FISCALITE DIFFEREE : UNE METHODE

Lorsquun impt est d et que son rglement nest pas subordonn la ralisation de
conditions futures, il est qualifi dexigible . En revanche, il est diffr lorsquil
dpend de facteurs qui interviendront ultrieurement.
La consolidation, quelle soit en normes franaises ou en IFRS, impose de dterminer
et comptabiliser les impts diffrs. En pratique, cette tape nest pas toujours
simple mettre en uvre de manire fiable si le cadre de travail na pas t
correctement prpar.
La prsente a pour objet de proposer une mthode pour garantir la fiabilit des
traitements ; nous nous limiterons au cadre des normes franaises.
Notre approche se droule en cinq tapes :
1- Recenser les diffrences temporaires
2- Apprhender limpact des retraitements
3- Dterminer lincidence fiscale des critures de consolidation
4- Traiter les actifs dimpts
5- Rcapituler les impacts afin de dterminer lcriture comptabiliser sur
chaque socit consolide.

1 RECENSER LES DIFFERENCES TEMPORAIRES

Les diffrences temporaires rsultent doprations dj ralises par lentreprise
qui gnrent dans le futur des divergences entre les rsultats comptables dune part,
et les rsultats fiscaux dautre part.
Ces divergences entranent la comptabilisation dactifs et de passifs dimpts qualifis
de diffrs .
Exemples :
Certaines charges sont comptabilises au cours dun exercice mais ne sont
dductibles quau cours dexercices ultrieurs : provisions pour engagements de
retraite.
La contribution Organic nest dductible que lanne o elle est paye. Autrement dit,
elle ne peut pas tre dduite fiscalement au cours de lexercice o elle est
provisionne comptablement.
Les plus-values latentes relatives aux OPCVM dtenus par lentreprise sont taxables
mme si le produit correspondant nest pas comptabilis.
1

A contrario, les diffrences dites permanentes ne dclenchent pas la

comptabilisation dun impt diffr, la dduction ou la rintgration fiscales tant
dfinitives.
Exemples :
-

Amendes et pnalits

Tvts

2 APPREHENDER LIMPACT DES RETRAITEMENTS

Il convient dapprhender limpact fiscal des critures de retraitement comme si elles
avaient t comptabilises dans les comptes sociaux.
Ainsi par exemple, si le retraitement des crdits baux tait comptabilis dans les
comptes individuels, il aurait une incidence sur le rsultat de lexercice. Cette
incidence devrait alors donner lieu un calcul dimpt.
De mme, si la provision pour indemnit de fin de carrire tait comptabilise, il
faudrait tenir compte de son impact fiscal.
3 DETERMINER
CONSOLIDATION

LINCIDENCE

FISCALE

DES

ECRITURES

DE

Il est essentiel de bien avoir en tte les notions de retraitement dune part et
dcritures de consolidation dautre part pour savoir dans quel cas une incidence
fiscale doit tre retenue.
Ainsi par exemple, lcriture de partage des rsultats sociaux ne dclenche pas
dimpact en fiscalit diffre puisquelle est lorigine dun impt exigible dj
comptabilis dans les comptes sociaux.
Il faut galement bien faire la distinction entre les critures dannulation doprations
rciproques qui nont pas dimpact en rsultat et nont donc pas dimpact de fiscalit
diffre avec les critures dlimination de rsultats internes qui dclenchent un
calcul dimpt. Il sagit par exemple des liminations de marges intragroupes sur
stocks, dont limpact sera trait au niveau de la socit vendeuse, cest--dire celle
qui a ralis la marge.
4 TRAITER LES ACTIFS DIMPOTS
Quils soient lis des diffrences temporaires dductibles, des crdits dimpts ou
des dficits reportables, les actifs dimpt diffr ne doivent tre comptabiliss que
si leur rcupration est probable.

Le rglement 99-02 considre que cette probabilit existe si :

-

la rcupration ne dpend pas des bnfices futurs (cas o lactif dimpt

diffr peut tre imput sur un passif dimpt diffr dont lchance est
compatible),

un bnfice futur est probable, cette probabilit devant tre apprcie avec
rigueur et prudence.

Si une entreprise a t dficitaire au cours des deux derniers exercices, elle na pas
le droit de continuer constater des actifs dimpts diffrs sauf si elle peut apporter
des preuves convaincantes
que les pertes rsultent de circonstances
exceptionnelles qui ne devraient pas se renouveler dans un avenir prvisible ou que
des bnfices sont attendus.
Le fait que les dficits sont dsormais indfiniment reportables ne suffit pas
autoriser la constatation des actifs correspondants. La probabilit de rcupration
doit pouvoir tre dmontre.
Le caractre rcuprable des actifs dimpts diffrs constats au cours dexercices
prcdents, doit tre rexamin chaque clture.
5 RECAPITULER LES INCIDENCES
Pour apprhender correctement limpt diffr, il est donc quasiment indispensable
dtablir pour chaque socit consolide un tableau rcapitulant lensemble des
impacts de fiscalit diffre afin daboutir un solde net par chance.
Ce solde conduira ncessairement une comptabilisation sous forme dune seule
criture sil est passif.
En revanche, sil est actif, la comptabilisation ninterviendra que si elle est taye
dlments probants.

Nhsitez pas nous contacter si vous rencontrez des difficults pratiques

pour la mise en uvre de ces procdures.

Catherine CARAMIGEAS
Expert comptable
CONSEILS ET CONSOLIDATION
8, rue d'Alsace
92300 LEVALLOIS PERRET
Tl : 01.41.40.95.10