17/03/2010

TRAITEMENT COMPTABLE DES

IMPÔTS

LE RESULTAT FISCAL

Le droit fiscal et le droit comptable étant

autonome l’un p par rapport
pp à l’autre, les règles
g
comptables et fiscales conduisent à avoir des
résultat différents ;
Cela conduit à ce que :
◦ des charges comptables ne soient pas déductibles ou
immédiatement déductibles ;
◦ des produits ne soient pas imposables ou
immédiatement imposables ;
◦ Des différences de taux entre les périodes de
rattachement conduisent à des écarts fiscaux sur le
report des impôts différés

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LE RESULTAT FISCAL

Lorsque les charges ne sont pas déductibles ou

les produits imposables : les écarts sont
définitifs : pas d’impôts différés ;
Les charges ou les produits ne sont pas déduits
ou repris selon le même rythme en
comptabilité et en fiscalité : les écarts sont
qqualifiés de différence temporaire
p : ils ppeuvent
être constatés sous la forme d’impôts différés
Les impôts différés doivent être suivis et
valorisés selon le taux d’imposition de clôture

L’IMPOT EXIGIBLE

Il s'agit de l'impôt payable au titre du bénéfice fiscal de l'exercice

déterminé
L'impôt exigible correspond au montant des impôts sur le bénéfice à
payer (à récupérer) au titre du bénéfice imposable (ou de la perte)
d'un exercice.

Exemple :

◦ en N une entreprise dégage un résultat comptable avant impôt de 20.000 qui comprend
une provision pour risque de 2.000 qui est réintégrée fiscalement.
◦ Le résultat fiscal est alors de 22 000.
◦ Compte tenu d'un taux d'impôt sur les bénéfices de 25%, l'impôt exigible s'élève à 500
(
(montant
t t verséé à l'Et
l'Etatt au tit
titre d
de l'l'exercice
i N pour lla provision).
ii )
◦ L’impôt reconnu sera de 500…aucune créance fiscale ne sera reconnue

L'impôt exigible ainsi déterminé ne tient pas compte du fait que la

provision pour risque de 500 sera fiscalement déductible lors de sa
reprise sur un exercice ultérieur et ne respecte donc pas le principe
de rattachement des charges aux produits.

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L’IMPOT DIFFERE

L'impôt différé permet de constater un impôt

correspondant au résultat économique de l'exercice au
titre des opérations de l'entreprise qui sont amenés à
générer dans le futur un impôt ou une économie
d'impôt non reconnu par la méthode de l'impôt
exigible.

L’objectif est de constater l’impôt sur les bénéfices

correspondant aux opérations comptables se
rapportant au même exercice.

Les décalages pouvant exister avec la fiscalité sont donc

corrigés.
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L’IMPOT DIFFERE

Des impôts différés sont ainsi calculés sur :

 Les décalages temporaires entre le résultat comptable
et le résultat fiscal ;
 Les pertes fiscales reportables.
 Les différences entre valeur comptable d'un actif ou
d'un passif et la valeur qui lui est attribuée par
l'administration fiscale

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L’IMPOT DIFFERE PASSIFS

Un impôt différé passif (IDP) doit être pris en compte
pour toutes les différences temporelles imposables
puisqu’il s’agit d’une dette future d’impôt.

Les passifs d'impôts différés correspondent à des montants

d'impôts sur le résultat exigibles au cours d'exercices
futurs au titre de différences temporelles imposables.

Il s’agit de différences entre des valeurs comptables et des

valeurs
l fifiscales
l quii constitueront
tit tddes montants
t t imposables
i bl
dans le futur et donc des dettes fiscales

L’IMPOT DIFFERE PASSIFS

Durée d’amortissement comptable 8 ans comparée à

une durée d’amortissement fiscale de 4 ans pour un
bien dont la valeur est de 1000
Amortissement comptable : 125
Amortissement fiscal : 250
Impôt différé passif de (125*4) * 25% : 125/4 = 31,25

Charge
g d’Impôt
p différé 31,25
impôt différé passif 31,25

En année 5, 6, 7 et 8
Impôt différé passif 31,25
Produit d’impôt différé 31,25
8

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L’IMPOT DIFFERE ACTIFS

Les différences temporelles déductibles génèrent

l’enregistrement d’un impôt différé actif.
Les actifs d'impôtp différé correspondent
p à des montants
d'impôts sur le résultat exigible au cours d'exercices
futurs au titre :
- de différences temporelles déductibles ;
- du report en avant de pertes fiscales non
utilisées ;
- du report en avant de crédits d d'impôts
impôts non
utilisés.
Il s’agit de différences entre des valeurs comptables et des
valeurs fiscales qui constitueront des montants
déductibles dans le futur et donc des créances fiscales
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L’IMPOT DIFFERE ACTIFS

Nous avons constaté une provision de 1000 non

déductible immédiatement – La déductibilité
interviendra lors du règlement du risque – Taux d’IS
25% - Nous allons donc avoir une créance d’impot :
IDA de 1000*25% : 250

L’année de réintégration de la provision :

Impôt différé actif 250
Produit d’impôt différé 250

L’année de déduction de la provision :

Charge d’impôt différé 250

Impôt différé actif 250
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FAUT-IL TOUJOURS COMPTABILISER UN

IMPÔT DIFFÉRÉ ACTIF (IDA)?

Le principe de prudence doit conduire à analyser les

possibilités
ibili é d’i
d’imputation
i d des IDA sur d
des bé
bénéfices
éfi
futurs.

Les IDA ne sont pris en compte que si leur récupération

est probable.

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ÉVALUATION DE LA PROBABILITÉ DE
RECOUVREMENT

La récupération des IDA est considérée comme probable

l
lorsqu’il
’il existe
i un bé
bénéfice
éfi iimposable
bl attendu
d au cours d
de
la période de validité des actifs d’impôts différés.

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EXEMPLES D’ÉLÉMENTS DÉFAVORABLES

 Existence de perte lors d’exercices précédentes. Il est

alors présumé qu’un
qu un bénéfice n’est
n est pas probable
probable, sauf à
apporter des preuves contraires convaincantes;

 Comptes prévisionnels en pertes.

EXEMPLES D’ÉLÉMENTS FAVORABLES

 L’existence de carnets de commandes fermes et

génératrices de bénéfices futurs.

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Prise en compte d’un changement de taux

d’imposition

Les impositions différées antérieures et subsistantes sont

corrigées à la fin de chaque exercice sur la base du taux
de clôture, selon la méthode du report variable.

Le taux retenu est le taux adopté ou quasi-adopté à la

date de clôture.

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EXEMPLE

 Evaluation d’un impôt différé existant à la clôture de l’exercice

précédent.

 Une société avait une perte fiscale de 100 000 en N-1.

N1

 Le taux d’imposition est de 30% en N-1 et de 25% en N.

Calcul de l’impôt différé Montant de L’IDA

actif
if
Impôt différé actif au 31/12/N-1 100 000 x 30% 30 000
Impôt différé actif au 31/12/N 100 000 x 25% 25 000
Variation due au changement de 5 000
taux

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La variation de l’impôt différé actif est directement

imputée sur le résultat, sauf dans la mesure où les ID se
rapportent à des éléments précédemment débités ou
crédités dans les capitaux propres.

Résultat 5 000
impôt différé actif 5000

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ACTUALISATION

L’actualisation des impôts différés est interdite.

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PRÉSENTATION DES IMPÔTS DIFFÉRÉS AU

COMPTE DE RÉSULTAT

L’impôt exigible doit être comptabilisé en charge ou en

produit,
d i sauff s’il
’il provient
i d’
d’une transaction
i ou d’un
d’
événement comptabilisé directement dans les capitaux
propres de l’exercice en cours ou antérieur.

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PRÉSENTATION AU BILAN

Les impôts exigibles différés actifs et passifs sont évalués et

comptabilisés séparément.

Ils seront compensés dans la présentation au bilan si:

- l’entité peut réellement compenser dans le futur les

actifs et les passifs d’impôt exigibles;

- les passifs et actifs d’impôts différés concernent des

impôts prélevés par la même administration fiscale.

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PRESENTATION DES INFORMATIONS EN

ANNEXE

Le détail de la charge ou du produit ID doit être présenté

distinctement.

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