M
A
R
E 
Modalités de calcul de l’impôt différé
Fait générateur
La charge d’impôt figurant dans les charges du groupe consolidé
doit en effet refléter la charge imputable à l’exercice, et non la
charge payée ou à payer au titre de cet exercice.
Par conséquent, les impôts différés à comptabiliser dans le cadre

d’une consolidation résultent notamment :
du décalage temporaire entre la constatation comptable d’un

produit ou d’une charge et sa prise en compte dans le résultat
fiscal d’un exercice ultérieur (ou antérieur) ;
des retraitements d’homogénéité éventuellement appliqués aux

comptes personnels d’entreprises consolidées et qui peuvent
générer de nouveaux décalages temporaires entre la constatation
comptable et la prise en compte au niveau du résultat fiscal ;
13
de l’élimination de l’incidence des écritures passées pour la seule

application des législations fiscales ;
de certaines écritures de consolidation, en particulier celles

relatives à l’élimination des résultats internes inclus dans les
stocks et les immobilisations, par suite d’opérations internes à
l’ensemble consolidé ;
des déficits fiscaux reportables, y compris les amortissements

différés des entreprises comprises dans la consolidation, dans la
mesure ou leur imputation sur les bénéfices fiscaux futurs est
probable ;
de la constatation de charges, lorsque des impositions afférentes à

certaines distributions prévues ne sont pas récupérables, ainsi que
la prise en compte de réduction d’impôts du fait des distributions
prévues.
14
RELATION FONDAMENTALE
Différences temporaires
1. Différences de valeurs au bilan

Fait générateur : deux (approche bilan)
approches retenues par le D4C 2. Décalages dans le temps dans la prise
en compte des produits et des charges
(approche résultat)
Valeur comptable d’un actif ou d’un Valeur pour laquelle cet actif ou ce
passif passif figure au bilan consolidé.
Valeur attribuée par l’administration

Valeur fiscale d’un actif ou d’un fiscale pour détermination des
passif résultats fiscaux futurs.
15
Approche bilancielle des impôts différés
Différence Valeur Base

temporelle comptable fiscale
©
Imposable :
Copyright MJO
Source d’imposition future car leur

résorption induira des résultats fiscaux
supérieurs aux résultats comptables :
Déductible : Source
d’économie d’impôt futur
car leur résorption induira
des résultats fiscaux
inférieurs aux résultats
comptables
Impôt Joël
différé actif Impôt différé passif
MABUDU Expert-Comptable Diplômé
(créance fiscale) (dette fiscale)
Tableau de bord des impôts différés
Poste du bilan Actif Passif
Valeur comptable Impôt différé- Passif Impôt différé - Actif

> Base fiscale
©
Copyright MJO
Valeur comptable Impôt différé - Actif Impôt différé- Passif

< Base fiscale

Modalités de calcul de l’impôt différé : Actif
COMPTES D’ ACTIF
La base fiscale d’un actif est le montant qui sera déductible fiscalement quand
l’entreprise récupérera sa base comptable (soit sous forme d’amortissement ou de
sortie du bien)
Source d’imposition future:

*Base fiscale < Base comptable Impôt différé passif
*Base fiscale > Base comptable Source d’économie d’impôt

futur : Impôt différé actif
18
Impact fiscal du retraitement d’une immobilisation
(approche bilan)
Exemple : Une immobilisation acquise en N a une valeur brute de 400 et une
valeur nette comptable de 240. Les amortissements qui ont été déduits
fiscalement sont de 220
Approche bilan
BILAN
ACTIF PASSIF
Actif Immobilisé Capitaux propres La base

comptable est
VNC = 240 Dettes financières de 240
Actif Circulant Passif Circulant
Trésorerie Actif Trésorerie-passif
E.C.A E.C.P
19
Impact fiscal du retraitement d’une
immobilisation (approche bilan)
• Valeur fiscale de cette immobilisation = 400 – 220 = 180
Pour un compte d’actif, lorsque la base fiscale (180) est

inférieure à la base comptable (240), la différence temporaire
correspond à un impôt différé passif d’une valeur de
(240 – 180 = 60 ) x taux de l’impôt en vigueur.
20
Impact fiscal du retraitement d’une immobilisation
(approche compte de résultat)
Exemple : Une immobilisation acquise en N a une valeur brute de 400 et une

valeur nette comptable de 240. Les amortissements qui ont été déduits
fiscalement sont de 220
Approche compte de résultat
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS La différence entre la base comptable de
la dotation aux amortissements de 160 et
Activité d’exploitation sa base fiscale de 220 constitue une
Dotations aux différence temporaire taxable de 60
amortissements (impôt différé passif de 60 x taux d’impôt
= 160 en vigueur).
En effet, l’entreprise a constaté une
économie d’impôt sur une base de 220
Activité financière dans les comptes individuels alors qu’il
faut constater une économie d’impôt sur
la base de 160 dans les comptes
Hors activité ordinaire
consolidés.
21
Modalités de calcul de l’impôt différé :Passif
COMPTES DU PASSIF
La base fiscale d’un passif est sa base comptable diminuée de tout montant qui
sera déductible du point de vue fiscal dans le futur (sauf pour les produits
constatés d’avance dont la base comptable sera plutôt diminuée de tout montant
qui ne sera pas taxable).
Source d’économie d’impôt

*Base fiscale < Base comptable futur : Impôt différé actif
*Base fiscale > Base comptable Source d’imposition future:

Impôt différé passif
22
Impact fiscal du retraitement d’une provision pour
risque (approche bilan)
Exemple : Provision pour risques de 100 non déductible en N mais seulement

déductible en N+1.
Approche bilan
BILAN
ACTIF PASSIF
Capitaux propres
La base
*Résultat: - Provision = 100
Actif Immobilisé comptable est
Dettes financières de 100
*Provision pour risques = 100
Actif Circulant Passif Circulant
E.C.A E.C.P
23
Détermination de la valeur fiscale
Résultat comptable
Déductions
Retraitements fiscaux
Réintégrations
Résultat fiscal
 Valeur fiscale = Valeur comptable + retraitements fiscaux

 Valeur conso = Valeur comptable + retraitements conso
24
• Résultat comptable -100

• Réintégration de la provision 100
Résultat fiscal 0
• Valeur fiscale de la provision 0
Pour un compte du passif, lorsque la base fiscale est inférieure à la base

comptable, la différence temporaire correspond à un impôt différé actif
d’une valeur de 100 x taux de l’impôt en vigueur.
25
risque (approche compte de résultat)
Exemple : Provision pour risques de 100 non déductible en N mais seulement
déductible en N+1.
Approche compte de résultat
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS
La différence entre la base comptable
Activité d’exploitation de la dotation aux provisions pour
risques de 100 et sa base fiscale de 0
Activité financière
Dotations aux suite à la réintégration fiscale en N
Provision pour
Risques = 100 constitue une différence temporaire
déductible de 100 (impôt différé actif
de 100).
26
Calcul de l’impôt différé actif
Méthode d’application
Le SYSCOHADA ne retient qu’une seule méthode, celle du report variable
Exercices Report Variable

D’origine du différé Application des taux et règles fiscales en
vigueur durant l’exercice d’origine de report
Ultérieurs Application des taux et règles fiscales en
vigueur durant l’exercice du report
La technique du report variable, si elle paraît plus logique, génère en période de

baisse du taux d’imposition, une amélioration des capitaux propres pendant la
durée du différé, et cela, en comparaison avec une autre méthode qui est celle du
report fixe, méthode qui n’est plus retenue par le Système Comptable OHADA.
27
Calcul de l’impôt différé actif
Présentation
Le solde des impositions différées actif et /ou passif, de même que

la charge ou la réduction d’impôts, sont, s’ils paraissent
significatifs, présentés distinctement au bilan et au compte de
résultat.
28
2. Entrée d’une entité dans le périmètre de
S tion
consolidation
2.
O
M  1. Définition l’écart de consolidation
M 2.Mode opératoire
A 3. Cas particuliers
I
4. Amortissement et dépréciation de l’écart d’acquisition
R
E
Définition de l’écart de consolidation
(art 82 et 83)
Article 82
L'écart de consolidation est constaté par différence entre le coût d'acquisition des
titres d'une entité consolidée et la part des capitaux propres que représentent ces
titres pour l’entité consolidante, y compris le résultat de l'exercice réalisé à la
date d'entrée de l’entité dans le périmètre de consolidation.
L'écart de consolidation d'une entité est, en priorité, réparti dans les postes
appropriés du Bilan consolidé sous forme d'écarts d'évaluation ; la partie non
affectée de cet écart est inscrite à un poste particulier d'actif ou de passif du bilan
consolidé constatant un écart d'acquisition.
L'écart non affecté est rapporté au compte de résultat, conformément à un plan

d'amortissement ou de reprise de provisions.
30
Définition de l’écart de consolidation
(art 82 et 83)
Article 83
Lorsque l'écart de consolidation ne peut être ventilé, par suite de

l'ancienneté des entités entrant pour la première fois dans le
périmètre de consolidation, cet écart, qualifié d’écart d’acquisition,
peut être imputé directement en résultat consolidé, après
déduction des dividendes reçus par le groupe et amortissements de
l’écart d’acquisition à l'ouverture de l'exercice d'incorporation de
ces entités.
Toutes explications sur le traitement de l'écart susvisé doivent être
données dans les Notes annexes.
31
Mode opératoire
Coût d’acquisition des titres 1

Exemple : 1000 représentant 70% du capital de la filiale acquise.
Quote-part dans les capitaux propres de la filiale 2
Exemple : Capitaux propres = 800
Quote-part dans les capitaux propres : 3 = 1-2
70% x 800 = 560 Ecart de consolidation
Différence ente le coût d’acquisition et
4
la quote-part dans les capitaux propres.
Ecart d’évaluation Exemple : 1000 -560 = 440
Représente la quote-part du groupe dans la Ecart d’acquisition 5 = 3-4

plus-value latente résultant de la Solde non affecté représentant la
réestimation des postes du bilan. contrepartie des avantages que procurent la
Exemple : plus value sur terrain = 666,67 prise de contrôle (entreprise concurrente,
Impôt sur plus value : x 666,67 25% = 166,67 source d’approvisionnement ou de
Plus value nette d’impôt = 500 distribution)
Ecart d’évaluation = 70% x 500 = 350
Tous les écarts d'évaluation donnent lieu à une
imposition différée,
32 Exemple : 440 – 350 = 90
Autre méthode de détermination de l’écart
d’acquisition (méthode directe)
Coût d’acquisition des titres 1
Exemple : 1000 représentant 70% du capital de la filiale acquise.
Coût d’acquisition = 1000
Quote-part dans la juste valeur des actifs et
passifs identifiables 2
(capitaux propres réestimés) de la filiale
Exemple : Capitaux propres = 800
: plus value nette sur terrain = 500 3 = 1-2
Quote-part dans les capitaux propres :
70% x (800 + 500) = 910
Ecart d’acquisition = Goodwill réduit
Différence ente le coût d’acquisition
et la quote-part dans la juste valeur
des actifs et passifs identifiables
( capitaux propres réestimés).
33 Exemple : 1000 - 910 = 90

Synthèse du mode opératoire
90 Ecart d’acquisition
Ecart de
consolidation
350 Ecart d’évaluation 440
Coût
d’acquisition
1000
Quote-part dans les

560
capitaux propres
34
Comptabilisation
Ecarts d'évaluation
Les écarts d'évaluation sont répartis dans les postes appropriés du bilan
consolidé. Ces écarts appartiennent aux actionnaires majoritaires et
minoritaires.
En contrepartie, il convient :
 soit, de sortir du poste "titres de participation" la quote-part du groupe
de l'écart d'évaluation.
 soit, d'inscrire l'écart d'évaluation directement dans un compte "réserves
Comptabilisatio de réestimation", réserves qui seront, au moment du partage des
capitaux propres, ventilées entre le groupe et les minoritaires.
n
Cas de l’Intégration proportionnelle : seule la part du groupe sera retraitée,
Cas de l’ Influence notable: les comptes de l'entité n'étant pas repris il n'y a
pas d'écart d'évaluation.
Ecart d'acquisition
L'écart d'acquisition est inscrit à l'actif immobilisé dans la rubrique des
immobilisations incorporelles. En contrepartie, il convient :
 soit, de diminuer la valeur d'entrée de la participation de l'acquéreur en
créditant le poste "Titres de participation"
 soit, d'augmenter directement les capitaux propres de l'acquéreur en
35
créditant le poste "Réserves consolidées" de l'acquéreur .
Comptabilisation
Comptabilisation
Pour l’écart d’évaluation : on procède comme s’il s’agissait d’une réévaluation des postes
de la filiale porteurs des plus values latentes qu’il faut
partager entre le groupe et les intérêts minoritaires.
Terrain 667
Titres de participation (500 x 70%) 350
Intérêts minoritaires (500 x 30%) 150
Impôt différé passif 167
Rattachement aux postes d’actifs des écarts d’évaluation et partage
entre le groupe et les intérêts minoritaires
Pour l’écart d’acquisition : Inscription à l’actif de l’écart d’acquisition considéré comme

une immobilisation incorporelle (goodwill en IFRS).
Ecart d’acquisition 90
Titres de participation 90
Inscription à l’actif de l’écart d’acquisition
36
CAS: Ecart d’évaluation et d’acquisition positif
(intégration globale)
Une entité mère M prend une participation de 80% dans une filiale F pour
50 000 000 le 01/01/N. A la date de l'opération, les capitaux propres
s'élèvent 25 000 000 et un terrain était inscrit au bilan pour 15 000 000.
La juste valeur du terrain est de 30 000 000. De plus, la marque est
évaluée pour 10 000 000 et les provisions pour engagements retraite
s'élèvent à 7 500 000. Enfin, un brevet inscrit au bilan pour une valeur de
20 000 000 a une juste valeur de 26 000 000. La durée d'utilité de l'écart
d'acquisition est prévisible, mais ne peut être déterminée de façon fiable.
Le taux de l'impôt sur le bénéfice est théoriquement de 25%.
Mission :
1.Calculer l’écart de consolidation

2. Décomposer l’écart de consolidation en écart d’évaluation et en écart de consolidation
3. Passer les écritures nécessaires
38
• Ecart de consolidation
Coût d'acquisition des titres : 50 000 000
Quôte part dans les capitaux propres 25000 000 x 80% : -20 000 000
Ecart de consolidation = 30 000 000
• Ecart d'évaluation
Plus-value sur le terrain (30 000 000 - 15 000 000) : 15 000 000
Plus-value sur la marque : 10 000 000
Plus-value sur le brevet (26 000 000 - 20 000 000) : 6 000 000
Provisions pour engagement retraite : -7 500 000
Plus-value nette I = 23 500 000
39
Imposition différée
- Impôt différé passif sur le terrain (15 000 000 x 25%) : -3 750 000
- Impôt différé passif sur la marque (10 000 000 x 25%) : -2 500 000
- Impôt différé passif sur le brevet (6 000 000 x 25%) : -1 500 000
- Impôt différé actif sur provisions pour engagement de retraite : 1 875 000
(7 500 000 x 25%)
Total impôt différé II (23 500 000 x 25%) = 5 875 000
Ecart d’évaluation (I - II) = 17 625 000

Part du groupe : 17 625 000 x 80% = 14 100 000
Part hors groupe : 17 625 000 x 20% = 3 525 000 (Intérêts minoritaires).
40
• Ecart d'acquisition
1ère méthode :
Ecart de consolidation : 30 000 000
Part du groupe dans l'écart d’évaluation : - 14 100 000
Ecart d'acquisition = 15 900 000
 Vérification : Ecart de consolidation = 14 100 000 + 15 900 000 = 30 000 000
2ème méthode :
• Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis :
Capitaux propres : 25 000 000
Ecart d'évaluation : 17 625 000
Juste valeur des actifs et passifs identifiables = 42 625 000
41
La différence entre le coût d'acquisition des titres et la part acquise dans l'actif net
comptable corrigé (juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis) à la date
d'acquisition de cette entité constitue l'écart d'acquisition.
• Coût d'acquisition : 50 000 000
• Quote part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables : - 34 100 000
(80% x 42 625 000)
42
Quote-part dans les capitaux propres :
20 000 000
Coût
d’acquisition :
50 000 000 Ecart d’évaluation : 14 100 000
Ecart de consolidation :
30 000 000
Ecart d’acquisition :
15 900 000
43
Ecritures au bilan de l'écart d'évaluation
Terrain 15 000 000

Marque 10 000 000
Brevet 6 000 000
Provision pour engagement de retraite 7 500 000
Impôt différé passif (solde) 5 875 000
Titres de participation 14 100 000
Intérêts minoritaires 3 525 000
44
Remarque : Il est également possible d'inscrire l'écart d'évaluation
directement dans un compte "réserves de réestimation", réserves qui seront
au moment du partage des capitaux propres, ventilées entre le groupe et les
minoritaires.
Terrain 15 000 000

Marque 10 000 000
Brevet 6 000 000
Provision pour engagement de retraite 7 500 000
Impôt différé passif (solde) 5 875 000
Réserves de réestimation 17 625 000
45
Ecritures au bilan de l'écart d'acquisition
• Constatation de l'écart d'acquisition
Ecart d'acquisition 15 900 000

Titres de participation F ou 15 900 000
réserves consolidées
• Amortissement de l'écart d'acquisition
Résultat groupe (ou résultat consolidé) 1 590 000

Ecart d'acquisition 1 590 000
(Amortissement : 15 900 000 : 10)
46
Ecritures au compte de résultat de l'amortissement de l'écart d'acquisition
Dotations aux amortissements 1 590 000

Résultat global 1 590 000
47
2. Entrée d’une entité dans le périmètre de
S tion
consolidation
O
M 1. Définition de l’écart d’acquisition
M 2. Mode opératoire
A
 3. Cas particuliers
I
4. Amortissement et dépréciation de l’écart d’acquisition
R
E
Cas particuliers
Ecart d’acquisition positif dans le cas de l’entrée d’une entité mise

en équivalence
L’écart d’acquisition positif enregistré dans le

cas de l’entrée d’une entité mise en
équivalence n’est pas inscrit séparément à
Présentation au
bilan l’actif du Bilan dans un compte
d’immobilisation incorporelle mais inclus
dans la valeur comptable des titres mis en
équivalence.
Lorsque l’écart d’acquisition est positif, il n’y a pas lieu de déprécier

les titres mis en équivalence. 49
CAS: Ecart d'acquisition positif
(entité mise en
équivalence)
Une entité M a acquis, le 01/10/N, 25% des titres d'une filiale
F1 pour un montant global de 170 000 000. Les éléments
identifiables suivants, ont été valorisés au 1/10/N: L'ensemble
immobilier évalué à 170 000 000 (40 000 000 pour le terrain
et 130 000 000 pour le bâtiment industriel) inscrit à l'actif du
bilan pour une valeur comptable nette de 110 000 000 (30 000
000 pour le terrain et 80 000 000 pour le bâtiment
industriel). Le bâtiment industriel réestimé avait encore une
durée de vie de 20 ans.
51
CAS: Ecart d'acquisition positif
(entité mise en
équivalence)
L'écart d'acquisition éventuel n'est pas amortissable. Les capitaux propres
de la société F1 s'élèvent au 31/12/N à :
• Capital 200 000 000
• Réserves 70 500 000
• Résultat 40 000 000
Le taux de l'impôt sur le bénéfice est théoriquement de 30%.
Mission :
1. Calculer l’écart d'évaluation
2. Calculer la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis
3. Calculer l’écart d'acquisition

4. Calculer la valeur des titres mis en équivalence
5. Passer les écritures de partage des capitaux propres

52
Corrigé
1. Ecart d'évaluation
• Plus-value nette
Plus-value sur le terrain (40 000 000 - 30 000 000) : 10 000 000
Plus-value sur le bâtiment industriel (130 000 000 - 80 000 000) : 50 000 000
Plus-value nette I = 60 000 000
53
Corrigé
• Imposition différée
- Impôt différé passif sur le terrain (10 000 000 x 30%) : 3 000 000
- Impôt différé passif sur le bâtiment industriel (50 000 000 x 30%) : 15 000 000
Total impôt différé passif II (60 000 000 x 30%) = 18 000 000
Ecart d’évaluation (I - II) = 42 000 000
Part du groupe : 42 000 000 x 25% = 10 500 000

Part hors groupe : 42 000 000 x 75% = 31 500 000 (Intérêts minoritaires).
54
Corrigé
2. Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis :

La quote-part du résultat réalisée à la date d'acquisition des titres s'élèvent à :
40 000 000 x 9/12 = 30 000 000
Capitaux propres (200 000 000+70 500 000+30 000 000) : 300 500 000
Ecart d'évaluation : 42 000 000
55
Corrigé
3. Ecart d'acquisition
Coût d'acquisition : 170 000 000
Quote part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables :- 85 625 000
(342 500 000x 25%)
56
Corrigé
4. Valeur des titres mis en équivalence

Quote part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables : 85 625 000
à la date d'acquisition des titres
Ecart d'acquisition : 84 375 000
Quote part du résultat (du 01/10/N au 31/12/N) : 2 343 750
[(40 000 000-30 000 000) - (50 000 000 x 1/20 x 3/12)* ] x25%
Valeur des titres mis en équivalence = 172 343 750
(*)Amortissement de la plus-value sur bâtiments
57
Corrigé
5. Ecritures de partage des capitaux propres

• Ecritures au bilan
Titres mis en équivalence 172 343 750

Titres de participation 170 000 000
Quote-part du résultat mise en équivalence 2 343 750
• Ecritures au compte de résultat

Quote-part du résultat mise en équivalence 2 343 750
58
Cas particuliers
Ecart d’acquisition négatif
Un écart d'acquisition négatif (badwill) correspond

Signification généralement soit à une plus-value potentielle du
fait d'une acquisition effectuée dans des conditions
avantageuses, soit à une rentabilité insuffisante de
l'entité acquise.
L’écart d’acquisition négatif éventuel est rapporté au résultat

sur une durée qui doit refléter les hypothèses retenues et les
Comptabilisation objectifs fixés lors de l'acquisition. Il est inscrit au préalable au
passif dans un compte de provisions pour risque et charges
lorsqu’il doit être étalé sur plusieurs exercices
Avant de comptabiliser un profit sur une acquisition à des
conditions avantageuses, l’acquéreur doit vérifier s’il a
correctement tous les actifs acquis et les passifs repris.
59
CAS: Ecart d’acquisition négatif (badwill)
L'entité M prend une participation de 60% dans la filiale F pour une valeur
de 90 000 000. Les capitaux propres se présentent comme suit :
Capital : 50 000 000
Réserves : 100 000 000
Résultat : 10 000 000
Lors de la prise de contrôle, une plus-value de 25 500 000 est identifiée sur
la licence. Le taux de l'impôt sur le bénéfice est théoriquement de 30%.
L'écart d'acquisition, s'il est négatif est repris globalement par imputation
au résultat de l'exercice d'acquisition.
Mission :
61
Corrigé
• Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis :

Ecart d'évaluation [25 500 000 x (1- 30%)] : 17 850 000
• Ecart d'acquisition
Coût d'acquisition : 90 000 000
Quote part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables :-106 710 000
(60% x 177 850 000)
Ecart d'acquisition = -16 710 000
62
Corrigé
• L'écart d'acquisition négatif (badwill) correspond a un profit résultant

d'une acquisition à des conditions avantageuses. Avant d'enregistrer ce profit,
l'acquéreur doit réexaminer si les actifs acquis et les passifs repris ont été
correctement identifiés et évalués. Si après cet examen le profit subsiste, il doit
être rapporté au résultat sur une durée qui doit refléter les hypothèses retenues et
les objectifs fixés lors de l'acquisition.
Dans cette application, le groupe décide de rapporter globalement l'écart
d'acquisition négatif au résultat de l'exercice d'acquisition.
63
Ecritures au bilan de l'écart d'acquisition
Titres de participations 16 710 000

Résultat M 16 710 000
Ecritures au compte de résultat de l'écart d'acquisition

Produit 16 710 000
64
Cas particuliers
Ecart d’évaluation supérieur à écart de consolidation positif
La constatation d’écarts d’évaluation positifs ne doit pas

avoir pour conséquence, de faire apparaître un écart
d’acquisition négatif. Il convient dans ce cas de limiter le montant
de l’écart d’évaluation à celui de l’écart de consolidation.
65
Application 10
Ecart d’évaluation > écart de consolidation positif
Coût d’acquisition des titres : 1000

Pourcentage d’intérêt : 70%
Capitaux propres : 900
Plus value : 1200
 Mission : Calculer l’écart de consolidation et procéder à

l’analyse de cet écart.
66
Application 10
Ecart d’évaluation > écart de consolidation positif

Corrigé
L’écart de consolidation est :
Quote-part dans les capitaux propres de la filiale : 630
(70% x 900)
Ecart de consolidation : 1000 – 630 = 370
Ecart d’évaluation : 1200 x 70% = 840

Avec un écart d’évaluation positif de 840 on aurait un écart d’acquisition de
370 – 840 = - 470. Cet écart négatif ne peut, en fait, exister lorsque les deux autres écarts
sont positifs.
Il convient de réduire de 470 l’écart d’évaluation sur un total de 840.
En définitive, l’écart d’évaluation sera 840 – 470 = 370
Par conséquent l’écart de consolidation est un écart d’évaluation de 370 et l’écart

d’acquisition est nul.
67
Cas particuliers
Ecart d’acquisition négatif en présence d’actifs incorporels

identifiés qui ne peuvent pas être évalués par référence à un
marché actif
Lors de l’acquisition, les actifs incorporels identifiés qui ne peuvent

pas être évalués par référence à un marché actif ne doivent pas être
comptabilisés au bilan consolidé s’ils conduisent à créer ou à
augmenter un écart d’acquisition négatif.
68
Application 9
Ecart de consolidation négatif

Pourcentage d’intérêt : 70%
Capitaux propres de la filiale : 1500
 Mission : Calculer l’écart de consolidation et passer les écritures

nécessaires.
69
Application 9
Ecart de consolidation négatif

Corrigé
L’écart de consolidation est :
Quote-part dans les capitaux propres de la filiale : 1050
(70% x 1500)
Ecart de consolidation : 1000 – 1050 = -50
Analyse : - écart d’évaluation = 0
- écart d’acquisition = -50
Titres de participation 50
Provision pour risques et charges 50
70
Cas particuliers
Première consolidation d'une entité contrôlée exclusivement

depuis plusieurs exercices
Lors de la première consolidation d'une entité contrôlée

exclusivement depuis plusieurs exercices, les valeurs
d’entrée et l’écart de première consolidation qui peut
être qualifié d’écart d’acquisition sont déterminés
Comptabilisation comme si cette première consolidation était intervenue
effectivement à la date de la prise de contrôle.
Les résultats accumulés par cette entité depuis la prise
de contrôle sont inscrits en résultat consolidé, après
déduction des dividendes reçus par le groupe et
amortissement de l’écart d’acquisition.
71
Amortissement et dépréciation de l’écart
d’acquisition
a. Amortissement
Lorsque la durée d’utilité de l'écart d'acquisition est limitée, il est
amorti linéairement sur la limite prévisible de cette durée
déterminée par l'entité. Si la durée d’utilité ne peut être déterminée
de manière fiable, l'écart d’acquisition sera amorti sur 10 ans.
Par contre, lorsque la durée d’utilité est non limitée, l’écart
d'acquisition ne fait pas l’objet d’amortissement.
Lorsque la durée d'utilité non limitée au départ devient limitée, la
valeur actuelle de l’écart d’acquisition à la date du changement
d’estimation (un test de dépréciation est réalisé et l’écart
d’acquisition, le cas échéant fait l’objet d’une dépréciation), est
amortie sur la durée d'utilité résiduelle. L’impact de ce changement
de durée d'utilité est traité de façon prospective.
72
Amortissement et dépréciation de l’écart
d’acquisition
b. Dépréciation
Un écart acquisition amortissable ou non doit faire l’objet
obligatoirement d’un test de dépréciation qu’il existe ou non un
indice de perte de valeur.
S’il n'est pas possible de déterminer la valeur actuelle de l’écart
d’acquisition pris isolément, ce qui est souvent le cas en pratique, il
convient de déterminer la valeur actuelle du groupe d'actifs
immobilisés auquel il appartient.
En cas de dépréciation à comptabiliser dans un groupe d'actifs, elle
est allouée, en premier, à l’écart d’acquisition, puis aux autres actifs
immobilisés appartenant à ce groupe. Les dépréciations relatives à
l’écart d’acquisition ne seront jamais reprises en résultat.
73
Cas particuliers
Impossibilité de répartition de l’écart de

consolidation
Lorsque l’écart de consolidation ne peut être reparti

entre ses différents composants, il est admis, par mesure
de simplification, qu’il soit porté pour la totalité de son
montant au poste « Ecart d’acquisition ».
74
S t
O
M  1. Typologie des entreprises étrangères
M
2. Entreprises étrangères autonomes
A
I 3. Entreprises étrangères dépendantes
R
4. Entreprises situées dans un pays à forte inflation
E
Typologie des entreprises étrangères
Trois catégories d’entreprises étrangères peuvent être distinguées :

celles qui disposent d’une autonomie économique et
financière à l’égard des autres entreprises de
l’ensemble consolidé ;
celles qui constituent le prolongement à l’étranger des

activités de l’entreprise consolidante et qui en sont
étroitement dépendantes ;
les entreprises situées dans les pays à forte inflation.
A chacune de ces trois catégories s’appliquent des règles de conversion

différentes.
76
S tion
O
M 1. Typologie des entreprises étrangères
M
A
 2. Entreprises étrangères autonomes
R
E
Entreprises étrangères autonomes
Entreprises étrangères autonomes.
Sans hyperinflation Hyperinflation
Appliquer la Appliquer la
Conversion au
méthode du méthode du
ou cours de
cours de cours
clôture
clôture historique
78
La méthode à utiliser est celle du cours de clôture, consistant :

Conversion selon la méthode du cours
de clôture
Bilan
Tous les postes Cours de clôture sauf :
-Capital et réserves = cours historique
- Résultat = cours de clôture ou cours moyen
NB : Il est recommandé pour cette méthode
de commencer par le compte de résultat
dont le résultat sera reporté directement
dans le compte de bilan.
L’écart de conversion obtenu par différence
entre le cours de clôture et le cours
historique des postes de capitaux propres
permet d’équilibrer le bilan.
79
La méthode à utiliser est celle du cours de clôture, consistant :

Conversion selon la méthode
du cours de clôture
Compte de résultat
-Charges Cours de clôture ou cours moyen
- Produits Cours de clôture ou cours moyen
Le cours moyen est généralement obtenu en faisant

une moyenne des cours de change constatés pendant
l’exercice.
80
La méthode du cours de clôture fait apparaître un écart de conversion

qui provient de la conversion des capitaux propres d’ouverture de
l’entreprise étrangère à un cours qui est différent de celui utilisé pour
convertir ces mêmes capitaux propres d’ouverture lors de la
consolidation des comptes de l’exercice précédent. Cet écart est
affecté directement dans les capitaux propres consolidés au poste
« écarts de conversion ».
En cas d’utilisation du cours moyen, la différence entre le montant

du résultat déterminé au cours de clôture lors de la conversion du
bilan et le résultat calculé au cours moyen est également affecté dans
les capitaux propres au poste « écarts de conversion ».
81
CAS PRATIQUE
CAS 13
La société BABOU a participé en N-1 à la constitution de la

société BIBA, dont elle a acquis 80% du capital.
A la fin de l’exercice N on vous donne le bilan et le compte de
résultat de la société BIBA établis en dollars.
BILAN BIBA (en dollars et en milliers)
Actif Brut Amort/prov Net Passif Montants
Immobilisations 2 000 400 1 600 Capital 1 500
Réserves 200
Stocks 350 - 350 Résultat 260
Créances 480 40 440
Disponibilités 120 120 Dettes 550
Total 2 950 440 2 510 Total 2 510
83
CAS 13
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS
Variations des stocks -50 Produits divers 800
Charges diverses 380
Dotations :
-aux amortissements 200
-aux provisions pour 10
dépréciation (créances)
Résultat : bénéfice 260
TOTAL 800 TOTAL 800
84
CAS 13
En tenant compte des renseignements suivants :

-les immobilisations ont été acquises au moment de la
constitution à une époque ou le cours était de 550
-le cours moyen applicable aux charges et produits est de : 590
-le cours moyen applicable aux stocks est de : 580
-le cours à la fin de l’exercice N est de : 600
-le cours à la fin de l’exercice N-1 était de 570
-le cours moyen applicable aux stocks au cours de l’exercice N-
1 était de 560.
85
CAS 13
Mission:
1. Convertir le bilan et le compte de résultat en FCFA selon la
méthode du taux de clôture au 31/12/N avec reprise du
compte de résultat au taux moyen.
86
CORRIGE
COMPTE DE RESULTAT (Taux moyen : 590)

CHARGES PRODUITS
Variations des stocks (590) -29 500 Produits divers 472 000
Charges diverses (590) 224 200
Dotations :
-aux amortissements (590) 118 000
-aux provisions pour 5 900
dépréciation (590)
Résultat : bénéfice 153 400
TOTAL 472 000 TOTAL 472 000
87
CORRIGE
1. Méthode du taux de clôture

- Soit au 31/12/N : 600 F
BILAN
Immobilisations 1 200 000 240 000 960 000 Capital 825 000
(600) (550)
Réserves (570) 114 000
Stocks (600) 210 000 - 210 000 Résultat 153 400
(590)
Créances (600) 288 000 24 000 264 000 Ecart de 83 600
conversion (par
différence)
Disponibilités 72 000 - 72 000 Dettes (600) 330 000
(600)
Total 1 770 000 264 000 1 506 000 Total 1 506 000
88
S ti
O
M
A
I  3. Entreprises étrangères dépendantes
R
E
Entreprises étrangères dépendantes
Entreprises étrangères dépendantes.
Appliquer la méthode
du cours historique
90

du cours historique
Bilan
 éléments non monétaires
( immobilisations, stock, comptes de Cours de change à la date d’entrée
régularisation, capitaux propres ) (cours historique)
 éléments monétaires Cours de clôture

( créances, trésorerie, dettes) NB: Ici, il est recommandé pour cette
méthode de commencer par le bilan dont le
résultat sera reporté directement dans le
compte de résultat.
Le résultat est obtenu par différence entre
actif et passif.
Pas d’écart de conversion dans le bilan, mais
plutôt dans le compte de résultat.
91

du cours historique
Compte de résultat
-Postes issus des dotations aux -Cours de change à la date d’entrée

amortissements et aux (cours historique)
provisions pour dépréciation
d’éléments non monétaires
-charges et produits autres que -Cours moyen

ceux qui ceux qui proviennent NB : le résultat est celui obtenu dans le bilan.
d’un élément non monétaire du L’ écart de conversion figure au compte de
bilan résultat et s’obtient par différence.
92
Les écarts de conversion qui proviennent de

l’utilisation de la méthode du cours historique sont
affectés aux comptes de résultat consolidé dans un
poste distinct.
93
CAS PRATIQUE
Application 11
2. Reprendre les données du cas et présenter le bilan et le

compte de résultat au cours historique en considérant que les
provisions pour dépréciation sont rattachées aux créances
d’exploitation.
95
CORRIGE
1. Méthode du taux historique

BILAN
Immobilisations 1 100 000 220 000 880 000 Capital 825 000
(550) (550)
Réserves (570) 114 000

Stocks (580) 203 000 - 203 000 Résultat 150 000
(par différence)
Créances (600) 288 000 24 000 264 000

Disponibilités 72 000 - 72 000 Dettes (600) 330 000
(600)
Total 1 663 000 244 000 1 419 000 Total 1 419 000
96
CORRIGE
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS
Variations des stocks -35 000 Produits divers 472 000
Charges diverses (590) 224 200
Dotations :
-aux amortissements (550) 110 000
-aux provisions pour 6000
dépréciation (600)
Résultat : bénéfice (bilan) 150 000
Ecart de conversion (par différence) 16 800
TOTAL 472 000 TOTAL 472 000
(1)- Stock initial : 300 x 560 = 168 000 (300 = 350 -50)
Stock final : -350 x 580 = - 203 000
Variation du stock : - 50 = -35 000
97
S entreprises étrangères
O
M
A
R
E
 4. Entreprises situées dans un pays à forte inflation
Entreprises situées dans des pays à forte
inflation
Entreprises situées dans des pays à forte inflation.
Hyperinflation
Conversion en Conversion en
cours
historique
ou cours de
clôture
99
Entreprises situées dans un pays
à forte inflation
Pour les entreprises situées dans des pays à forte inflation, deux
possibilités sont offertes :
Appliquer la méthode du cours historique qui
maintient la valeur des immobilisations au coût de
l’investissement apprécié en francs à la date de sa
réalisation ;
Retraiter les comptes de l’entreprise étrangère, pour

corriger les effets de l’inflation au moyen d’indices
reflétant les variations générales des prix, et les
convertir au cours de clôture.
Toutes informations significatives sur les méthodes de conversion

retenues et l’analyse des écarts de conversion doivent être données dans
l’Etat annexé consolidé.
100
S tion
O
M  1. Principes
M
A 2. Typologie des retraitements
I
R
E
Principes
Les comptes personnels des entreprises doivent être présentés et

évalués sur des bases homogènes.
En conséquence, la première étape du processus de consolidation
impose à l’entreprise consolidante l’obligation de retraiter, pour les
rendre homogènes, certaines opérations traitées de façon différente
dans les entreprises consolidées, sauf si l’incidence sur le patrimoine,
la situation financière et le résultat consolidés est négligeable.
102
S tion
O
M 1. Principes
M
A  2. Typologie des retraitements
I
R
E
Typologie des retraitements
RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES OU
AUXILIAIRES
PRINCIPAUX
104
Retraitements obligatoires
Les retraitements obligatoires peuvent concerner notamment
Les méthodes et les durées d’amortissement

d’immobilisations utilisées dans des situations
comparables;
La politique de constitution des provisions pour

dépréciation d’actifs et des provisions pour risques et
charges;
Les méthodes d’évaluation des stocks;
105
Retraitements auxiliaires
Ecart de conversion;
Réévaluation des immobilisations;
106
Retraitements obligatoires
REVISION DU PLAN D’AMORTISSEMENT
107
Retraitement du plan d’amortissement suite à un
raccourcissement de la durée d’amortissement en consolidation.
POSITION DE L’AMORTISSEMENT AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT
BILAN COMPTE DE RESULTAT

ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS
Activité d’exploitation
Actif Immobilisé Capitaux propres 68 :Dotation aux
28 :Amortissement amortissements
de l’immobilisation Dettes financières
(solde créditeur)
Actif Circulant Activité financière

Passif Circulant 68: Dotation aux
amortissements
Trésorerie Actif Trésorerie-passif Hors activité ordinaire
85: Dotation aux
amortissements
Objectif du retraitement : Majorer les amortissements du fait du raccourcissement de la
durée d’amortissement en consolidation.
108
CAS PRATIQUE
APPLICATION 12
Dans les comptes au 31/12/N d’une société F1, un matériel ,

acheté 120 000 le 1/01/N-1, a été amorti en linéaire sur 6
ans alors que le plan comptable de consolidation prévoit une
durée de 4 ans pour ce type de matériel.
Mission:
Passer les écritures de retraitement nécessaires (tenir compte d’un
taux d’impôt de 25%) .
110
CORRIGE
Dans les comptes individuels, le matériel a été amorti en

linéaire sur 6 ans alors que le plan comptable de
consolidation prévoit une durée de 4 ans pour ce type de
matériel. Il convient donc d’ajuster les amortissements en
fonction de cette durée pour la consolidation.
Ce retraitement a pour incidence de majorer sur les quatre

premières années (de N-1 à N+2) les amortissements pris en
compte en consolidation. Par contre, sur les deux dernières
années (N+3 et N+4), les amortissements dans les comptes
individuels seront supérieurs aux amortissements en
consolidation car ce matériel sera totalement amorti au
terme des 4 ans.
111
CORRIGE
Retraitement des amortissements de ce matériel
Plan de la société mère Plan de la société F1
Années Annuités VNC Années Annuités VNC

Base comptable Base fiscale
N-1 120 000 x 1/4 90 000 N-1 120 000 x 1/6 100 000
= 30 000 = 20 000
N 120 000 x 1/4 60 000 N 120 000 x 1/6 80 000

= 30 000 = 20 000
112
CORRIGE
ECRITURES AU 31/12/N sans prise en compte de l’impôt différé
Compte de bilan : retraitement de l’amortissement en N-1
Réserves F1 10 000
Amortissement du matériel 10 000
Compte de bilan : retraitement de l’amortissement en N
Résultat F1 10 000
Compte de résultat : retraitement de la dotation de N
DAP – Charges d’exploitation 10 000

Résultat global 10 000
113
CORRIGE
ECRITURES AU 31/12/N sans prise en compte de l’impôt différé
Compte de bilan : retraitement de l’amortissement en N-1 et N
Réserves F1 10 000
Résultat F1 10 000
114
CORRIGE
Examen de la situation fiscale différée
Base fiscale : 100 000

FIN N-1 (amortissements
Base comptable : 90 000 majorés de 10 000)
Pour un compte d’actif, la base fiscale étant supérieure à la base comptable,

la différence de base de 10 000 induit un impôt différé actif.
(amortissements
FIN N majorés de N-1 :
Base comptable : 60 000 10 000 et N : 10 000)
Pour un compte d’actif, la base fiscale étant supérieure à la base comptable,

la différence de base de 20 000 induit un impôt différé actif.
115
CORRIGE
La prise en compte de la fiscalité différée au 31/12/N est comptabilisée de

la manière suivante :
Compte de bilan
Impôt différé actif 5 000

Résultat F1 (10 000 x 25%) 2 500
Réserves F1 (10 000 x 25%) 2 500
Compte de résultat
Impôt sur les bénéfices 2 500
116
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE AU 31/12/N-1 avec prise en compte de l’impôt différé
Compte de bilan
Réserves F1 7 500
ECRITURES DE SYNTHESE AU 31/12/N avec prise en compte de l’impôt différé
Compte de bilan
Résultat F1 7 500
117
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE AU 31/12/N-1 et N avec prise en compte de l’impôt différé
Compte de bilan
Réserves consolidées F1 7 500

Résultat consolidé F1 7 500
118
CORRIGE
ECRITURES AU 31/12/N avec prise en compte de l’impôt différé
Compte de résultat : retraitement de la dotation de N
Dotation aux amortissements 10 000
119
Retraitements des stocks
(passage d’une méthode à une autre)
RETRAITEMENT DES STOCKS
120
POSITION DU STOCK AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT

Capitaux propres
603 : Variations 73 :
Actif Immobilisé Variations
Dettes financières des stocks de
marchandises et des stocks
des
matières
Actif Circulant produits
Passif Circulant finis
3 : Stocks
Objectif du retraitement : Modifier la valeur du stock initial et du stock final

afin de les valoriser selon la nouvelle méthode.
121
CAS PRATIQUE
APPLICATION 14
La société F1 pratique la valorisation de ces stocks de

produit finis selon la méthode CUMP, la méthode
appliquée par le groupe étant la méthode FIFO. Les
évaluations sont les suivantes :
FIFO CUMP
N 5000 4000
N-1 4500 3000
La fiscalité différée sera retraitée sur la base d’un impôt sur les sociétés
au taux de 25%
Mission:
Passer les écritures nécessaires.
123
ECRITURES DU STOCK
Compte de bilan : Retraitement du stock final sans prise en compte de l’impôt différé
Stocks 1 000
Résultat F1 (5 000 – 4 000) 1 000
Compte de résultat : Retraitement du stock final sans prise en compte de l’impôt différé
Variation des stocks de produits finis 1 000
124
Examen de la situation fiscale différée

Approche bilan
Stock
Base comptable : 5 000
Pour un compte d’actif, la base fiscale étant inférieure à la base
comptable, la différence de base de 1000 induit un impôt différé passif.

Approche résultat
Variation de stock
Base comptable : 5 000
La différence de base de 1000 induit un impôt différé passif constaté dans
les comptes consolidés qui se résorbe sur l’année N+1 lorsque ce stock
sera retraité en N+1
125
ECRITURES DE L’IMPOT DIFFERE
Compte de bilan :Impôt différé
Résultat F1 250
Impôt différé passif (1 000 x 0,25) 250
Compte de résultat : Impôt différé
Impôt sur les bénéfices 250

Résultat global (1 000 x 0,25) 250
126
ECRITURES DE SYNTHESE DU STOCK
Compte de bilan : Retraitement du stock final avec impôt différé
Stocks 1 000
Résultat F1 (5 000 – 4 000) x 0,75 750
Impôt différé passif (1 000 x 0,25) 250
Compte de résultat : Retraitement du stock final avec impôt différé
Résultat global ( 1000 x 0, 75) 750

Impôt sur les bénéfices (1000 x 0,25) 250
Variations de stock de produits finis 1 000
127
Compte de bilan : Retraitement du stock initial avec impôt différé
Résultat F1
1500
Réserves F1 (4 500 – 3 000) 1500
Compte de résultat : Retraitement du stock initial avec impôt différé
Variation de stock de produits finis

1500
Résultat global 1500
128
ECRITURES DE L’IMPOT DIFFERE
Compte de bilan : Impôt différé
Réserves F1
250
Résultat F1 (1000 x 0,25) 250
Impôt sur les bénéfices

250
Résultat global (1000 x 0,25) 250
129
Compte de bilan : Retraitement du stock initial avec impôt différé
Résultat F1
1125
Réserves F1 (4 500 – 3 000) x 0,75 1125
Compte de résultat : Retraitement du stock initial avec impôt différé
Variation de stock de produits finis

1500

Impôt sur les bénéfices (1500 x 25%) 375
130
RETRAITEMENTS DES ECARTS DE CONVERSION
131
Ecart de conversion
PRINCIPE
ECART DE CONVERSION
PERTE LATENTE GAIN LATENT
- ECART DE CONVERSION ACTIF (compte 478) ECART DE CONVERSION PASSIF

- CONSTITUTION D’UNE PROVISION (compte 479)
132
Retraitement des écarts de conversion
POSITION DES COMPTES D’ECART DE CONVERSION AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT

Capitaux propres Activité d’exploitation

*Résultat: perte ou gain
Actif Immobilisé Dettes financières
19 : Provision pour perte 679 : Charges
de change pour prov 776 : Gain de
Passif Circulant 676 : Perte de change
Actif Circulant
49 : Provisions pour riques à CT change
69 : Dotation
Trésorerie Actif Trésorerie-passif aux provisions
478 : E.C.A 479 : E.C.P
Objectif du retraitement : Eliminer les écarts de conversion qui sont inscrits dans le bilan
(comptes individuels) et inscrire ces pertes latentes ou gains latents en perte ou gain de change.
133
BILAN ET COMPTE DE RESULTAT APRES RETRAITEMENT


Gain (+)
Actif Immobilisé *Résultat :
Perte (-) Activité financière
676 : Perte de 776 : Gain de
Dettes financières change change
Passif Circulant
Actif Circulant
Trésorerie Actif Trésorerie-passif Hors activité ordinaire
134
ECRITURES DE L’ECART DE CONVERSION ACTIF
Compte de bilan : Elimination des comptes d’actif et passif concernés
Provisions pour perte de change x

Provisions pour risques à court terme x
Ecart de Conversion-actif x
Compte de résultat : Annulation de la dotation ou charge provisionnée et création

d’un compte de perte de change
Perte de change x
Dotations aux provisions financières x
Charges pour provisions x
135
ECRITURES DE L’ECART DE CONVERSION PASSIF
Compte de bilan : Elimination du compte d’écart de conversion passif par imputation

sur le résultat
Ecart de conversion passif x
Résultat F x
Compte de résultat
Résultat global x
Gain de change x
136
IMPACT FISCAL : le retraitement opéré à consister à aligner le résultat

comptable sur le résultat fiscal (si ECA déductible et ECP imposable selon la
législation fiscale nationale), il n’entraîne donc pas d’imposition différée
ECART DE CONVERSION ACTIF ECART DE CONVERSION PASSIF
Ce retraitement ne nécessite pas

Ce retraitement ne nécessite pas
de comptabilisation d’impôt
de comptabilisation d’impôt différé
différé puisque, dans les
puisque, dans les comptes
comptes individuels, l’impôt
individuels, l’impôt exigible a été
exigible a été calculé en tenant
calculé en tenant compte de la
compte de la réintégration de la
réintégration de l’écart de
provision et de la déduction de
conversion passif sur le plan fiscal.
l’écart actif sur le plan fiscal.
137
Examen détaillé de la situation fiscale différée :
Base fiscale (charge) :

Déduction fiscale de l’ECA
ECART DE CONVERSION-ACTIF (ECA) et réintégration de la provision
(Approche résultat) Base comptable (charge) :
Dotation aux provisions
La base fiscale est égale à la base comptable , d’où pas d’imposition différée
Base fiscale (Produit) :

Réintégration fiscale de l’ECP
Ecart de conversion-passif (ECP) Base comptable (Produit) :
(Approche résultat) L’impôt exigible a été calculé dans les
comptes individuels en tenant compte de
la réintégration
La base fiscale est égale à la base comptable , d’où pas d’imposition différée
138
CAS PRATIQUE
APPLICATION 18
Le bilan du 31/12/N de la société ZOUMA comprend:
-à l’actif : écart de conversion 34 000 (20 000 liés à un

emprunt et le reste à une créance commerciale), qui a
donné lieu à la constitution d’une provision pour perte
de change;
- au passif : écart de conversion 42 000
Mission:
Passez les écritures nécessaires des écarts de conversion actif et passif
140
CORRIGE
ECRITURES DE L’ECART DE CONVERSION ACTIF
Provisions pour perte de change 20 000

Risques provisionnées 14 000
Ecart de Conversion-actif 34 000
Compte de résultat : Annulation de la dotation ou charge provisionnée et création

d’un compte de perte de change
Perte de change 34 000
Dotations aux provisions financières 20 000
Charges provisionnées financières 14 000
141
CORRIGE
ECRITURES DE L’ECART DE CONVERSION PASSIF
Compte de bilan
Ecart de conversion passif 42 000
Résultat F 42 000
Compte de résultat
Gain de change 42 000
142
RETRAITEMENT DES REEVALUATIONS

DES IMMOBILISATIONS
143
RETRAITEMENT DES REEVALUATIONS DES IMMOBILISATIONS
PRATIQUEES DANS LES COMPTES INDIVIDUELS
POSITION DE COMPTES LIES A LA REEVALUATION AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT

Actif Immobilisé 106 : Ecart de
2.. : Immobilisation réévaluation
28 : amortissement
de l’immobilisation Dettes financières

Passif Circulant

Objectif du retraitement : Annuler l’impact de la réévaluation constatée dans les

comptes individuels
144
CAS PRATIQUE
APPLICATION 19
La société F1 a accordé à la réévaluation libre de ces immobilisations le

31/12/N. La réévaluation a porté sur un ensemble immobilier dont les valeurs
d’utilité s’élèvent respectivement à 15 000 000 pour le terrain et à 30 000 000
pour la construction.
Les valeurs nettes comptables au 31/12/N s’élèvent respectivement à
10 000 000 pour le terrain et à 20 000 000 pour la construction.
Afin de respecter le principe d’homogénéité des méthodes, le plan comptable
de consolidation prévoit l’élimination de la réévaluation pratiquée dans les
comptes individuels.
Mission: Passez les écritures nécessaires en retenant l’hypothèse d’une

imposition de l’écart de réévaluation libre selon la législation fiscale locale
146
CORRIGE
ECRITURES DE REEVALUATION DES IMMOBILISATIONS
Compte de bilan : Annulation de l’écart de réévaluation
Ecart de réévaluation 15 000 000

Terrain 5 000 000
Construction 10 000 000
147
CORRIGE
INCIDENCE DE L’IMPOT DIFFERE
Comptes individuels Comptes consolidées
(Base fiscale) (Base comptable) Ecart
Terrain 15 000 000 10 000 000
5 000 000
Construction 30 000 000 20 000 000
10 000 000
TOTAL 45 000 000 30 000 000 15 000 000
Ici, la base fiscale est supérieure à la base comptable, il convient de constater un impôt
différer actif de 15 000 000 x 25% = 3750 000. Cet impôt différé permet de compenser
l’impôt exigible lié à cette réévaluation maintenu en charge (car écart de réévaluation
imposable selon la législation fiscale locale).
Impôt différé actif 3 750 000
Résultat F1 (15 000 000 x 25%) 3 750 000
148
Retraitement des réévaluations des
immobilisations
ECRITURES DE L’ IMPOT DIFFERE
Résultat global (15 000 000 x 25%) 3 750 000
Impôt sur les bénéfices 3 750 000
149
S tionapplication des législations fiscales
O
M  1. Principes
M
A 2. Typologie
I
R 3. Mode opératoire
E
Principes
Certaines opérations non justifiées économiquement sont

comptabilisées par les entreprises en vue de bénéficier d’avantages
fiscaux, le législateur subordonnant l’octroi d’économie d’impôts
sur les bénéfices à leur comptabilisation. Dans ces conditions, au
niveau consolidé, il convient d’éliminer l’incidence sur les comptes
des écritures passées pour la seule application des législations
fiscales.
151
O
M 1. Principes
M
A  2. Typologie
I
R 3. Mode opératoire
E
Typologie
TYPOLOGIE
SUBVENTIONS PROVISIONS
D’INVESTISSEMENTS REGLEMENTEES
153
O
M 1. Principes
M
A 2. Typologie
I
R
 3. Mode opératoire
E
Mode opératoire
Retraitement des subventions

d’investissement
155
Retraitement de la subvention d’investissement
( considérée comme produit différé par le groupe :solution IFRS)
POSITION DE LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT

14 : Subvention
Actif Immobilisé d’investissement
Dettes financières

Passif Circulant

Objectif du retraitement : Eliminer la subvention des capitaux propres et l’inscrire en
produit constaté d’avance (l’autre solution admise en IFRS est de la déduire du coût
d’acquisition du bien acquis ), en tenant comptes des impôts différés.
156
CAS PRATIQUE
APPLICATION 20
Au bilan de l’exercice N de la société F1, figure une subvention de

10 000 000 obtenue pour un matériel acquis début N-1 pour 20
000 000 (subvention 50%). A la fin de l’exercice N, un montant
total de 2 000 000 avait été viré au compte de résultat sur la base
des amortissements linéaires du matériel (10 ans). Le plan retenu
par le groupe est linéaire. Le matériel a été amorti en dégressif
(coefficient 2,5) chez la filiale 1.
Mission:
158
CORRIGE
Le virement dans les comptes individuels de F1 a été effectué

selon un rythme d’amortissements différent de celui retenu en
consolidation. La société F1 a amorti en dégressif et donc viré
au résultat en fonction de ce plan dégressif. Le décalage entre la
comptabilité et la fiscalité a été pris en compte.
Les montants à corriger s’établissent ainsi :
Année Amortissement Amortissement Amortissemen
dégressif linéaire t
dérogatoires
N-1 (10 000 000/10) x 2,5 = 10 000 000 x 10% = 1 500 000
2 500 000 1 000 000
N (7 500 000/10) x 2,5 = 10 000 000 x 10% = 875 000
1 875 000 1 000 000
159
CORRIGE
Année Virement effectué sur la base Virement sur la base du Réintégration

du dégressif linéaire
N-1 2 500 000 x 50% = 1 250 000 1 000 000 x 50% = 750 000
500 000
N 1 875 000 x 50% = 1 000 000 x 10% = 437 500
937 500 500 000
Les amortissements pour dépréciation et le virement au résultat en

fonction du linéaire comptabilisés dans les comptes individuels ne
donnent lieu à aucun retraitement dans les comptes consolidés.
Les amortissements dérogatoires doivent être repris dans les comptes

consolidés. Cette annulation est génératrice d’un impôt différé passif.
Les réintégrations de la quote-part virée doivent donner lieu à la

constatation d’un impôt différé actif.
160
retraitement de la subvention
d’investissement
ECRITURES DE LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT
Subvention d’investissement 900 000

Compte de régularisation passif
900 000
(10 000 000 – 500 000 – 500 000)
161
Retraitement de la subvention
d’investissement
Compte de bilan : Impôt différé sur les réintégrations

Résultat F1(437 500 x 25%) 109 375
Réserves F1(750 000 x 25%) 187 500
Compte de bilan : Correction des amortissements
Amortissements dérogatoires 2 375 000

Réserves F1 1 500 000
Résultat F1
875 000
162
d’investissement
Compte de bilan : Impôt différé sur l’élimination des amortissements dérogatoires
Réserves F1 (1 500 000 x 25%) 375 000

Résultat F1 ( 875 000 X 25%) 218 750
593 750
Impôt différé passif
Compte de résultat : Impôt différé sur les réintégrations
109 375
Impôt sur le bénéfice
163
d’investissement
Compte de résultat : Elimination de la dotation dérogatoire

Dotations aux amortissements 875 000
Compte de résultat : Impôt différé sur l’élimination de la dotation dérogatoire

Résultat global
218 750
164
Mode opératoire
Cas des Provisions réglementées
165
Elimination des écritures passées pour la
seule application des législations fiscales
Retraitement des provisions réglementées

EXEMPLES : - Amortissement dérogatoire
- Provisions pour hausse des prix
- Plus-value à réemployer
166
Retraitement de la provision réglementée
POSITION DE S PROVISIONS REGLEMENTEES AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT

Capitaux propres
Actif Immobilisé Provisions réglementées
Dettes financières
Actif Circulant
Passif Circulant
Dotations aux
Trésorerie Actif Trésorerie-passif provisions
réglementées
Objectif du retraitement : Eliminer cette provision réglementée inscrite dans les
comptes individuels et constater un impôt différé passif sur les reprises qui seront
constatées plus tard.
167
CAS PRATIQUE
APPLICATION 21 : AMORTISSEMENT DEROGATOIRE
Au bilan de l’exercice N de la société F1, figure un

matériel acquis début N-1 pour 10 000 et amorti selon le
mode dégressif sur 10 ans avec un coefficient de 2,5 . Le
plan retenu par le groupe est linéaire sur 10 ans.
Mission:
169
CORRIGE
Les amortissements dans les comptes individuels de F1 ont été

effectués selon un rythme différent de celui retenu en
consolidation. La société F1 a amorti en dégressif. Le décalage
entre la comptabilité et la fiscalité a été pris en compte.
Les montants à corriger s’établissent ainsi :
Année Amortissement dégressif Amortissement linéaire Amortissement

dérogatoire
N-1 (10 000 / 10) x 2,5 = 2500 10 000 x 10% = 1000 1500
N (10 000 – 2500) /10 x 2,5 = 1875 10 000 x 10% = 1000 875
170
CORRIGE
Compte de bilan : Correction des amortissements dérogatoires
Amortissements dérogatoires 2 375
Réserves F1 1500
Résultat F1 875
Réserves F1 (1500 x 25%) 375

Résultat F1 (875 x 25%) 218,75
Impôt différé passif 593,75
171
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE
Compte de bilan
Amortissement dérogatoires 2 375
Réserves F1 1 125
Résultat F1 656,25
Impôt différé passif 593,75
172
CORRIGE
Dotations aux amortissements 875
Impôt sur les bénéfices 218,750
Résultat global 218,75
173
Retraitement de l’amortissement dérogatoire
ECRITURES DE SYNTHESE DES PROVISIONS REGLEMENTEES

Impôt sur les bénéfices 218, 750
Dotations aux amortissements 875
174
APPLICATION 22: PROVISION POUR HAUSSE DES PRIX
Au bilan de l’exercice N de la société F1, figure au passif

le poste provision pour hausse des prix pour un montant
de 15 000 dont 5000 dotée au cours l’exercice N. Selon la
législation fiscale locale, cette provision n‘est pas
déductible fiscalement.
Mission:
175
CORRIGE
Compte de bilan : Annulation des provisions pour hausse des prix
Provision pour hausse des prix 15 000
Réserves F1 10 000
Résultat F1 5 000
Cette provision n’étant pas déductible fiscalement, la reprise ne sera pas imposable.
Pas donc d’impôt différé passif
176
CORRIGE
Compte de résultat : Elimination de la dotation au provision de l’exercice
Dotations aux provisions 5000
177
S tion
O
M  1. Principes
M
A 2. Opérations n’affectant pas le résultat
I
R 3. Opérations affectant le résultat
E
Principes
L’incidence et le solde des opérations réalisées entre sociétés du

groupe doivent être éliminés des comptes consolidés. Pour ces
éliminations, il convient de distinguer les comptes effectivement
réciproques au bilan et au compte de résultat des entités
consolidées, dont l’élimination n’a pas d’incidence sur le résultat,
et les autres opérations.
179
S tion
O
M 1. Principes
M
A  2. Opérations n’affectant pas le résultat
I
R 3. Opérations affectant le résultat
E
Opérations n’affectant pas le résultat
Retraitement des comptes

réciproques
181
Retraitement des comptes réciproques
POSITION DE S COMPTES RECIPROQUES AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT

Actif Immobilisé 60 : Achats 70 : Ventes
27 : Prêts Dettes financières
276 : Intérêts courus 16 : Emprunts Activité financière
166 : Intérêts courus
Actif Circulant Passif Circulant 77 :
67 : Charges
41 : Clients 40 : Fournisseurs Produits
financières
financiers
Objectif du retraitement : Eliminer les comptes réciproques ( achats/ventes) ,
(créances/dettes) , (Intérêts courus sur emprunts/prêts) et (charges et produits financiers).
182
Intégration
globale
Les créances et les dettes réciproques ainsi que les produits

et les charges réciproques sont éliminés dans leur totalité.
Important: imposition différée

Toutes les éliminations n’ayant aucune incidence sur le
résultat ne donnent pas lieu à la constatation d’un impôt
différé.
183
CAS PRATIQUE
APPLICATION 23
La société M a pris des participations, au moment de la création de la

société A :
-7 000 actions de la société A au capital de 10 000 actions de 20 000
Opérations réalisées entre M et A
1. La société M vend des marchandises à la société A. Ses ventes de

l’exercice s’élèvent à 20 000 000 (toutes encaissées, sauf celle de
décembre).
2. La livraison de décembre s’élève à 2 000 000 TTC et sera réglée le
25/01/N+1.
3. La société M a prêté 3 000 000 à la société A.
Les intérêts courus sur le prêt s’élèvent à 600 000.
185
APPLICATION 23
Méthodes de consolidation
Société A :
Contrôle exclusif avec 70% ( 7000/10 000) = Intégration globale
186
CORRIGE
ELIMINATION DES COMPTES RECIPROQUES
Compte de bilan : Opération (1) achats/ventes en intégration globale
Aucune incidence
Compte de résultat : Elimination
Ventes 20 000 000

Achats 20 000 000
187
CORRIGE
Compte de bilan : Opération (2) créances/dettes en intégration globale
Elimination
Dettes fournisseurs 2 000 000
Créances clients 2 000 000
Compte de résultat
Aucune incidence
188
CORRIGE
Compte de bilan : Opération (3) Emprunt/prêt en intégration globale
Compte de bilan : Elimination
Emprunt 3 000 000

Prêt 3 000 000
Compte de bilan : Elimination
Intérêts courus sur emprunt 600 000

Intérêts courus sur prêt 600 000
Compte de résultat : Elimination des intérêts courus
Produits financiers 600 000

Charges financières 600 000
189
Opérations entre une entreprise intégrée

proportionnellement et une entreprise intégrée
globalement
Chaque entreprise participante élimine les créances
et les dettes de l’entreprise contrôlée conjointement
qui la concerne, en principe dans la limite de son
pourcentage de participation.
Intégration La différence entre le montant ainsi éliminé et le
proportionnelle montant de ces dettes et de ces créances est
assimilée à une dette ou à une créance envers les
autres entreprises participantes.
Il en est de même pour ce qui concerne les produits
et les charges réciproques.
Opérations entre deux entreprises intégrées proportionnellement

Dans ce cas, l’élimination est limitée au pourcentage le plus faible des deux
participations.
190
CAS PRATIQUE
APPLICATION 24
La société M a pris des participations, au moment de la création de la société B:

-4 200 actions de la société B au capital de 14 000 actions de 10 000. Le contrôle
de cette société est partagé avec deux autres sociétés détenant 70% du capital ;
Opérations réalisées entre M et B
1. La société B vend uniquement des matières premières à la société M. Ses

ventes de l’exercice s’élèvent à 6 000 000 (toutes encaissées, sauf celle de
décembre).
2. La livraison de décembre, qui s’élève à 1 000 000 TTC, sera réglée en février
N+1.
192
APPLICATION 24
Société B : Intégration proportionnelle avec 30% ( 4200/14 000) .
Le contrôle de cette société est partagé avec deux autres détenant

70% du capital ;
Il s’agit d’une intégration proportionnelle.
193
CORRIGE
Les ventes de B ont été intégrées pour 30% (pourcentage

d’intégration). Il convient donc d’éliminer dans la limite du
pourcentage d’intérêt de l’entreprise contrôlée conjointement.
La différence entre le montant éliminé et le montant de la vente

( 6 000 000 – 1 800 000) est assimilée à une vente externe aux autres
sociétés qui assurent le contrôle conjoint avec la société M.
194
CORRIGE
Compte de bilan : Opération (1) achats/ventes en intégration proportionnelle
Aucune incidence
Compte de résultat
Ventes ( 6 000 000 x 30%) 1 800 000

Achats 1 800 000
195
CORRIGE
Compte de bilan : Opération (2) créances/dettes en intégration proportionnelle
Dettes fournisseurs ( 1 000 000 x 30%) 300 000
Créances clients 300 000
Compte de résultat
Aucune incidence
196
Mise en
équivalence
Les entreprises mises en équivalence ne sont pas concernés par

l’élimination des comptes réciproques.
En effet, la méthode de mise en équivalence n’intègre ni les actifs

et passifs, ni les charges et produits.
197
APPLICATION 25
La société M a pris des participations, au moment de la création de la société C:

-2 500 actions de la société C au capital de 10 000 actions de 10 000.
Opérations réalisées entre M et C
1. La société M vend des matières premières à la société C. Ses ventes de

l’exercice s’ élèvent à 2 000 000.
2. Une livraison de décembre, qui s’élève à 15, sera réglée en janvier N+1.
198
APPLICATION 25
Société C: Influence notable avec 25% ( 2500/10 000) .
Mise en équivalence
Opération (1) et (2) : mise en équivalence
Ces opérations ne donnent lieu à aucune élimination, car les comptes de la

société C n’ont pas été intégrés (mise en équivalence).
199
S tion
O
M 1. Principes
M
A 2. Opérations n’affectant pas le résultat
I
R
 3. Opérations affectant le résultat
E
Opérations affectant le résultat
Les éliminations peuvent concerner :
des profits internes non encore réalisés à l’échelle de

l’ensemble consolidé, mais inclus dans des postes d’actif
ou de passif d’entreprises en faisant partie ;
des dividendes reçus, provenant de bénéfices réalisés

précédemment à la date d’entrée de l’entreprise dans
l’ensemble consolidé, qui sont considérés comme une
diminution du coût d’acquisition de la participation .
201
Opérations affectant le résultat
Retraitement des profits internes
202
Retraitement des marges sur stocks
POSITION DE S POSTES DE STOCKS AU BILAN ET COMPTE DE RESULTAT

Actif Immobilisé 73 :
603: Variations
Dettes financières Variations
des stocks de
des stocks
marchandises et
des produits
matières
Actif Circulant Passif Circulant finis
3 : Stocks 40 : Fournisseurs
203
CORRIGE
OBJECTIF DU RETRAITEMENT DU STOCK FINAL
STOCK FINAL : Le stock final n’est pas vendu par le

groupe, il convient donc d’éliminer la marge sur stock
et de constater un impôt différé actif.
204
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL EN

INTEGRATION GLOBALE
La marge sur le stock final doit être totalement

éliminée.
205
CAS PRATIQUE
APPLICATION 26
La société M vend ses marchandises à la société A avec une marge de 20%

sur le prix de vente.
La société A détient en stock des marchandises livrées par M en fin
d’exercice pour 20 000.
Au début de l’exercice, le stock de A comprenait pour 30 000 de
marchandises livrées par M.
Mission:
207
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL EN INTEGRATION GLOBALE
Compte de bilan : Marge sur stock final
Résultat M 4 000
4 000
Stocks (20% x 20 000)
Compte de résultat : Marge sur stock final
Variations de stocks 4 000

Résultat global
4 000
208
CORRIGE
Examen de la situation fiscale au 31/12/N
Base fiscale (produit) : + 4000 Base comptable (produit) : 0
Pour un compte d’actif, la base fiscale étant supérieure à la base

comptable, la différence de base de 4000 induit un impôt différé actif.
209
CORRIGE
Résultat M ( 4 000 x 25%) 1 000

Impôt sur les bénéfices ( 4 000 x 25%) 1 000
210
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL EN

INTEGRATION GLOBALE
Résultat M 3 000
4 000
Stocks (20% x 20 000)
Variations de stocks 4 000

211
OBJECTIF DU RETRAITEMENT DU STOCK INITIAL
STOCK INITIAL : Le stock initial est vendu par le groupe au

cours de l’année N. Il convient donc de constater la marge
sur ce stock en résultat et d’éliminer la marge incluse dans
les réserves.
En effet, en N-1, le groupe n’avait pas encore réalisé de
bénéfice sur ce stock. Le résultat avait été minoré, donc
pour la consolidation N, il faut diminuer les réserves. Par
contre, le résultat de N augmente. Il ya donc un transfert de
N-1 en N.
212
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK INITIAL EN

INTEGRATION GLOBALE
La marge sur le stock initial (nette d’impôt) doit être

totalement éliminée. Ici, il n’ya lieu de faire ressortir
un impôt différé car ce stock est déjà vendu au cours
de l’exercice N.
213
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL EN INTEGRATION GLOBALE
Compte de résultat : Marge sur stock initial
Réserves M ( 30 000 x 20%) 6 000
6 000
Résultat M

Variation de stocks
6 000
214
CORRIGE
ECRITURES D’IMPOT DIFFERE
Bilan : Impôt différé
Résultat M ( 6000 x 25%) 1 500
1 500
Réserves M

Résultat global ( 6000 x 25%)
1 500
215
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK INITIAL
Réserves M ( 30 000 x 20%) x 75% 4 500
4 500
Résultat M

Impôt sur les bénéfices
1 500
Variation de stocks
6 000
216
ECRITURES D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL ET INITIAL EN

INTEGRATION PROPORTIONNELLE
L’élimination de la marge sur le stock final et initial

doit être proportionnelle au pourcentage d’intérêt.
217
CAS PRATIQUE
APPLICATION 27
Opérations réalisées entre M et B

La société B vend ses marchandises à la société M avec une marge de 15%
sur le prix de vente.
La société M détient en stock des marchandises livrées par B en fin
d’exercice pour 10 000 KF.
Au début de l’exercice, le stock de M ne contenait aucune livraison de B.
Mission:
219
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL PROPORTIONNELLE
Résultat B 450
450
Stocks (10 000 x 15% x 30%)
Variations de stocks 450

Résultat global
450
220
CORRIGE
Impôt différé actif 112,5
Résultat M ( 450 x 25%) 112,5

Impôt sur les bénéfices ( 450 x 25%) 112,5
221
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL EN

INTEGRATION PROPORTIONNELLE
Résultat B 337,5
Impôt différé actif 112,5
450
Stocks
Variations de stocks 450
Impôt sur les bénéfices 112,5

222
ECRITURES D’ELIMINATION D’UN PROFIT SUR STOCK FINAL EN

MISE EN EQUIVALENCE
La réduction de l a valeur stock final est impossible

lorsque le cessionnaire est mis en équivalence, le
stock ne figure pas au bilan consolidé.
Une solution utilisée dans la pratique est de
comptabiliser un produit constaté d’avance qui sera
repris en résultat consolidé au moment de la
cession du stock
223
Mode opératoire
Cas des dividendes provenant de résultats

réalisés depuis l’entrée dans le périmètre
Les dividendes reçus au cours de l’exercice sont compris dans le

résultat de l’entreprise distributrice. Ils apparaissent de nouveau
dans le résultat de l’entreprise bénéficiaire.
Objectif du retraitement
Les dividendes doivent être éliminés en Imposition différée
totalité des résultats de l’exercice avec pour Les charges fiscales rattachées
contrepartie les réserves (Bilan) aux dividendes ont un
Au niveau compte de résultat , ces dividendes caractère définitif,en
sont éliminés des produits financiers de la conséquence la neutralisation
société bénéficiaire avec pour contrepartie des dividendes intragroupe
résultat global. n’entraine aucun impôt différé
La procédure est la même en intégration 224
globale comme en intégration proportionnelle
CAS PRATIQUE
APPLICATION 28
La société A intégrée globalement a distribué à M en juin N un dividende

de 3 000 000 .
Mission:
226
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION DES DIVIDENDES INTERNES
Compte de bilan
3 000 000
Réserves M
Compte de résultat
Produits financiers 3 000 000
3 000 000
Résultat global
227
Mode opératoire
Cas des dividendes provenant de résultats antérieurs à

l’acquisition
Lorsqu’une entreprise consolidée acquiert des titres d’une autre

entreprise au cours de l’exercice comptable, le coût d’acquisition
des titres inclut le montant des dividendes qui seront versés
postérieurement
Objectif du retraitement :
deux méthodes possibles
1 2
Imputation sur le coût Elimination des dividendes par virement en

réserves
d’acquisition Cette méthode est utilisée lorsqu’il n’est pas possible
Les dividendes doivent être
de faire la répartition entre les dividendes de la
éliminés par imputation sur le
période antérieure à la date de la première
coût d’acquisition des titres (titres
consolidation et ceux qui sont postérieurs à cette
de participation) 228
date.
CAS PRATIQUE
APPLICATION 29
La société Bilé acquiert le 1/03/N, 60% des titres de la société F1 pour

un montant de 10 000 000. Bilé perçoit, le 1/09/N, le montant d’un
dividende de 2 000 000 versé par la société F1.
Le montant de l’écart d’acquisition constaté au 1/03/N s’élève à
6 000 000.
Les capitaux propres de la société F1 au 31/12/N sont les suivants :
-Capital : 10 000 000
- Réserves : 10 000 000
- Résultat : 0
Mission:
Passer les écritures nécessaires selon les deux méthodes.
230
CORRIGE
1er cas : élimination des dividendes par imputation sur le poste « Titres »
Les dividendes de 2 000 000 ont été comptabilisés chez Bilé en produits de
participation dans son résultat.
L’écart d’acquisition est constaté dans les comptes consolidés par l’écriture suivante :
Compte de bilan
Ecart d’acquisition 6 000 000
6 000 000
Titres de participation F1
231
CORRIGE
Les dividendes sont éliminés par imputation sur le coût d’acquisition des titres
Compte de bilan

2 000 000
Compte de gestion

232
CORRIGE
Les capitaux propres de F1 à la clôture de l’exercice sont ainsi partagés :

Compte de bilan : Partage des capitaux propres de F1
Capital F1 10 000 000

Titres de participation
2 000 000
(10 000 000 – 6 000 000 – 2 000 000)
Réserves consolidées F1 10 000 000
( 20 000 000 x 60% - 2 000 000)
Intérêts minoritaires (20 000 000 x 40%) 8 000 000
Cette solution permet de répartir les réserves consolidées accumulées entre
l’entreprise qui distribue les dividendes et celle qui les reçoit.
Les dividendes éliminés du résultat de M par le poste « Titres de participation »
n’affectent pas les capitaux propres de M.
233
CORRIGE
2e cas : élimination des dividendes par virement en réserves
Si la répartition entre les dividendes de la période antérieure à la date de première

consolidation et ceux postérieurs à cette date n’est pas toujours possible, il convient
dans ce cas, d’éliminer les dividendes comme, dans le cas général, par virement en
réserves.
Les dividendes de 2 000 000 ont été comptabilisés chez Bilé en produits de
participation dans son résultat.
L’écart d’acquisition est constaté dans les comptes consolidés par l’écriture suivante :
Compte de bilan
Ecart d’acquisition 6 000 000
6 000 000
234
CORRIGE
Les dividendes sont éliminés par virement sur les réserves.
Compte de bilan
Réserves M 2 000 000
Compte de gestion

235
CORRIGE
Les capitaux propres de F1 à la clôture de l’exercice sont ainsi partagés :

Compte de bilan : Partage des capitaux propres de F1
Capital F1 10 000 000

Titres de participation
4 000 000
(10 000 000 – 6 000 000)
Réserves consolidées F1 8 000 000
( 20 000 000 x 60% - 4 000 000)
Intérêts minoritaires (20 000 000 x 40%) 8 000 000
Par rapport à la solution précédente, les réserves de M sont surévaluées de 2 000 000
et celles de F1 sont sous-évaluées de 2 000 000. Les réserves totales sont bien sûr
identiques à celles obtenues précédemment.
236
Mode opératoire
Cas d’une plus-value interne provenant

d’une cession de l’exercice
237
Mode opératoire
Cas d’une plus-value interne provenant d’une cession de l’exercice
Objectif du retraitement
Les plus-values internes provenant d’une cession
d’immobilisation entre les sociétés consolidantes doivent être
éliminées afin de ramener ces immobilisations à leur cours
historique
1 2
Amortissements pratiqués Elimination des plus-values selon la

méthode de consolidation
par le cessionnaire  IG : élimination totale
Ils sont recalculés sur la base du coût  IP ou ME : élimination limitée au
historique 238 pourcentage de participation
CAS PRATIQUE
APPLICATION 30 :Elimination d’une plus-value
en intégration globale
Rappel des méthodes de consolidation

. Société A : Intégration globale
. Société B : Intégration proportionnelle
. Société C : Mise en équivalence
La société A a cédé à la société M le 1/01/N pour 1 200 000 une machine

qu’elle avait acquise 1 600 000 et amortie sur une durée de cinq ans linéaire.
Sa valeur comptable était, au moment de la vente, égale à 960 000.
La société M décide de pratiquer un amortissement linéaire sur les trois
années restant à amortir.
 Mission:
240
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE INTERNE PROVENANT D’UNE CESSION

DE L’EXERCICE EN INTEGRATION GLOBALE SANS PRISE EN COMPTE DE L’IMPOT
Le montant de la plus-value interne est égal à :
Prix de cession : 1200 000
VNC : 960 000
Plus-value : 2 40 000
La plus-value de cession de 2 400 000 a entraîné un supplément d’amortissement pour la
société M qu’il convient d’annuler.
Amortissement pratiqué par la société M : 1200 000 x 1/3 = 400 000
Amortissement initial dans la société A : 1600 000 x 1/5 = 320 000
Correction à effectuer = 80 000
Compte de bilan
Résultat A 240 000
240 000
Immobilisations
241
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE SANS PRISE EN COMPTE DE L’IMPOT
Ou compte de bilan
Résultat A 240 000

Immobilisations 400 000
Amortissement des immobilisations
640 000
242
CORRIGE
Corrections des amortissements
Compte de bilan
Amortissements des 80
immobilisations 000
80
000
Résultat M
243
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE SANS PRISE EN COMPTE DE L’IMPOT
Compte de résultat
Produits de cessions d’actifs 1 200 000

Valeur comptable des actifs cédés 960 000
Compte de résultat
244
CORRIGE
Comparaison de la base fiscale et de la base comptable au 31/12/N
31/12/N Comptes individuels Comptes consolidés

Immobilisations
- brut 1 200 000 1 600 000
-amortissements -400 000 -960 000
Net 800 000 640 000
Base fiscal (Actif) Base comptable

800 000 (Actif)= 640 000
Dans les comptes consolidés, la base comptable de cet actif est 640 000 car l’on
considère qu’il n’y a pas eu de cession entre la société A et la société M
(élimination de la plus-value)
245
CORRIGE
Résultat A ( 240 000 x 25%) 60 000
Résultat M 20 000
Impôt différé actif ( 80 000 x 25%) 20 000
246
CORRIGE
Impôt sur les bénéfices( 240 000 x 25%) 60 000
Compte de résultat: Impôt différé

Résultat global ( 80 000 x 25%) 20 000
247
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE AVEC IMPÖT DIFFERE
Compte de bilan
Résultat A 180 000

240 000
Immobilisations
Ou compte de bilan
Résultat A
180 000
Immobilisations
400 000
Impôt différé actif
60 000
Amortissement des immobilisations

640 000
248
CORRIGE
Compte de bilan : correction des amortissements avec impôt différé
Amortissements des immobilisations 80 000
Résultat M 60 000
249
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE
Compte de résultat
Produits de cessions d’actifs 1 200 000

Valeur comptable des actifs cédés 960 000
Impôt sur le bénéfice 60 000
Compte de résultat
250
APPLICATION 31: Elimination d’une plus-value
en intégration proportionnelle
Rappel des méthodes de consolidation

. Société A : Intégration globale
. Société B : Intégration proportionnelle
. Société C : Mise en équivalence
La société B a cédé à la société M le 1/01/N-1 pour 9 00 000 une machine

qu’elle avait acquise 1 100 000 et amortie sur une durée de cinq ans linéaire.
Sa valeur comptable était, au moment de la vente, égale à 660 000.
La société M décide de pratiquer un amortissement linéaire sur les années
restant à amortir.
Mission:

251
CORRIGE
ECRITURES D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE INTERNE PROVENANT D’UNE CESSION
DE L’EXERCICE EN INTEGRATION PROPORTIONNELLE AVEC PRISE EN COMPTE DE
L’IMPOT
Le montant de la plus-value interne est égal à :
Prix de cession : 9 00 000
VNC : 660 000
Plus-value : 2 40 000
La plus-value de cession de 2 40 000 doit être éliminée pour un montant de 2 40 000 x
30% (pourcentage d’intérêt dans B) = 72 000
On considère que 70% de la plus-value ont été réalisés par les deux autres associés du
groupe
La plus-value de cession de 2 40 000 a entraîné un supplément d’amortissement pour la
société M qu’il convient d’annuler.
Amortissement pratiqué par la société M : 9 00 000 x 1/3 = 300 000
Amortissement initial dans la société A : 1 1 00 000 x 1/5 = 220 000
Correction à effectuer = 80 000
Cette correction doit effectuée à 30% ( 80 000 x 30% = 24 000) pour N-1 et N soit un total
de 48 000.
252
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE AVEC IMPOT DIFFERE
Compte de bilan : élimination de la plus value
Réserves B (72 000 x 75%) 54 000

Impôt différé actif (72 000 x 25% ) 18 000
72 000
Immobilisations
compte de bilan : correction des amortissements
Amortissement des immobilisations 48 000

Réserves (24 000 x 75%) 18 000
Résultat ( 24 000 x 75%) 18 000
Impôt différé actif (48 000 x 25% )

12 000
253
CORRIGE
ECRITURES DE SYNTHESE D’ELIMINATION DE LA PLUS-VALUE
Compte de résultat

254
S tion
O
M  1. Les causes de variation du périmètre
M 2. Les conséquences des variations de périmètre
A
I
R
E
Les causes de variation du périmètre
Les principaux types d’opérations concernées
Ce tableau à la page suivante récapitule brièvement

les principales opérations génératrices des
variations de périmètre.
256
SITUATIONS OPERATIONS
Acquisition -Achat d’actions hors groupe

-Souscription à une augmentation de capital
-Apport partiel d’actif ou fusion
-Obligations convertibles ou échangeables
Cession -Ventes d’actions hors groupe

-Apport partiel d’actif ou fusion
-Baisse du pourcentage de contrôle suite à fusion
-Liquidation de la société consolidée
Variation du -Acquisition complémentaire de titres

pourcentage -Augmentation de capital non souscrite par le groupe
d’intérêt -Cession partielle de titres
-Changement du pourcentage d’intérêt
257
Les dates d’entrées de périmètre
Soit à la date d’acquisition des titres

par l’entreprise consolidante ;
L’entrée
d’une
entreprise Soit à la date de prise de contrôle ou
dans le d’influence notable, si l’acquisition
périmètre de a eu lieu plusieurs fois ;
consolidation
Soit à la date prévue par le contrat
est effective :
si celui-ci prévoit le transfert du
contrôle à une date différente de
celle du transfert des titres.
258
La date de sortie du périmètre
La sortie d’une
entreprise
dans le
périmètre de
consolidation
est effective :
à la date de perte de contrôle ou

d’influence notable.
259
S tion
O
M 1. Les causes de variation du périmètre
M
 2. Les conséquences des variations de périmètre
A
I
R
E
Les conséquences de variation de périmètre
L’augmentation de capital
Il convient de distinguer plusieurs cas de figure selon la nature du

contrôle et le pourcentage de participation de la consolidante lors
de l’augmentation de capital.
En cas de non
En cas d’augmentation Enfin si le groupe accroît
souscription l’opération
avec maintien des sa participation suite à
s’analyse comme une
pourcentages d’intérêts l’augmentation de capital
cession partielle de titres
antérieurs il n’y aura pas il conviendra de calculer
avec la constatation en
d’écart d’acquisition à un nouvel écart
résultat d’une plus ou
constater d’acquisition.
moins value de cession.
261
Les cessions internes de titres consolidés à

l’intérieur du groupe
Ce type d’opérations ne présente pas de difficultés et doit

s’analyser comme une opération à annuler sans entraîner de
résultats. Les retraitements à effectuer ont pour but de ramener les
titres à leur valeur historique avec les écarts initiaux à reconstituer
et l’annulation des plus ou moins values de cession.
262
Les cessions internes de titres consolidés à

l’extérieur du groupe
Deux cas de figure sont à considérer :
La cession totale entraîne une

déconsolidation. Dans ce cas, La cession partielle s’analyse
le compte de résultat comme un cession partielle et
consolidé est alimenté des devra être envisagée en fonction
comptes de gestion de l’entité des pourcentages de contrôle
cédée jusqu’à la date de sortie avant et après l’opération.
du périmètre.
263
S
O
M
M
tion
8. Etude de cas de synthèse
A
I
R
E
Application 32
Le groupe SABAS a des participations dans trois sociétés : Abil,

Sas et Selam. La société a acquis courant N un logiciel de
consolidation PROCONSO. Afin de tester ce logiciel, on vous
demande de faire une simulation de consolidation à partir de
l’exercice N.
Mission:
A l’aide des annexes 1, 2 et 3.
1. Déterminer les méthodes de consolidation à retenir pour les
sociétés entrant dans le périmètre de consolidation du
groupe SABAS.
2. Présenter les écritures comptables nécessaires à la
consolidation des comptes du bilan.
3. Etablir le périmètre de consolidation.
265
Application 32
Annexe 1
Bilans de la société SABAS et des sociétés dans lesquelles elle

possède une participation
266
Application 32
Bilan de la société SABAS au 31 décembre N (en KF) en valeurs

nettes
ACTIF PASSIF
Immobilisations incorporelles 5 920 Capital 30 000
Immobilisations corporelles 67 650 Réserves 54 900
Immobilisations financières 14 044 Résultat 6 602
Stock en-cours 4 900 Dettes financières 976
Créances d’exploitation 8 875 Fournisseurs d’exploitation 10 518
Créances diverses 1 998 Dettes diverses 1 289
Disponibilités 898
TOTAL 104 285 TOTAL 104 285
267
Application 32
Bilan de la société Abil au 31 décembre N (en KF) en valeurs

nettes
ACTIF PASSIF
Stock en-cours 6 945 Réserves 24 700
Créances d’exploitation 16 496 Résultat 1 455
Créances diverses 1 500 Dettes financières 18 753
Disponibilités 1 653 Fournisseurs d’exploitation 9 673
Dettes diverses 6 645
TOTAL 71 226 TOTAL 71 226
268
Application 32
Bilan de la société SAS au 31 décembre N (en KF) en valeurs

nettes
ACTIF PASSIF
Immobilisations corporelles 7 039 Capital 10 000
Immobilisations financières 25 Réserves 4 500
Stock en-cours 10 200 Résultat (225)
Créances d’exploitation 6 848 Dettes financières 2 204
Créances diverses 900 Fournisseurs d’exploitation 16 719
Disponibilités 1 342 Dettes diverses 186
269
Application 32
Bilan de la société Selam au 31 décembre N-1 (en KF) en valeurs

nettes
ACTIF PASSIF
Immobilisations corporelles 6 564 Réserves 1 600
Immobilisations financières 2 Résultat 465
Stock en-cours 3 534 Dettes financières 4 093
Créances d’exploitation 5 508 Fournisseurs d’exploitation 8 563
Créances diverses 1 500 Dettes diverses 1 946
Disponibilités 59
270
Application 32
Annexe 2
Informations complémentaires pour la consolidation

1. Sociétés concernées
La société Abil est une société anonyme au capital de

10 000 000 F
(20 000 actions de 500 F). La SABAS détient 18 000 de ces actions
souscrites lors de la constitution de la société Abil.
La Sas est une société anonyme au capital de 3 000 000 F(30 000
actions de 100 F) créée en N-5.
La SABAS a souscrit 10 000 actions pour une valeur de 1 000 000
F
La SABAS a acquis 10% du capital de la Selam au début de l’année
N pour un prix de 500 000 F. La Selam a un capital de 2 500 000 F.
(12 500 actions de 200 F.)
271
Application 32
2. Opérations intragroupe de l’exercice N
La SABAS a perçu les dividendes suivants au cours de l’exercice N :

560 000 F de Abil
100 000 F de Sas
61 000 F de Selam.
Les stocks au 31 décembre N de la SABAS comprennent des
matières premières achetées à la société Abil pour un prix HT de
875 900 F. La marge appliquée aux opérations intragroupe est de
30% du prix de vente. Au 31 décembre N-1, la valeur de ce stock de
matières premières s’élevait à 756 500 F.
Dans les créances d’exploitation de la société Abil figurent plusieurs
factures non réglées par la société SABAS pour un montant total de
689 000 F. On retrouve par ailleurs, dans les lettres de la SABAS,
des factures à régler à la société Abil pour un montant de 689 000 F.
272
Application 32
Le compte courant « groupe » de la SABAS inclus dans les « créances

diverses » est débiteur de 456 000 F. Cette somme correspond à
divers versements effectués au profit de la société Abil. Dans les
dettes de la Selim figure une somme de 276 000 F correspondant à
divers travaux administratifs qui lui ont été facturés par la SABAS.
Le 1er Juillet N-1 Abil a emprunté 1 980 000 F à la SABAS au taux
annuel de 10% remboursables en une seule fois en N+2. Les intérêts
sont payés annuellement à terme échu.
La société Abil a amorti selon le mode dégressif un matériel de
retraitement des dechets courant N.
Pour l’ensemble consolidé, on retient l’amortissement linéaire. La
dotation de l’exercice N a été de 654 000 F alors qu’elle aurait été de
303 000 F si le mode d’amortissement linéaire avait été pratiqué.
273
Application 32
Annexe 3
Règles simplicatrices pour la consolidation
Il n’ya pas de divergence entre les dettes et les créances réciproques

intragroupe. Les comptes de consolidation à utiliser correspondant
aux rubriques du bilan.
Les données chiffrées sont arrondies au milliers de francs le plus
proche.
On fait abstraction de la fiscalité différée.
274
CORRIGE
1. Méthodes de consolidation pour le groupe SABAS
Sociétés Pourcentage de contrôle Méthodes
SABAS Société dominante Intégration globale
Abil 18 000/20 000 = 90% Intégration globale
Sas 10 000/30 000 = 33,33% Mise en équivalence
Selim 10% Hors périmètre de

consolidation
275
CORRIGE
1. Ecritures de consolidation
Reprise des comptes
276
CORRIGE
Immobilisations incorporelles 5 920

Immobilisations corporelles 67 650
Immobilisations financières 14 044
Stocks et en-cours 49 000
Créances d’exploitation 8 875
Créances diverses 1 998
Disponibilités 898
Capital SABAS 30 000
Réserves SABAS 54 900
Résultat SABAS 6 602
Dettes financières 976
Fournisseurs d’exploitation 10 518
(Reprise des comptes SABAS pour cumul)
277
CORRIGE
Immobilisations incorporelles 44 632

Stocks et en-cours 6 945
Créances d’exploitation 16 496
Créances diverses 1 500
Disponibilités 1 653
Capital Abil 10 000
Réserves Abil 24 700
Résultat Abil 1 455
Dettes financières 18 753
Fournisseurs d’exploitation 9 673
(Reprise des comptes SABAS pour cumul)
278
CORRIGE
Harmonisation des comptes
Immobilisations corporelles 351
Résultat 351
Abil
(Harmonisation amortissement
654 – 303 = 351)
279
CORRIGE
Retraitement des comptes réciproques
Résultats SABAS 660
Réserve SABAS 660
(Elimination dividendes Abil et Sas 560 + 100)

Résultat Abil 263
Stock en-cours 263
(Stock final 875,9 x 0, 3) = 263
Résultat Abil 227
Résultat Abil 227
(Profit interne sur stock final 756,5 x 0,30 = 227)
280
CORRIGE
Fournisseurs d’exploitation 689

Créances d’exploitation 689
(Comptes réciproques)
Dettes diverses 456
Créances diverses 456
(Compte courant)
Dettes financières 1 980
(Emprunt Abil auprès de la SABAS en totalité)
Dettes financières 99
Immobilisations financières 99
(Intérêts courus 1980 x 0.10 x 6/12 = 99)
281
CORRIGE
Répartition des capitaux propres y compris le résultat de la

filiale intégrée (Abil)
Réserves (après écritures) Abil = 24 700 – 227 = 24 473
Résultat (après écritures) Abil = 1 455 + 351 – 263 + 227 = 1 770
Total Droit du groupe Intérêts
(90%) minoritaires (10%)
Capital Abil 10 000 9 000 1 000
Réserves Abil 24 473 22 026 2 447
Total 34 473 31 026 3 447
Valeur comptable des 9 000
titres
Réserves du groupe 22 026
Résultat Abil 1 77O 1 593 177
282
CORRIGE
Capital Abil 10 000

Réserves Abil 24 473
Résultat Abil 1 770

Réserves SABAS 22 026
Résultat SABAS 1 593
Intérêts minoritaires (3447 + 177) 3 624
(Répartition des capitaux propres et résultat Abil)
283
CORRIGE
Mise en équivalence de la SDVCO :
100% 33,33%
Capitaux propres Sas 3 000 1 000
Réserves Sas 4 500 1 500
2 500
- Titres de participation -1 000
= Réserves consolidées SABAS 1 500
Résultat Sas - 255 - 85
284
CORRIGE
Titres mis en équivalence (*) 2 415

Résultat SABAS 85
Réserve SABAS 1 500
(Titres Sas mis en équivalence)
(*) Titres de Sas mis en équivalence (revalorisés)= 1 000 + 1500 +

(-85) = 2415
(VO) + (part dans les capitaux propres) + part dans le résultat
285
CORRIGE
3. Présentation du bilan consolidé

ACTIF N PASSIF N
Immobilisations corporelles (1) 112 633 Réserves consolidées 79 086
Immobilisations financières (2) 1 965 Résultat consolidé 7 450
Titres mis en équivalence 2 415 Intérêts minoritaires 3 624
Stocks en cours (3) 11 582 Dettes financières (6) 17 650
Créances d’exploitation (4) 24 682 Fournisseurs d’exploitation 19 502
Créances diverses (5) 3 042 Dettes diverses 7 478
Disponibilités 2 551
Total de l’actif 164 790 Total du passif 164 790
286
CORRIGE
(1) 67 650 + 44 632 + 351

(2) 14 404 – 1 000 – 9 000– 1 980 – 99
(3) 4 900 + 6 945 -263
(4) 8 875 + 16 496 – 689
(5) 1 998 + 1 500 – 456
(6) 976 + 18 753 – 99 - 1980
287
CORRIGE
Comptes SABAS Abil Cumuls Retraitements Montants

Sté mère IG
Immobilisations incorporelles 5 920 5 920 5 920
Immobilisations corporelles 67 650 44 632 112 282 + 351 112 633
Immobilisations financières 14 044 14 044 -1 980-99-9 000- 1000 1 965
Titres de participation -2415 2 415
Stocks et en cours 4 900 6 945 11 845 -263 11 582
Créances d’exploitation 8 875 16 496 25 371 -689 24 682
Créances diverses 1 998 1 500 3 498 -456 3 042
Disponibilités 898 1 653 2 551 2 551
TOTAUX 104 285 71 226 175 511 -10 721 164 790
Capital 30 000 10 000 40 000 -10 000 30 000
Réserves consolidées 54 900 24 700 79 600 +660-227-24 473+22 026 +1500 79 086
Résultat consolidé 6 602 1 455 8 057 +351-660-263+227-1770+1593-85 7 450
Intérêts minoritaires 3 624 3 624
Dettes financières 976 18 753 19 729 -1980-99 17 650
Fournisseurs d’exploitation 10 518 9 673 20 191 -689 19 502
Dettes diverses 1 289 6 645 7 934 -456 7 478
TOTAUX 104 285 71 226 175 511 -10 721 164 790
288
FIN DE LA PRESENTATION DU
MODULE 4
&
MERCI DE VOTRE
AIMABLE ATTENTION

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Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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pour la fraction concernant les

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Par conséquent, les impôts différés à comptabiliser dans le cadre

du décalage temporaire entre la constatation comptable d’un

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des déficits fiscaux reportables, y compris les amortissements

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Valeur attribuée par l’administration

Différence Valeur Base

Source d’imposition future car leur

Poste du bilan Actif Passif

Valeur comptable Impôt différé- Passif Impôt différé - Actif

Valeur comptable Impôt différé - Actif Impôt différé- Passif

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

Source d’imposition future:

*Base fiscale > Base comptable Source d’économie d’impôt

Actif Immobilisé Capitaux propres La base

Actif Circulant Passif Circulant

Trésorerie Actif Trésorerie-passif

• Valeur fiscale de cette immobilisation = 400 – 220 = 180

Pour un compte d’actif, lorsque la base fiscale (180) est

Exemple : Une immobilisation acquise en N a une valeur brute de 400 et une

Source d’économie d’impôt

*Base fiscale > Base comptable Source d’imposition future:

Exemple : Provision pour risques de 100 non déductible en N mais seulement

Actif Circulant Passif Circulant

Trésorerie Actif Trésorerie-passif

Détermination de la valeur fiscale

 Valeur fiscale = Valeur comptable + retraitements fiscaux

• Résultat comptable -100

• Valeur fiscale de la provision 0

Pour un compte du passif, lorsque la base fiscale est inférieure à la base

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