Mentions Annexes Francis Lefebvre

30/06/2022 18:11 ÉDITIONS FRANCIS LEFEBVRE - [Espace abonnés] - Imprimer
Mémento Comptable 2022
B. Contenus obligatoires
64340 Ils renvoient vers des modèles prévus par le PCG qui diffèrent selon la taille de
l'entreprise (voir critères n° 64200).
Le classement des éléments du bilan et du compte de résultat peut toutefois être adapté
par secteur d'activité par un règlement de l'ANC (C. com. art. R 123-180). Voir n° 3070.
PRÉSENTATION DE BASE
64345 Elle est prévue par le Code de commerce (bilan : art. R 123-182 et R 123-190 ; compte de
résultat : art. R 123-192 et R 123-193).
Elle correspond au système de base du PCG. Les modèles de bilan et de compte de

résultat de l'article 821-1 du PCG (accompagnés des comptes correspondant aux postes)
figurent aux numéros suivants :
I. Bilan :
actif (n° 95505), passif (n° 95525) ;
II. Compte de résultat :
en liste (n° 95530), en compte (n° 95535).
 Précisions Il s'agit d'une nomenclature minimum. L'entreprise peut établir des documents
plus détaillés (système développé, voir n° 64400). Elle doit d'ailleurs apporter des
compléments à cette nomenclature si elle l'estime nécessaire pour l'obtention d'une image
fidèle (PCG art. 810-7).
PRÉSENTATION SIMPLIFIÉE
64350 Elle est prévue par le Code de commerce (art. D 123-200).
Elle correspond au système abrégé des articles 822-1 et 822-2 du PCG. Elle est limitée aux
rubriques principales du bilan de base avec toutefois certains regroupements des
créances et des dettes. En outre, les charges et produits financiers sont compris dans les
charges et produits d'exploitation.
 Précisions L'entreprise peut adopter une présentation simplifiée dans certains cas (voir
n° 64190). Elle doit toutefois apporter des compléments à cette nomenclature si elle l'estime
nécessaire à l'obtention d'une image fidèle (PCG art. 810-7).
Les modèles (accompagnés des comptes correspondant aux postes) figurent :
I. Bilan :
au n° 95605 ;
II. Compte de résultat :
au n° 95610.
PRÉSENTATION DÉVELOPPÉE
64400 Selon le PCG (art. 810-7), sous réserve de respecter l'ordonnancement général des
rubriques et postes figurant aux articles précités, l'entreprise a la faculté d'établir des
documents plus détaillés que ceux correspondant à l'obligation minimale à laquelle elle
est soumise. Ainsi, elle peut adopter le système développé qui prévoit des documents
mettant en évidence l'analyse des données de base en vue de mieux éclairer sa gestion.
https://abonnes.efl.fr/EFL2/DOCUMENT/PRINT/documentPrintOptionPrint.do?continue=true 1/41
 Précisions Groupe de travail ANC Dans son projet de règlement relatif à la modernisation
des états financiers et de la nomenclature, qui était soumis à consultation publique jusqu'au
31 décembre 2020 (www.anc.gouv.fr ; 24-7-2020), l'ANC propose la suppression du système
développé des états financiers.
Le Code de commerce ne fait nullement mention de l'utilisation possible d'un tel

système ; mais les obligations en matière d'information financière que le Code de
commerce prévoit ne constituent qu'un minimum. Ce système développé comporte, par
rapport au système de base, une présentation plus détaillée du bilan et du compte de
résultat.
I. Bilan
Il comporte les mêmes postes que le bilan du système de base, sous réserve d'un
classement des créances et des dettes selon leur caractère (exploitation, financier,
divers) et non plus selon leur destination (voir le « Code comptable », PCG art. 823-1).
 Précisions L'intérêt d'un tel classement réside dans la mise en évidence des créances et
dettes liées à l'exploitation permettant le calcul du besoin en fonds de roulement
d'exploitation.
II. Compte de résultat
Il comporte les mêmes postes que le compte de résultat de base, sous réserve de la
création :
- de rubriques de regroupement (totaux partiels) faisant apparaître en clair (voir le «

Code comptable », PCG art. 823-2) le coût d'achat des marchandises vendues dans
l'exercice ainsi que les consommations de l'exercice en provenance de tiers, ce qui
permet de déterminer la marge commerciale, la production de l'exercice et la valeur
ajoutée du tableau des soldes intermédiaires de gestion ;
- de subdivisions de postes (voir le « Code comptable », PCG art. 823-2) : services

extérieurs (faisant apparaître notamment la sous-traitance et le personnel intérimaire),
dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions, charges et produits
exceptionnels sur opérations en capital.
Le PCG ne fournit un modèle que sous forme de compte. Il nous paraît toutefois pouvoir
être établi sous forme de liste.
III. Annexe
Voir n° 64640.
Sur les textes de référence, voir le « Code comptable », art. 823-1 du PCG.
C. Contrôle
64450 Sur la mission de certification du commissaire aux comptes, voir FRC 12/21 Hors série inf.
53 s.
Sur le rapport sur les comptes annuels, voir FRC 12/21 Hors série inf. 108 s.
CONTRÔLE DES CHIFFRES COMPARATIFS
64455 Le bilan et le compte de résultat indiquent les chiffres de l'exercice et ceux de l'exercice
précédent (C. com. art. L 123-15). Sur les conséquences des anomalies constatées par le
commissaire aux comptes, voir la norme d'exercice professionnel NEP 710 « Informations
des exercices précédents ».
 Précisions Comptes de l'exercice affectés par un changement comptable susceptible de

conduire à un ajustement ou un retraitement de l'information relative aux exercices
précédents Le commissaire aux comptes vérifie qu'une information appropriée est présentée
pour rétablir la comparabilité des comptes (voir n° 8585). Voir également NI.XIII CNCC « Le
commissaire aux comptes et le premier exercice d'un nouveau mandat », décembre 2011.
Sur les incidences des réserves et refus de certifier de l'exercice précédent, voir FRC 12/21
Hors série inf. 108 s.
III. Annexe
A. Objectifs de l'annexe et conséquences

OBJECTIFS DE L'ANNEXE
64525 Pour répondre à l'exigence d'image fidèle (voir n° 8280), le législateur (Code de
commerce) et le PCG (art. 112-4) ont fait de l'annexe une partie intégrante des comptes
 M.A.J
annuels et lui ont donné comme objectif de compléter et de commenter l'information
donnée par le bilan et le compte de résultat (sur la dispense d'annexe pour les micro-
entreprises, voir n° 64220).
Le PCG précise également que :
a. L'annexe comporte toutes les informations d'importance significative (sur cette notion,
voir n° 64545) destinées à compléter et à commenter celles données par le bilan et par
le compte de résultat (PCG art. 112-4) ;
b. L'annexe met en évidence tout fait pertinent, c'est-à-dire susceptible d'avoir une
influence sur le jugement que les destinataires de l'information peuvent porter sur le
patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entreprise ainsi que sur les
décisions qu'ils peuvent être amenés à prendre (PCG art. 810-1).
C'est à ce titre que sont à mentionner en annexe notamment :
- les faits caractéristiques de l'exercice ;
 Précisions Annexe et contexte de crise (dont celle provoquée par le Covid-19) Voir n°
64635.
- les éléments permettant d'assurer la comparabilité des comptes ou susceptibles de

l'affecter (PCG art. 121-2). Sont notamment concernés :
• les circonstances faussant la comparaison de certains chiffres du bilan ou du compte

de résultat avec les chiffres correspondants de l'exercice précédent et, le cas échéant, les
moyens permettant d'en assurer la comparaison ;
 Illustrations
Par exemple :
- durée de l'exercice différente de 12 mois (voir n° 7940),
- éléments essentiels d'évolution de la structure financière (capital, emprunts,

endettement),
- événements postérieurs à la date de clôture de l'exercice,
- réévaluation au cours de l'exercice,

- fusion ou apport partiel d'actif au cours de l'exercice,
- abandons de créances importants,
- charges et produits exceptionnels (plus-values ou moins-values de cessions

importantes, dotations ou reprises significatives d'amortissements ou de provisions,
reprise exceptionnelle d'amortissements suite à un redressement fiscal…).
• les changements de méthodes comptables nécessitant une information comparative

(voir n° 8555 s.) ;
• dans certains cas, en ce qui concerne les éléments chiffrés de l'annexe qui constituent
des compléments d'information, les chiffres de l'exercice précédent (en ce sens, Bull.
COB n° 166, janvier 1984, p. 4).
 Illustrations
Par exemple :
- les montants de rémunérations des dirigeants (voir n° 18455 s.),
- les effectifs des salariés (voir n° 18375).
c. Une inscription dans l'annexe ne peut pas se substituer à une inscription dans le bilan
et le compte de résultat (PCG art. 112-4) ;
En outre, le traitement inadéquat ou erroné de certaines opérations contenues dans les

bilans, comptes de résultat et autres états financiers ne peut être corrigé ni par
l'indication des méthodes comptables utilisées ni par des notes annexes ou d'autres
textes explicatifs.
d. Les informations requises déjà portées au bilan ou au compte de résultat n'ont pas à
être reprises dans l'annexe (PCG art. 810-5) ;
e. Les éléments d'information chiffrés de l'annexe sont établis selon les mêmes
principes et dans les mêmes conditions que ceux du bilan et du compte de résultat (PCG
art. 810-6).
Il est fait référence ici aux principes généraux d'établissement des comptes annuels,
notamment la continuité de l'exploitation, la permanence des méthodes et
l'indépendance des exercices, voir n° 3540.
64525 Modernisation des états financiers : l'ANC adopte un projet de règlement FRC 3/22 Inf. 3
M.A.J
CONTENU DE L'ANNEXE
64545 a. Les informations expressément prescrites par le Code de commerce et le PCG Le Code
de commerce et le PCG fournissent le contenu de l'annexe. Elle est constituée (C. com.
art. R 123-195) :
- des informations prévues par le Code de commerce (C. com. art. L 123-13 à L 123-21, L
232-1 à L 232-23, R 123-179 à R 123-187) et par le Code monétaire et financier (art. L 313-14
et R 313-14) ;
- des informations prévues par le PCG (art. 832-1 s.), dès lors qu'elles sont significatives ;
celles-ci variant selon la taille de l'entité (voir critères n° 64200 s.) et de sa nature,
personne morale ou physique (voir n° 64605 s.).
- et de toutes les informations d'importance significative sur la situation patrimoniale et

financière et sur le résultat de l'entreprise.
Sur le contenu détaillé de l'annexe, selon la taille, la catégorie du commerçant et son

régime d'imposition, voir n° 64625 à 64645.
 Précisions La liste des informations contenues dans l'annexe peut être adaptée par
secteur d'activité par un règlement de l'ANC (C. com. art. R 123-180). Voir n° 3070.
b. Ces informations ne sont à fournir que si elles sont significatives pour la société
concernée. Bien que le Code de commerce prescrive de fournir obligatoirement certaines
informations, le PCG (art. 833-1) impose que l'annexe ne comprenne que les informations
significatives.
 Précisions En effet, le principe de l'importance significative domine l'ensemble des

prescriptions concernant l'annexe et les dispositions légales et réglementaires doivent
s'interpréter à la lumière de ce principe [Recommandation du CNC relative à l'annexe (Suppl.
au Bull. n° 63, 2e trim. 1985) reprise dans le PCG].
Le caractère significatif d'une information dépend de son importance relative à chaque

entreprise, voire à chaque cas d'espèce au sein de cette entreprise.
Cette importance relative résulte du fait que l'omission ou l'inexactitude de l'information

sur la situation ou l'opération risque d'influencer une décision des tiers vis-à-vis de
l'entreprise (en ce sens la directive comptable 2013/34/UE art. 2).
 Précisions
1. Critères différents en fonction des informations Selon l'AMF (Bull. COB n° 188, janvier 1986
p. 7) « pour apprécier correctement si un élément d'information présente une importance
significative, les mêmes critères ne sauraient être appliqués pour les différents points de
l'annexe. Par exemple, les mouvements des amortissements proviennent, au moins en partie,
de l'application d'un plan pluriannuel alors que les mouvements de provisions dépendent
d'événements survenus au cours de l'exercice, de sorte que le seuil de significativité de ce
dernier tableau devrait donc être généralement fixé plus bas ».
2. Critères différents en fonction des utilisateurs Avant d'écarter une information, il convient
de s'assurer, dans la mesure du possible, qu'elle n'est réellement significative pour aucune
catégorie d'utilisateurs. En effet, les états financiers donnant des informations à l'usage de
divers utilisateurs, les éléments significatifs ne sont pas forcément les mêmes, par exemple,
pour les banquiers, l'administration fiscale ou les membres du comité social et économique
(ex-comité d'entreprise).
3. Doctrine disponible Sur le caractère significatif d'une information, voir également :
- la NEP 320 « Application de la notion de caractère significatif lors de la planification et de la

réalisation d'un audit » ;
- la NEP 450 « Évaluation des anomalies relevées au cours de l'audit » ;
- la NEP 315 « Connaissance de l'entité et de son environnement et évaluation du risque

d'anomalies significatives dans les comptes » ;
- l'avis OEC sur les engagements (voir n° 50730).
En pratique, l'application de cette notion devrait :
- être directement influencée par la taille de l'entreprise considérée et la complexité de

ses structures ;
- concerner l'ensemble des activités de l'entreprise quel que soit le lieu de leur exercice
(comme l'exige d'ailleurs l'article R 123-199 du C. com.) ;
- être fondée à la fois sur des éléments quantitatifs et qualitatifs ;
- amener à arrondir les montants au millier, voire au million d'euros ;
- entraîner l'élimination de toute indication superflue (Bull. COB n° 181, mai 1985, p. 7).
c. Charge de la preuve en cas d'omission d'une information (et de litige) Dès lors qu'une
information est significative, il n'est pas possible d'omettre de la mentionner en annexe
(sur les cas particuliers d'informations pouvant être omises selon les textes, voir ci-après
d.). Ainsi, pour les informations non expressément prescrites par le Code de commerce
ou le PCG et qui seraient significatives, en cas d'omission et de litige, ce serait, à notre
avis, au demandeur qu'incomberait la charge de la preuve. En revanche pour les
informations expressément prescrites et qui ne seraient pas significatives, ce serait, nous
semble-t-il, à l'entreprise de prouver que l'information prescrite n'était pas significative.
d. Cas exceptionnels d'omission de certaines informations dans l'annexe L'annexe, qui

comprend des éléments économiques, financiers, juridiques et fiscaux, répond aux
objectifs de l'information financière (voir n° 8280). Cependant, certaines des
informations requises peuvent, parfois, être difficilement compatibles avec le secret des
affaires.
À cet égard, on rappellera les points suivants :
- dans des cas exceptionnels où l'indication de tout ou partie d'une information requise
causerait un préjudice sérieux à l'entité dans un litige l'opposant à des tiers sur le sujet
faisant l'objet d'une provision ou d'un passif éventuel, cette information n'est pas
fournie. Sont alors indiqués la nature générale du litige, le fait que cette information n'a
pas été fournie et la raison pour laquelle elle ne l'a pas été (PCG art. 833-12/4 ; voir n°
48705) ;
- les sociétés peuvent omettre de mentionner la ventilation du chiffre d'affaires par

catégories d'activités et/ou par marchés géographiques, en raison du préjudice grave qui
pourrait résulter de cette divulgation, à condition qu'il soit fait mention du caractère
incomplet de cette information dans l'annexe (PCG art. 833-14 ; voir n° 12940) ;
- les sociétés sont autorisées à ne pas mentionner le montant global des rémunérations
allouées aux organes d'administration, de direction ou de surveillance, pour chaque
catégorie, lorsque cette mention permet d'identifier la situation d'un membre déterminé
de ces organes (PCG art. 833-17 ; voir n° 18465).
En revanche, dans tous les autres cas, dès lors qu'il s'agit d'une information significative,
il n'est pas possible de se retrancher derrière le secret des affaires et d'éventuels
préjudices pour l'omettre dans l'annexe [en ce sens un arrêt de la cour d'appel de Paris
(CA 6-4-1994) concernant le montant des engagements de portage ; voir n° 50695].
PAS DE MODÈLE
64550 Le PCG prévoit que les informations sont présentées dans l'annexe des comptes dans
l'ordre selon lequel les postes auxquels elles se rapportent sont présentés dans le bilan
et le compte de résultat (art. 833-1). Toutefois, il n'existe aucune règle concernant la
forme des informations à fournir.
 Précisions
1. Les présentations suivantes sont, à notre avis, à écarter :
- suivre scrupuleusement l'ordre de la liste des informations mentionnées expressément par

les textes (informations obligatoires quelle que soit leur importance et informations
significatives) en la complétant éventuellement d'autres informations significatives ;
- présenter l'annexe en deux parties : les éléments à fournir dans les tableaux comptables de
la liasse fiscale et les éléments complémentaires joints, puis les autres informations,
comptables cette fois, notamment les règles et méthodes appliquées et toute information
susceptible d'influencer le jugement d'un lecteur.
2. Changements de présentation de l'annexe En ce qui concerne les changements de

présentation de l'annexe, le bulletin CNCC (Bull. n° 62, juin 1986, EC 86-11, p. 215) considère
que le « principe de permanence des méthodes ne peut raisonnablement pas être invoqué et
qu'il apparaît au contraire souhaitable que les améliorations nécessaires soient apportées ».
3. Groupe de travail ANC Dans son projet de règlement relatif à la modernisation des états
financiers et de la nomenclature, qui était soumis à consultation publique jusqu'au 31
décembre 2020 (www.anc.gouv.fr ; 24-7-2020), l'ANC propose des tableaux normés pour
simplifier la présentation des informations monétaire ou numéraire à fournir en annexe. Leur
utilisation serait facultative.
Les petits commerçants (non dispensés d'établir une annexe, voir n° 64220 et 64225 et
qui ne peuvent pas opter pour l'annexe abrégée, voir n° 64220) nous paraissent pouvoir
présenter l'annexe à partir des tableaux comptables et des éléments joints à la liasse
fiscale en ajoutant les autres informations comptables requises (voir n° 64700 pour le
canevas et n° 64605 s. pour le contenu).
Pour les petits commerçants pouvant opter pour l'annexe abrégée (voir n° 64220), un
modèle spécifique reprenant les tableaux de la liasse fiscale est prévu, voir n° 64645 s.
CONCEPTION DE L'ANNEXE
64555 L'information doit, à notre avis, répondre à trois exigences principales :
a. Être à la portée du plus grand nombre Étant destinée par essence à un grand nombre
d'utilisateurs, l'annexe doit être conçue pour faciliter la compréhension des comptes
qu'elle accompagne pour l'ensemble de ses lecteurs. Un excès de technicité est à éviter
car, si les explications données sont telles qu'elles ne peuvent être comprises que par
certains initiés, ceux-ci pourraient, ainsi, disposer d'informations de caractère privilégié,
leur procurant un avantage anormal par rapport à l'ensemble du public.
b. Fournir toutes les informations significatives Voir n° 64545.
c. Être claire et aussi succincte que possible L'attention doit être portée sur le fait
qu'une petite phrase en dit parfois plus long qu'un tableau Le CNC (Rec. relative à
l'annexe. Suppl. au Bull. n° 63, 2e trimestre 1985) recommande « tant aux chefs
d'entreprise qu'aux professionnels de la comptabilité de simplifier, autant que possible,
les informations données dans l'annexe, la qualité de ce document tenant beaucoup
plus à la pertinence des indications contenues qu'à leur volume ».
 Précisions Tableaux modélisés
1. Tableaux pour la publication au Balo Le CNC (Rec. précitée) suggère, avec l'accord de l'AMF,
des tableaux modélisés pour la publication au Balo (immobilisations et amortissements, voir
n° 29765 ; dépréciations, voir n° 48700 ; provisions, voir n° 48700 ; échéances des créances et
des dettes, voir n° 43405 ; entreprises liées, voir n° 38845).
L'AMF (Bull. COB n° 188, janvier 1986) rappelle que, pour chacun de ces tableaux, le choix peut
se résumer de la façon suivante :
- « adopter pour un ou plusieurs tableaux le cadre proposé par le Balo, étant entendu que
seules sont à servir, en milliers d'euros, les lignes ou rubriques pour lesquelles les situations
ou mouvements ont une importance significative. Le tableau peut être complété par une ligne
« Autres » si la société souhaite fournir un total permettant le raccordement avec chaque
montant inscrit au bilan. Il peut être également complété de tous commentaires appropriés ;
- présenter les informations sous forme de quelques lignes de texte plutôt que d'un tableau,
lorsque le faible nombre de chiffres à publier rend un tableau peu utile, le coût unitaire de la
ligne n'étant pas augmenté ;
- lorsque, au contraire, une activité complexe ou une situation particulière le requiert, mettre
au point un modèle de tableau particulier à la société, qui sera inclus dans l'annexe publiée ».
Elle souligne également (Bull. précité) que « la solution de facilité consistant à reproduire une
large partie des tableaux normalisés de la liasse fiscale joue certainement un rôle important
dans la lourdeur de l'annexe, au détriment de sa lisibilité ». Ces tableaux (qui n'ont aucune
valeur normative obligatoire) nous paraissent pouvoir être utilisés par les sociétés non
cotées.
2. Autres tableaux modélisés disponibles L'AMF (Bull. COB n° 365, février 2002, p. 38 s.)
recommande également l'utilisation d'un tableau synthétique pour les obligations
contractuelles et autres engagements commerciaux (voir n° 50775).
Le PCG propose également certains modèles de tableau (art. 532-1 à 532-6). L'annexe abrégée
est même composée quasi uniquement des tableaux issus de la liasse fiscale, voir n° 64700.
3. Groupe de travail ANC et proposition de tableaux normés Voir n° 64550 Précision 3.
B. Liste des différentes informations à faire figurer dans

l'annexe, prescrites par les règles comptables
ANNEXES DE BASE ET SIMPLIFIÉE
64605 Le tableau ci-après présente les différents contenus de l'annexe, selon la nature du
commerçant (personne morale ou personne physique) et selon sa taille (voir n° 64195).
Ce tableau reprend les informations requises par le Code de commerce, le Code
monétaire et financier et le PCG. Il indique également si un élément de la liasse fiscale
(tableau ou élément joint) répond à l'information demandée dans l'annexe (voir n°
64700).
 Précisions
1. Annexe abrégée des personnes morales Les entreprises peuvent également adopter une
annexe abrégée dès lors qu'elles sont placées sur option ou de plein droit sous le régime réel
simplifié d'imposition (voir n° 8035). Son contenu n'est pas intégré au tableau ci-après mais
fait l'objet de développements particuliers, voir n° 64645.
2. Groupe de travail ANC Dans son projet de règlement relatif à la modernisation des états
financiers et de la nomenclature, qui était soumis à consultation publique jusqu'au 31
décembre 2020 (www.anc.gouv.fr ; 24-7-2020), l'ANC propose une réorganisation des
informations à fournir en annexe.
INFORMATIONS EXPRESSÉMENT PRESCRITES PAR LE CODE DE COMMERCE ET LE PCG
64625 Elles ne sont à fournir selon le PCG que si elles sont significatives pour la société
concernée (PCG art. 832-1, 833-1, 834-1 et 835-1 ; voir n° 64545).
Sur les informations à présenter dans une annexe abrégée par les personnes morales
soumises au régime fiscal réel simplifié (RSI) de plein droit ou sur option (voir seuils n°
64220), voir 64645.
Sur les informations à présenter à la suite de leur bilan par les micro-entreprises
dispensées d'établir une annexe, voir n° 64220.
Voir également notre Hors-Série au Feuillet Rapide Comptable 3/22, mars 2022, « États
financiers et contrôle des annexes 2021 ».
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
simplifiée simplifiée
base
base
1. Informations lorsque
l'application d'une prescription
comptable ne suffit pas pour x x x x
donner une image fidèle (C. com.
art. L 123-14, al. 2). Voir n° 8405.
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
2. Mention de la dérogation à
l'application d'une prescription
comptable lorsque celle-ci se
révèle impropre à donner une
image fidèle, avec indication des
x x x x EJ
motifs et de son influence sur le
patrimoine, la situation financière
et le résultat de l'entreprise (C.
com. art. L 123-14 al. 3). Voir n°
8405.
3. Liste des principales méthodes
retenues par l'entité lorsqu'il
existe un choix de méthode ou
lorsqu'il n'existe pas de méthode x x x x
explicite applicable à la
transaction (PCG art. 833-2/1, 832-
2/1, 835-2, 834-2). Voir n° 8375.
4. Changements de méthodes
comptables (PCG art. 833-2/2, 832-
2/2, 835-2, 834-2). Voir n° 8555 s.
a. Changement de réglementation
x x x x EJ
comptable :
- Mention de l'impact du
changement de réglementation
déterminé à l'ouverture ;
- Indication des postes concernés ; x x x x
- Si changement de
réglementation rétrospectif :
présentation des principaux
x x
postes des exercices antérieurs
présentés, retraités selon la
nouvelle méthode ;
- Si changement de
réglementation prospectif :
indication de l'impact sur les x x
principaux postes concernés de
l'exercice (sauf impraticabilité).
b. Changement de méthode à
l'initiative de l'entité :
- Mention et justification du x x x x
changement de méthode
comptable ;
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
- Mention de l'impact du
changement de méthode
x x x x
déterminé à l'ouverture en
précisant les postes concernés ;
- Si changement de méthode
rétrospectif : présentation des
principaux postes des exercices x x
antérieurs présentés, retraités
selon la nouvelle méthode ;
- Si changement de méthode
prospectif : indication des raisons
de son application prospective et
x x
de son impact sur les principaux
postes concernés de l'exercice
(sauf impraticabilité).
5. Changement d'estimation et
correction d'erreur (PCG art. 833-
2/2, 832-2/2, 835-2, 834-2). Voir n°
8555 s.
a. Changement d'estimation :
mention et justification du
changement d'estimation.
b. Correction d'erreurs :
x x x x
- Mention de la nature de l'erreur
corrigée ;
- Mention de l'impact de la
correction d'erreur sur les
comptes de l'exercice ;
- Présentation des principaux

postes des exercices antérieurs
présentés, corrigés de l'erreur.
6. Informations à donner lorsqu'un

événement n'ayant aucun lien
direct prépondérant avec une
situation existant à la clôture de
l'exercice survient entre la date de x x x x
clôture et la date d'établissement
des comptes (PCG art. 833-2/8,
832-2/8, 835-2/8, 834-2/8). Voir n°
52345.
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
7. Nom et siège de l'entreprise (et

numéro d'identification pour les
entreprises françaises) qui établit
les états financiers consolidés :
- du groupe le plus grand dont

l'entreprise fait partie en tant
qu'entreprise filiale ;
- du sous-groupe le plus petit

(compris dans l'ensemble
d'entreprises visé ci-avant) dont x
l'entreprise fait partie en tant
qu'entreprise filiale.
Lieu où des copies des états

financiers consolidés visés ci-
avant peuvent être obtenues, pour
autant qu'elles soient disponibles
(PCG art. 833-2/3 à 833-2/5). Voir
Mémento Comptes consolidés n°
9227 s.
8. Justification de l'exemption
d'établissement de comptes
consolidés (C. com. art. L 233-17-1 x x
et R 233-15). Voir Mémento
Comptes consolidés n° 9208-3 s.
9. Informations sur l'état de l'actif
immobilisé. Pour chaque catégorie
d'immobilisation, informations sur
les modalités de détermination de
la valeur brute comptable,
x x x x
rapprochement entre la valeur
comptable à l'ouverture et à la
clôture de l'exercice (PCG art. 833-
3/1, 832-3/1, 835-3/1, 834-3/1). Voir
n° 29630 et 32835.
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
10. Informations sur les

amortissements. Pour chaque
catégorie d'immobilisations : taux
d'amortissement utilisés, modes
d'amortissement utilisés, poste de
compte de résultat dans lequel est
incluse la dotation aux
amortissements, nature et x x x x 2055 (2)
incidence d'un changement
d'estimation comptable, détail et
justification des amortissements
exceptionnels liés à la législation
fiscale (PCG art. 833-3/2, 832-3/2,
835-3/2, 834-3/2) (12). Voir n° 29650
et 32840.
dépréciations de l'actif immobilisé
comptabilisées ou reprises au
cours de l'exercice : montant de la
dépréciation comptabilisée ou
reprise, valeur actuelle retenue
(valeur vénale ou valeur d'usage),
postes du compte de résultat dans
lesquels est incluse la dotation, x x x x 2056 (2)
événements et circonstances qui
ont conduit à comptabiliser ou à
reprendre une dépréciation,
justification des dépréciations
exceptionnelles liées à la
législation fiscale (PCG art. 833-
3/3, 832-3/3, 835-3/3, 834-3/3).
Voir n° 29650 et 32840.
12. Rapprochement entre les
valeurs comptables à l'ouverture
et à la clôture de l'exercice en
distinguant les amortissements
comptabilisés au cours de
l'exercice, les dépréciations x x x x
comptabilisées au cours de
l'exercice et les dépréciations
reprises au cours de l'exercice
(PCG art. 833-3/4, 832-3/4, 835-3/4,
834-3/4). Voir n° 48700.
Personnes
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Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
13. Informations en cas de

réévaluation des immobilisations
corporelles et financières (PCG art.
833-4, 832-4, 835-4, 834-4) :
• variation au cours de l'exercice
de l'écart de réévaluation ;
• montant de l'écart incorporé au

capital pendant l'exercice ;
• traitement fiscal de ces

opérations ;
• informations en coûts
historiques pour les
immobilisations réévaluées, par la 2054
x x x x
mise en évidence des bis
compléments de valeur et des
amortissements supplémentaires
qui s'y rapportent ;
• part des produits de cession des

immobilisations réévaluées,
transférée à un compte
distribuable immobilisation par
immobilisation. Voir n° 57640
(pour les opérations postérieures
au 1er janvier 1984) et n° 57630
(pour les opérations antérieures
au 1er janvier 1984).
14. Indication du montant et du

traitement comptable retenu pour
x
les frais d'établissement (PCG art.
833-5/1). Voir n° 45195.
Personnes
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Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
15. Indication du traitement

comptable retenu pour les frais de
développement (inscription à
l'actif ou comptabilisation en
charges) et mention de la durée
retenue pour l'amortissement si
inscription à l'actif et du montant
comptabilisé au cours de l'exercice
x x x x
si comptabilisation en charges
(PCG art. 833-5/2, 832-5/1, 835-5/1,
834-5/1). Voir n° 32835 , 32840 et
32890.
Justification de la durée
d'utilisation estimée des frais de
développement (C. com. art. R 123-
187). Voir n° 31905.
16. Informations sur le fonds
commercial : montants inscrits,
modalités d'amortissement et de
dépréciation, durée d'utilisation,
modalités de mise en œuvre du
x x x (3) x (3)
test de dépréciation et
d'affectation à un groupe d'actifs
(PCG art. 833-5/3, 832-5/2, 835-5/2,
834-5/2). Voir n° 31985 , 32010 et
27730.
17. Informations sur les coûts
d'emprunt dans les coûts d'entrée
des immobilisations : traitement
utilisé, montant des coûts
d'emprunt incorporés dans le coût
des actifs durant l'exercice par
catégorie d'actif, taux de
capitalisation utilisé (PCG art. 833- x x x x
5/4, 832-5/3, 835-5/3, 834-5/3).
Justification et montant des

intérêts de capitaux empruntés
pour financer la fabrication d'une
immobilisation incluse dans le
coût de production (C. com. art. R
123-178 2°). Voir n° 29690.
Personnes
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
18. Informations relatives aux

filiales et participations (C. com.
x x 2059 G
art. L 233-15 ; PCG art. 833-6, 832-6
et 841-6). Voir n° 38795 à 38840.
19. Valeur estimative du
portefeuille de titres immobilisés
de l'activité de portefeuille (PCG x x
art. 833-7, 832-7 et 841-7). Voir n°
38790.
20. Information sur l'état des
stocks : méthodes comptables
adoptées pour évaluer les stocks,
valeur comptable globale des
stocks et valeur comptable par
catégories appropriées à l'entité, x x x x
méthodes utilisées pour le calcul
des dépréciations et montants par
catégories (PCG art. 833-8/1, 832-
8/1, 835-6/1, 834-6/1). Voir n° 22770
s.
21. Informations sur les coûts
d'emprunt incorporés dans les
coûts d'acquisition ou de
x x x x
production des stocks (PCG art.
833-8/2, 832-5/3, 835-6/2, 834-
6/2). Voir n° 22830.
22. Détail et justification des
dépréciations et corrections
exceptionnelles de valeurs liées à
la législation fiscale et concernant x x x x
l'actif circulant (PCG art. 833-8/3,
832-8/3, 835-6/3, 834-6/3). Voir n°
22800 (stocks).
23. Pour chaque poste du bilan
concernant les éléments fongibles
de l'actif circulant, indication de la
différence entre l'évaluation
figurant au bilan et celle qui x
résulterait des derniers prix de
marché connus à la clôture des
comptes (PCG art. 833-8/4). Voir n°
22805 (stocks).
Personnes
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
24. État des échéances des

créances à la clôture de l'exercice
en distinguant les créances à un
x x x x 2057
an au plus et les créances à moins
d'un an (PCG art. 833-9, 832-9, 835-
7, 834-7). Voir n° 43405.
25. Nombre et valeur nominale des
actions et parts sociales, émises
pendant l'exercice, composant le
capital social, le cas échéant par
catégorie, accompagnés d'un état
des réserves affectées à la
x x
contrepartie de la valeur
comptable des actions détenues
par la société elle-même ou par
une personne morale agissant
pour son compte (PCG art. 833-
11/1, 832-11/1). Voir n° 57600.
26. Nombre et valeur des actions
propres détenues à la fin de
l'exercice ainsi que mouvements
intervenus au cours de l'exercice
tant aux comptes 502, que 2771 et
2772 et mention, le cas échéant, de
la provision qui serait constatée x x
sur les titres inscrits au compte
2772 s'ils suivaient les règles
d'évaluation habituelles pour les
titres immobilisés (PCG art. 833-
11/2, 832-11/2). Voir n° 55605 ,
55655 IV.
Nombre et valeur nominale des
parts bénéficiaires émises par la
société, par catégorie, avec x
indication de l'étendue des droits
qu'ils confèrent (PCG art. 833-11/3).
27. Tableau des divergences
constatées entre la variation des
capitaux propres au cours de
x x
l'exercice et le résultat dudit
exercice (PCG art. 833-11/4, 832-
11/3). Voir n° 57605 à 57625.
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
28. Informations sur les provisions

(PCG art. 833-12/1, 832-12/1, 835-
9/1, 834-9/1) (4) :
- état des provisions ;
- informations sur les provisions

individuellement significatives ;
2055
x x x x
- indication des cas exceptionnels 2056 (2)
où aucune évaluation fiable du
montant de l'obligation ne peut
être réalisée.
Voir n° 48700 et 48705.

29. Rapprochement entre les
provisions réglementées à
l'ouverture et à la clôture de x x x x
l'exercice (PCG art. 841-4). Voir n°
48700 et 48705.
30. Informations sur les passifs
éventuels (à moins que la
probabilité d'une sortie de
ressources soit faible) : description
de la nature des passifs éventuels,
estimation de leurs effets
financiers, indication des x x x x
incertitudes relatives au montant
ou à l'échéance de toute sortie de
ressources et possibilité pour
l'entité d'obtenir remboursement
(PCG art. 833-12/2, 832-12/2, 835-
9/2, 834-9/2) (4). Voir n° 52520.
31. Lorsqu'aucune évaluation
fiable du montant de l'obligation
d'un passif ne peut être réalisée,
description de la nature du passif
et indication des incertitudes
x x x x
relatives au montant ou à
l'échéance de toute sortie de
ressources (PCG art. 833-12/3, 832-
12/2, 835-9/3, 834-9/2). Voir n°
52340.
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
32. État des échéances des dettes

à la clôture de l'exercice : les
dettes sont classées selon la
durée restant à courir jusqu'à leur
échéance en distinguant les dettes x x x x 2057
à un an au plus, à plus d'un an et
cinq ans au plus et à plus de cinq
ans (PCG art. 833-13/1, 832-13/1,
835-10/1, 834-10/1). Voir n° 43405.
33. Indication pour chacun des
postes relatifs aux dettes de celles
garanties par des sûretés réelles x x
(PCG art. 833-13/1, 835-10/1). Voir
n° 50705.
34. Indication des modalités
d'amortissement des primes de
remboursement d'emprunts (PCG x x x x 2055 (5)
art. 833-13/2, 832-13/2, 835-10/2,
834-10/2). Voir n° 41120.
35. Précisions sur la nature, le
montant et le traitement
comptable des produits et charges
constatés d'avance (PCG art. 833- x x x x EJ
10, 832-10, 835-8, 834-8, 833-13/3,
832-13/3, 835-10/3, 834-10/3). Voir
n° 45345.
montant et le traitement
comptable des écarts de
conversion actif et passif (PCG art. x x x x
833-10, 832-10, 835-8, 834-8, 833-
13/3, 832-13/3, 835-10/3, 834-10/3).
Voir n° 43385.
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Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
37. Ventilation du chiffre d'affaires

par catégories d'activité et par
marchés géographiques (PCG art.
833-14/1). Si certaines de ces
indications sont omises en raison
x
du préjudice grave qui pourrait
résulter de leur divulgation, il est
fait mention du caractère
incomplet de cette information.
Voir n° 12895 à 12940.
38. Montant détaillé des frais
accessoires d'achat lorsqu'ils n'ont
pas été enregistrés dans les
x
comptes de charges par nature
prévus à cet effet (PCG art. 833-
14/2). Voir n° 18370.
montant et le traitement (PCG art.
833-14/3, 832-14, 835-11, 834-11)
des produits à recevoir et charges
à payer au titre de l'exercice (voir
n° 45280), des produits et charges
imputables à un autre exercice EJ
(voir n° 45600), quote-part de 2052
x x x x
résultat sur opérations faites en 2053
commun (voir n° 36480 et 73800), 2058-A

des produits exceptionnels et
charges exceptionnelles (voir n°
46125), des transferts de charge
(voir n° 45530), des créances
résultant du report en arrière des
déficits (voir n° 54370).
40. Montant, pour chaque
commissaire aux comptes, des
honoraires des commissaires aux
comptes figurant au compte de
résultat de l'exercice, en séparant
x
les honoraires afférents à la
certification des comptes de ceux
afférents, le cas échéant, aux
autres services (PCG art. 833-14/4)
(6)
. Voir FRC 12/21 Hors série inf. 27.
41. Informations relatives au x x (7) x (7) x (7)
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
régime fiscal (PCG art. 833-15, 832-

15, 835-12, 834-12) :
- Indication de l'incidence sur le

résultat de l'exercice de toute
modification d'impôt votée entre
les dates de clôture et l'arrêté. Voir
n° 52620.
- Détail et justification des

corrections exceptionnelles de
valeurs des immobilisations liées
à la législation fiscale. Voir n°
29650.
- Détail et justification des

corrections exceptionnelles de
valeurs de l'actif circulant liées à
la législation fiscale. Voir n° 22780.
- Montant des dettes et créances

d'impôt différées provenant des
décalages dans le temps entre le
régime fiscal et le traitement
comptable des produits et charges
lorsque ces montants proviennent
d'évaluations liées à l'application
de la législation fiscale. Voir n°
54355.
- Répartition du montant global

des impôts sur le bénéfice entre le
résultat courant et le résultat
exceptionnel en précisant
notamment les bases et taux
d'imposition ainsi que les crédits
d'impôt, avoirs fiscaux et
imputations diverses. Voir n°
54350.
- Indication, même approximative,

de la mesure dans laquelle le
résultat a été affecté par des
évaluations dérogatoires en vue
d'obtenir des allégements fiscaux.
Voir n° 54360.
- Montant et nature des crédits

d'impôt. Voir n° 54365.
- Pour les entités intégrées
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
fiscalement, les indications

minimales sont les suivantes :
• modalités de répartition de
l'impôt sur les sociétés assis sur le
résultat d'ensemble du groupe ;
• différence entre l'impôt

comptabilisé et l'impôt pour le
paiement duquel l'entreprise est
solidaire ;
• différence entre l'impôt

comptabilisé et l'impôt qui aurait
été supporté en l'absence
d'intégration fiscale ;
• déficits reportables ;
• nature et contenu spécifiques de

la rubrique « impôts sur les
bénéfices ». Voir n° 52820.
42. Liste des transactions

significatives effectuées par la
société avec des parties liées
lorsque ces transactions n'ont pas
été conclues aux conditions
normales du marché ; cette
information n'est pas requise pour
x x (8)
les transactions effectuées par la
société avec les filiales qu'elle
détient en totalité ou entre
sociétés sœurs détenues en
totalité par une même société
mère (PCG art. 833-16, 832-16). Voir
n° 38865.
43. Montant global des avances et
des crédits alloués aux membres
des organes d'administration, de
direction et de surveillance, pour
chaque catégorie, avec indication
des conditions consenties et des x x
remboursements opérés pendant
l'exercice et montant des
engagements pris pour leur
compte (PCG art. 833-17, 832-17).
Voir n° 43420.
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
44. Montant global des

engagements contractés pour
pensions de retraite au profit des
membres des organes
x x
d'administration, de direction et
de surveillance, pour chaque
catégorie (PCG art. 833-17, 832-17).
Voir n° 17970.
45. Montant global des
rémunérations allouées aux
membres des organes
d'administration, de direction et
de surveillance, pour chaque
catégorie. Elles peuvent ne pas x
être fournies lorsqu'elles
permettent d'identifier la situation
d'un membre déterminé de ces
organes (PCG art. 833-17). Voir n°
18455 et 18460.
46. Indication du montant des
engagements de l'entreprise en
matière de pension, de
compléments de retraite,
d'indemnités et d'allocations en
raison du départ à la retraite ou x x x x
avantages similaires des membres
ou associés de son personnel et
de ses mandataires sociaux (C.
com. art. L 123-13, al. 3 et PCG art.
833-18/1). Voir n° 17970 s.
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
47. Montant des engagements

financiers donnés et reçus (PCG
art. 833-18/1, 832-18/1, 835-13/1,
834-13/1) : notamment avals,
cautionnements et garanties,
créances cédées non échues,
garanties d'actif et de passif,
clauses de retour à meilleure
fortune, engagements consentis à
l'égard d'entités liées,
engagements en matière de
pensions ou d'indemnités
assimilées, engagements assortis x x x x
de sûretés réelles, engagements
pris fermes sur titres de capital et
non-inscrits au bilan,
engagements résultant de contrats
qualifiés de « portage »,
engagements consentis de
manière conditionnelle. Voir n°
50680 s. et 50775.
État des cautionnements, avals et

garanties donnés et état des
sûretés consenties (C. com. art. L
232-1).
engagements pris en matière de
crédit-bail (C. mon. fin. art. R 313-
x x (9) x (9) x (9)
14 et PCG art. 833-18/2, 832-18/2,
835-13/2, 834-13/2). Voir n° 28830
et 28835.
49. Informations sur les autres
opérations non inscrites au bilan
présentant des risques et des
avantages significatifs pour une
société non traduits au bilan et
x x (10)
dont la connaissance est
nécessaire à l'appréciation de la
situation financière de la société
(PCG art. 833-18/3, 832-18/3). Voir
n° 50755.
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
50. Effectif moyen employé

pendant l'exercice (PCG art. 833-19,
x x (11) x x (11)
832-19, 835-14, 834-14). Voir n°
18375.
51. Informations données par les
sociétés émettrices de bons de
souscription d'actions,
d'obligations, d'actions à bons de
souscription d'actions,
x x x x
d'obligations à bons de
souscription d'actions et
d'obligations (PCG art. 833-20/1,
832-20, 835-19, 834-15). Voir n°
41255 s.
52. Informations sur les plans
d'options d'achat ou de
souscription d'actions et plans
d'attribution d'actions gratuites x x
aux salariés (PCG art. 833-20/2,
832-20, 835-19, 834-15). Voir n°
55835 et 55915.
53. Informations sur les certificats
de valeurs garanties, de bons de
cession de valeur garantie et
x x
instruments assimilés (PCG art.
833-20/3, 832-20, 835-19, 834-15).
Voir n° 37230.
contrats à long terme (PCG art.
x x x x
833-20/4, 832-20, 835-19, 834-15).
Voir n° 12890.
55. Montants maintenus en
produits et charges relatifs aux
opérations d'échange dont au
moins un des lots échangés
x x x x
concerne une prestation
publicitaire (PCG art. 833-20/5,
832-20, 835-19, 834-15). Voir n°
16010.
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Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base

quotas d'émission de gaz à effet
de serre et instruments assimilés x x x x
(PCG art. 833-20/6, 832-20, 835-19,
834-15). Voir n° 20580.
certificats d'économies d'énergie
x x x x
(PCG art. 833-20/7, 832-20, 835-19,
834-15). Voir n° 20610.
58. Informations sur les remises
accordées à un débiteur par ses
créanciers dans le cadre du
règlement des difficultés des x x x x
entreprises (PCG art. 833-20/8,
832-20, 835-19, 834-15). Voir n°
11410 et 46080 s.
opérations de désendettement de
x x x x
fait (PCG art. 833-20/9, 832-20,
835-19, 834-15). Voir n° 42875.
60. Informations relatives à la
vente à réméré (PCG art. 833-
x x x x
20/10, 832-20, 835-19, 834-15). Voir
n° 37150.
61. Informations sur les actifs
donnés en garantie dans le cadre
de contrats de garantie financière
x x x x
avec droit de réutilisation (PCG art.
833-20/11, 832-20, 835-19, 834-15).
Voir n° 37305.
62. Informations sur les opérations
de fiducie (PCG art. 833-20/12, 832-
x x x x
20, 835-19, 834-15) Voir n° 74470 III
et 74490 c.
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Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
63. Informations sur l'ensemble

des transactions effectuées sur les
marchés de produits dérivés, dès
lors qu'elles représentent des
valeurs significatives pour les
sociétés appliquant le règlement
ANC n° 2015-05 sur les
x x x x
instruments financiers à terme et
les opérations de couverture (voir
n° 41430), informations
complémentaires sur les
opérations de couverture (PCG art.
833-20/13, 832-20, 835-19, 834-15).
Voir n° 43335 s.
64. Informations relatives à l'effort
de formation (PCG art. 833-20/15)
(13) :
- montant consacré à la formation

professionnelle (au cours de
l'exercice, au cours de l'exercice
précédent, au cours des trois
derniers exercices en indiquant le
cumul amorti sur trois exercices).
Ce montant est décomposé par
type de formation ;
- répartition de ce montant dans x

les principaux postes du compte
de résultat ou du bilan (sur la
possibilité d'immobiliser les frais
de formation, voir n° 26262) ;
- montant consacré à la formation

professionnelle rapporté à la
masse salariale ;
- nombre d'heures de formation ;
- part des salariés ayant bénéficié

d'une formation au cours de
l'exercice.
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base

opérations de fusion et opérations
assimilées et notamment sur
l'affectation du mali de fusion aux x x x x
actifs et son suivi (PCG art. 780-1 et
780-2). Voir n° 76445 et Mémento
Fusions n° 8393.
66. Informations sur les prêts
participatifs (C. mon. fin. art. L 313- x x x x
14). Voir n° 43260.
67. Informations pour les
émetteurs et les détenteurs de
jetons (PCG art. 619-9 et 619-16). x x x x
Voir n° 30795 (détenteurs) et 42660
(émetteurs).
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
68. Informations en cas de

transfert de siège social d'un pays
étranger vers la France sans
création d'une entité nouvelle
(Règl. ANC 2019-08) (14) :
- bilan d'ouverture initial établi
au titre de l'exercice au cours
duquel a eu lieu le transfert de
siège ;
- règles et méthodes comptables

appliquées pour le premier
établissement des comptes
français dès lors qu'elles sont
significatives, en précisant les
différences avec les règles et
méthodes utilisées pour les x x (15)
comptes établis conformément au
droit étranger ;
- impact de ces règles et

méthodes sur les états financiers ;
- tableau de réconciliation
détaillant le passage des capitaux
propres déterminés conformément
aux normes comptables
étrangères et figurant au dernier
bilan de clôture établi selon ces
normes, exprimés en euro au
cours de change à la date de
clôture et capitaux propres
figurant au premier bilan
d'ouverture en normes françaises.
EJ = éléments joints à la liasse fiscale.
(1) Dont le chiffre d'affaires excède le seuil du régime fiscal du réel simplifié (voir n°
64225).
(2) Seuls la répartition entre les différents amortissements (linéaire, dégressif,

exceptionnel, dérogatoire), les différentes dépréciations et le montant par catégorie
de provisions sont indiqués.
(3) Les modalités d'affectation à un groupe d'actifs n'ont pas à être précisées pour les
personnes physiques.
(4) Dans le cas exceptionnel où l'indication de tout ou partie d'une information

requise causerait un préjudice sérieux à l'entité dans un litige l'opposant à un tiers
sur le sujet faisant l'objet de la provision ou du passif éventuel, cette information
n'est pas fournie. La nature générale du litige, le fait que cette information n'a pas été
fournie et la raison pour laquelle elle ne l'a pas été doivent être alors indiqués (PCG
Personnes
Morales
Physiques (1)
Liasse
Informations
Annexe
Annexe
fiscale
de de (réel)
base
base
art. 833-12/4, 832-12/3, 835-9/4, 834-9/3).
(5) Seule la dotation aux amortissements de l'exercice est indiquée.

(6) Ces informations ne sont pas fournies si la personne morale est incluse dans un
périmètre de consolidation.
(7) Ne doivent être fournies que les informations suivantes :
- par les personnes morales ou physiques pouvant présenter une annexe simplifiée :
l'incidence sur le résultat de l'exercice de toute modification d'impôt votée entre les
dates de clôture et l'arrêté, et les informations relatives aux crédits d'impôt ;
- par les personnes physiques ne pouvant pas présenter une annexe simplifiée :
• l'incidence sur le résultat de l'exercice de toute modification d'impôt votée entre les
dates de clôture et l'arrêté,
• le détail et la justification des corrections exceptionnelles de valeurs des

immobilisations liées à la législation fiscale,
• le détail et la justification des corrections exceptionnelles de valeurs de l'actif

circulant liées à la législation fiscale.
(8) Sociétés anonymes établissant une annexe simplifiée : la liste est limitée aux
transactions effectuées entre la société et ses principaux actionnaires et les membres
de ses organes d'administration et de surveillance. Cette information n'est pas
requise pour les personnes morales établissant une annexe simplifiée, autres que les
sociétés anonymes.
(9) Les informations à fournir par les commerçants personnes morales pouvant
présenter une annexe simplifiée et les commerçants personnes physiques sont
allégées (voir n° 28835).
(10) L'information à fournir par les personnes pouvant présenter une annexe
simplifiée est allégée (voir n° 50755).
(11) Pour les personnes pouvant présenter une annexe simplifiée, l'information n'a
pas à être fournie par catégorie.
(12) En cas de décomposition d'un actif, indication, à notre avis, par catégorie
d'immobilisations décomposées (PCG art. 833-3/2 et 832-3/2) :
- de la valeur brute ;
- de l'utilisation des biens ou du taux d'amortissement ;
- et du mode d'amortissement utilisé pour chacun des éléments.
(13) Ces informations ne sont à donner que de manière facultative.
(14) Ces informations doivent figurer dans l'annexe des deux premiers exercices
comptables établis en règles françaises. Sur les modalités d'établissement des
premiers comptes conformément au PCG, voir n° 8480.
(15) Dans le silence des textes, ces informations sont, à notre avis, également à
fournir dans l'annexe des personnes morales pouvant présenter une annexe
simplifiée.
INFORMATIONS NON EXPRESSÉMENT PRESCRITES PAR LES RÈGLES COMPTABLES
64630 Outre les informations précédentes, l'entreprise doit fournir toutes celles qu'elle estime
significatives et nécessaires à l'obtention d'une image fidèle (C. com. art. R 123-195 et
PCG art. 112-4 et 810-1 ; voir n° 64545).
 Précisions Selon le bulletin CNCC (n° 95, septembre 1994, CD 94-28, p. 591 s.), il n'est pas
possible, compte tenu du principe d'importance relative, de dresser une liste des «
informations nécessaires ».
En pratique, la doctrine a pu se prononcer sur certains cas.
 Exemple
EXEMPLES
- commentaires sur les activités particulières ;
- biens affectés à l'exploitation ne figurant pas à l'actif du bilan, l'exploitant étant

propriétaire (voir n° 60285) ;
- événement significatif lié à des conditions existant à la clôture et la date

d'établissement des comptes (Bull. CNCC n° 157, mars 2010, EC 2009-58, p. 225 s. ; voir
n° 52340) ;
- non-approbation, le cas échéant, par l'assemblée générale des comptes de

l'exercice précédent (Bull. CNCC n° 173, mars 2014, EJ 2013-84, p. 80 ; voir n° 53996) ;
- actifs éventuels (Bull. CNCC n° 111, septembre 1998, CNP 97-60/EC 98-34, p. 543 ;
voir n° 52520) ;
- informations sur les obligations convertibles, échangeables et titres assimilés (voir
n° 41280) ;
- information sur toute méthode d'évaluation non expressément prescrite (créances,

VMP, titres de créances négociables, disponibilités et concours bancaires courants,
provisions, dettes, produits d'exploitation…) ;
- information sur les effets des ventes sous conditions suspensives non levées à la
clôture de l'exercice (Avis CU 2005 E du 6-9-2005 ; voir n° 11040) ;
- informations sur les risques pays (Rec. COB du 18-2-1998 ) ; l'information permet-
elle de chiffrer l'incidence des crises sur :
• le résultat de l'exercice (par exemple, à notre avis, en fonction de la baisse de

l'activité sur les marchés locaux, du ralentissement du courant d'affaires réalisé avec
ces pays, de l'incidence du cours des devises, etc.) ;
• le bilan du fait, à notre avis, de l'impact sur l'évaluation des actifs (immobilisations,
stocks, créances) et des titres de filiales situées dans ces pays.
- informations sur les risques de marché (Rec. COB 89-01, Bull. n° 221, janvier 1989, p.
3 s. ; voir n° 43375).
INFORMATIONS EN PÉRIODE DE CRISE
64635 La CNCC a précisé que dans un contexte de crise, la communication dans l'annexe des
comptes d'informations pertinentes, transparentes et intelligibles est primordiale (Note
 M.A.J
CNCC du 24-11-2008 , Bull. CNCC n° 152, décembre 2008, p. 609 s.). Ainsi, l'annexe doit
fournir l'information nécessaire à la bonne compréhension (note précitée) :
- des méthodes d'évaluation ;
- des jugements de la direction ;
- des hypothèses clés retenues dans les estimations comptables ;
- de l'exposition aux différents risques découlant des instruments financiers et de la

sensibilité des évaluations aux variations des risques de marché ;
- des sources principales d'incertitudes tant en matière d'estimations comptables que

de continuité d'exploitation ;
- de la sensibilité des valeurs comptables aux méthodes, hypothèses et estimations qui
forment la base de leur calcul, y compris les raisons de cette sensibilité ;
- des garanties hors bilan qui pourraient être mises en jeu.
 Précisions Covid-19 et information en annexe Dans le contexte très particulier de la crise

provoquée par le Covid-19, l'ANC considère qu'au-delà des enregistrements appropriés au
bilan et dans le compte de résultat, une information pertinente sur les conséquences de
l'événement Covid-19 sur la situation financière, le patrimoine et le résultat doit être fournie
dans l'annexe des comptes, dès lors qu'elle est significative (voir n° 64115). Elle recommande
(Rec. ANC Covid-19) :
1. Pour que l'information donnée soit pertinente Quatre principes généraux d'élaboration :
- complétude : tous les impacts d'importance significative doivent être recensés et présentés,
qu'ils soient négatifs ou positifs ;
- image fidèle : l'information doit décrire les impacts de façon régulière et sincère ; les
recommandations générales relatives à l'exercice du jugement trouvent à s'appliquer, même si
le jugement pourra devoir s'exercer dans un contexte d'incertitude particulièrement élevé ;
- pertinence analytique : il est recommandé de distinguer les impacts bruts de la crise des
impacts des mesures de soutien dont l'entité a bénéficié ;
- transparence : l'identification au sein des comptes des impacts de l'événement Covid-19

implique, dans certains cas, des répartitions ou des estimations dont il convient de décrire en
transparence les modalités retenues.
2. Pour la présentation de l'information Deux approches alternatives (sans que l'une ne soit
plus recommandée que l'autre) :
a. l'approche dite « ciblée » s'attache à fournir des informations sur les principaux impacts
jugés pertinents et a minima :
- ceux sur les ventes et sur les éléments des charges et autres produits qui n'auraient pas été
encourus ou constatés si l'événement n'avait pas eu lieu (coûts de protection et de
sécurisation, coûts de restructuration, dépréciations (immobilisations, stocks, clients…),
provisions (litiges…), mesures de soutien…),
- ceux sur l'évolution du crédit client et fournisseur, le report d'échéances et les prêts
contractés dans le cadre de politiques de soutien (prêt garanti par l'État notamment) ou dans
d'autres cadres ;
b. l'approche dite « d'ensemble » s'attache à :
- identifier et mesurer l'ensemble des impacts sur tous les postes de produits et de charges,
en prenant en considération leurs interactions et leur incidence sur les agrégats usuels. L'ANC
précise qu'il est possible de s'inspirer des pratiques usuelles relatives aux comptabilités
analytiques, aux systèmes comptables de gestion, à l'établissement des informations
sectorielles ou à l'établissement de comptes ou d'informations pro forma ;
- porter une attention particulière aux éléments suivants : évolution du crédit client et
fournisseur à raison de l'événement, évolution des autres créances ou dettes (prêts consentis,
prêts reçus, report de paiement de charges, charges sociales, loyers, compte-courants
d'associés ou intergroupe, différés de paiement des dividendes, indemnisations, subventions
et aides à recevoir…), effets stockage ou déstockage, investissements réalisés spécifiquement
et investissements prévus différés, prêts contractés dans le cadre des politiques de soutien
(prêt garanti par l'État notamment) ou dans d'autres cadres, effets de l'ensemble des
éléments bilantiels sur la trésorerie active de l'entité.
c. Dans tous les cas, l'annexe doit :
- décrire succinctement les conditions particulières d'activité de l'entité ;
- indiquer clairement quelle approche a été retenue et préciser les méthodologies suivies et
les conditions d'exercice du jugement sur les points les plus sensibles (bases et hypothèses
retenues, incertitudes éventuelles…) ;
- présenter les informations chiffrées. L'ANC propose un modèle de présentation de

l'information chiffrée dans le cadre de l'approche d'ensemble.
3. En cas d'absence d'impact significatif sur la situation financière, le patrimoine et les
résultats d'une entité : l'ANC recommande d'en faire explicitement mention dans l'annexe des
comptes et de le justifier.
4. Lien avec le rapport de gestion L'ANC souligne le caractère complémentaire du rapport de

gestion avec les comptes. Sur les informations à fournir dans le rapport de gestion, voir n°
64960.
64635 Dette Covid-19 : le CNOEC propose un tableau de suivi en annexe FRC 5/22 Inf. 5
 M.A.J
64635 Comptes sociaux et consolidés 2021 : présentation des principales nouveautés pour le
M.A.J contenu de l'annexe Rec. AMF 2021-06 relative à l'arrêté des comptes 2021
(www.amf.gouv.fr)FRC 3/22 Inf. 1
ANNEXE DÉVELOPPÉE
64640 Lorsqu'une entité utilise le système développé du PCG (voir n° 64190), le contenu de
l'annexe est modifié en conséquence sans qu'il en résulte un amoindrissement de
l'information nécessaire pour que les documents de synthèse donnent l'image fidèle
recherchée (PCG art. 810-7).
L'annexe du système développé comprend en outre (voir n° 64400) :
- obligatoirement, un tableau de financement constitué d'un tableau de détermination

de la capacité d'autofinancement de l'exercice et d'un tableau des emplois et des
ressources de l'exercice (PCG art. 810-7). Voir modèles n° 65925 ;
- de façon facultative, un tableau des soldes intermédiaires de gestion (PCG art. 842-1)
tirés d'un aménagement du compte de résultat (voir développements n° 52110 s.) qui
peut être adapté à l'activité de l'entreprise (négoce ou production) ou à ses besoins
propres (détermination de la marge sur coût de production et de la valeur ajoutée).
ANNEXE ABRÉGÉE
64645 Les petites entreprises placées sur option ou de plein droit au régime d'imposition du
réel simplifié (voir n° 64220) peuvent adopter une annexe abrégée. Cette annexe
comporte toutes les informations d'importance significative sur la situation patrimoniale
et financière ainsi que sur le résultat de l'entreprise. Ces informations sont présentées,
en règle générale, sous la forme de tableaux (PCG art. 831-2).
L'annexe abrégée comprend au moins les informations suivantes (C. com. art. L 123-25 et
PCG art. 831-2) :
- identification de l'entité reprenant notamment le nom (raison sociale), l'adresse et le

secteur d'activité ;
- l'application par l'entité du règlement de l'ANC n° 2014-03 (PCG) ;
- les modes d'évaluation appliqués aux divers postes des comptes annuels ainsi que les
méthodes de calcul des amortissements ;
- les mouvements des postes des comptes relatifs aux immobilisations (voir n° 64655),
aux amortissements, aux provisions et dépréciations ;
- un état des échéances des créances et des dettes ;
- le montant des engagements financiers, notamment les engagements de retraite et

indemnités assimilées, les engagements de crédit-bail, ainsi que les garanties reçues
et/ou données ;
- toute information significative nécessaire à la bonne compréhension des comptes

annuels, notamment celles relatives aux changements de méthodes comptables (voir n°
8565), aux événements postérieurs à la clôture (voir n° 52310 à 52345) et aux passifs
éventuels (voir n° 52520).
Pour des exemples de tableaux, voir le Code comptable, PCG art. 831-2. Les différentes
lignes des tableaux sont à remplir seulement si l'entreprise est concernée par ces
éléments. En outre, seules les informations significatives sont mentionnées dans
l'annexe (PCG art. 833-1).
MÉTHODES COMPTABLES APPLIQUÉES
64650 Le PCG (art. 831-2) fournit le modèle suivant de « Tableau des méthodes comptables
appliquées » :
Méthode d'évaluation ou de
Postes (1)
calcul (1)
Frais d'acquisition : □
Coût d'entrée des • Incorporelles/Corporelles
Charges □ Immobilisations
immobilisations • Financières Frais d'acquisition : □

Charges □ Immobilisations
Amortissements des immobilisations corporelles □ Amortissement linéaire
□ Amortissement dégressif
fiscal
□ Autre (à préciser)
□ Coût moyen unitaire
pondéré (CUMP)
Évaluation des stocks

□ Premier entré, premier
sorti (PEPS-FIFO)
□ Reconnaissance du chiffre
d'affaires à l'avancement
Contrats à long terme et travaux en cours

□ Reconnaissance du chiffre
d'affaires à l'achèvement
□ Provisions (Passif)
Engagements de retraite et indemnités assimilées

□ Information en annexe
(1) À développer si nécessaire ou à supprimer si non applicable.

IMMOBILISATIONS
64655 Le PCG (art. 831-2) prescrit le modèle suivant, dénommé « rapprochements entre les
valeurs comptables à l'ouverture et à la clôture, et variation des entrées ou sorties ou
mises au rebut de l'exercice » :
 Précisions Les amortissements des immobilisations font l'objet d'un tableau distinct (voir
n° 64660).
Valeur brute à Valeur brute

Immobilisations
l'ouverture de Augmentations
Diminutions
à la clôture
l'exercice
de l'exercice
Fonds commercial
Autres immobilisations

incorporelles
Total immobilisations
incorporelles (I)
Terrains
Constructions
Installations techniques
matériels et outillages
industriels
Installations générales
agencements divers
Matériel de transport
Autres immobilisations
corporelles
corporelles (II)
Immobilisations
financières (III)
Total général (I + II + III)
AMORTISSEMENTS
64660 Pour l'annexe abrégée, le PCG (art. 831-2) fournit le modèle de tableau suivant, dénommé
: « rapprochements par catégorie d'immobilisations entre les valeurs comptables
cumulées à l'ouverture et à la clôture de l'exercice, et indication des augmentations et
diminutions de l'exercice ».
Montant Montant
Durée cumulé à cumulé à la
Amortissements
(1)
Augmentations
Diminutions
l'ouverture clôture de
de l'exercice
l'exercice
Fonds commercial
Autres
immobilisations
incorporelles
incorporelles (I)
Terrains
Constructions
Montant Montant
Durée cumulé à cumulé à la
Amortissements
(1) Augmentations
Diminutions

l'ouverture clôture de
de l'exercice
l'exercice
Installations
techniques matériels
et outillages
industriels
Installations
générales
agencements divers
Matériel de transport
Autres
immobilisations
corporelles
corporelles (II)
Total général (I + II)
(1) Durée exprimée en nombre d'années. Indiquer, le cas échéant, la fourchette des durées
retenues.

Les durées d'amortissement sont indiquées dans la première colonne du tableau, les
modes d'amortissement étant précisés dans le tableau des méthodes comptables
appliquées (voir n° 64650).
DÉPRÉCIATIONS
64665 Les mouvements affectant les dépréciations sont détaillés dans un tableau : «
rapprochements par catégories d'actifs entre les valeurs comptables cumulées à
l'ouverture et à la clôture de l'exercice, et indication des augmentations et diminutions
de l'exercice ».
 Précisions Pour les mouvements affectant les provisions, voir n° 64670.
Montant Montant
cumulé à cumulé à la
Dépréciations
Augmentations
Diminutions
l'ouverture de clôture de
l'exercice
l'exercice
Immobilisations

incorporelles
Immobilisations
corporelles
Immobilisations
financières
Montant Montant
Dépréciations
Augmentations
Diminutions
l'exercice
l'exercice
Stocks et en-cours
Clients et comptes
rattachés
Autres actifs
Total général
PROVISIONS
64670 Le modèle de tableau : « variations pour chaque catégorie de provisions des montants
cumulés à l'ouverture et à la clôture de l'exercice, et indication des augmentations et
diminutions de l'exercice » du PCG (art. 831-2) est reproduit ci-après :
Montant Montant
Provisions
Augmentations
Diminutions
l'exercice
l'exercice
Amortissements

dérogatoires
Autres provisions

réglementées
Provisions pour risques
(1)
Autres provisions (1)
(1) Ces rubriques sont développées dans la mesure où celles-ci sont d'une importance
particulièrement significative (le cas échéant mettre en évidence, entre autres, les provisions
pour retraites et obligations similaires, les provisions pour gros entretiens et grandes
révisions, les provisions pour litiges, etc.).

ÉTAT DES ÉCHÉANCES DES CRÉANCES ET DES DETTES À LA CLÔTURE DE L'EXERCICE
64675 Le modèle de tableau de l'état des créances et des dettes à la clôture de l'exercice pour
l'annexe abrégée (PCG art. 831-2) est reproduit ci-après :
Échéance à un an Échéance à plus

Créances
Montant brut
au plus
d'un an
Créances de l'actif immobilisé

Créances de l'actif circulant
Charges constatées d'avance
Échéance à
Échéance à
Échéance à un plus d'un an
Dettes
Montant brut
plus de cinq
an au plus
et cinq ans au
ans
plus
Emprunts et dettes
assimilées
Fournisseurs et comptes

rattachés
Autres dettes
Produits constatés

d'avance
Pour plus de détails sur l'établissement du tableau des échéances des créances et dettes
à la clôture de l'exercice, voir remarques terminologiques et cas pratiques au n° 43405.
ENGAGEMENTS FINANCIERS
64680 Les engagements financiers doivent être présentés dans l'annexe abrégée dans un
tableau dont le modèle (PCG art. 831-2) est reproduit ci-après :
 Précisions Les autres opérations non inscrites au bilan font l'objet d'un tableau séparé
(voir n° 64685).
Montant de l'engagement restant à la

Nature de l'engagement (1)
clôture de l'exercice
Contrat(s) de crédit-bail
Retraites et indemnités assimilées
Sûretés reçues (2)
Sûretés données (2)
Effets de commerce escomptés non
échus, cessions de créances Dailly,
affacturage
(1) À développer si nécessaire.

(2) Ces rubriques doivent être développées dans la mesure où celles-ci sont particulièrement
significatives (le cas échéant mettre en évidence, entre autres, les hypothèques, les
nantissements, les cautions, les avals, etc.).

Pour des développements sur les engagements en matière de crédit-bail, voir n° 28805 à
28835 ; les retraites et indemnités assimilées, voir n° 17970 s. ; les sûretés et
engagements financiers, voir n° 50685 à 50735.
AUTRES OPÉRATIONS NON INSCRITES AU BILAN
64685 Outre l'information sur les engagements financiers (voir n° 64680), les personnes
morales optant pour l'annexe abrégée doivent fournir une information sur les autres
opérations non inscrites au bilan. Le PCG (art. 831-2) prescrit le modèle de tableau
suivant en précisant que les autres opérations non inscrites au bilan sont à détailler par
nature en indiquant l'objectif commercial.
Opérations non inscrites au bilan (détail Objectif commercial (description de

par nature)
l'objectif commercial)
Contrats de location de longue durée

Pour plus de détails sur les opérations non inscrites au bilan à faire figurer dans
l'annexe, voir n° 50755 et 50205.
Les SA doivent en outre indiquer, dans leur annexe abrégée, les informations sur les
transactions conclues avec les principaux actionnaires ou les membres de ses organes
d'administration et de surveillance lorsque ces transactions sont significatives et qu'elles
n'ont pas été conclues à des conditions normales de marché. Pour plus de détails, voir
n° 38865.
C. Lien entre l'annexe et d'autres documents

LIEN ENTRE CERTAINS TABLEAUX OU ÉTATS ET L'ANNEXE
64690 I. Ne font pas partie de l'annexe,
puisque non prévus au titre des informations à fournir dans l'annexe par le Code de
commerce ou le PCG :
- le tableau des affectations du résultat (voir n° 54440) ;
En effet, il a été reconnu que la décision concernant les résultats était autonome par
rapport aux comptes et qu'en particulier elle intervient à une date qui peut être très
différente de celle de l'arrêté des comptes.
- le tableau des résultats des cinq derniers exercices (voir n° 54445) ;
- le tableau de financement (sur son établissement, voir n° 65855 s.).
 Précisions Intégration volontaire À notre avis, rien n'interdit d'inclure ces tableaux en
annexe si les entreprises y trouvent avantage (notamment ces éléments doivent eux-mêmes
être joints aux comptes annuels pour une présentation aux actionnaires). C'est ce que
d'ailleurs prévoit le modèle développé pour le tableau de financement (PCG art. 810-7). Cette
intégration s'inscrit dans l'axe des règles de consolidation (Règl. ANC 2020-01 art. 282-41,
remplaçant le règl. CRC 99-02 pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021) qui
imposent dans l'annexe des comptes consolidés la publication d'un tableau de financement.
II. Font partie de l'annexe :
- l'état des cautionnements, avals et garanties donnés (C. com. art. L 232-1) ;
- l'état des sûretés consenties (C. com. art. L 232-1) ;
- le tableau des filiales et participations, requis par l'article L 233-15 du Code de

commerce présenté selon le modèle prévu par l'article 841-6 du PCG (art. 833-6) ; voir n°
38795 à 38840.
LIEN ENTRE LE RAPPORT DE GESTION ET L'ANNEXE
64695 Certaines informations sont communes à l'annexe et au rapport de gestion.

Toutefois, l'ANC souligne qu'il ne peut pas y avoir de substitution entre les comptes et
situations d'une part, et le rapport de gestion ou le cas échéant les communications
financières d'autre part (Rec. ANC Covid-19 ; Question B3).
 Précisions Covid-19 et information financière L'ANC rappelle qu'une information

financière et comptable pertinente sur les conséquences de l'événement Covid-19 fait partie
intégrante des comptes et situations établis, à charge pour les responsables des entités de
faire tous les commentaires complémentaires nécessaires (stratégie, risques et opportunités,
vision prospective…) dans le rapport de gestion (ou le cas échéant les autres communications
financières) en veillant à la cohérence globale de l'ensemble de ces documents. Sur les
informations à donner en annexe des comptes sociaux ou consolidés clos au 31 décembre
2020, voir n° 64635.
Pour le bulletin CNCC (n° 69, mars 1988, CD 87-17, p. 93), l'annexe et le rapport de gestion
constituent deux documents distincts. Ainsi, nonobstant toute redondance apparente, le
rapport de gestion et l'annexe doivent être établis conformément à leurs règles
respectives et le commissaire aux comptes devra donc en tirer toutes les conséquences
dans son rapport sur les comptes annuels en cas d'omissions ou d'insuffisances
significatives affectant, d'une part, le rapport de gestion (observations) et, d'autre part,
l'annexe (réserve refus ou impossibilité de certifier).
L'ANC observe par ailleurs (Rec. précitées) que les comptes (dont l'annexe) et le rapport
de gestion répondent à des objectifs d'informations complémentaires, mais différentes.
Elle note également que les obligations en matière d'audit des deux documents sont
différentes.
LIENS ENTRE L'ANNEXE COMPTABLE ET LA LIASSE FISCALE (ET LES ÉLÉMENTS JOINTS)
64700 Ils sont de trois sortes :
I. Communication obligatoire d'une partie de l'annexe
Les entreprises relevant du régime du bénéfice réel normal doivent notamment joindre à
leur liasse fiscale (qui, outre le bilan et le compte de résultat, comprend le tableau des
immobilisations, le tableau des amortissements, le tableau des provisions (et des
dépréciations) et l'état des échéances des créances et des dettes), les éléments suivants
(CGI ann. III art. 38-II) :
- la liste des filiales et participations (comptablement, cette liste prend la forme du

tableau des filiales et participations depuis 2016 ; voir n° 38795 à 38840),
- une information détaillée sur les points suivants :
• dérogation aux prescriptions comptables ;
• modifications affectant les méthodes d'évaluation et la présentation des comptes

annuels ;
• produits à recevoir et charges à payer (inscrites sur l'imprimé n° 2058 B) ;
• produits et charges figurant au bilan sous les postes « Comptes de régularisation » (à

inscrire sur les imprimés n° 2050 et 2051).
II. Communication sur demande du reste de l'annexe
Selon l'article 38-II de l'annexe III au CGI précité, les contribuables ayant la qualité de
commerçant sont tenus de produire, sur demande de l'administration, les éléments de
l'annexe comptable qui ne sont pas énumérés ci-avant.
III. Utilisation de la liasse fiscale pour l'établissement de l'annexe
L'annexe abrégée dont peuvent bénéficier les petites entreprises soumises au régime
réel simplifié (voir n° 64220) est calquée sur la liasse fiscale. Les entreprises ne pouvant
pas bénéficier de l'annexe abrégée peuvent néanmoins, à notre avis, utiliser les tableaux
prévus par cette annexe (voir n° 64645) en y intégrant des informations supplémentaires
prévues comptablement.
Le canevas d'inspiration fiscale comportant les trois éléments suivants pourrait alors
être retenu :
a. Les tableaux déjà fournis dans la liasse fiscale : immobilisations (n° 2054 ou 2033-C),
amortissements (n° 2055 ou 2033-C), provisions et dépréciations (n° 2056 ou 2033-D),
échéances des créances et des dettes (n° 2057), liste des filiales et participations (n°
2059 G) ;
b. Les éléments joints (EJ) à la liasse fiscale (identiques à ceux fournis dans l'annexe
comptable ; voir ci-avant I.) :
- les dérogations aux prescriptions comptables (avec commentaires),
- les modifications affectant les méthodes d'évaluation et la présentation de comptes

annuels (avec commentaires),
- une information détaillée sur les produits à recevoir et charges à payer,
- une information détaillée sur les produits et charges figurant au bilan sous les postes
« comptes de régularisation ».
c. Les informations complémentaires (de nature purement comptable).
Les tableaux fournis aux n° 64605 s. les mettent en évidence.
LIEN ENTRE L'ANNEXE DES COMPTES SOCIAUX ET L'ANNEXE DES COMPTES CONSOLIDÉS
64705 Selon le bulletin CNCC (n° 69, mars 1988, CD 88-01, p. 94 s. et n° 95, septembre 1994, CD
94-28, p. 591 s.), il ressort clairement de la législation, notamment de l'article R 233-14 du
Code de commerce, « que l'annexe des comptes consolidés doit être autonome de celle
des comptes sociaux de la société prépondérante dans la consolidation, et qu'elle ne
peut se contenter de renvoyer à cette dernière, même pour la partie décrivant les règles
et méthodes ». Selon le règlement ANC n° 2020-01 abrogeant le règlement CRC n° 99-02
pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021, l'annexe des comptes
consolidés doit comporter en complément des informations spécifiquement prévues
pour les comptes consolidés les informations requises par les règlements ANC relatifs
aux comptes individuels lorsqu'un poste du bilan, du compte de résultat ou des
engagements reçus et donnés n'est pas couvert par les dispositions du règlement ANC n°
2020-01.
D. Incidences d'une insuffisance/absence de l'annexe

sur la certification des comptes
INSUFFISANCE DE L'ANNEXE
64835 Selon la Note d'information NI.I CNCC « Les rapports sur les comptes annuels et sur les
comptes consolidés » (décembre 2018, § 12.12), l'annexe formant un tout indissociable
avec le bilan et le compte de résultat, la certification couvre l'annexe au même titre que
les autres composants des comptes. L'annexe comporte toutes les informations
d'importance significative destinées à compléter et à commenter celles données par le
bilan et le compte de résultat (voir n° 64525).
Le commissaire aux comptes doit donc collecter des éléments suffisants en qualité et en
quantité pour vérifier que le contenu de l'annexe complète et commente le bilan et le
compte de résultat, que les informations fournies sont régulières et sincères et qu'elles
donnent, avec les documents de synthèse, une image fidèle du patrimoine, de la

situation financière et du résultat de l'entreprise.
Le commissaire aux comptes devra s'efforcer, de même que pour le bilan ou le compte
de résultat, de faire corriger par l'entité les anomalies constatées dans l'annexe. Il ne
peut se substituer à l'entité en fournissant lui-même l'information absente ou en
donnant les éléments rectificatifs dans son rapport. Cette information dans le rapport du
commissaire aux comptes ne retirerait pas aux comptes annuels leur caractère irrégulier
et ceux-ci peuvent ne pas donner une image fidèle de la situation financière et du
résultat de l'entreprise. Ce sont les comptes annuels qui forment un tout indissociable et
non la combinaison comptes annuels et rapport du commissaire aux comptes sur les
comptes annuels.
La certification portant sur l'ensemble des comptes annuels, toute anomalie constatée
dans l'annexe doit être traitée de la même façon qu'une anomalie constatée dans le
bilan ou le compte de résultat (voir n° 8500 et 8545).
Pour des exemples d'anomalies, voir Si le commissaire aux comptes estime que les
informations ne sont pas correctement établies, à défaut de modification par l'organe
compétent, il en apprécie donc les conséquences sur son opinion en fonction de
l'importance relative de l'anomalie constatée (NEP 320 et 450).
 Précisions Selon le bulletin CNCC (n° 95, septembre 1994, CD 94-28, p. 591 s.), sera de
nature à avoir une incidence sur l'opinion du commissaire aux comptes :
- une description partielle ou succincte des principes comptables et méthodes d'évaluation,

notamment les dérogations aux conventions générales appliquées, les changements de
méthode (identification, justification et incidence), la méthode retenue lorsque plusieurs sont
praticables ;
- une absence d'informations spécifiques dont l'importance serait susceptible d'influencer

par défaut l'interprétation des comptes faite par les utilisateurs (notamment, méthodes
d'évaluation des provisions et des titres de participation, détail des postes significatifs,
périmètre de consolidation, traitement des écarts de première consolidation, analyse de la
variation des capitaux propres).
Lorsque l'entité refuse de corriger les anomalies constatées, le commissaire aux comptes
peut être conduit, selon l'importance relative de ces anomalies et leur incidence sur les
comptes annuels, à formuler une réserve, un refus de certifier (pour désaccord) ou une
impossibilité de certifier les comptes.
ABSENCE D'ANNEXE
64840 Selon la CNCC, l'absence d'annexe prévue pour les micro-entreprises (voir n° 64220) est à
mentionner dans le rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels, ce
dernier devant préciser que l'entité a utilisé la possibilité, ouverte par l'article L 123-16-1
du Code de commerce, de ne pas établir d'annexe (NI.I CNCC « Les rapports sur les
comptes annuels et sur les comptes consolidés », décembre 2018, § 2.21.1 et 3.22.2).
Mémento Comptable 2022
(c) 2022 Editions Francis Lefebvre - PwC

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30/06/2022 18:11 ÉDITIONS FRANCIS LEFEBVRE - [Espace abonnés] - Imprimer

Mémento Comptable 2022

Elle correspond au système de base du PCG. Les modèles de bilan et de compte de

actif (n° 95505), passif (n° 95525) ;

en liste (n° 95530), en compte (n° 95535).

64350 Elle est prévue par le Code de commerce (art. D 123-200).

Les modèles (accompagnés des comptes correspondant aux postes) figurent :

Le Code de commerce ne fait nullement mention de l'utilisation possible d'un tel

- de rubriques de regroupement (totaux partiels) faisant apparaître en clair (voir le «

- de subdivisions de postes (voir le « Code comptable », PCG art. 823-2) : services

CONTRÔLE DES CHIFFRES COMPARATIFS

 Précisions Comptes de l'exercice affectés par un changement comptable susceptible de

A. Objectifs de l'annexe et conséquences

Le PCG précise également que :

C'est à ce titre que sont à mentionner en annexe notamment :

- les faits caractéristiques de l'exercice ;

- les éléments permettant d'assurer la comparabilité des comptes ou susceptibles de

• les circonstances faussant la comparaison de certains chiffres du bilan ou du compte

- éléments essentiels d'évolution de la structure financière (capital, emprunts,

- événements postérieurs à la date de clôture de l'exercice,

- réévaluation au cours de l'exercice,

- abandons de créances importants,

- charges et produits exceptionnels (plus-values ou moins-values de cessions

reprise exceptionnelle d'amortissements suite à un redressement fiscal…).

• les changements de méthodes comptables nécessitant une information comparative

- les effectifs des salariés (voir n° 18375).

En outre, le traitement inadéquat ou erroné de certaines opérations contenues dans les

- et de toutes les informations d'importance significative sur la situation patrimoniale et

Sur le contenu détaillé de l'annexe, selon la taille, la catégorie du commerçant et son

 Précisions En effet, le principe de l'importance significative domine l'ensemble des

Le caractère significatif d'une information dépend de son importance relative à chaque

Cette importance relative résulte du fait que l'omission ou l'inexactitude de l'information

3. Doctrine disponible Sur le caractère significatif d'une information, voir également :

- la NEP 320 « Application de la notion de caractère significatif lors de la planification et de la

- la NEP 450 « Évaluation des anomalies relevées au cours de l'audit » ;

- la NEP 315 « Connaissance de l'entité et de son environnement et évaluation du risque

- l'avis OEC sur les engagements (voir n° 50730).

En pratique, l'application de cette notion devrait :

- être directement influencée par la taille de l'entreprise considérée et la complexité de

- être fondée à la fois sur des éléments quantitatifs et qualitatifs ;

- amener à arrondir les montants au millier, voire au million d'euros ;

d. Cas exceptionnels d'omission de certaines informations dans l'annexe L'annexe, qui

À cet égard, on rappellera les points suivants :

- les sociétés peuvent omettre de mentionner la ventilation du chiffre d'affaires par

- suivre scrupuleusement l'ordre de la liste des informations mentionnées expressément par

2. Changements de présentation de l'annexe En ce qui concerne les changements de

64555 L'information doit, à notre avis, répondre à trois exigences principales :

b. Fournir toutes les informations significatives Voir n° 64545.

 Précisions Tableaux modélisés

3. Groupe de travail ANC et proposition de tableaux normés Voir n° 64550 Précision 3.

B. Liste des différentes informations à faire figurer dans

INFORMATIONS EXPRESSÉMENT PRESCRITES PAR LE CODE DE COMMERCE ET LE PCG

- Présentation des principaux

6. Informations à donner lorsqu'un

7. Nom et siège de l'entreprise (et

- du groupe le plus grand dont

- du sous-groupe le plus petit

Lieu où des copies des états

10. Informations sur les

13. Informations en cas de

• montant de l'écart incorporé au

• traitement fiscal de ces

• part des produits de cession des