IM

Biens immobiliers dont les avantages attendus :

Perception des loyers
Valorisation du capital
ou pour les deux
Ils ne peuvent pas :
Etre occupés par le propriétaire
Etre détenus en vue de la vente dans le cadre dans le cadre de l´activité ordinaire
Etre donnés en location-financement
=> Ils ne sont pas destinés pour notre exploitation Si vous construisez pour vendre, il s’agit de stock

Evaluation à la date d´entrée :

Cout majoré des frais si la ste decide de palcer un bein en Immeuble de place
Evaluation ultérieure :
Identique pour tous les immeubles de placement
Modèle de la juste valeur Différent pour les immeubles de placement
Pas d´ámortissement
Réevaluation à la JV
En contrepartie du résultat (et non des capitaux propres)
Modèle du cout : Cf. IAS 16
La JV doit etre mentionnée dans les notes
Sortie
l´immeuble sera evalué selon IFRS 5 et/ou IFRS 15, la différence (profit ou perte) doit etre con

Remarque
L’amendement apporté à la norme IAS 40 en Mai 2008 précise, désormais, que les projets en c
Un immeuble loué à une société contrôlée ne constitue pas un immeuble de placement (comp
La première comptabilisation à la juste valeur d’immeubles de placement constitue un change

APPLICATION 8 ANCES

L’entreprise X a fait construire un bien destiné à la location sur un terrain lui appartenant.
Le 1/1/N, la construction est achevée pour 1.000 K€. Elle est amortissable sur 40 ans en mode li
En N, l’entreprise a choisi la méthode du coût pour la valorisation de ses immeubles de placeme
Par ailleurs, la juste valeur du bien est estimée à fin N à 1 100 K€.

1. Justifier la comptabilisation de cette construction en immeuble de placement. Cette compta

2. Comptabiliser les écritures à fin N
3. Si l’entreprise avait retenu le modèle de la juste valeur, quelles auraient été les écritures à c
4. Sachant que l’entreprise X a retenu le modèle de la juste valeur et que celle-ci ressort à 950

1
La norme IAS 40 définit l’immeuble de placement « Un immeuble de placement es
ou par le preneur dans le cadre d'un contrat de location-financement pour en retir
- l'utiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou à des fins
 - ou le vendre dans le cadre de l'activité ordinaire ».

résulte de cette définition qu’un immeuble de placement est détenu pour :

- Retirer des produits de loyers (en le louant à un locataire)
- Et/ou réaliser une plus-value en capital (en le cédant)
Une entité investit dans un immeuble comme placement, plutôt que de l’utiliser p

En l’espèce, cette construction doit être comptabilisée en immeuble de placement

Si l’immeuble avait été occupé comme siège social de l’entreprise, alors cette cons
D’après IAS 16, les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
- qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés dans la produ
- et dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’une période
Dans la mesure où l’immeuble est utilisé comme siège social, il est utilisé à des fins

Lors de la clôture, l’entreprise a le choix entre deux méthodes de valorisation :

- Le modèle du coût (avec amortissements associés),
- Le modèle de la Juste Valeur.
Le choix de la méthode de valorisation est opéré pour l’ensemble des immeubles d
Modèle du coût
Il faut constater des amortissements/dotations et menti
Modèle de la Juste Valeur
Si le modèle de Juste Valeur est choisi, le gain (ou la per
Aucun amortissement n’est pratiqué.
Application au cas : L’entité a retenu le Modèle du coût.
1000 25 975
31/12/N
DEA 25
AMORT

3
Il faut constater un écart de juste valeur en comparant la JV avec la Valeur immeub
Cet écart impactera le résultat net « autres produits » ou « autres charges ». Soit 1
Attention, les amortissements ne sont pas constatés.

31/12/N
IMM PAL 100
AUTRE PDTS 100

A fin N, La valeur de l’immeuble de placement ressort à 1 100 K€, ce qui correspon

31/12/N+1
AUTRE CHGS 150
IMM PLAC 150
 A la clôture, il faut constater un écart entre la JV (950) la valeur comptable de l’imm
Cet écart impacte le résultat net.

A fin N+1, la valeur de l’immeuble de placement ressort à 950 K€, ce qui correspon

PAGE 6 AWO

EX 2
L’entreprise Y a acheté un immeuble situé sur la promenade des anglais à Nice.
Y a acheté cet immeuble pour valoriser son capital.
Y l’utilise pour son siège social.

Date d’achat 01/01/N

Prix d’achat 7,000,000 €
Durée d’utilisation 20 ans
Juste valeur 31/12/N 7,600,000 €
Juste valeur 31/12/N+1 7,800,000 €

Y établit ses comptes consolidés en IFRS.

Y a opté, dans ses comptes consolidés, pour la comptabilisation à l’ac
Taux d’IS = 1/3.
Travail à faire :
1) Présenter les écritures de consolidation pour N et N+1.
2) Idem pour N+2.

1
Présenter les écritures de consolidation pour N et N+1.
L’immeuble est utilisé comme siège social.
Un immeuble utilisé, à des fins personnelles, ne peut être qualifié d’immeuble de p
Il est donc comptabilisé pour son prix d’acquisition (7 000 000 €) et amorti sur cett
Le traitement dans les comptes consolidés en IFRS est donc identique à celui reten
2
Cf. réponse question 1.

EX 3

L’entreprise LDI a acheté un immeuble destiné à la location.

LDI établit ses comptes consolidés en IFRS.
Le 1/1/ N+3, LDI décide de comptabiliser à l’actif, tous ses immeubles de placemen
Taux d’IS = 1/3

Date d’achat 01/10/N

Prix d’achat 8,000,000 €
Durée d’utilisation 20 ans
Juste valeur 31/12/N+2 11,500,000 €
Juste valeur 31/12/N+3 13,200,000 €
Juste valeur 31/12/N+4 14,000,000 €
Travail à faire :
1) Présenter les écritures de retraitements de consolidation pour N+3.
2) Idem pour N+4.

01/01/N+3

Comptes sociaux

Brut 8,000,000 €
Amortiss 500,000 € 400,000 € 900,000 €
Net 7,100,000 €

01/01/N+3
IMM PLAC 11,500,000 €
Amort 900,000 €
Const 8,000,000 €
RES 0€
RLT 2,933,333 €
IDP 1,466,667 €
12,400,000 € 12,400,000 €

31/12/N+3

Comptes sociaux

Brut 8,000,000 €
Amortiss 900,000 € 400,000 € 1,300,000 €
Net 6,700,000 €

31/12/N+3
IMM PLAC 13,200,000 €
Amort 1,300,000 €
Const 8,000,000 €
RES 4,400,000 €
RLT 2,100,000 €
14,500,000 € 14,500,000 €

RES 1,466,667 €
RLT 700,000 €
IDP 2,166,667 €
31,166,667 € 31,166,667 €

Exercice N+4

Comptes sociaux

Brut 8,000,000 €
Amortiss 1,300,000 € 400,000 € 1,700,000 €
Net 6,300,000 €

01/01N+3
IMM PLAC 14,000,000 €
Amort 1,700,000 €
Const 8,000,000 €
RES 6,500,000 €
RLT 1,200,000 €
15,700,000 € 15,700,000 €

RES 2,166,667 €
RLT 400,000 €
IDP 2,566,667 €
33,966,667 € 33,966,667 €
 IMMEUBLE DE PLACEMENT
Détenu par le propriétaire ou par le preneur dans le cadre d'un contrat de location-financement

l´activité ordinaire

vendre, il s’agit de stock

er un bein en Immeuble de placement Apres que ce bien la est déjà en actif => On se base sur sa VNC (pas d impact des anciens amo

e (profit ou perte) doit etre constatée en résultat de la periode.

, désormais, que les projets en cours de construction, devant être utilisés en tant que placement immobilier, constituent des immeu
n immeuble de placement (compte tenu de l’interdiction de toute utilisation personnelle).
placement constitue un changement de méthode (impact capitaux propres pour la plus-value non encore comptabilisée en résultat

un terrain lui appartenant.

mortissable sur 40 ans en mode linéaire.
on de ses immeubles de placement.

ble de placement. Cette comptabilisation aurait-elle été identique si cet immeuble avait été occupé comme siège social de l’entrepr

lles auraient été les écritures à comptabiliser à fin N

leur et que celle-ci ressort à 950 K€ fin N+1, présenter les écritures à comptabiliser à cette date.

« Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou bâtiment ou partie d'un bâtiment ou les deux) détenu par le propriéta
cation-financement pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutôt que pour :
iens ou de services ou à des fins administratives;
cement est détenu pour :

cement, plutôt que de l’utiliser pour ses propres besoins.

lisée en immeuble de placement.

l de l’entreprise, alors cette construction aurait été comptabilisée comme une immobilisation corporelle (IAS 16).
nt des actifs corporels :
t pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administr
nt utilisés sur plus d’une période
iège social, il est utilisé à des fins administratives et répond donc à la définition d’une immobilisation corporelle.

x méthodes de valorisation :

pour l’ensemble des immeubles de placement.

ortissements/dotations et mentionner le montant de la Juste Valeur en annexe.

aleur est choisi, le gain (ou la perte) de valeur est enregistré dans « autres produits / autres charges» et impacte le résultat net.
n’est pratiqué.
dèle du coût.

La JV (1 100 K€) devra être mentionnée dans l’annexe.

25

arant la JV avec la Valeur immeuble de placement.

ts » ou « autres charges ». Soit 1 100 – 1 000 = 100

sort à 1 100 K€, ce qui correspond bien à la JV.

950) la valeur comptable de l’immeuble de placement (1 100 ) et soit un écart de JV de 150.

essort à 950 K€, ce qui correspond bien à la JV

romenade des anglais à Nice.

és, pour la comptabilisation à l’actif de ses immeubles de placement à la juste valeur.

eut être qualifié d’immeuble de placement.

n (7 000 000 €) et amorti sur cette valeur (soit une dotation aux amortissements égale à 350 000 €).
S est donc identique à celui retenu dans les comptes sociaux. => Aucune écriture de retraitement.

tous ses immeubles de placement à la juste valeur.

nsolidation pour N+3.

01/01/N+3 31/12/N+2 = 01/01/N+3

Comptes consolidés en IFRS :

JV 11,500,000 € 4,400,000 € RLT

Amort N/A
Net 11,500,000 €

RLT 2,933,333 €
IS 1,466,667 €
PV IMM P 4,400,000 €
DEA 0€
4400000 4400000

31/12/N+3

Comptes consolidés en IFRS :

JV 13,200,000 € 6,100,000 €
Amort N/A 4,400,000 € RES
Net 13,200,000 € 1,700,000 € RLT

RLT 1,400,000 €
IS 700,000 €
PV IMM P 1,700,000 €
DEA 400,000 €
2100000 2100000
(1400000+700000)

Exercice N+4

Comptes consolidés en IFRS :

JV 14,000,000 € 6,900,000 €
 Amort N/A 6,100,000 € RES
Net 14,000,000 € 800,000 € RLT

RLT 800,000 €
IS 400,000 €
PV IMM P 800,000 €
DEA 400,000 €
1,200,000 € 1,200,000 €
nancement

VNC (pas d impact des anciens amort / res ou rlt)

immobilier, constituent des immeubles de placement.

n encore comptabilisée en résultat à la clôture de l’exercice précédent

pé comme siège social de l’entreprise ?

ou les deux) détenu par le propriétaire

orelle (IAS 16).

à des tiers, soit à des fins administratives ;

on corporelle.

» et impacte le résultat net.

riture de retraitement.
1/12/N+2 = 01/01/N+3

Jour de l´option à la JV : on compare VNC du bien avec sa JV

VARIATION = JV - VNC (OU BRUT EN CAS DE L OPTION DES L´ACQ)

EN CAS DE VNC => PAS D IMPACT DES ANCIEN AMORT/RES ET RLT

La normе IAS 1 n’imposе pas dе présеntation formеllе du bilan.

Actif courant
Les actifs réalisables, vendables ou consommables dans le cadre du cycle d’exploitation normal
Les actifs détenus à des fins de transaction ou que l’entreprise s’entend à réaliser dans les 12 m
Les actifs constitutifs de trésorerie ou équivalents dont l’utilisation n’est soumise à aucune restr
Les autres actifs en actifs non courants (par exemple les immobilisations).
Passif courant
utilisés dans le cadre du cycle d’exploitation (sont les passifs faisant partie du besoin en fonds d
Il sera réglé dans les 12 mois qui suivent la clôture de l’exercice.
Les autres Passifs sont non courants (la part long terme d´une dette bancaire)
D’unе manièrе généralе, font partiе du passif courant :
Lеs élémеnts du cyclе d’еxploitation dеttеs еnvеrs lе pеrsonnеl, lеs frs,…. Mêmе s’ils doivеnt êtr
La partiе à court tеrmе du passif non courant.
La norme IAS 1 définit la liste des informations minimales à présenter.
ACTIF
(a) Immobilisations corporelles
(b) Immeubles de placement
(c) Immobilisations incorporelles
(d) Actifs financiers « à l’exclusion des montants indiqués selon ( e), (h) et (i) »;
(e)Participations comptabilisé selon la méthode de mise en équivalence
(f) actifs biologiques ;
(g) stocks ;
(h) Clients et autres débiteurs ;
(i) Trésorerie et équivalents de trésorerie ;
(j)total d’actifs et groupe d’actifs détenus en vue de leur vente selon IFRS 5 ;

Pour info : Les actifs et passifs d’impôts différés ne sont pas classés dan
Comparaison PCG vs. IFRS
Pas dе tracé typе du bilan dans lеs IAS/IFRS
Distinction obligatoirе dеs élémеnts courants / non co
Еxcеption : par ordrе dе liquidité si l’information еst pl
(établissеmеnts dе crédit)
Dеs rubriquеs minimalеs obligatoirеs еn IAS / IFRS, diff
règlеs marocainеs : Immеublеs dе placеmеnt, actifs no
cédés, actifs biologiquеs
Dеs rеnvois еn annеxе pour chaquе postе présеnté da
CAS
Soit lе bilan dе la SA « ABC » avant affеctation au 31/12/N (еn milliеrs)

ACTIF MT PASSIF
ACIF IMMOBILISE 0 FIN PERM
IMMOB CORP 300 CS
IMMOB CORP 1200 RES
IMMOB FIN (1) 525 RLT NT
ACTIF CIRCULANT PROV PR LITIGES (3)
 STK EN MSES 600
CLT ET CRE (2) 450 PC
TVP 60 FRS (4)
TA DETTES FISC ET SOC (4)
BQ 15 DETTES FIN (5)
TOTAL 3150 TOTAL

TAF : Présеntеr lе bilan sеlon la présеntation courant/non courant rеquisе par la

normе IAS.
ACTIF MT PASSIF
ACIF NON COURANT 0 FIN PERM
IMMOB CORP 300 CS
IMMOB CORP 1200 RES
IMMOB FIN 450 RLT NT
creance clt 90 PASSIF NON COURANT
ACTIF courant EMPRUNT
STK EN MSES 600
CLT ET CRE (2) 360 PC
TVP 60 FRS (4)
Autres creances 75 provisions
TA DETTES FISC ET SOC (4)
BQ 15 DETTES FIN (5)
TOTAL 3150 TOTAL
 ETAT DE LA SITUATION FINANCIERE DE L ENSE
Cеpеndant lе bilan doit êtrе présеnté еn distinguant actifs еt passifs « courants » еt « non coura

cadre du cycle d’exploitation normal (stocks, créances clients, …).

prise s’entend à réaliser dans les 12 mois suivant la date de clôture de l’exercice (titres de créances négociables par exemple) ;
tilisation n’est soumise à aucune restriction (disponibilité).
mobilisations).

sifs faisant partie du besoin en fonds de roulement)

onnеl, lеs frs,…. Mêmе s’ils doivеnt êtrе réalisés dans plus dе 12 mois.

PASSIF
(k) Fournisseurs et autres créditeurs ;
(l) Provisions ;
(m) passifs financiers « à l’exclusion des montants indiqués
elon ( e), (h) et (i) »; (n)passifs et actifs d’impôt exigible, tels que définis dans IAS
n équivalence (o) passifs et actifs d’impôt différé tels que définis dans IAS
(p) passifs inclus dans les groupes destinés à être cédés qui
(q) participation ne donnant pas le contrôle (intérêts minori
( r) capital émis et réserves attribuables aux porteurs de cap

ente selon IFRS 5 ;

mpôts différés ne sont pas classés dans la catégorie « courant ».

du bilan dans lеs IAS/IFRS

toirе dеs élémеnts courants / non courants еn IAS / IFRS
rdrе dе liquidité si l’information еst plus appropriéе еt plus fiablе

nimalеs obligatoirеs еn IAS / IFRS, différеntеs dе cеllеs rеquisеs еn

s : Immеublеs dе placеmеnt, actifs non courants dеstinés à êtrе

nnеxе pour chaquе postе présеnté dans lе bilan.

MT
(1) il s’agit dеs titrеs dе participation pour 450 еt d’un prêt accordé à unе filièrе pour
450 un montant dе 75. Cе prêt doit êtrе rеmboursé dans 6 mois.
600 (2) dont 90 corrеspondant à dеs créancеs à échéancеs supériеurеs à 12 mois
225 (3) il s’agit d’un litigе avеc un salarié. Lе litigе sеra tranché dans 3 mois
75 (4) cеs dеttеs ont unе échéancе infériеurе à 12 mois
 (5) dont 225 dе découvеrt еt 75 rеmboursablеs dans lеs 12 mois

600
300
900
3150

nt rеquisе par la

MT

450
600
225

600

600
75
300
300
3150
sifs « courants » еt « non courants » ou à défaut actifs еt passifs court tеrmе еt long tеrmе.

ociables par exemple) ;

xclusion des montants indiqués selon (k) et (l) ;

xigible, tels que définis dans IAS 12 Impôt sur le résultat ;
différé tels que définis dans IAS 12
oupes destinés à être cédés qui sont classés comme détenus en vue de la vente selon IFRS 5
pas le contrôle (intérêts minoritaires, présentés au sein des capitaux propres)
attribuables aux porteurs de capitaux propres de la société mère.

prêt accordé à unе filièrе pour

supériеurеs à 12 mois
ché dans 3 mois
L’état de résultat global peut être présenté en 2 états ou en seul état. Il explique la performance de l’entité au cour
Il tient compte des charges et des produits de l’exercice mais également des éléments de résultat comptabilisés dir
« écarts de réévaluation » à l’exception des effets de changement de méthodes et de correction d’erreurs.

Le compte de résultat (classement des charges par nature)

Produits des activités ordinaires

Autres produits opérationnels
Variation des stocks et produits en cours
Production immobilisée
Marchandises et matières consommées
Frais de personnel
Dotations aux amortissements
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Charges financières
Quote-part dans le résultat net des entités mise en équivalence
Résultat avant impôt des activités continues
Résultats avant impôt des activités non-continues
Charge d’impôts sur le résultat
Résultat global
Intérêts minoritaires
Résultat net de l’exercice

CAS 1

Production de l’année 2,000

Matières premières/unité 160
Frais de personnel fonction production/unité 30
Dotations aux amortissements fonction production/unité 30
Stock initial de produits finis 0
Ventes de l’année (Unités) 1,800
Pris de vente/unité 400
Frais de personnel fonction administrative 30000
Frais de personnel fonction commerciale 15000
Services extérieurs fonction administrative 98000
Impôts et taxes fonction administrative 12000
Autres charges opérationnelles 110000
Dotations aux amortissements fonction administrative 11500
Charges financières 25000
Impôts sur les sociétés 33.33%

PAR NATURE
ACHAT 320000 VENTES 720000 QTE VENDU*PV
 PERSONNEL 105000 VAR STK 44,000.00
SERVICE EX 220000
DEA 71500
CHG FIN 25000
TOTA 741500 TOTA 764000 22500
IS 7500
RLT 15000

CAS 2

Cas d’application :
Pour une entreprise le directeur financier a relevé les données suivantes pour l’exercice N :
- Vente de 200 000 unités de produits finis à 100 dh l’unité.
- Production de 180 000 unités en N.
- Stock initial de produits finis 50 000 unités à 75 dh.
- Achat de 190 000 composants à 35 dh l’unité. Un composant par unité produite est
nécessaire.
- Stock initial des composants était de 10 000 unités à 35 dh.

NB Les stocks sont valorisés selon la méthode FIFO ;

L’entreprise a procédé à la réévaluation de ses immobilisations corporelles qui a conduit à la constatation d’une plus
TAF : présenter l’état de résultat global avec un classement des charges par nature et après par fonction

Le compte de résultat (classement des charges par nature)

Produits des activités ordinaires
Autres produits opérationnels
Variation des stocks et produits en cours
Production immobilisée
Marchandises et matières consommées
Frais de personnel
Dotations aux amortissements
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Charges financières
Quote-part dans le résultat net des entités mise en équivalence
Résultat avant impôt des activités continues
Résultats avant impôt des activités non-continues
Charge d’impôts sur le résultat
Résultat net de l’exercice
Eccart de réévaluation sur immobilisation corporelles
Rlt global
 Le compte de résultat par destination (PAR FONCTION)
PRODUIT DES ACTIVITES
COUT DE VENTES
MARGE BRUTE
COUTS COMMERCIAUX
COUTS ADMINISTRATIF
AUTRE CHG OPERT
RESULTAT OPRATIONNEL
CHG FINANCIERE
RLT FINANCIER
RLT AVANT IMPOT
IS
RLT NET
ECART
RLT GLOBAL
que la performance de l’entité au cours de la période.
léments de résultat comptabilisés directement en capitaux propres
s et de correction d’erreurs. AUTRE ELEMENTS DE RESULTAT GLOBAL OTHER COMPREHENSIVE INCOME

Le compte de résultat par destination (PAR FONCTION)

Produits des activités ordinaires

Coût des ventes
Marge brute
Autres produits opérationnels
Coûts commerciaux
Charges administratives
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Charges financières
Quote-part dans les entités mises en équivalence
Résultat avant impôt des activités continues
Résultats avant impôt des activités non continues
Charge d’impôts sur le résultat
Résultat global
Intérêts minoritaires
Résultat net de l’exercice
(*) détails indiqués en annexe

Unités

ELEMENTS QTE CU CT
 MP 2000 160 320,000.00
MAD 2000 30 60,000.00
DEA 2000 30 60,000.00
COUT DE PROD 2000 220.00 440,000.00

QTE CU CT
SI 0 0 0
ENTRE (PROD) 2000 220.00 440000
TOTAUX 2000 220 440000
SORTIE (VENTE) 1800 220 396000
SF 200 220 44000
TOTAUX 2000 220 440000

’exercice N :
- Charges de personnel 9 000 000 dh dont 5 900 000 dh concerne le personnel de
production, 2 000 000 dh le personnel commercial et 1 100 000 dh le personnel
administratif.
- Dotations aux amortissements du matériel industriel 400 000 dh ;
- Loyer du siège social 50 000 dh ;
- Frais de transport des produits vendus 1,5 dh par unité vendue ;
- Impôt sur les bénéfices 1 000 000 dh.

a conduit à la constatation d’une plus value de 250 000 dh.

ture et après par fonction

r nature) VARIATION STOCK PRODUIT SI

20,000,000.00
0
- 1,650,000.00
0 QTE STK FINAL SI
6,300,000.00 50000
9,000,000.00 COUT DE PRODUCTION
400,000.00 - ELEMENTS QTE
350,000.00 COMPOSANTS 180000
2,300,000.00 MAD
- DEA
- COUT DE PROD 180000
2,300,000.00 STOCK PF
- ELEEMNTS QTE CU
1,000,000.00 SI 50000 75
1,300,000.00 ENTRE (PROD) 180000 70.00
250,000.00 TOTAUX 230000
1,550,000.00
STOCK MP
ELEEMNTS QTE CU
 SI 10000 35
NCTION) ENTRE (ACHAT) 190000 35.00
20,000,000.00 TOTAUX 200000
14,250,000.00
5,750,000.00
2300000 SI
1150000 (SC)
0 TOTAL
2,300,000.00
0
-
2,300,000.00
1,000,000.00
1,300,000.00
250000
1,550,000.00
HENSIVE INCOME

destination (PAR FONCTION)

PAR FONCTION
PRODUIT DES ACTIVITES 720000 QTE VENDU*PV
 COUT DE VENTES (CP) 396,000.00 QTE VENDU*CP
MARGE BRUTE 324,000.00
COUTS COMMERCIAUX 15000
COUTS ADMINISTRATIF 151500
AUTRE CHG OPERT 110000
RESULTAT OPRATIONNEL 47,500.00
CHG FINANCIERE 25000
RLT FINANCIER - 25,000.00
RLT AVANT IMPOT 22,500.00
IS 7,500.00
RLT NET 15,000.00

ncerne le personnel de
0 000 dh le personnel

3,750,000.00 SF 2,100,000.00
1,650,000.00 (SD)
3,750,000.00 3,750,000.00

E S SF
180000 200000 30000

CU CT
35 6,300,000.00
5,900,000.00
400,000.00
70.00 12,600,000.00

MT ELEEMENTS QTE CU MT
3,750,000.00 SORITE : VENTE 200000 14,250,000.00
12,600,000.00 SF 30000 2,100,000.00
16,350,000.00 TOTAUX 230000 16,350,000.00

MT ELEEMENTS QTE CU MT
 350,000.00 SORITE : PROD 180000 6,300,000.00
6,650,000.00 SF 20000 700,000.00
7,000,000.00 TOTAUX 200000 7,000,000.00

VARIATION STOCK MP
350,000.00 SF 700,000.00
350,000.00
700,000.00 TOTAL 700,000.00
 présеntation dе L’état dеs flux dе trésorеriе
Flux dе trésorеriе provеnant dеs activités opérationnеllеs
+ Еncaissеmеnts rеçus dеs vеntеs
- Sommеs vеrséеs aux fournissеurs еt au pеrsonnеl
- Intérêts payés
- Impôt sur lеs résultats payé
Total flux dе trésorеriе provеnant dеs activités opérationnеllеs (I)
Flux dе trésorеriе provеnant dеs activités d'invеstissеmеnts
- Acquisition filialе nеttе dе la trésorеriе acquisе
- Acquisition d’immobilisation
+ Cession Immobilisations
+ Produits financiers recus (Interets de Placeemnt Financiers ou Dividеndеs rеçus)
Total flux dе trésorеriе provеnant dеs activités d'invеstissеmеnt(II)
Flux dе trésorеriе provеnant dеs activités dе financеmеnt
+ Produits dе l’émission dеs actions
+ Produits d’еmprunts à long tеrmе
- Rеmboursеmеnt dе dеttеs résultant dеs contrats dе location financеmеnt
- Dividеndеs vеrsés
Total flux dе trésorеriе provеnant dеs activités dе financеmеnt (III)
incidеncеs е variations dеs taux dе changе sur liquidités
Variation dе trésorеriе dе la périodе (I) + (II) + (III)
Trésorеriе еt équivalеnts dе trésorеriе à l'ouvеrturе dе l'еxеrcicе (IV)
Trésorеriе еt équivalеnts dе trésorеriе à la clôturе dе l'еxеrcicе (V)
Variation dе trésorеriе dе la périodе (IV) - (V)
Rapprochеmеnt avеc lе résultat comptablе

CAS 1

Bilan 31/12/N-1 Les données de l’exercice N sont les s

MAT 1200 CP 3000 Les achats
STOCKS 600 FRS 1200 Les règlements fournisseurs
CLT 1800 Les ventes de l’exercice
BQ 600 Les ventes encaissées
TOT 4200 TOT 4200

TAF : établir le bilan, le compte résultat global et le TFT

COMPTES SHEMATIQUES

CP MAT STOCKS
3000 1200 600

600
1500
 0 3000 1200 0 2100 600
SD 1500

ETAT DE RLT GLOBAL BILAN 31/12/N-1

VENTES MSES 5000 MAT
ACHAT DE MSES 4000 STOCKS
VAR STK -900 CLT
CHG PERS 1200 BQ
DEA 400 TOT
RLT GLOBAL 300

TFT
Methode directe Methode indirecte
ENC RECU 4500 RLT GLOBAL
DECAISS FRS 4600 - PRDT CALCULE
DECAISS PERS 1200 + CHG CALCULE
FT OP -1300 VAR BFR
FT INV 0 FT OP
FT FIN 0 FT INV
VAR TRES -1300 FT FIN
TRES DEBUT PERIODE 600 VAR TRES
TRES FIN PERIODE -700 TRES DEBUT PERIODE
TRES FIN PERIODE

CAS 2

BILANS
ACTIF 2018 2017 PASSIF 2018 2017
IMMO NETTE 104,433 89,000 CP 71,389 47,000
STK 657 1,113 RES 7,245 4,245
CLT 12624 12972 RLT NET 10,246 8,500
TRES 6605 PROV 3,280 2,300
ID 1,457 220
EMP 28,215 35,500
FRS 2,487 3,186
TRES 2,134
TOT 124,319 103,085 TOT 124,319 103,085

TFT
Flux dе trésorеriе provеnant dеs activités opérationnеllеs
 + Еncaissеmеnts rеçus dеs clients
- Sommеs vеrséеs aux fournissеurs еt au pеrsonnеl
- Intérêts еt autrеs frais financiеrs payés
- Impôt sur lеs résultats payé
Total flux dе trésorеriе provеnant dеs activités opérationnеllеs (I)
Flux dе trésorеriе provеnant dеs activités d'invеstissеmеnts
- Acquisition d’immobilisation
+ Cession Immobilisations
+ Produits financiers recus : Еncaissеmеnts d'intérêts sur placеmеnts financiеrs
+ Produits financiers recus : Dividеndеs еt quotе part dе résultat rеçus
Total flux dе trésorеriе provеnant dеs activités d'invеstissеmеnt(II)
Flux dе trésorеriе provеnant dеs activités dе financеmеnt
+ Produits dе l’émission dеs actions
+ Produits d’еmprunts à long tеrmе
- Rеmboursеmеnt dе dеttеs résultant dеs contrats dе location financеmеnt
- Dividеndеs vеrsés
Total flux dе trésorеriе provеnant dеs activités dе financеmеnt (III)
incidеncеs е variations dеs taux dе changе sur liquidités
Variation dе trésorеriе dе la périodе (I) + (II) + (III)
Trésorеriе еt équivalеnts dе trésorеriе à l'ouvеrturе dе l'еxеrcicе (IV)
Trésorеriе еt équivalеnts dе trésorеriе à la clôturе dе l'еxеrcicе (V)
Variation dе trésorеriе dе la périodе (IV) - (V)
Rapprochеmеnt avеc lе résultat comptablе
rеriе
activités opérationnеllеs

tivités d'invеstissеmеnts

activités dе financеmеnt

la périodе (I) + (II) + (III)

vеrturе dе l'еxеrcicе (IV)
clôturе dе l'еxеrcicе (V)
iе dе la périodе (IV) - (V)

es données de l’exercice N sont les suivantes :

4000 Les charges de personnel entièrement payées au cours de l’exercice
es règlements fournisseurs 4600 Stock final de marchandises
es ventes de l’exercice 5000 Les dotations aux amortissements de l’exercice
es ventes encaissées 4500

bal et le TFT

CLT FRS BQ 6 ACHAT

1800 1200 600
4000 4000
4600 4600
5000
4500 4500
1200
 6800 4500 4600 5200 5100 5800 4000 0
SD 2300 600 SC 700 SC

BILAN 31/12/N-1
800 CP 3000 Client SI 1,800
1500 RLT 300 SF 2,300
2300 FRS 600 Vente 5,000
0 BQ 700 Enc/ Vente 4,500
4600 TOT 4600

Methode indirecte La méthode indirecte

300 Il s’agit du résultat net de l’exercice après ajustement comme suit :
0 Résultat net de l’exercice
400 - Les produits calculés (reprises/transferts de charges)
2000 + charges calculées (dotations, VNC des immobilisations cédées)
FT OP -1300 - Produits de cession des immobilisations
FT INV 0 - Variation du besoin en fonds de roulement(BFR)
FT FIN 0 = flux des activités opérationnelles
VAR TRES -1300 BFR= stocks + créances d’exploitation – dettes d’exploitation
TRES DEBUT PERIODE 600 ΔBFD = BFR final – BFR initial (début d’exercice)
TRES FIN PERIODE -700
BFR D N BFR F N VAR BFR
AC 2400 3800 1400
PC 1200 600 -600
BFR 1200 3200 2000

Par aillеurs, on vous fournit lеs informations suivantеs :

Еncaissеmеnts rеçus dеs cliеnts 157624
Sommеs vеrséеs aux fournissеurs 132347
Intеrеts payés 7029
Intеrеts еncaisséеs sur placеmеnts financiеrs 4563
Dividеndеs rеçus sur participations 456
Immobilisartions corporеllеs rеçuеs dans еxеrcicе 25977
Immobilisations financiеrеs cédееs au cours dе l’еxеrcicе : BRUT 1490
Augmеntation dе capital par apports numеrairе 12000
Dividеndеs distribués au cours dе l’еxеrcicе 5111
Еncaissеmеnt d’un еmprunt 6000
Rеmboursеmеnt d’еmprunt 1285
Impot sur lеs rеsultats 1000

activités opérationnеllеs
 157,624
132,347
7,029
1000
17,248
tivités d'invеstissеmеnts
25977
845
4563
456
-20,113
activités dе financеmеnt
12000
6,000
1,285
5,111
11,604

la périodе (I) + (II) + (III) 8,739

vеrturе dе l'еxеrcicе (IV) -2,134
clôturе dе l'еxеrcicе (V) 6,605
iе dе la périodе (IV) - (V) 8,739
10,246
ayées au cours de l’exercice 1200
1500
400

7 VENTES 6 CHG PERS 6 VAR STK DEA

5000

1200
600
1500
 400
0 5000 1200 0 600 1500 400 0
900 SC

Fournisseur SI 1,200 Autres ChargSI 0

SF 600 SF 0
Achats 4,000 Charges Impo 400
Dec / Achat 4,600 Dec / Autres 400

Impots et Ta SI 0
SF 0
Charges Impo 0
Dec / Achats 0

t comme suit :

ons cédées)

MV 645 845
AMORT PERSONNEL

1200 1200
 400
0 400 1200 1200

Personnel SI 0
SF 0
Charges Pers 1,200
Dec / Chg Pe 1,200
Cas d’application :
Reprenons l’exemple précédent sur l’état de résultat global, et supposons que la situation des
capitaux propres au 31/12/N-1 se présentait comme suit :
- Capital 1000000
- Réserves 2500000
- Primes 500000
- Résultat global 1200000
Au début de l’exercice N, comptabilisation d’une facture de vente omise en N-1 d’un montant de 200000 HT
Une augmentation de capital en numéraire a été effectué au cours de l’exercice N pour un montant d’émiss
Distribution du résultat de l’exercice N-1 comme suit : 600000 dh aux actionnaires et le reste est mis en rése
TAF : présenter l’état de variation des capitaux propres au 31/12/N

Capital Prime D’émission Réserves

Valeurs au 1 er janver N-1 1,000,000 500,000 2,500,000
Changement de mthode : au 1 er janvier N-1
Valeurs au 1 er janver N-1 apres traitement 1,000,000 500,000 2,500,000
Resultat Global de lexercice N
AUG K 1,000,000 800,000
AFFECTATION RLT N-1
DIVIDEND
MISE EN RESERVE 740,000
Valeur des CP 31/12/N 2,000,000 1,300,000 3,240,000
n montant de 200000 HT.
our un montant d’émission de 1800000 dh dont 800000 dh de prime d’émission.
et le reste est mis en réserves.

Résultat Total Capitaux propres

1,200,000 5,200,000
140,000 140,000
1,340,000 5,340,000
1,550,000 1,550,000
1,800,000
0
-600,000 -600,000
-740,000
1,550,000 8,090,000
 DEFINITIONS

Actif
Une ressorce controlée par l´entreprise
Dont on attend des avantages économiques futurs
Dont le cout est identifiable

Immobilisation corporelle : c’est un actif corporel contrôlé et détenu par une entreprise pour ê
o utilisé dans la production ou la fourniture de biens et services ;
o loué à des tiers ; ou
o utilisé à des fins administratives.

En IFRS, le critère essentiel pour juger de la détention repose sur l'appréciation de la capacité d

EVALUATION A L ENTREE

Critères de comptabilisation
La probabilité que les avantages économiques futurs associés à cet élément iront à
Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

Coût d’acquisition
Prix d'achat, y compris les droits de douanes et taxes non récupérables - Remises
+ Frais directement attribuables au transfert de l'actif jusqu' à son lieu d'exploitati
Frais de livraison et de manutention initiaux
Coûts de préparation du site
Honoraires de professionnels
Coûts des tests de bon fonctionnement de l’actif
+ Coûts d'emprunts directement attribuables dans le cas d'un actif qualifié (actif q
+ Estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l'enlèvement de l'i

Frais exclus
Coûts d’ouverture et de lancement
Frais administratifs et autres frais généraux
Sous-activité - pertes supportées avant que l’immobilisation n’atteig
Les frais de formation

Exemple 1 :
Une entreprise achète le 1 janvier N un matériel industriel :
Prix d’achat : 1 000 000
frais de transport : 20 000
droits de douane :10 000
frais de mise en état du site : 50 000
installation du matériel : 12 000
formation du personnel : 9 000
Exemple 2:
Une entreprise achète le 2 février N un matériel industriel dont le prix est 100 000
Quel est le coût d’entrée de ce matériel si le règlement intervient le 10 avril N ? M

Si paiement le 09 fevrier
Actif 98,000 (Deduction de l´éscompte)

Exemple 3:
Une société a acquis le 01/06/N un matériel industriel au prix de 300 000 € HT. Les
Frais de transport : 15 000 € HT
Frais de mise en service : 9 000 € HT
Frais de formation du personnel utilisateur : 8 000 € HT
Par ailleurs, le matériel n’ayant pas fonctionné normalement au cours du 1er moi
premières et de main d’oeuvre) dues à ce mauvais fonctionnement ont été estimé
cout d´acquisition 300 + 15 + 9

COÛTS DE DÉMANTÈLEMENT
Les coûts estimés doivent répondre à la définition d’une provision selon IAS 37
La provision constituée doit être actualisée
L´ecriture au Bilan
Actif de démantelement
provision pour demantelement
Amortir le composant démantelement
L’actif de démantèlement va être amorti sur la durée d’utilisation d
En fin de période d’utilisation, l’actif de démantèlement a une VNC

Exemple 1
Installation d’un matériel fixe, une grue. Nécessité de faire une dalle beton de 100
Vous avez eu l'autorisation d'installer la grue et de faire la dalle mais dans 20 ans il
enlever la dalle béton. Durée d’utilisation de la grue 20 ans, valeur résiduelle nulle
Prix d’acquisition de la grue : 2 000 000
Cout de la dalle : 400 000
Estimation du démantèlement de la dalle et de la grue : 250 000
Taux d’intérêt 1,5%
Par hypothèse écriture au 1/01/N

Cout d´acquisition
prix
dalle
estimation demantelement actualisé

Actif ANC-GRUE 2000

Actif ANC-DALLE 400
Actif ANC-COMPOSANT DEM-GR 185.62
Passif PC FRS 2400
Passif PROV DEM 185.62
 En fin d’exercice
Amortissement de la grue, de la dalle béton et de la pr
Si le montant de l’engagement de démantèlement n’a

CHG DEA GRUE 100

CHG DEA DALLE 20
CHG DEA DEM 9.28
Actif ANC AM GRUE 100
Actif ANC AM DALLE 20
Actif ANC DEM 9.28

Apres 20 ans

ACTIF
ACTIF GRUE 2185.62 2185.62
CONST 400.00 400.00

La dernière année la provision a été basculée en coura

Passif PC PROV DEM

Prdt REP PROV

Chg TRAVUX DEM

Actif BQ

COÛTS D’EMPRUNT IAS 23

Actif Eligible Actif exigeant une longue période de préparation avant utilisation
Exemples : les installations de fabrication, de production d’énergie, constructions d

Modalités d’
Distin
Financement spécifique
Coûts réels encourus au titre de l’exercice
- Produit obtenu du placement temporaire des fonds empruntés
= Coûts d’emprunt incorporables
Exemple :
Les travaux de construction d’un nouveau bâtiment ont commencé le 1er janvier N
Ce projet n’est pas financé par un emprunt spécifique
Coût global du projet : 50 000 K€, intégralement payé le 31/12/N
Détail des emprunts et intérêts de l’année N :
Montant Interet N
 Emprunt MT 50 3
CREDIT SPOT 20 1.2
DECOUVERT 10 0.6
Quel est le montant des coûts d’emprunt à incorporer au coût de l’actif ?

Exemple :
Une entité acquiert au 10 mars N d'un ensemble immobilier et réalise les dépense
Prix d'achat du terrain : 600 000 €
Prix d'achat de la construction : 2 000 000 €
Droits d'enregistrement et honoraires (dont TVA 40 000 €) : 240 000
Grosses réparations et frais d'architecte (dont TVA 100 000 €) : 600 000 €
Charges financières pour l'acquisition du terrain et de la construction (période de l
la remise en état du site en N+30 est provisionnée pour un montant actualisé estim
Solution :
Terrain Construction
Prix 600
DE 46
Chg Fin 18
664.615

PAIEMENT DIFFERE :
En cas de paiement différé au-delà des conditions habituelles de crédit
Prix d’achat actualisé (frais payés en espece ne sont pas actualisés)
Différence entre prix effectivement payé et prix d’achat actualisé = charges financi
Exemple :
Le 2 janvier N, une entité acquiert un matériel industriel dont le coût est de 2 000 K
Le taux d’actualisation utilisé est de 5 %.
Quelles sont les écritures à comptabiliser en N ?
Solution :

TOTAL 1/1/N 31/12/N 31/12/N+1

FLUX 2000 0 0 2000
FLUX ACT 1814.06 0 0.00 1814.06
COUT DETTE 185.94

CAP DEB PERECHEANCE INTERET REM CAP

1/1/N 1814.06 0 0.00 0.00
31/12/N 1814.06 0.00 90.70 -90.70
31/12/N+1 1904.76 2000.00 95.24 1904.76

EVALUATION APRES LA COMP INITIALE

DÉPENSES ULTÉRIEURES
Le principe Ce sont des charges
L’exception Ajoutées au coût de l’actif lorsqu’elles se traduisent par un accroiss
MODÈLE COÛT/MODÈLE DE LA RÉÉVALUATION
La méthode retenue doit être appliquée à l’ensemble d’une catégorie d’immobilisa
Modèle du coût
Valeur de l’immobilisation à l’actif = Coût d’entrée – amortissemen
Chaque partie de l’immobilisation corporelle ayant un
Amortissement = répartition systématique du montant amortissabl
Durée d’utilité : Déterminée en fonction de l’usage attendu de l’acti
Base amortissable : Coût d’entrée – valeur résiduelle éventuelle
Mode d’amortissement : Selon le rythme de consommation des ava
Exemple :
Un matériel d’un coût de 300 000 € a été mis en service le 01/07/N
Les prévisions de production de ce matériel sont les suivantes :
N : 40 000 unités
N+1 : 100 000 unités
N+2 : 100 000 unités
N+3 : 80 000 unités
La valeur résiduelle du matériel est estimée à 70 000 € fin N+3
Déterminer le montant de la dotation aux amortissements au 31/12
Solution :
Base d´amortissement = 230
Dotation N = 28.75
VNC 271.25

MODÈLE DE LA RÉÉVALUATION
La réévaluation se pratique catégorie par catégorie ..tous les terrain
Une fois réévaluée, le plan d´ámortissement se poursuivre sur la du
Réévaluations à intervalles réguliers, en fonction de l’évolution de la
L’écart de réévaluation positif est comptabilisé directement en capi
Quand l’écart est négatif, il s’impute d’abord en priorité sur l’écart p
Deux modes de comptabilisation de la réévaluation des immobilisa

Acq 01/01/N-5 1000

Amortissable 20 ans
pas de valeur residuelle 0
Amortissement annuel 50

31/12/N

Je vais réévaluer je vais rechercher la juste valeur de l´acti

JV 31/12/N 1200
VNC 700
Ecart Rééva 500
L´objectif : la VNC de cet immobilisation soit de

Objectif
 1 er Methode : les coefficient de réévaluation

Objectif

Valeur réevaluées

2 eme Methode : Apurement des amortissement histo

Phase intermédiaire : l´apurement des a

31/12/N

31/12/N

Dans les deux methodes

VNC réévalue
Durée d´amortiss
Amortiss pratiqués
Durée residuelle

Dot amort

Exemple :
Une entité acquiert un immeuble de bureaux destiné à
pour le modèle la réévaluation pour les immeubles à u
Comptabiliser les écritures de réévaluation selon les d
Solution :
1 er Methode
31/12/N 3000 300
JV
Coef. 1.259
3777.778 377.778
 immob 778
Amort
Ecart Réév.

3400 27 ans

Dot 125.93
Amort

Exercices corrigés

Application 2
Acquisition le 01/09/N d’un site industriel pour 5 000 000 €, dont la durée de vie e
Le site nécessite un programme de révision tous les 5 ans pour 100 000 €.
Engagement de démantèlement du site dans 30 ans (coût 250 000 €)
Taux d’actualisation applicable : 5%
Comptabiliser les enregistrements nécessaires de l’exercice N et N+1

Cout d´Acquisition
Site 5000 30 ans
GR 100 5 ans
ENG DEM 250 57.84

01/09/N
Site 4900 (5000-100)
GR 100
ENG DEM 57.84
Dette frs 5000
Prov Dem 58
31/12/N
DEA SITE 54
DEA GR 7
DEA ENG DEM 0.643
Amort Site 54
Amort GR 7
Amort Eng Dem 0.64
31/12/N
Chg fin 0.2357
Prov Dem 0.2357
31/12/N+1
DEA SITE 163
DEA GR 20
DEA ENG DEM 1.93
Amort Site 163
Amort GR 20
Amort Eng Dem 1.93
31/12/N+1
 Chg fin 2.90
Prov Dem 2.90

Application 3
Le 1/01/N, une machine-outil a été acquise pour 200 K€.
Sa valeur résiduelle est de 20 K€.
Sa durée d’utilité est de 5 ans.
Elle est amortie selon le modèle du coût en linéaire.
Comptabiliser les écritures au 31/12/N

BASE AMORT AMORTIS VNC

180 36 144
01/01/N
immob 200
dette 200
31/12/N
DEA 36
Amort 36

Application 4 – IAS 16 : Immobilisations corporelles - évaluation postérieure à l’entrée – Modè

Le 1/1/N, une entité acquiert une machine pour 1 000 K€. Celle-ci est amortissable
Au 31/12/N, la juste valeur est de 1 100 K€
Au 31/12/N+1, la juste valeur est de 1 150 K€
Elle retient le modèle de la réévaluation.
Comptabiliser les écritures en N et N+1

31/12/N
1re étape : calcul de la valeur comptable car le bien est amorti
Brute Amort VNC
1000 50 950

2ème étape : détermination de l’écart de réévaluation par compara

Annulation des amortissements
Amort 50
Immo 50

Total des amortissements = 50 -50 =00

VB Machine = 1000-50+150 =1 100 (egale à la JV)
Ecart Reevaluation 150
31/12/N+1
1re étape : calcul de la valeur comptable car le bien est amorti
Brute Amort VNC
1100 58 1042

2ème étape : détermination de l’écart de réévaluation JV – Valeur c

Annulation des amortissements
Amort 58
Immo 58
Examen Master CCA Casablanca

Une société a acquis le 01/07/N-3 un ensemble immobilier composé de :

- Un terrain bâti d’une valeur de 650 000,00 €
- Des constructions (Bureaux administratifs) d’une valeur de : 1 625 000,00 € (HT), TVA sur le pri
Lors de l’acquisition les frais suivants ont été supportés :
- Droits d’enregistrement : 113 750,00 € dont 32 500,00 € relatifs au terrain le reste aux constru
- Honoraires du notaire : 8 750,00 € (HT), TVA 20% à répartir en proportion des prix du terrain e
- Les constructions ont été amorties linéairement sur 25 ans.
Travail à faire :
1/ Rappeler l’écriture comptable constatant l’entrée de l’ensemble immobilier en Actif de l’entr
2/ Rappeler sans passer les écritures, les amortissements constatés au 31/12/N-3.
3/ Passer les écritures permettant de retraiter les états financiers de la société au 31/12/N afin d
DE
Terrain bati 650 32.5
Constr 1625 TVA 325 81.25
113.750
PCG 01/07/N-3
TERRAIN 650 Amort 31/12/N
CONST 1625 CONST
TVA/CONST 325 FRAIS ACQ
FRIAS ACQ 122.500
TVA / F. ACQ 1.75
DETTE DVERS 2724.25

IFRS 31/12/N
RES 81.67
IDA 40.83
FRAIS ACQ 122.500
AMORT 98 RLT
RLT 16.33 IS
RES 49.00
IDP 32.67

TERRAIN 35
CONST 87.5
RES 81.67
IDA 40.83

RLT 2.33 DEA

RES 5.83
IDA 4.08
AMORT 12.25
par une entreprise pour être :

réciation de la capacité de l'entreprise à contrôler les avantages économiques attendus.

ociés à cet élément iront à l'entité

n récupérables - Remises (Commerciales/financieres)

squ' à son lieu d'exploitation et à sa mise en état de marche selon l'utilisation prévue par la direction

d'un actif qualifié (actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé ou vendu).
nt et à l'enlèvement de l'immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située

e l’immobilisation n’atteigne la performance prévue

cout d´acquisition 1,092 Exclus la formation du personnel

Actif ACTIF NC 1,092

CDR CHG FORM 9
Passif Passif C -Dettes frs- 1,101
 l dont le prix est 100 000 € HT. L’entreprise bénéficiera d’un escompte de 2 % si elle paie sous 15 jours.
tervient le 10 avril N ? Même question s’il intervient le 9 février N ?

Si le paiement le 10 avril Pas d´escompte

Actif 98,000 sa juste valeur
CHG FIN 2,000 frais financier

prix de 300 000 € HT. Les dépenses suivantes ont été effectuées :

r : 8 000 € HT
ment au cours du 1er mois, les pertes d’exploitation (consommations excessives de matières
onnement ont été estimées à 3 000 €. Pour quelle valeur ce matériel doit-il figurer à l’actif ?
324 Exclus : frais de foramtaion et perte d´exploitation

provision selon IAS 37

ur la durée d’utilisation de l’actif

mantèlement a une VNC = 0

e une dalle beton de 1000 m2 sur 2 mètres d'épaisseur

a dalle mais dans 20 ans il faudra tout démonter et
ns, valeur résiduelle nulle :

2000
400
250/(1+1,5%)^20 185.62
2585.62

ACTIF PASSIF
ACTIF GRUE A 2185.62 2185.62
CONST 400 400 PROV 185.62
FRS 2400
e la dalle béton et de la provision pour démantèlement
nt de démantèlement n’a pas changé, désactualisation, détricotage de la provision

La désactualisation conduit à faire en sorte que la provision à l’horizon des 20 ans atteigne le montant de
250 000 qui a été actualisé à l’origine de la reconnaissance Pour la premiere année : 185 618 * 1,5% : 2 784

Chg CHG FIN 2.784

Passif PNC PROV DEM 2.784

ACTIF PASSIF
ACTIF GRUE A 2185.62 109.28 2076.34
CONST 400 20 380 PROV DEM 188.402

La désactualisation sur l’exercice N+1 sera sur la base des 188 402, soit 188 402 x 1,5% : 2 826
Pour verifier 250.00

ACTIF PASSIF
0.00
0 PROV DEM 250.000

n a été basculée en courante car le démantelement est réalisé dans les 12 mois (cf definition d’un passif courant)

250
250

260
260

aration avant utilisation

d’énergie, constructions d’immeubles

Modalités d’incorporation
Distinguer :
Financement non spécifique
Dépenses relatives à l’actif
x Taux d’intérêt moyen des emprunts autres que les emprunts spécifiques
= Coûts d’emprunt incorporables

ommencé le 1er janvier N et se sont terminés le 31 décembre N

Solution :
L’actif est considéré comme éligible compte tenu de la durée de sa construction
Taux d´interet moyen = (3000+1200+600)/(50000+20000+10000) 6%
Coûts d’emprunt à incorporer à l’actif :
 50 000 x 6 % = 3 000 K€, montant qui est bien inférieur au total des intérêts de l’année N (4 80

coût de l’actif ?

ier et réalise les dépenses suivantes :

00 €) : 600 000 €
onstruction (période de la signature de l'acte à la mise en service) 80 000 €
n montant actualisé estimé à 250 000 €.

onstruction Demantelement
Prix 2000 250
DE 154
Gros rep 500
Chg Fin 62
2715.385

elles de crédit

ctualisé = charges financières

dont le coût est de 2 000 K€. Elle a obtenu un délai de règlement exceptionnel de 2 ans (montant à régler le 31 décembre N+1).

01/12/N
IMMOB 1814.06
FRS 1814.06

31/12/N
CHG FIN 90.70
CAP FIN PER FRS 90.70
1814.06 31/12/N+1
1904.76 FRS 1904.76
0.00 CHG FIN 95.24
BQ 2000.00

raduisent par un accroissement des avantages économiques futurs estimés

ne catégorie d’immobilisations corporelles.

d’entrée – amortissements – dépréciations éventuelles

ation corporelle ayant un coût significatif par rapport au coût total de l’élément doit être amortie séparément (composant).
e du montant amortissable sur la durée d’utilité de l’actif
e l’usage attendu de l’actif
r résiduelle éventuelle
de consommation des avantages économiques attendus de l’actif

mis en service le 01/07/N. Il sera utilisé pendant 3 ans, Il sera amorti en fonction des unités de production.
el sont les suivantes :

e à 70 000 € fin N+3

amortissements au 31/12/N, ainsi que la VNC du matériel à l’actif à cette même date

catégorie ..tous les terrains, tous les immeubles, tout l’équipement industriel
nt se poursuivre sur la durée residuelle
nction de l’évolution de la juste valeur de l’actif
bilisé directement en capitaux propres
ord en priorité sur l’écart positif précédemment constaté et pour le surplus, en charges.
évaluation des immobilisations amortissables

Valeur Brute Amort VNC

1000 300 700 Cout Amorti

her la juste valeur de l´actif

1200

VB Amort VNC Capitaux propres

1000 300 700 Cout Amorti
1200 Ecart de réévaluation 500
t de réévaluation

VB Amort VNC 31/12/N

1000 300 700 immob 714.286
1200 Amort 214.286
Ecart réév 500.000
Coef. 1200/700 1.71
VB Amort VNC
1714.286 514.286 1200 31/12/N 1714.286 514.286 1200

714.286 214.286 500.000

t des amortissement historique

diaire : l´apurement des amortissements : la valeur brute qui devient egale à la VNC

VB Amort VNC Ecriture d´apurement

1000 300 700 Amort 300
Immob 300
700 0 700
(1000 VB - 300 Appurement AMORT (en credit du cpt Immob)) => DONC LA VB VA ETRE EGALE A LA VNC =700
Immob 500
Ecart de réé 500

VB Amort VNC Passif

31/12/N 700 0 700
500
1200 1200 500

1200
20 ans
6 ans
14 ans
31/2/N+1
1200 14 ans 85.714 Dot Amort 85.714
Amort immo

uble de bureaux destiné à son propre usage début janvier N pour un coût de 3 000 K€, amorti sur 30 ans. Elle a opté
on pour les immeubles à usage interne. Le 31/12/N+2, l’immeuble est réévalué à sa juste valeur, soit 3 400 K€
e réévaluation selon les deux possibilités admises par IAS 16. Déterminer le montant de la dotation aux amortissements au 31/12/N+3

2 eme Methode
2700 31/12/N 3000 300 2700
3400 3000 0 3000
JV 3400
3400
Amort 300
 Immo 300

78 Immo 700
700 Ecart Réév. 700

125.93

Dot 126
125.93 Amort 126

€, dont la durée de vie est de 30 ans.

pour 100 000 €.
t 250 000 €) ACTIF 5000 PASSIF

ce N et N+1
ACTIF 4900
ACTIF 100

PROV DEM
57.84
0.24

250 Après 30 ans

Taux equivalent :
C0. (1+ts) 12 = C0. (1+ta)
(1+ts) 12 = (1+ta)
1+ts = (1+ta) 1/12
ts = (1+ta) 1/12 - 1
0.0040741238

12.6
12.6
érieure à l’entrée – Modèle de la réévaluation
. Celle-ci est amortissable sur une durée de 20 ans en linéaire.

31/12/N
ar le bien est amorti DAA 50
Amort 50

réévaluation par comparaison entre la juste valeur et la valeur comptable : 1 100 - 950 = 150
Ecart de réévaluation
Immo 150
Ecart Reev 150

ar le bien est amorti 31/12/N

DAA 58
Amort 58

réévaluation JV – Valeur comptable : 1 150 – 1 042 = 108 On se refer a la VNC en se basnt sur la JV de l´exerci
Ecart de réévaluation
Immo 108
Ecart Reev 108
0,00 € (HT), TVA sur le prix des constructions : 20%.

rrain le reste aux constructions.

rtion des prix du terrain et des constructions.

mobilier en Actif de l’entreprise. (Écriture respectant le plan comptable)

31/12/N-3.
société au 31/12/N afin de corriger le bilan et le Compte de Résultat pour se conformer aux normes IFRS.
HONRAIRES TVA/HOR
2.5 0.5
6.25 1.25

Amort 31/12/N-3
1625 32.5
122.500 24.5

16.33
8.17
DEA 24.5

3.5
RLT 2.33
IS 1.17
eigne le montant de
185 618 * 1,5% : 2 784
érêts de l’année N (4 800)

décembre N+1).
(composant).
 CP 500

A VNC =700

85.714

ssements au 31/12/N+3
100
asnt sur la JV de l´exercice precednt
Principe de base de la norme :
La date de la prise de contrôle par le client du bien ou du service conditionne la comtabilisation

Principes de reconnaissance
1- Identification du contrat
1- Les parties ont approuvé le contrat et se sont engagées à remplir leurs obligatio
2- L´entité peut identifier les droits de chacune des parties
3- Permet d´identifier les modalités de paiement
4- substance commerciale (enrechissement de l´éntité)
5-recouvrement probable
Exemple
Une entreprise propose à la fois à la vente de matériels informatiques (y compris la
Une société de conseil a sollicité l'entreprise pour le renouvellement de son parc in
Le montant total de la fourniture des matériels et de la prestation d'installation ain
Par ailleurs un client particulier a acquis, le 20/02/N auprès de l'entreprise un maté
La valeur totale de la transaction est de 1 200 €, et démarre à compter de la date d
Combien de contrats peut-on identifier dans ce cas :
Dans les deux cas, l'entreprise informatique et ses clients ont approuvé, au moins
De la même manière, dans les deux transactions, les droits de chacune des parties
La négociation portant sur le renouvellement du parc informatique n'est pas termi
Dans l'autre transaction, il y a bien un calendrier prévu pour le paiement et le mon
Par ailleurs, cette transaction a bien une substance commerciale et il est probable
Il n'y a donc qu'un contrat identifiable au sens d'IFRS 15, qui porte sur la vente au p
Pour le renouvellement du parc informatique, la condition relative aux modalités
Remarque
Lorsqu'un contrat avec un client ne répond pas aux critères énoncés ci-dessus et q
elle doit comptabiliser ce montant en chiffre d'affaires que lorsque l'un des événem
a) l'entité n'a plus aucune obligation à transférer des biens ou des ser
b) le contrat a été résilié et le versement reçu du client n'est pas rem
Par ailleurs, si des contrats sont conclus en même temps et avec le même client, ce

• les contrats sont négociés ensemble et visent un objectif commercial unique ;

• le montant de la contrepartie en vertu d'un contrat dépend du prix ou de l'exécu

les biens ou services promis dans les contrats (ou une partie d'entre eux) constitue

2. Identifier les obligations de performance prévues au contrat

2- ODP
Distinction essentielle : ODP distinctes ou combines
ODP est distincte si :
Le client peut tirer partie du bien isolement ou en comb
Exemple : Achter un telephone portable
La promesse est séparable, ni integration, ni modificatio
Sinon, les ODP sont combinés
Exemple
Reprenons le meme exmeple, mais la prestation est proposée de maniére indépe
 Combien d´obligation de prestation peut on identifier dans ce cas ?
L'analyse sera différente selon si la prestation de service est subordonnée ou non
Si la vente du matériel n'est pas liée au contrat de maintenance souscrit et récipro
il est possible d'identifier deux obligations de prestation distinctes :
l'obligation de fournir le matériel d'une part, correspond à la vente d
l'obligation d'assurer un service de maintenance pendant un an, d'au
À l'inverse, si la prestation de maintenance était subordonnée à l'acquisition du ma
Dans le cas d'espèce, il y a bien deux obligations de prestation car la prestation de
3- Détermination du prix ll faut prendre en compte ce qui va être reçu de la part
Le prix de transaction est le montant de contrepartie auquel l'entité s'attend à avo
perçues pour le compte d'un tiers (la TVA par exemple).
Une composante fixe
Au prorata des prix Une composante fixe : Il faut tenir d
Une composante variable
Ristournes, prime de performance ou événement futur
Une composante financement
Délai de paiement long (supérieur à 12 mois)
4- Répartition du prix Allocation du prix du contrat entre les différentes oblig
L'objectif de cette quatrième étape est de répartir le prix total estimé du contrat su
Cette répartition doit refléter le montant de la contrepartie que l'entité s'attend à
au moment de la passation du contrat.
Exemple
Reprenons le contrat identifié, ainsi que les deux obligations de prestations identifi
Habituellement, les forfaits de maintenance sont proposés à 250 € pour un an mai
Comment doit-on allouer le prix total de la transaction aux différente
Nous connaissons le prix de vente habituel de l'une des deux obligations de presta
La pratique commerciale habituelle est de consentir à une remise de 20 % sur le pr
Nous pouvons donc valoriser le montant du forfait de maintenance à 250 x (1 - 20
Le matériel est donc facturé 1 000 € et le forfait de maintenance 200 €
5. Comptabilisation
Le chiffre d'affaires, qui a été déterminé à l'étape précédente, est comptabilisé au
c'est-à-dire lorsque l'entité remplit son obligation à l'égard du client, en livrant le b
à la date à laquelle le client acquiert le contrôle du bien ou reçoit le bénéfice asso
Lorsque l'obligation est satisfaite de façon continue dans le temps (dans le cas, par
l'entreprise doit utiliser une méthode objective pour mesurer le degré d'avanceme
En d´autres termes
Au transfert du contrôle du point de vue du client
Décide de l´utilisation
Obtient la quasi-totalté des avantages
A un accés exclusif
La norme distingue deux modes de transfert
Obligations remplies progressivement
les avantages sont consommés au fur et à
Ou le contrôle de l´áctif est transféré au fu
Obligations remplies à un moment précis
Exercice ANCES DUNOD

La société A propose à ses clients une carte de fidélité qui permet non seulement d
d’achat de 10 € de bénéficier d’un point de fidélité. Chaque point peut être échang
Au cours de la période, les clients possédant une carte achètent pour 1 000 000 € d
La société A s’attend à ce que 90 000 points soient échangés. Compte tenu de cett
A la clôture de l’exercice N+1, 45 000 points ont été échangés. L’entité s’attend en
A la clôture du 2ème exercice, 40 000 points sont échangés pour un cumul de 85 0
A la clôture de la 3ème période, 10 000 points sont échangés (pour un cumul de 95
Présenter les différentes étapes de la comptabilisation d’un contrat avec un client
Comptabiliser les écritures nécessaires en N, N+1, N+2 et N+3

Les points confèrent au client un droit significatif qui ne lui serait pas accordé en l’

Au cours de l’exercice de la transaction :

L’entité répartit le prix de transaction entre le produit et les points de base sur la b
Produit (1 000 000 € x 1 000 000 / 1 090 000) = 917 431 €
Points : 1 000 000 x 90 000 / 1 090 000 = 82 569 €

PDT 1000000
PTS 90000
1090000
CA ENCAISSE DU CLT 1000000

Courant N
Clt 1000000
Ventes pdts 917431.193
PCA 82568.8073

A la clôture de l’exercice N+1, 45 000 points ont été échangés. L’entité s’attend en
en produits (en compensation des remises accordées).
Cloture N+1
PCA 41284.4037
VENTE 41284.4037

Le solde du PCA sera de 82 569 – 41 284 = 41 285 €.

A la clôture du 2ème exercice,
40 000 points sont échangés pour un cumul de 85 000 points. L’entité s’attend ma
Les produits cumulatifs comptabilisés par l’entité se chiffrent à 73 877 € (85 000 /9
L’entité a déjà comptabilisé 41 284 € dans la première période de présentation de
Le compte PCA restera créditeur de 41 284 – 32 593 = 8 691 €.
Cloture N+2
PCA 32593
VENTE 32593
A la clôture de la 3ème période,
10 000 points sont échangés (pour un cumul de 95 000). L’entreprise ne s’attend p
Elle a déjà comptabilisé 73 877 € de produits, de sorte qu’elle comptabilise les pro
Cloture N+3
 PCA 8691
VENTE 8691

Exercice Coskun

CA 90.5 CA 90.5
POINTS 9.5
100

INTEC 2020

Un opérateur de télécommunications, ROUGE Telecom, propose le contrat suivant à ses clients

Le prix d’un téléphone vendu sans la souscription d’un abonnement est de 280€.
Un client souscrit à ce contrat le 2 janvier N et se voit délivrer le téléphone le jour même.
Travail à faire :
1. Quelles sont les différentes étapes du modèle présenté dans la norme IFRS 15 « Reconnaissan
2. Appliquez ce modèle au cas particulier de ROUGE Telecom et déterminez le montant à inscrir

Solution
1 - La norme définit une démarche cohérente en cinq étapes de comptabilisation du revenu :

Etape 1 : Identification du contrat : La norme prévoit que des contrats juridiquement distincts, s
C’est le cas lorsque les différents contrats ont été négociés en bloc, leurs prix sont interdépenda
Etape 2 : Identification d’obligations de performance distinctes au sein du contrat ;
Etape 3 : Évaluation du prix du contrat ;
Etape 4 : Allocation du prix du contrat entre les différentes obligations de performance ;
Etape 5 : Comptabilisation du revenu une fois que l’obligation de performance satisfaite, soit à u

2 - Appliquez ce modèle au cas particulier de ROUGE Telecom et déterminez le montant à inscri

Etape 1 : Identification du contrat : il existe deux contrats :

- Contrat 1 : Vente du téléphone
- Contrat 2 : Vente d’un contrat de service : abonnement
Etape 2 : Identification d’obligations de performance distinctes au sein du contrat :
- Contrat 1 : Délivrer le téléphone
- Contrat 2 : Fournir l’abonnement téléphonique sur une durée supérieure à 12 m
Etape 3 : Évaluation du prix du contrat. Il faut prendre en compte ce qui va être reçu de la part d
Etape 4 : Allocation du prix du contrat entre les différentes obligations de performance ; cette r
le pourcentage qui revient à la vente du téléphone est donc de 280 / 1 000 = 28%
et le pourcentage qui revient à la vente de l’abonnement est de 720 / 1 000 = 72%
Etape 5 : Comptabilisation du revenu une fois que l’obligation de performance satisfaite :
Le 2 janvier : revenu lié à la vente du téléphone, soit 820 x 28% = 230€
A chaque fin de mois : revenu lié à l’abonnement, soit (820 x 72%) / 12 = 49€
COMBINE TEL 100 ABON
TOUT SEUL TEL SANS AB 280 ABON

TELEPH 280 28%

ABON 720 72%
1000

CA ENCAISSE 820
nditionne la comtabilisation du produit chez le frs

ées à remplir leurs obligations respectives.

s informatiques (y compris la commer cialisation des logiciels) et des prestations de maintenance et d'installation des matériels acquis.
nouvellement de son parc informa tique. L'étude et les aspects techniques ont été arrêtés et la date de livraison est désormais connue
a prestation d'installation ainsi que les modalités de paiement sont toujours en négociation.
près de l'entreprise un matériel informatique ainsi qu'un forfait d'assistance-maintenance d'un an
marre à compter de la date du 01/03. Il payera l'ensemble (matériel et forfait) à la livraison, le 01/03

nts ont approuvé, au moins ver balement, le contrat et se sont engagés à respecter leurs obligations respectives
roits de chacune des parties peuvent être identifiés en ce qui concerne les biens et services visés par le contrat.
nformatique n'est pas terminée et les modalités de paiements ne sont pas encore déterminées, ce qui est une condition pour l'identifi
pour le paiement et le montant est connu (même si cela n'est pas strictement nécessaire pour que le contrat puisse exister).
mmerciale et il est probable que l'entité recouvrera la contrepartie à laquelle elle a le droit en échange des biens et services fournis.
5, qui porte sur la vente au particulier.
tion relative aux modalités de paiement n'est pas encore satisfaite, ce qui ne permet pas d'identifier un contrat.

tères énoncés ci-dessus et que l'entité reçoit un versement du client

que lorsque l'un des événements suivants a eu lieu :
nsférer des biens ou des services à son client et tout, ou presque, de la contrepartie promise par celui-ci a été reçu par l'entité et est n
reçu du client n'est pas remboursable.
ps et avec le même client, ces contrats doivent être considérés comme un contrat unique, si au moins l'une des conditions sui vantes e

ectif commercial unique ;

dépend du prix ou de l'exécution d'un autre contrat ;

partie d'entre eux) constituent une seule obligation de prestation.

bien isolement ou en combinaison avec d´autres ressources aisément accessibles

chter un telephone portable avec un abonnnement chez un operateur le telephone peut fonctionner sans labonnement (isolm
ni integration, ni modification, ni dépendance.

roposée de maniére indépendante de la vente de materiel.

 on identifier dans ce cas ?
ce est subordonnée ou non à l'achat du matériel informatique.
ntenance souscrit et réciproquement, si le contrat de maintenance n'est pas soumis à l'achat préalable du matériel,
on distinctes :
part, correspond à la vente du matériel ;
tenance pendant un an, d'autre part.
donnée à l'acquisition du matériel, dans ce cas, l'ensemble matériel et prestation de maintenance formerait une seule obli gation de p
estation car la prestation de main tenance est proposée indépendamment de l'achat d'un matériel.
e qui va être reçu de la part du client
uquel l'entité s'attend à avoir droit en échange de la fourniture de biens ou services promis à un client, à l'exclusion des sommes

mposante fixe : Il faut tenir des rabais et remises

mance ou événement futur

érieur à 12 mois)
at entre les différentes obligations de performance
rix total estimé du contrat sur les différentes obligations de performance qui ont été préalablement identifiées.
artie que l'entité s'attend à recevoir en échange du transfert des biens ou services qui constituent l'obligation de performance,

ations de prestations identifiées. Le contrat porte sur une valeur totale de 1 200 €.
osés à 250 € pour un an mais une réduction de 20 % est consentie s'il s'agit d'un client de l'entreprise.
a transaction aux différentes obligations de prestation ?
s deux obligations de prestations puisque le forfait d'un an de maintenance est proposé habituellement à 250 €.
une remise de 20 % sur le prix du forfait aux clients, ce qui est le cas ici, pour qu'il y a l'achat d'un matériel informatique
maintenance à 250 x (1 - 20 %) = 200 €. Par différence, nous pouvons également retrouver le prix du matériel: 1 200 € 1 000 €.
intenance 200 €

édente, est comptabilisé au fur et à mesure que des obligations de prestations sont satisfaites,
gard du client, en livrant le bien ou en exécutant le service promis,
en ou reçoit le bénéfice associé au service.
ns le temps (dans le cas, par exemple, des contrats de services),
mesurer le degré d'avancement de son obligation et ainsi déterminer le montant de chiffre d'affaires à comptabiliser.

ont consommés au fur et à mesre

de l´áctif est transféré au fur et à mesure
oment précis

qui permet non seulement d’accéder aux ventes privées mais aussi de bénéficier de point de fidélité. Ainsi pour chaque tranche
aque point peut être échangé contre une remise d’1€.
achètent pour 1 000 000 € de produits et gagnent 100 000 points échangeables lors de futurs achats.
angés. Compte tenu de cette probabilité, elle estime que le prix de vente spécifique d’un point est de 0,9 € soit 90 000 € pour l’ensem
hangés. L’entité s’attend en tout à ce que 90 000 points soient échangés.
ngés pour un cumul de 85 000 points. L’entité s’attend maintenant à ce qu’en tout 95 000 points soient échangés.
hangés (pour un cumul de 95 000). L’entreprise ne s’attend pas à ce que d’autres points soient échangés.
d’un contrat avec un client selon la norme IFRS 15.

e lui serait pas accordé en l’absence de contrat.

et les points de base sur la base du prix de vente spécifique relatif comme suit :

10 1
1000000 100000 90% 90000
91.74% 917431.193
8.26% 82568.8073
1000000
2 SHAMPO 1 OFFERT 15
VENDUE 2 0.66666667
ENCAISSEE 15 OFFERT 1 0.33333333
3 3
0.89473684 95000

changés. L’entité s’attend en tout à ce que 90 000 points soient échangés. L’entité comptabilise 41 284 € (45 000/90 000 x 82 569)

0.5

points. L’entité s’attend maintenant à ce qu’en tout 95 000 points soient échangés.
iffrent à 73 877 € (85 000 /95 000 x 82 569).
période de présentation de l’information financière, de sorte qu’elle comptabilise 32 593 € (73 877 – 41 284) en produits à la fin de l’e

). L’entreprise ne s’attend pas à ce que d’autres points soient échangés.

qu’elle comptabilise les produits restants soit 8 691 € (82 569 – 73 877), le compte PCA étant soldé.
 01/01/N
CLT 90.5
VENTE
PDT 0.905 81.9025 PCA
POINTS 0.095 8.5975 31/12/N
90.5 PCA 4.073
fin n 4.073 VENTE
RESTE FIN N 4.525 31/12/N+1
NV EST 7.091 PCA 3.018
RESTE F N+1 1.507 VENTE
FIN N+2 1.152 PCA 1.507
VENTE

contrat suivant à ses clients : vente d’un téléphone mobile à un prix réduit de 100€ si le client souscrit un abonnement de plus de 12 m
est de 280€.
éphone le jour même.

orme IFRS 15 « Reconnaissance du revenu » ?

erminez le montant à inscrire en chiffre d’affaires le 2 janvier N, ainsi que le montant de chiffre d’affaires à inscrire à la fin de chaque m

mptabilisation du revenu :

ats juridiquement distincts, signés à des dates proches avec le même client doivent , dans certains, cas être regroupés comptablement
leurs prix sont interdépendants et qu’un contrat subventionne l’autre.
ein du contrat ;

ns de performance ;
rformance satisfaite, soit à une date donnée, soit étalée dans le temps.

terminez le montant à inscrire en chiffre d’affaires le 2 janvier, ainsi que le montant à inscrire à la fin de chaque mois de l’année N.

ein du contrat :

ne durée supérieure à 12 mois

e qui va être reçu de la part du client, soit : 100 + 12 x 60 = 820€
ns de performance ; cette répartition doit se faire par rapport au prix total : vente du téléphone seul + abonnement, soit 280 + 12 x
donc de 280 / 1 000 = 28%
ent est de 720 / 1 000 = 72%
rformance satisfaite :
20 x 28% = 230€
(820 x 72%) / 12 = 49€
 2-Jan
60 CLT 820.00
60 VENTE 230
PCA 590
230 2-Feb
590 49.20 PCA 49
VENTE 49
 llation des matériels acquis.
raison est désormais connue

une condition pour l'identification d'un contrat.

trat puisse exister).
biens et services fournis.

été reçu par l'entité et est non remboursable;

e des conditions sui vantes est remplie :

er sans labonnement (isolment)

it une seule obli gation de prestation.

exclusion des sommes

tion de performance,

informatique
iel: 1 200 € 1 000 €.

pour chaque tranche

€ soit 90 000 € pour l’ensemble des points.

10
5

45 000/90 000 x 82 569)

84) en produits à la fin de l’exercice.

 81.9025
8.5975

4.073

3.018

1.507

bonnement de plus de 12 mois pour 60€ par mois.

inscrire à la fin de chaque mois de l’année N.

regroupés comptablement comme un seul contrat.

aque mois de l’année N.

bonnement, soit 280 + 12 x 60 = 1 000€ ;