Support de Formation Syscohada Revise

Syscohada révisé: principaux
changements pour les comptes individuels

Bureaux Deloitte Afrique francophone Espace OHADA
Décembre 2017
Sommaire
Nouveautés en matière de comptes personnels et consolidés 01

Nouveautés en matière de principes comptables fondamentaux 02
Structure des états financiers 03
Frais de recherche et développement 04
Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet 05
Frais de prospection et d’exploitation des ressources minérales 06
Approche par composants 07
Frais de révisions majeures de mise en conformité et d’aménagement 08
Coût de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état 09
Contrats de location 10
Immeubles de placement 11
Dépréciation des immobilisations 12
Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels 13
Attribution d’actions gratuites 14
Engagements de retraite 15
Contrat de concessions de service public 16
Contrat de franchise 17
Comptabilisation des opérations de fusions et opérations assimilées 18
Liquidation de l’entité 19
Dispositions transitoires : première application du Syscohada Révisé 20
© 2017. Pour plus d'informations contacter Deloitte Syscohada Révisé 2

01|Nouveautés en matière de
comptes personnels des entités
(personnes physiques et morales)

Nouveautés en matière de comptes individuels
Résumé synthétique (1/3)
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le Syscohada révisé sur les comptes personnels des
entités (personnes physiques et personnes morales). Les articles des dispositions juridiques ont été revus; ce qui
induit la modification de certains d’entre eux ou l’abrogation d’autres devenus incompatibles.
Articles modifiés
Dispositions générales
• Etats financiers – TFT et Notes annexes remplacent TAFIRE et Etat annexé (articles 8 et 11)
• Etats financiers IFRS pour les entités faisant appel public à l’épargne (Article 13)
Organisation comptable
• Manuel des procédures et de l’organisation comptable (Article 16)
• Livre d’inventaire (TFT en sus du Bilan et du compte de résultat) – (Article 19)
• Correction des erreurs significatives (Article 20)
Jeu complet d’états financiers annuels
• Contenu du SMT (Article 28)
• Présentation des états financiers (Bilan, CR, TFT et Notes annexes) - (Articles 29, 30, 31, 32 et 33)
• La réévaluation des immobilisations (article 35)
Règles d’évaluation et de détermination du résultat
• Les coûts de démantèlement et coûts d’emprunt (article 37)
• La comptabilisation des immobilisations par composants (article 38-1)
• Les inspections majeures (article 38-2)
• L’évaluation des biens individualisés et précisions complémentaires sur les méthodes d’évaluation des stocks (Article 44)
entités (personnes physiques et personnes morales). Les articles des dispositions juridiques ont été revus ce qui
Articles modifiés
Règles d’évaluation et de détermination du résultat

• Précisions apportées sur la définition de la valeur résiduelle et les modes d’amortissement (Article 45)
• Test de dépréciation des actifs (article 46)
• Provisions réglementées (dispositions fiscales) et provisions pour engagements de retraite (Article 48)
• Les contrats de couverture ( articles 58-1, 58-2, 58-3, et 58-4)
• Réévaluation des immobilisations (corporelles et financières). Interdiction des réévaluations partielles (Article 62)
• Précision de la date d’effet de la réévaluation (Article 63)
• Opinion des commissaires aux comptes « CAC » (Article 70)
• Précision des obligations de communication des entreprises cotées: Etats financiers IFRS certifiés par le CAC (Article 73-1)
Articles abrogés
• Article 12 : Etat supplémentaire statistique

• Article 27 : Eléments des états financiers du Système Allégé
• Article 60 : Intégration du résultat d’une opération partiellement exécutée et acceptée par un client

entités (personnes physiques et personnes morales). Les articles des dispositions juridiques ont été revus ce qui
Enjeux pour les sociétés
• Implication organisationnelle: • Implications comptable et financière:

• Revoir l’organisation comptable et analytique (système de • Revue de la cartographie des templates Excel ou
reporting) pour produire les informations nécessaires informatique d’édition des déclarations statistiques
permettant de remplir la nouvelle maquette des états et fiscales.
financiers (Bilan, Compte de résultat, Tableau des flux de • Impacts de la nouvelle présentation des états
trésorerie et Notes annexes). financiers sur les agrégats et ratios financiers
(Covenant bancaires, etc.).

Nouveautés en matière de comptes personnels
Principaux changements (1/6)
Les modifications au niveau du dispositif juridique peuvent se résumer principalement par les points ci-dessous :
Dispositions générales
Article 8
• Remplacement du Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE) par le Tableau des Flux de
trésorerie (TFT)
• Remplacement de l’Etat annexé par les Notes Annexes
• Obligation pour les sociétés cotées ou faisant appel public à l'épargne de préparer des états financiers
annuels selon les normes IFRS, en sus des états financiers OHADA.
Article 11
• Suppression du système allégé
Article 13
• Définition des nouveaux seuils pour l’établissement des états financiers SMT:
Seuils
Activité
Avant Révisé
Négoce 30 millions 60 millions
Artisanales et assimilées 20 millions 40 millions
Services 10 millions 30 millions

Les modifications au niveau du dispositif juridique peuvent se résumer principalement par les points ci-dessous :
Organisation comptable
Article 16
• Les procédures et l’organisation des entités sont désormais décrites dans un manuel
Article 19
• Il est désormais transcrit sur le livre d’inventaire, en sus du bilan et du compte de résultat, le tableau de
flux de trésorerie de chaque exercice
Article 20
• Traitement comptable des corrections d’erreur

Dispositions sur le jeu complet d’états financiers annuels
Article 28
• Modification du contenu des états financiers SMT
Avant Révisé
Etat des recettes Bilan
Etat des dépenses Compte de résultat
Néant Notes annexes
Article 29
• Modification de la présentation du compte de résultat :
- Sous forme de liste
- Soldes intermédiaires de gestion en cascade
• Renforcement de l’obligation de fournir une information complète et précise dans les notes annexes
Certains articles ont été modifiés suite à l’abrogation de certaines dispositions ou à la modification d’autres
articles auxquels ils faisaient référence

Dispositions sur le jeu complet d’états financiers annuels
Article 30Dis
• Description du contenu du bilan faisant apparaitre textuellement les grandes masses
Article 31
• Modification de la présentation du compte de résultat qui fait apparaitre désormais en cascade les produits et les
charges qui entrent dans le calcul de chaque solde intermédiaire de gestion
Article 32
• Présentation du contenu du Tableau des Flux de trésorerie
Article 33
• Obligation d’accompagner les états financiers de notes annexes organisées par référence croisée avec
l’information fournie dans les autres éléments des états financiers
Article 35
• Introduction de la possibilité pour les entités de procéder à une réévaluation libre de leur bilan
• Possibilité de déroger aux dispositions des articles 62 à 65 dans le cadre d’une réévaluation légale
Les notes doivent être commentées, pas de mention « RAS » ni « NEANT »

Dispositions sur les règles d’évaluation et de détermination du résultat
Article 37
• Comptabilisation dans le coût d’acquisition d’une immobilisation en tant que composant, des coûts de
démantèlement, d’enlèvement et de remise en état du site
• Prise en compte dans le calcul du coût d’acquisition d’une immobilisation, des escomptes de règlement obtenus
Article 38-1 nouveau
• Comptabilisation en immobilisation décomposable de certains actifs immobilisés (bâtiments et autres ouvrages,
avions, bateaux, camions, autocars, etc.)
Article 38-2 nouveau
• Comptabilisation en composant des dépenses de révision ou d’inspection majeures liées à la poursuite de
l’exploitation d’une immobilisation corporelle
Article 43
• A la clôture de l’exercice, la perte de valeur d’un actif est constatée au moyen d’un amortissement ou d’une
dépréciation (au lieu d’une provision)
Article 45
• Nouvelle définition de la notion d’amortissement et nouvelles modalités de calcul des amortissements

Dispositions sur les règles d’évaluation et de détermination du résultat
Article 46
• Obligation pour les entités de pratiquer, à la clôture de chaque exercice, un test de dépréciation et de
comptabiliser une dépréciation si la valeur nette comptable d’un actif est supérieure à sa valeur actuelle
Article 48
• Provisions réglementées et engagement de retraite
Articles 58-1, 58-2, le 58-3 et 58-4 nouveaux
• Traitement des contrats de couverture des opérations en monnaie étrangère
Article 62
• Réévaluation libre du bilan
Article 63
• Date d’effet d’une réévaluation libre
Article 70
• Forme de l’opinion des commissaires aux comptes
Article 73-1
• Précision des obligations de communication des entreprises cotées (Etats financiers IFRS certifiés par le CAC
(Article 73-1)

01 bis|Nouveautés en matière
de comptes consolidés et de
comptes combinés

Nouveautés en matière de comptes consolidés et combinés
Résumé synthétique
La révision du SYSCOHADA a apporté des changements significatifs dans l’établissement des comptes consolidés et combinés
dont les principaux sont les suivants :
Pour les comptes consolidés
• Entités sous influence notable: Obligation d’établir des comptes consolidés que si celles-ci sont dans le périmètre de
consolidation.
• définition du seuil exact de chiffre d’affaires (≥ 500 millions FCFA pendant 2 exercices successifs) pour l’établissement des
comptes consolidés
• obligation pour les entités consolidantes cotées ou celles faisant appel au financement public d’établir, en sus des comptes
établis selon les normes OHADA, des états financiers selon les normes IFRS *. Ces derniers sont exclusivement destinés
aux marchés financiers. Ils doivent, après soumission aux commissaires aux comptes qui expriment ou non (impossibilité) leur
opinion, être déposés au Registre de Commerce du Crédit Mobilier et auprès des organes habilités des marchés financiers de
leur Région/Etat partie.
• mode de calcul et présentation de l’impôt différé * dans le bilan et au compte de résultat consolidés découlant :
- des écritures d’élimination et de retraitement des résultats intragroupe
- des décalages temporaires entre le résultat comptable et le résultat fiscal
- des différences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif et la valeur qui lui est attribuée par l'administration
fiscale
- des pertes fiscales reportables des entités comprises dans la consolidation
Pour les comptes combinés
• définition des différents éléments des états financiers combinés
• définition du processus d'établissement propre aux comptes combinés
* Innovations majeures en matière de comptes consolidés applicables à partir de janvier 2019

02|Nouveautés en matière de
principes comptables
fondamentaux

Nouveautés en matière de principes comptables fondamentaux
La révision du SYSCOHADA a apporté une innovation majeure dans la définition du cadre conceptuel qui est la structure
de référence théorique servant de support et de guide à l’élaboration des normes comptables.
Définition d’un Cadre conceptuel structuré qui fait ressortir les éléments suivants :
• Définition des termes, concepts et principaux besoins des utilisateurs des états financiers
• Présentation de la structure du cadre conceptuel
• Précisions du champ d’application du cadre conceptuel
- Exclusion des entités à but non lucratif
- Définition d’une liste (non exhaustive ) des Entités d’Intérêt Public (EIP). Exemption des IEP soumis à des plans
comptables spécifiques à leur secteur d’activité
Objectifs et principes de base des états financiers
- Principes comptables fondamentaux
• Définition des principaux postes et de la structure des états financiers
• Définition des règles d’évaluation et de comptabilisation des éléments des états financiers

Revue des principes comptables intégrés dans le cadre conceptuel et classés en postulats et conventions comptables :
Avant Révisé
Permanence des méthodes Postulat de l'entité
Postulat de la comptabilité d'engagement

Séparation des exercices
Postulats Postulat de la permanence des méthodes
Prééminence de la réalité sur l’apparence
juridique Postulat de la séparation des exercices
Postulat de la prééminence de la réalité
Prudence sur l’apparence juridique
Convention de prudence
Principes Intangibilité
Convention de correspondance bilan de
clôture - bilan d'ouverture
Coût historique Conventions Convention du coût historique
Importance significative Convention de l'importance significative
Transparence Convention de régularité et transparence
Hypothèse Hypothèse de base de continuité de

Continuité de l’exploitation de base l'exploitation

L’un des principaux changements au niveau des postulats réside dans le traitement des dérogations au postulat de la
permanence des méthodes résumé ci dessous :
Postulat de la permanence des méthodes – Changement de méthode comptable (1/2)
Nature du changement Traitement comptable Informations à fournir
• Changement de méthode Au cours de l’exercice de changement • Information sur le changement à

comptable stricto sensu : apporter dans les Notes Annexes
C’est un remplacement d’une • Calcul (si possible) de façon dès lors que le changement induit
méthode comptable par une autre rétrospective de l’effet après impôt* des modifications significatives
option implicite ou explicite décidée du changement de méthode. dans les états financiers de
par l’entité. l’exercice courant ou est
Exemple: Changement de • Imputation de l’effet du changement susceptible d’en induire dans les
méthode d’évaluation des stocks. de méthode dans le compte de report exercices suivants.
à nouveau sauf dans les cas
• Changement de réglementation suivants:
• Les informations pro-forma des
comptable: Exemple : Application - Existence de dispositions
exercices antérieurs présentés sont
du SYSCOHADA révisé transitoires dans le cas du
changement d’un référentiel établies suivant la nouvelle
- Obligation d’une législation fiscale méthode afin d’assurer la
qui impose de l’affecter dans le comparabilité.
compte de résultat
* l’impact fiscal ne concerne que l’impôt exigible suivant la législation en vigueur et non l’impôt différé

Postulat de la permanence des méthodes – Changement de méthode comptable (2/2)
Au cours des exercices ultérieurs • Les informations pro-forma des

• Changement de méthode
exercices antérieurs présentés
comptable stricto sensu : C’est
un remplacement d’une méthode • Lorsque l’impact du changement sont établies suivant la nouvelle
comptable par une autre option a induit la comptabilisation de méthode afin d’assurer la
implicite ou explicite décidée par provisions en « report à comparabilité
l’entité. Exemple: Changement nouveau », la reprise de ces
de méthode d’évaluation des provisions s’effectue également
stocks. par les capitaux propres pour la
partie qui n’a pas trouvé sa
• Changement de justification.
réglementation comptable:
Exemple : Application du
SYSCOHADA révisé

Postulat de la permanence des méthodes – changements d’estimations
• Changement d’estimation: Au cours de l’exercice de changement • Description du changement et des

Modification des circonstances sur circonstances qui l’ont amené.
lesquelles était fondée l’estimation • L’impact du changement
par suite de nouvelles informations correspondant à l’exercice en cours • Indication de l’impact sur les
ou d’une meilleure expérience. est comptabilisé dans les comptes comptes de l’exercice.
Exemple: Nouvelle estimation de de l’exercice.
la durée de vie d’un bien.

Postulat de la permanence des méthodes – Correction d'erreurs
Il s’agit d’erreurs et d’omissions matérielles pouvant survenir dans les cas suivants :
• Erreurs de calcul
• Négligences, mauvaises interprétations des faits
• Adoption d’une méthode comptable non admise
• Erreurs dans l’application des méthodes comptables
Nature de l’erreur ou de
Traitement comptable Informations à fournir
l’omission matérielle
• Erreurs commises et découvertes • Correction avant l’arrêté des • Information dans les Notes
sur l’exercice en cours comptes par inscription en négatif Annexes.
des éléments erronés. Ensuite
enregistrement exact de
• Erreurs commises sur les exercices l’opération
antérieurs mais découvertes sur
l’exercice en cours • Si significative : Correction en
« report à nouveau »
• Si non significative : Correction
dans les comptes de gestion ou
compte de bilan de l’exercice de
découverte

Définitions des éléments des états financiers (1/3)
Des clarifications ont été apportées aux définitions conceptuelles des éléments des états financiers dans le sens d’un fort
alignement aux normes internationales d’information financière.
Notions IFRS SYSCOHADA en vigueur SYSCOHADA révisé
Emplois économiques
Ressource contrôlée par Elément identifiable du
contrôlés par l’entreprise
l’entité du fait d’événements patrimoine représentant
provenant d’événements
Actif passés et dont des une ressource économique
passés susceptibles de
avantages économiques actuelle contrôlée du fait
générer des avantages
sont attendus d’événements passés.
économiques futurs.
Un actif potentiel résulte Résulte d’événements
d’événements passés dont passés et dont l’existence
l’existence sera confirmée par sera confirmée par la
Actif éventuel Non défini.
la survenance d’événements survenance d’événements
dont l’entité n’a pas dont l’entité n’a pas
totalement le contrôle. totalement le contrôle.
Obligation actuelle résultant
Constitue des ressources
d’événements passés dont Obligation actuelle de
financières externes
l’extinction se traduira par l’entité de transférer une
Passif payables ou remboursables
une sortie de ressources ressource économique à la
selon les échéances
représentatives d’avantages suite d’événements passés.
déterminées.
économiques.

Notions IFRS SYSCOHADA en vigueur SYSCOHADA révisé
• Obligation potentielle résultant Non défini • Obligation potentielle résultant

d’événements passés dont l’existence d’événements passés dont l’existence
sera confirmé par la survenance sera confirmé par la survenance
d’événements dont l’entité n’a pas d’événements dont l’entité n’a pas
Passif
totalement le contrôle. totalement le contrôle.
éventuel
• Obligation actuelle dont la sortie de • Obligation actuelle dont la sortie de
ressource n’est pas probable pour son ressource n’est pas probable ou le
extinction ou le montant ne peut être montant ne peut être évalué de façon
évalué de façon fiable fiable
Diminutions d’avantages économiques sous Emplois définitifs ou Emplois définitifs ou consommations
forme de sorties ou de diminution d’actifs consommations décaissées ou à décaissées ou à décaisser en contrepartie
ou de prise en compte de passifs entrainant décaisser en contrepartie des des marchandises ou services
une diminution des capitaux propres autre marchandises ou services consommés, d’une obligation légale à
Charge que celle provenant d’une distribution de consommés, d’une obligation remplir ou exceptionnellement sans
dividendes légale à remplir ou contrepartie directe.
exceptionnellement sans
contrepartie directe.
Augmentation d’avantages économiques Sommes ou valeurs reçues ou à Sommes ou valeurs reçues ou à recevoir
sous forme d’entrées ou d’accroissement recevoir en contrepartie d’une en contrepartie d’une vente de biens ou
d’actifs ou de diminution de passifs vente de biens ou services, d’une services, d’une obligation légale ou sans
Produit
entrainant une augmentation des capitaux obligation légale ou sans contrepartie
propres autre que celle provenant d’un contrepartie
apport des actionnaires
Notions SYSCOHADA révisé SYSCOHADA en vigueur
+ Frais accessoires d’acquisition (droits

• Comptabilisés en charges
d’enregistrement, droits de mutation, les
immobilisées
honoraires, les commissions et les frais
Coût d’acquisition des d’actes)
• Non traitée
immobilisations + Estimation initiale des coûts relatifs au
démantèlement, à l’enlèvement et à la remise
• Considéré comme un produit
en état du site.
financier
- Escompte
+ Estimation initiale des coûts relatifs au
Coût de production des
démantèlement, à l’enlèvement et à la remise • Non traitée
immobilisations
en état du site.
Frais d’acquisition des titres de Inclusion des frais d’achat dans le coût Inscription des frais d’acquisition au
placement d’acquisition débit du compte 6311
Si paiement différé de plus de 12 mois à
compter de la clôture de l’exercice, mention
des intérêts non comptabilisés dans les Notes • Non traitée
Paiements différés
annexes si montant significatif (le taux
d’actualisation correspond au coût du crédit de
l’entité).

Les caractéristiques essentielles sont la pertinence et la fidélité :
• Pertinence : « L’information est dite pertinente dès lors qu’elle peut influencer les prises de décision des utilisateurs.
Dans ce cas elle servira à faire des prévisions (prédictive), à confirmer ou à modifier des évaluations précédentes
(rétrodictive) ou même les deux. »
• Fidélité : « Elle renvoie au concept « d’image fidèle ». Une information est sensée donner une image fidèle dès lors
qu’elle reflète la substance de la transaction, de l’événement ou des circonstances sous jacents de façon complète et est
exempte d’erreurs significatives (pas d’erreurs ou d’omissions dans la représentation du phénomène). »
Les caractéristiques auxiliaires sont la comparabilité, la vérifiabilité, la rapidité et la compréhensibilité
• Elle est qualifiée d’« utile » dès lors qu’elle est peut être comparée à une information similaire concernant d’autres
entités mais aussi d’autres périodes. L’information financière doit également être vérifiable, disponible rapidement au
moment opportun et compréhensible.

03|Structure des états
financiers

Structure des états financiers
Contenu
Les états financiers comportent 5 sections avec les dénominations du TAFIRE et de l’Etat Annexé qui ont évoluées.
Sections Contenu
Section 1 Informations Générales
Section 2 Bilan
Section 3 Compte de Résultat
Section 4 Tableau des Flux de Trésorerie
Section 5 Notes Annexes du Système Normal

Informations générales
Synthèse des principaux changements sur la section informations générales:
Avant Révision Après Révision
Fiche d’identification et de renseignements divers Ajout de la mention « Visa de l’expert-comptable ou

du comptable agréé »
Les rubriques et les postes du bilan, du Compte de Toutes les notes vierges peuvent être supprimées
résultat et du tableau des flux de trésorerie, ainsi que (pas de mention RAS ou Néant)
les notes annexes non chiffrées doivent être indiqués
par les mentions « néant » ou « RAS » Objectifs: élaborer des états financiers concis

Bilan
Synthèse des principaux changements de présentation du Bilan:
• Bilan sur 2 pages • Bilan en 2 présentations:

• 1 page réservée aux actifs • Une présentation sur une page en paysage
• 1 page réservée aux passifs • Une présentation sur 2 pages en portrait (dont
une page réservée aux actifs et une autre aux
passifs)
• Existence des sections:
• Charges immobilisées • Suppression de ces sections et création des comptes
• Frais d’établissement 4751 et 4752 comptes transitoires (retraitement lié à la
• Charges à répartir première application du SYSCOHADA révisé)
• Primes de remboursement
Ajout d’une colonne
permettant de faire un
renvoi aux notes
Enjeux
• Enjeux pour la phase transitoire:

• Maîtriser les principales réformes permettant d’effectuer la transition entre l’ancienne et la nouvelle présentation
• Maîtriser les techniques d’élaboration des comptes pro forma
• Adapter les outils d’élaboration des états financiers aux nouveaux formats
• Présentation de 2 jeux d’états financiers si la maquette OHADA n’est pas entériné par la DGI à temps
Bilan
BILAN : présentation en paysage
Exercice au EXERCICE AU EXERCICE AU

Note Exercice au 31/12/N
31/12/N-1 31/12/N 31/12/N-1
ACTIF REF PASSIF Note
AMORT et
BRUT NET NET NET NET
DEPREC
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 CA Capital 13
Frais de développement et de prospection CB Apporteurs capital non appelé (-) 13
Brevets,licences , logiciels, et droits
CD Primes liés au capital 14
similaires
Fonds commercial et droit au bail CE Ecarts de réevaluation 3e
Autres immobilisations incorporelles CF Réserves indisponibles 14
IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 CG Réserves libres 14
Terrains (1)
CH Report à nouveau (+ ou -) 14
(1) dont Placement en Net ………./…………
Bâtiments (1)
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte - )
(1) dont Placement en Net ………/……………
Aménégements, agencements et installations CL Subvention d'investissement 15
Matériel , Mobilier et actifs biologiques CM Provisions règlementées 15
Matériel de transport CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
Avances et acomptes versées sur
3 DA Emprunts et dettes financières diverses 16
immobilisations
IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 DB Dettes de location acquisition 16
Titres de participations DC Provisions pour risques et charges 16
TOTAL DES DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
Autres immobilisations financières DD
ASSIMILEES
TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES STABLES
ACTIF CIRCULANT HAO 5 DH Dettes HAO 5
STOCKS ET ENCOURS 6 DI Clients , avances reçues 7
CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d'exploitation 17
Fournisseurs avances versées 17 DK Dettes fiscales et sociales 18
Clients 7 DM Autres dettes 19
Autres créances 8 DN Provisions pour risque à court terme 19
TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
Titres de placements 9
Valeurs a encaisser 10 DQ Banque, crédits d'escompte 20
Banques, chèques postaux ,caisse et
11 DR Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 20
assimilés
TOTAL TRESORERIE ACTIF DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
Ecart de conversion-actif 12 DV Ecart de conversion-passif 12
TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

Bilan
BILAN : présentation en portrait (1/2)
Exercice au
Note exercice au 31/12/N
31/12/N-1
REF ACTIF AMORT et
BRUT NET NET
DEPREC
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets,licences , logiciels, et droits similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1)
AJ
(1) dont Placement en Net ………./…………
Bâtiments (1)
AK
(1) dont Placement en Net ………/……………
AL Aménégements, agencements et installations
AM Matériel , Mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versées sur immobilisations 3
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participations
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placements 9
BR Valeurs a encaisser 10
BS Banques, chèques postaux ,caisse et assimilés 11
BT TOTAL TRESORERIE ACTIF
BU Ecart de conversion-actif 12
BZ TOTAL GENERAL

Bilan
BILAN : présentation en portrait (2/2)
EXERCICE EXERCICE AU
REF PASSIF Note AU 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appelé (-) 13
CD Primes liés au capital 14
CE Ecarts de réevaluation 3e
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau (+ ou -) 14
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte - )
CL Subvention d'investissement 15
CM Provisions règlementées 15
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financières diverses 16
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
DD TOTAL DES DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
DF TOTL RESSOURCES STABLES
DH Dettes HAO 5
DI Clients , avances reçues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risque à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crédits d'escompte 20
DR Banques, établissements financiers et crédit de trésorerie 20
DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
DV Ecart de conversion-passif 12
DZ TOTAL GENERAL

Compte de résultat
Synthèse des principaux changements de présentation du Compte de Résultat:

• Présentation synthétique en cascade sur 1 page
• Présentation sur 2 pages en parallèle

• Modèle difficilement exploitable avec les charges
et les produits figurant sur des pages différentes
Analyse facilitée de la formation du

résultat par des agrégats clés
Enjeux
• Enjeux pour la phase transitoire:

• Adapter les outils de production des états financiers aux nouveaux formats
• Maîtriser les principales réformes permettant d’effectuer la transition entre l’ancienne et la nouvelle présentation
COMPTE DE RESULTAT
COMPTE DE RESULTAT
REF LIBELLES NOTE 31/12/N (NET) 31/12/N-1 (NET)
TA Ventes de marchandises + 21
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués + 21
TC Travaux , services vendus + 21
TD Produits accessoires + 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou destockage) -/+ 6
TF Production immobilisée 21
TG Subvention d'Exploitation 21
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6
RE Autres achats - 22
RF Variation de socks d'autres approvisionnements -/+ 6
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres Charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) + (somme TE à RJ)
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28
RL Dotations aux amortissements , aux provisions et dépréciations - 3C&28
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers assimilés + 29
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières et charges assimilées + 12
RM Frais financiers et charges assimilées - 29
RN Dotations aux provisions et dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits de cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres charges HAO - 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme TN à RP)
RQ Participation, des travailleurs - 30
RS Impôts sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG+ XH+RQ+RS)
Tableau des flux de trésorerie
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le SYSCOHADA révisé.
TAFIRE / TFT
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (TFT)
EMPLOIS (TAFIRE)
Objectifs
• Présentation simplifiée du tableau des flux de trésorerie faisant clairement apparaître l’apport en trésorerie des
activités opérationnelles, d’investissement, de financement
Challenges
• Adapter les outils de production des états financiers aux nouveaux formats
• Maitriser les principales réformes permettant d’effectuer la transition entre l’ancienne et la nouvelle présentation
• Ajuster la stratégie de trésorerie de la société en fonction de ses besoins

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
REF LIBELLES Note EXERCICE N EXERCICE N-1

Trésorerie nette au 1er janvier
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA Capacité d'Autofinancement Globale (CAFG)
FB - Variation de l'Actif circulant HAO (1)
FC - Variation des stocks
FD - Variation des créances
FE + Variation du passif circulant (1)
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB+FC+FD+FE):……………………
ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FE) B
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissements
FF - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles
FG -Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations corporelles
FH -Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
FI + Encaissements liés aux cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles
FJ + Encaissements liés aux cessions d'immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement (somme FF à FJ) C
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
FK + Augmentations de capital par apports nouveaux
FL + Subventions d'investissement reçues
FM - Prélèvements sur le capital
FN - Dividendes versés
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres (somme FK à FN) D
Trésorerie provenant du financement par les capitaux étrangers
FO +Emprunts
FP + Autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers (somme FO à FQ) E
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E) F
ZG VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE (B+C+F) G
Trésorerie nette au 31 Décembre (G+A)
ZH H
Contrôle: Trésorerie actif N- Trésorerie passif N= 0

TAFIRE/ TFT
Présentation synthétique en cascade sur 1 page
Trésorerie nette au 1er janvier
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
Présentation sur 3 pages Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements

difficilement compréhensible
donc peu utilisée dans la
pratique. Flux de trésorerie provenant des activités de financement
TAFIRE délaissé au profit du

bilan et du compte de résultat. Flux de trésorerie provenant Flux de trésorerie provenant
du financement par les du financement par les
capitaux propres capitaux étrangers
Variation de la trésorerie nette de la période
Trésorerie nette au 31 décembre

TFT
TRESORERIE ACTIF NET AU 1er Janvier N
Trésorerie actif de N-1 (corrigée de la

variation du compte 472 versements
Trésorerie passif de Trésorerie nette
restants à effectuer sur titres de
l’année N-1 au 1er Janvier N
placement non libérés de l’année
N-1 )

TFT
FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES OPERATIONNELLES

CAFG
Variation de l’actif circulant

HAO
CAFG
Variation des stocks
Flux de trésorerie provenant

des activités opérationnelles
Variation du besoin de Variation des créances

financement lié aux activités
opérationnelles
Variation du passif
circulant

TFT
FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES D’INVESTISSEMENT
Décaissements liés aux

Encaissements liés aux cessions
acquisitions d’immobilisations
d’immobilisations incorporelles
incorporelles
Décaissements liés aux Flux de trésorerie

acquisitions d’immobilisations provenant des activités
d’immobilisations corporelles
corporelles d’investissement
Décaissements liés aux

acquisitions d’immobilisations
d’immobilisations financières
financières

TFT
FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES DE FINANCEMENT
Flux de trésorerie provenant du Flux de trésorerie provenant du

financement par les capitaux propres financement par les capitaux
étrangers
Augmentation de capital par

apports nouveaux
Emprunts
Flux de trésorerie
Subventions d’investissement
provenant des activités
reçues
de financement
Autres dettes financières
Prélèvement sur le capital
Remboursement des emprunts et

Dividendes versés autres dettes financières

TFT
Fonctionnement
1. Détermination de la variation des postes de bilan et compte de résultat

• Poste du bilan = variation entre N et N-1 (augmentation ou diminution)
• Postes du compte de résultat = variation entre N et N-1 correspond directement à la charge ou au produit de l’exercice
2. Détermination des flux de trésorerie potentiels (encaissables ou décaissables) =

• Variation comptable des postes de bilan et compte de résultat
• +/- flux fictifs (exclure toute variation n’ayant pas un caractère monétaire (amortissements, provisions et
dépréciations))
3. Détermination des flux de trésorerie (flux encaissés ou décaissés)

• Flux de trésorerie potentiels
• +/-variation des décalages de trésorerie (créances et dettes)

ETATS ANNEXES / NOTES
Etats annexés 28 pages 36 Notes
Etats complémentaires 2 pages Chaque élément des états financiers de synthèse doit
faire l’objet d’une référence croisée vers l’information liée
figurant dans les notes
Ajout des valeurs pour les années N et N-1, avec la

détermination de la variation en pourcentage
Ajout de commentaires pour toutes variations

significatives et pour tout élément jugé important.
Les notes sont évolutives car non restrictives au
niveau des commentaires
Challenges
• Apporter des informations complémentaires pertinentes permettant une meilleure appréciation des états financiers.
• Attirer l’attention des dirigeants et des actionnaires sur les dérives de gestion, sachant que les détails des comptes
figurent en notes et les renvois sont indiqués dans le bilan, dans le compte de résultat et dans le tableau des flux de
trésorerie.
• Savoir distinguer les informations devant figurer dans les notes, et celles devant en être exclues

NOTES
Il existe 36 notes dont le détail se trouve ci-dessous: NOTE 10 : VALEURS A ENCAISSER

Ce sont: NOTE 11 : DISPONIBILITES
NOTE 12 : ECARTS DE CONVERSION
NOTE 1 : DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES NOTE 13 : CAPITAL : VALEUR NOMINALE DES ACTIONS OU
PARTS
NOTE 2 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES
NOTE 14 : PRIMES ET RESERVES
NOTE 3A : IMMOBILISATION BRUTE
NOTE 15 : AUTRES CAPITAUX PROPRES
NOTE 3B : BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION
NOTE 16A : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
NOTE 3C : IMMOBILISATIONS : AMORTISSEMENTS
ASSIMILEES
NOTE 3D : IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS
NOTE 16B : ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES
VALUE DE CESSION
ASSIMILES (METHODE ACTUARIELLE)
NOTE 3E : INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS
NOTE 16B bis : ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES
EFFECTUEES PAR L’ENTITE
ASSIMILES (METHODE ACTUARIELLE)
NOTE 4 : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
NOTE 16C : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS
NOTE 5 : ACTIF CIRCULANT HAO
NOTE 6 : STOCKS ET ENCOURS
NOTE 7 : CLIENTS PRODUITS A RECEVOIR
NOTE 8 : AUTRES CREANCES
NOTE 9 : TITRES DE PLACEMENT

NOTES
NOTE 17 : FOURNISSEURS D’EXPLOITATION NOTE 31 : REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS

CARACTERISTIQUES DES CINQ DERNIERS EXERCICES
NOTE 18 : DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 32 : PRODUCTION DE L’EXERCICE
NOTE 19 : AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES
A COURT TERME NOTE 33 : ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NOTE 20 : BANQUES, CREDIT D’ESCOMPTE ET DE NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX
TRESORERIE INDICATEURS FINANCIERS
NOTE 21 : CHIFFRES D’AFFAIRES ET AUTRES PRODUITS NOTE35 : LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES,
ENVIRONNEMENTALES ET SOCIETALES A FOURNIR
NOTE 22 : ACHATS
NOTE 36 : TABLES DES CODES
NOTE 23 : TRANSPORTS
NOTE 24 : SERVICES EXTERIEURS
NOTE 25 : IMPOTS ET TAXES
NOTE 26 : AUTRES ACHATS
NOTE 27A : CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 27B : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL
EXTERIEUR
NOTE 28 : PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU
BILAN
NOTE 29 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 30 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO

Les notes fournissent en grande partie des informations qui étaient prévues dans les états annexés, mais qui ont la
particularité d’être beaucoup plus détaillées.
Une attention particulière a été portée aux notes comportant des informations qui auparavant ne figuraient pas dans
les états annexés. Ce sont:
Note 6 : Stocks et encours

Note 7 : Clients (clients débiteurs, • Total brut
clients créditeurs)
Note 9 : Titres de placement • Total net dépréciation
Note 10 : Valeurs à encaisser
Note 11 : Disponibilités
Total primes
Note 14 : Primes et réserves Total réserves indisponibles
Report à nouveau
Note 15 : autres capitaux propres Total subventions

Total provisions réglementées
Objectifs
• Apport d’informations complémentaires importantes, nécessaires à une compréhension optimale des états financiers.

04|Frais de recherche et de
développement

Frais de recherche et de développement
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le Syscohada révisé sur le traitement spécifique des
frais de recherche et de développement.
Définitions conceptuelles Traitement comptable Informations à fournir

• Définitions alignées sur la norme • Clarifications apportées sur la • Pas d’évolutions notables
internationale IAS 38 date d’activation et la valorisation
(Immobilisations Incorporelles) et des dépenses de développement
ses amendements (Critères à l’actif
d’activation, etc.) • Suppression de la limitation
• Simplification de la catégorisation portant sur la distribution des
des frais de R&D (2 catégories au dividendes lorsque les frais de
lieu des 3 de la précédente R&D activés ne sont pas
norme) totalement amortis
• Suppression de l’option de • Notion économique introduite
gestion concernant la pour la durée de l’amortissement
comptabilisation en de l’actif incorporel
immobilisations incorporelles
(lorsque les critères sont réunies)
comme le requiert la norme IAS
38
Challenges pour les sociétés innovantes
Enjeux pour la phase transitoire: Enjeux après la transition:

• Retraitement des frais de recherche • Démonstration des 6 critères d’activation
appliquée activés antérieurement • Déductibilité fiscale des charges d’amortissement de frais de R&D activés
en immobilisations incorporelles

Synthèse traitement comptable des frais de R&D:
Non Distinction possible entre frais de recherche et frais de

développement?
Oui
Frais de recherche Frais de Développement
Non Est-ce un actif (vérification simultanée de 6

critères) ?
Oui
En charges au Compte de Résultat En immobilisation incorporelle au Bilan

Règles d’application avant révision : Rappel
L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités traitait dans sa section 12, les
problématiques liées aux « Frais de recherche et de développement », du chapitre 6 consacré aux opérations et
problèmes spécifiques. Cette section donnait une définition des activités de recherche et de développement (R&D), le
traitement comptable des frais de R&D, les informations à fournir dans l’Etat annexé et le rapport de gestion. Une
allusion était faite concernant la norme IAS 9 révisée en 1993 pour l’identification des frais de R&D.

• Définition de la notion de • Traitement général des frais de • Présentation des dépenses de R&D
recherche et développement R&D au Bilan et au Compte de Résultat
expérimental
• Quelles dépenses sont • Informations à fournir dans l’Etat
• Distinction de 3 catégories de capitalisables à l’actif? annexé et le rapport de gestion
R&D: Recherche fondamentale,
recherche appliquée et • Comment capitaliser à l’actif les
développement expérimental frais de R&D?
• Distinction des activités extérieures • Comment amortir les frais de R&D

à la R&D à l’actif?
• Identification des activités de • Traitements spécifiques (valeur des

Recherche et de Développement brevets obtenus suite à de la R&D,
selon l’IAS 9 révisée en 1993 distribution de dividendes, etc.)

Règles d’application avant révision : Définitions conceptuelles
Définition de l’activité de R&D expérimental comme:

« L’ensemble des travaux systématiques entrepris dans le but d’accroitre le stock des connaissances scientifiques
et techniques et d’introduire de nouvelles applications ».
3 catégories de R&D:
Recherche fondamentale Recherche appliquée Développement expérimental
• Travaux d'analyse et d'organisation • Travaux entrepris pour des • Travaux effectués pour fournir les
en lois générales (schémas applications possibles des résultats éléments techniques de décision de
explicatifs et théories d'une recherche fondamentale ou mise en production (matériaux,
interprétatives) des conclusions pour trouver des solutions procédés, produits, dispositifs,
nouvelles etc.) pour réaliser des ventes ou
• Recherche fondamentale libre: pour une utilisation interne
travaux entrepris par pure curiosité • Résultats: un modèle probatoire de
scientifique produit, d'opération, ou de • Les travaux de développement
méthode s'achèvent au moment où est prise
• Recherche fondamentale orientée: la décision de mise en fabrication
analyses apportant une • Connaissances ou informations
contribution théorique à la susceptibles d’être brevetées
résolution de problèmes techniques
• Résultats généralement publiés
Activités non considérées comme de la R&D:

Les activités extérieures à la R&D sont caractérisées par l’absence d’un élément de nouveauté ou d’innovation
Production des commandes passées par des tiers

Mention de la norme IAS 9 révisée en 1993 pour une identification des activités traditionnelles de recherche et de
développement:
Activités de Recherche:
• la recherche d'applications pour les résultats de recherche ou d'autres connaissances
• la recherche d'autres produits ou procédés possibles
• la formulation et la conception d'éventuels autres produits ou procédés nouveaux ou améliorés
Activités de Développement:
• Evaluation des autres produits ou procédés possibles
• La conception, la construction et la mise à l'essai de prototypes et de modèles de démarrage
• La conception d'outils, de modèles, de moules et de matrices faisant intervenir de nouvelles technologies
• La conception, la construction et l'exploitation d'une usine pilote d'une taille non économiquement suffisante pour la
production commerciale
Activités liées à la R&D et non cataloguées de R&D:

• Suivi technique au cours de la toute première phase de production commerciale
• Contrôle de qualité au cours de la production commerciale, y compris tests de routine sur les produits
• Interventions de réparation des pannes survenant au cours de la production commerciale
• Etc
Les activités extérieures à la R&D sont caractérisées par l’absence d’un élément de nouveauté ou d’innovation

Règles d’application avant révision : Traitement comptable
La règle générale est l’application du principe de prudence et l’enregistrement des frais de R&D en charges de
l’exercice.
Exception pour l’inscription à l’actif : au cours de l’exercice où ils ont été engagés, les frais de « Recherche
Appliquée » et de « Développement expérimental » peuvent être inscrits à l’actif (option de gestion) lorsque les
5 conditions ci-après sont simultanément remplies.
Projet identifié et coûts

individualisables et
mesurables
Démonstration de la Intention de produire, Existence d’un marché ou

possibilité de réalisation de commercialiser ou l’utilité pour l’entreprise
et réussite technique du d’utiliser les résultats suggérant la rentabilité
projet objets du projet commerciale de
Existence ou
démonstration de la
disponibilité des
ressources pour le projet

Ecritures de comptabilisation des frais de R&D:
• Comptabilisation des charges de R&D dans le compte #626 Etudes, Recherches et Documentation
• Si capitalisation de certaines dépenses à l’actif, débit du compte #211 Frais de recherche et de développement par le
crédit du compte 72 Production immobilisée
• Amortissement des frais immobilisés sur une durée ne dépassant pas 5 ans. Dérogatoire possible pour certains projets
mais à justifier
• Date de départ de l’amortissement = date d’achèvement du projet
• Comptabilisation de l’amortissement par le Crédit du compte #2811 et le débit du compte #6812
Si Obtention d’un brevet suite à un projet de R&D:
• Montant du brevet = Minimum (VNC des frais de R&D du brevet plus les frais de constitution du brevet, Valeur actuelle
des flux futurs de trésorerie générés par le brevet)
• Débit du compte #212 Brevets, licences.. et crédit du compte # 211 Frais de R&D
Pas de distribution de dividendes si le poste Frais de R&D n’est pas complètement amorti

Règles d’application avant révision : informations à fournir
Le Bilan dispose d’un compte spécifique des immobilisations indiquant les frais de R&D portés à l’actif.
Le Compte de Résultat ne donne aucune indication sur les frais de R&D en charges au cours de l’exercice.
L’Etat annexé fournit les informations suivantes si elles sont significatives:
• Détail des dépenses de R&D à l’actif
• La durée d’amortissement des frais de R&D à l’actif
• Les mouvements avec le compte « Brevets »
• Autres informations jugées significatives
Le Rapport de gestion comporte les informations sur les activités et les prévisions en matière de R&D

Règles d’application après révision
l’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière révisé traite dans le Chapitre 1 de son titre VIII
« Opérations et problèmes spécifiques » du Plan Comptable Général Ohada (2e Partie de l’acte), le sujet des Frais de
recherche et de développement. Ce chapitre présente une définition des activités de recherche et de développement
(R&D), le traitement comptable et l’évaluation des dépenses de Développement, les informations à fournir dans les
notes annexes et le rapport de gestion. Il précise en outre dans son préambule que ces dispositions s’inspirent de la
norme IAS 38 publiée le 31 mars 2004 et ses divers amendements.
• Définition des activités de • Comptabilisation des dépenses de • Présentation des dépenses de R&D
Recherche et de Développement développement au Bilan et au Compte de Résultat
• Critères d’inscription des frais de • Evaluation des dépenses de • Informations à fournir dans les
R&D à l’actif développement notes annexes et le rapport de
gestion
• Traitements spécifiques (R&D et
commandes de tiers, Echec de la
R&D et R&D créant un bien
corporel)

Règles d’application après révision : Définitions conceptuelles
Pour adopter un traitement comptable des dépenses de R&D autre que celui de la comptabilisation en charges, il
convient:
• De pouvoir distinguer la phase de recherche et de développement.
• De vérifier si la définition d’un actif est respectée notamment son caractère identifiable.
Catégorisation des activités de Recherche et Développement:
Recherche Développement
Investigation originale et programmée réalisée par une entité en Application des résultats de la recherche ou d’autres connaissances
vue d’acquérir une compréhension et des connaissances à un plan ou un modèle en vue de la production de matériaux,
scientifiques ou techniques nouvelles dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services nouveaux ou
substantiellement améliorés, avant le commencement de leur
Exemples: Activités visant à obtenir de nouvelles connaissances; production commerciale ou de leur utilisation
recherche de l’application de résultats de recherche ou d’autres
connaissances scientifiques ou techniques nouvelles; recherche Exemples: Conception, construction et test de pré-production ou
d’autres matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou de pré-utilisation de modèles et prototypes; conception d’outils, de
services; formulation, conception, évaluation et le choix final gabarits , moules et matrices impliquant une technologie nouvelle;
d’autres possibilités de matériaux, dispositifs, procédés, systèmes conception, construction et exploitation d’une unité pilote qui n’est
ou services nouveaux ou améliorés pas à une échelle permettant une production commerciale dans
des conditions économiques; conception, construction et tests pour
Les dépenses de recherche sont comptabilisées en charges la solution choisie pour d’autres matériaux, dispositifs, produits,
et ne peuvent être activées. Exception faite au cas des procédés, systèmes ou services nouveaux ou améliorés
regroupements d’entreprises si certaines conditions sont
remplies (projet identifiable et répondant à la définition Ces dépenses peuvent êtres activées si des critères sont
d’un actif). simultanément respectés.

Règles d’application après révision : Traitement comptable
Les frais de développement sont à comptabiliser (caractère obligatoire) en immobilisations incorporelles si les 6
conditions ci-après sont simultanément remplies.
Faisabilité technique
Intention d’achever
pour achèvement de Capacité à utiliser ou
l’immobilisation pour
l’immobilisation (Vente vendre l’immobilisation
utilisation ou vente
ou mise en service)
Probabilité de générer Capacité à évaluer de

Disponibilité des
des avantages manière fiable la valeur
ressources
économiques futurs de l’immobilisation
Date d’activation à l’actif des dépenses de développement: date à partir de laquelle les 6 critères ci-dessus sont
réunies. Pas d’option de rétroactivité.

Ecritures générales de comptabilisation des dépenses de développement:
• Comptabilisation des frais de développement en comptes de charges par nature
• Si capitalisation des dépenses à l’actif, débit du compte #211 Frais de développement par le crédit du compte 72:
• Valeur de l’immobilisation: montant total des coûts directement imputables encourus à partir de la date
d’activation.
− Exemple de coûts non directement imputables: coûts de lancement, coûts administratifs et frais généraux,
dépenses de formation, etc
• Amortissement des frais développement immobilisés sur la durée d’utilisation de l’actif considéré
• Date de départ de l’amortissement = date de début de consommation des avantages économiques.
• Comptabilisation de l’amortissement par le Crédit du compte #2811 et le débit du compte #6812
Traitement des cas spécifiques:
• Les frais constituant les coûts de production de commandes pour tiers ne sont pas à considérer comme des frais
de R&D
• En cas d’échec du projet en développement ou lorsque les 6 conditions d’activation ne sont plus simultanément
réunies, les frais de développement activés sont à décomptabiliser; Crédit sur compte #211 et débit des comptes #281
et #81
• En cas de création d’un bien corporel, comptabilisation dans le compte d’immobilisation ou de stock approprié

Règles d’application après révision : informations à fournir
Le Bilan dispose d’un compte spécifique des immobilisations indiquant les frais de R&D portés à l’actif
Le Compte de Résultat ne donne aucune indication sur les frais de R&D en charges au cours de l’exercice
Les Notes Annexes fournissent les informations nécessaires si elle sont significatives:
• Éléments constitutifs des frais de R&D à l’actif, La durée d’amortissement des frais de R&D à l’actif, les mouvements
avec le compte « Brevets », etc
• Le montant et la nature des dépenses de R&D en charges et la quote-part transférée en immobilisation

Cas pratique
Illustration pratique
L’entreprise X développe en interne, depuis le 1er Janvier 20X2, un logiciel qu’elle utilisera pour ses activités. Le 1er mai
20X3 les critères d’activation des dépenses de développement comme actifs sont réunis. Les dépenses encourues depuis le
début du projet se présentent de la manière suivante:
• Frais de recherche à fin 20X2: 1 000.
• Frais de développement à fin 20X2: 10 000.
• Frais de développement entre le 01/01/20X3 et le 01/05/20X3: 5 000.
• Frais de développement depuis le 01/05/20X3: 20 000.
Quelles sont les écritures comptables à fin 20X2 et fin 20X3:
Comptes Libellés Debit Crédit
1. Ecritures à fin 20X2 6… Comptes de charges 11 000

4…/5… Tiers/Banque 11 000
2. Ecritures à fin 20X3 6… Comptes de charges 25 000

4…/5… Tiers/Banque 25 000
211 Frais de développment 20 000

721 Production immobilisée 20 000

05|Brevets, licences, marques,
logiciels, sites internet et autres
droits assimilés

Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet et autres
droits assimilés
brevets, licences, marques, logiciels, sites internet et autres droits assimilés.
• Définitions alignées sur la norme • Clarifications des règles d’évaluation • Pas d’évolutions notables
internationale IAS 38, Immobilisations des immobilisations incorporelles
incorporelles et ses amendements créées en interne (brevets et
successifs et la norme IFRS 15, Produits logiciels)
des activités ordinaires tirés des contrats • Comptabilisation à la valeur actuelle
conclus avec les clients des immobilisations incorporelles
• Extension du domaine des acquise au moyen de redevances;
immobilisations incorporelles (droits • Clarification du traitement comptable
d’exclusivité publics, contrats de service, des problématiques anciennes
sites internet, les fichiers clients, relatives aux incorporels (brevets,
notices, titres de journaux et magazines, licences, marques et fond
coût d’obtention des contrats et les commercial)
compétences spécifiques du personnel) • Règles comptables pour les nouvelles
• Clarifications apportées aux problématiques
problématiques insuffisamment
commentées dans l’ancien référentiel
(logiciels, brevets et marques)
Challenges
• Pas d’enjeux majeurs • Démonstration des 6 critères d’activation pour les brevets et sites d’e-commerce et assimilés créés
• Démonstration du début du processus de production du logiciel à usage interne créé
• Evaluation des logiciels et sites internet créées
• Evaluation des immobilisations acquises moyennant des redevances
• Evaluation des contrats dont l’activation est préconisée
Brevets
L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités n’a pas consacré de développements
spécifiques aux problématiques liées aux brevets. On y trouve des développements relatifs aux brevets
principalement dans les commentaires consacrés au fonctionnement des 21 « Immobilisations incorporelles », dans le
chapitre consacré à la terminologie et dans la section 12 les problématiques liées aux « Frais de recherche et de
développement » du chapitre 6, opérations et problèmes spécifiques.
• Définition des brevets • Traitement général des brevets • Informations à présenter au bilan
et au compte de résultat
• Exclusion des frais de recherche • Modalités de valorisation des
fondamentale brevets créés en interne
• Mention à inscrire dans l’annexe
• Indication que la prise brevet • Modalités d’amortissement des et dans le rapport de gestion
peut être consécutive à des brevets
recherches liées à la réalisation
des projets

Brevets
Règles d’application avant révision : Définitions conceptuelles &
applications comptables
Définitions conceptuelles
• Les brevets correspondent aux dépenses engagées en vue de s’assurer un monopole d’exploitation, pendant une période
déterminée, d’une invention susceptible de déboucher sur des applications. Ils sont acquis ou créés par l’entité.
Traitement comptable
• Les règles d’évaluation des brevets ne sont pas clairement présentées. La valeur d’entrée des brevets acquis est
déterminée en fonction des règles générales d’évaluation du SYSCOHADA.
• Quand l’acquisition du brevet est consécutive à des recherches liées à la réalisation des projets, la valeur d’entrée
correspond au plus faible du coût du brevet (dépenses de constitution des droits de propriété industrielle plus la VNC
correspondant au brevet déposé) et de la valeur de rentabilité estimée (valeur actuelle des flux futurs de trésorerie
générés par le brevet).
• L’inscription des dépenses de création de brevets en comptabilité quand elles remplissent simultanément les conditions
prévues pour l’activation des Frais de développement.
• Inscription des brevets au débit du compte 212 « Brevets, licences, concessions et droits similaires » en
contrepartie du compte de tiers, de trésorerie pour les brevets acquis et des comptes 72 « Production immobilisée »
ou du compte 211 « Frais de recherche et développement » pour les brevets créés.
• Amortissement sur la durée de vie économique au maximum égale à la durée de protection (comptes 2812 et 6812).

Brevets
Le Bilan dispose d’un poste pour la présentation des brevets, licences et logiciels (poste AF) à son actif
Le Compte de Résultat ne donne aucune indication sur les dépenses d’acquisition ou de création des brevets au cours de
l’exercice
L’Etat annexé fournit les informations suivantes :

• Les mouvements sur les comptes de brevets, licences et logiciels (en valeurs brutes et en amortissements)

Brevets
« Operations et problèmes spécifiques » le sujet des incorporels, dont les brevets. Ce chapitre présente une définition
des brevets et leur comptabilisation (la comptabilisation initiale des brevets et la comptabilisation ultérieure). Il
précise en outre dans son préambule que ces dispositions s’inspirent de la norme IAS 38 publiée le 31 mars 2004 et
ses divers amendements.
Définitions conceptuelles Comptabilisation initiale Comptabilisation à la clôture
• Définition des immobilisations • Valorisation des brevets acquis • Durée d’amortissement des
incorporelles et des brevets brevets acquis et générés en
• Valorisation des brevets créés interne
• Distinction entre les brevets
acquis et les brevets générés en • Valorisation des brevets acquis • Date de départ de
interne au moyen de redevances l’amortissements des brevets
acquis et générés en interne
• Comptabilisation initiale des
brevets acquis
• Comptabilisation initiale des

brevets générés en interne

Brevets
• Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance physique. Elle est identifiable, c’est-à-dire
qu’elle est séparable des activités de l’entité ou résulte d’un droit légal ou contractuel.
• Une immobilisation incorporelle est comptabilisée dès lors que :
- Il est probable que tout avantage économique qui lui est lié ira à l’entité ou en proviendra,
- Elle a un coût ou une valeur qui peut être évalué(e) de façon fiable.
• Le traitement comptable est fonction de la catégorie de brevets : brevets acquis ou brevets générés en interne.
• Les frais de création de brevets sont immobilisés lorsqu’ils remplissent les conditions pour être comptabilisés en Frais de
développement, c’est-à-dire, correspondre par leur nature à des activités de la phase de développement et
satisfaire simultanément aux critères d’inscription à l’actif (Voir commentaires dans l’étude consacrée aux
frais de R&D).

Brevets
Règles d’application après révision : Comptabilisation
Brevets acquis
Comptabilisation initiale Comptabilisation à la clôture
• Les brevets acquis sont immobilisés au débit du compte • Les brevets sont amortissables sur leur durée de
2121 « Brevets » à leur coût d’acquisition par le protection ou sur la durée effective d’utilisation si elle est
crédit d’un compte de tiers ou de trésorerie. différente (6812 « Dotations aux amortissements des
immobilisations incorporelles »/2812
« Amortissements des brevets, licences,
concessions et droits similaires »).
• Le point de départ de l’amortissement correspond
généralement à la date d’acquisition.
Brevets générés en interne
• Ils sont débités au compte 2121 « Brevets » à leur • Les brevets sont amortissables sur la durée de leur
coût de production y compris les frais de dépôt du protection ou sur la durée effective d’utilisation si elle est
brevet, par le crédit du compte 211 « Frais de différente.
développement » ou du compte 72 « Production • Le point de départ de l’amortissement correspond à la date
immobilisée ». de dépôt du brevet.

Brevet
Cas pratique
La société X a acquis le 10 janvier 2018 un brevet moyennant un versement immédiat de 100 millions et des redevances
mensuelles de 2% du chiffre d’affaires prévisionnel annuel sur 4 ans. Le chiffre d’affaires prévisionnel annuel sur les 4
prochaines années est de 2 000 millions. Le taux d’actualisation est de 8%.
Quelle est la valeur d’entrée du brevet ?
Corrigé
Selon le SYSCOHADA révisé, la valeur actuelle des immobilisations incorporelles acquises moyennant une redevance
calculée sur le chiffre d’affaires est estimée de la façon suivante :
• Valeur actualisée des redevances probables qui seront versées pendant la période prévue;
• Valeur retenue par les parties pour le paiement des droits d’enregistrement.
Par ailleurs, selon les dispositions du SYSCOHADA révisé, :
• Lorsqu’une immobilisation incorporelle est acquise au moyen des redevances annuelles, la partie fixe de la redevance
s’analyse comme une immobilisation et la partie variable, si elle peut être évaluée de façon fiable, est également
considérée comme une immobilisation.
• Par contre, si la partie variable ne peut être évaluée de façon fiable, elle est considérée comme charge de période et la
valeur d’entrée du brevet correspondra dans ce cas, à la partie fixe de la redevance
Si le chiffre d’affaires peut être évalué de façon fiable, la valeur d’entrée du brevet est : 232 millions
Soit : 100+(2000*2%)*(1-(1,08)^-4)/0,08
Si le chiffre d’affaires ne peut être évalué de façon fiable, la valeur d’entrée du brevet est : 100 millions

Licences
Règles d’application avant révision : Définitions conceptuelles et
comptabilisation
spécifiques aux problématiques liées aux licences. On y trouve des développements relatifs aux licences
principalement dans les commentaires consacrés au fonctionnement des 21 « Immobilisations incorporelles » et dans
le chapitre consacré à la terminologie.
Définitions conceptuelles Comptabilisation
• Les licences correspondent aux droits cédés à un • Les dépenses de concession des licences sont inscrites
acquéreur, lui permettant d’exploiter sur une durée au débit du compte 212 « Brevets, licences,
déterminée un brevet, une marque ou un procédé concessions et droits assimilés ».
• Les concessions de licences sont inscrites, à l’actif du

bilan de l’acquéreur dans les immobilisations • La dotation aux amortissements est constatée au débit
incorporelles du compte 6812 « Dotation aux amortissements
des immobilisations incorporelles » en contrepartie
• Les règles d’évaluations ne sont pas clairement du compte 2812 « Amortissements des brevets,
définies. Il convient d’appliquer les règles générales licences, concessions et droits similaires ».
d’évaluation.
• Les licences sont amortissables sur leur durée de vie

économique au maximum égale à la durée de
protection juridique.

Licences
Règles d’application après révision : Définitions conceptuelles et
comptabilisation
• Le contrat de licence ou la licence d’exploitation est un acte par lequel le propriétaire d’une marque donne à un tiers la
possibilité de vendre un ou plusieurs de ses produits moyennant une redevance. Un contrat de licence peut porter sur
une marque, un brevet, un dessin ou un modèle.
• Amortissement sur la durée probable d’utilisation qui ne peut dépasser la durée d’autorisation.
• Si la licence est acquise moyennant le paiement de redevances annuelles composées d’une partie fixe et d’une partie
variable (pourcentage du chiffre d’affaires par exemple) : la partie fixe de la redevance s’analyse comme une
immobilisation. La partie variable est analysée comme une immobilisation si elle peut être évaluée de façon fiable.
Dans ce cas, cette évaluation doit être considérée comme définitive. Si la partie variable ne peut être déterminée de
façon fiable, elle constitue une charge.
La partie variable peut être évaluée de façon fiable Elle constitue une immobilisation
La partie variable ne peut être évaluée de façon fiable Elle constitue une charge

• Les licences sont comptabilisées à leur coût • La dotation aux amortissements est constatée au débit
d’acquisition au débit du compte 2122 « Licences » du compte 6812 « Dotation aux amortissements des
en contrepartie d’un compte de tiers ou de immobilisations incorporelles » en contrepartie du
trésorerie; compte 2812 « Amortissements des brevets,
licences, concessions et droits similaires ».
• Si la partie variable de la redevance annuelle ne peut
être évaluée de façon fiable, elle constitue une
charge, compte 6342, de l’exercice au cours de
laquelle est en engagée.

Logiciels
spécifiques aux problématiques liées aux logiciels. On y trouve des développements relatifs aux logiciels
principalement dans les commentaires consacrés au fonctionnement des 21 « Immobilisations incorporelles » et dans
le chapitre consacré à la terminologie.
• Définition des logiciels • Traitement général des logiciels • Présentation des logiciels au Bilan
pour les valeurs brutes et
• Mention de la soumission de • Modalités de valorisation des amortissements (Poste AF, Brevets,
l’inscription au bilan des logiciels logiciels acquis et élaborés par licences, logiciels)
créés à des conditions particulières l’entreprise pour elle-même
• Mention dans l’annexe et dans le
rapport de gestion pour les frais de
R&D relatifs à l’élaboration des
logiciels
• Les logiciels enregistrent les dépenses faites en vue d’acquérir le droit d’usage, d’adaptation, ou encore de reproduction d’un
logiciel acquis, de même que le coût de production d’un logiciel créé ou développé pour les besoins internes de l’entreprise.
• Traitement comptable
• Les logiciels acquis sont inscrits au bilan à leur coût d’acquisition au débit du compte 213 « Logiciels » en contrepartie du
compte de tiers ou de trésorerie.
• Les logiciels créés ou développés en interne sont inscrits au bilan à leur coût de production au débit du compte 213
« Logiciels » en contrepartie du compte 72 « Production immobilisée » ou du compte 211 « Frais de recherche et
développement ».
• Amortissement sur la durée de vie économique au maximum égale à la durée de protection (comptes 2813 et 6812).

Logiciels
Le Bilan dispose d’un poste pour la présentation des brevets, licences et logiciels (poste AF) à son actif
Le Compte de Résultat ne donne aucune indication sur les dépenses d’acquisition ou de création des brevets au
cours de l’exercice
L’Etat annexé fournit les informations suivantes si elle sont significatives :
• Les mouvements sur les comptes de brevets, licences et logiciels (en valeurs brutes et en amortissements)
Le Rapport de gestion comporte les informations sur les activités et les prévisions en matière de R&D relatives à
l’élaboration des logiciels

Logiciels
« Operations et problèmes spécifiques » le sujet des incorporels, dont les logiciels. Ce chapitre présente une
définition des logiciels et leur comptabilisation (la comptabilisation initiale des brevets et la comptabilisation
ultérieure). Il précise en outre dans son préambule que ces dispositions s’inspirent de la norme IAS 38 publiée le 31
mars 2004 et ses divers amendements.
Définitions conceptuelles Comptabilisation initiale Comptabilisation à la clôture
• Définition des brevets. • Traitement comptable des logiciels • Durée d’amortissements des
acquis logiciels
• Spécification le traitement des
logiciels sous licence d’exploitation • Traitement comptable des logiciels • Date de départ de l’amortissement
et des contrats de service créés des logiciels acquis et générés en
interne
• Clarification des conditions de
comptabilisation des logiciels à
usage interne créés
• Clarification des règles de
détermination du coût de
production des logiciels autonome
à usage interne créés
• Clarification du traitement des
modifications apportées aux
logiciels existants

Logiciels
• Le traitement comptable dépend de la nature du logiciel. Le SYSCOHADA révisé distingue trois (3) catégories de
logiciels :
- Les logiciels indissociables du matériel (Système d’exploitation et logiciels intégrés au matériel informatique).
- Les logiciels faisant partie d’un projet de développement (Logiciels acquis ou fabriqués pour être utilisés dans
un projet de développement plus global).
- Les logiciels autonomes ou dissociés (Les logiciels destinés à un usage interne acquis ou créés par l’entité et les
logiciels destinés à un usage commercial acquis ou créés.
• Le processus de production d’un logiciel créé pour un usage interne débute lorsque les deux conditions suivantes sont
simultanément réunies:
- Le projet a de sérieuses chances de réussite technique,
- L’entité a indiqué concrètement l’intention de produire le logiciel concerné, intention manifestée de

manière précisé et matérialisée, de s’en servir durablement pour ses propres besoins
• Les modifications des logiciels existants peuvent être immobilisées si elles augmentent la durée de vie ou les
performances des logiciels ou comptabilisées en charges, si elles maintiennent les logiciels dans un état normal
d’utilisation.
• Logiciels sous licence d’exploitation : lorsque la licence est rémunérée sous forme de redevance (fixe ou variable)
sur la durée du contrat, le coût de la licence doit être estimée et elle correspond à la valeur actualisée des redevances
futures.

Logiciels
• Les logiciels autonomes à usage interne créés sont évalués au coût de production composé des dépenses relatives aux
phases suivantes :
- Etude préalable (phase 1) : phase de définition des objectifs globaux et des contraintes du projet en vue de sa
réalisation. A ce stade, le projet a une faible probabilité de succès. Les dépenses de cette phase constituent des
charges de l’exercice au cours duquel elles sont engagées.
- Analyse fonctionnelle (phase 2) : les frais de cette phase sont généralement exclus du coût de production du
projet ;
- Analyse organique (phase 3) : sauf exception, les frais de cette phase sont généralement inclus dans le coût de
production du projet en cours ;
- Frais de programmation (phase 4) : ils sont compris dans le coût de production ;
- Tests et jeux d’essais (phase 5) : ils sont compris dans le coût de production ;
- Frais de documentation (phase 6) : ils sont compris dans le coût de production du logiciel ;
- Formation de l’utilisateur et suivi du logiciel (phases 7 et 8) : les frais postérieurs à la phase de production du
logiciel ne sont pas inclus dans le coût du logiciel et doivent être enregistrés dans les charges de l’exercice au titre
duquel ils ont été engagés.
• Les contrats de service : les redevances versées rémunèrent une prestation de service continue et sont comptabilisées
en charge (compte 6343 « Redevances logiciels ») au fur et à mesure que la prestation est rendue. Si le déploiement
de ce contrat a nécessité des développements internes significatifs, ils peuvent être activés comme des frais de
développement de logiciels à usage interne.
Si le contrat prévoit un transfert de licence ou de logiciel, le coût du logiciel ou de la licence est immobilisé en contrepartie
d’une dette et amorti sur la durée du contrat. Les autres redevances sont comptabilisées en charges au fur et à mesure que
la prestation est rendue.

Logiciels
> Les logiciels indissociables ou associés au matériel
Ils sont comptabilisés en immobilisations corporelles avec le matériel auquel ils sont rattachés.
> Les logiciels faisant partie d’un projet de développement
Principe : ces logiciels suivent le traitement comptable des projets auxquels ils se rapportent:
Les coûts engagés durant la phase Les coûts engagés durant la phase
de recherche de développement
Activation si les critères

Comptabilisation en charges
d’activation sont réunis
> Les logiciels autonomes
Ils sont de deux catégories : la première catégorie est destinée à un usage interne et la seconde catégorie est destinée à un
usage commercial. Les logiciels à usage interne servent de façon durable à l’activité de l’entité. Les logiciels à usage
commercial correspondent aux logiciels achetés pour être revendus en l’état, aux logiciels créés pour une commande client
et aux logiciels standards fabriqués à partir d’un logiciel mère.
La comptabilisation dépend de la sous-catégorie :

Logiciels
Comptabilisation des logiciels autonomes à usage interne
Comptabilisation des logiciels autonomes à usage interne
Acquis Créés
Comptabilisation initiale Comptabilisation initiale

Comptabilisation au débit du compte 2131 Comptabilisation au débit du compte 2131
« Logiciels » par le crédit du compte 4811 « Logiciels » par le crédit du compte 721 «Production
« Fournisseurs d’immobilisations incorporelles » pour immobilisée – immobilisations incorporelles » pour
leur coût d’acquisition. leur coût de production et éventuellement du compte
2193 « Immobilisations incorporelles en cours –
Logiciels ».
Comptabilisation à la clôture Comptabilisation à la clôture

Amortissement sur la durée probable d’utilisation - Si le projet n’est pas achevé, le coût de production
(6812 « Dotation aux amortissements des l’exercice est débité au compte 2193
immobilisations incorporelles »/ 2813 « Immobilisations incorporelles en cours – Logiciels »
« Amortissements des logiciels et sites internet»). par le crédit du compte 72 «Production immobilisée ».
- Amortissement sur la durée probable d’utilisation à
la date d’achèvement.
- En cas d’échec du projet, le compte 2193
« Immobilisations incorporelles en cours – Logiciels »
est soldé par le débit du compte 811 « Valeurs
comptables des cessions d’immobilisations »

Logiciels
Logiciels autonomes à usage commercial acquis
Standard fabriqué à partir d’un

Pour être revendu en l’état Créé pour une commande client
logiciel mère
Comptabilisation initiale
Comptabilisation initiale • Les dépenses de conception sont Comptabilisation initiale
L’acquisition du logiciel est enregistrée enregistrées en charges. Le coût de production des logiciels à
au débit du compte 601 « Achats de partir du logiciel mère est enregistré en
• A la fin de la conception, le coût de
marchandises ». charges
production est débité au compte 36
« Produits finis ».
Comptabilisation à la clôture Comptabilisation à la clôture

Comptabilisation à la clôture
Si la conception n’est pas terminée, les Les logiciels non vendus sont inscrits
A la clôture, le compte 31 « Stocks de
travaux en cours sont débités au en stocks au débit du compte 36
marchandises » est débité par le crédit
compte 352 « Prestations de service en Produits finis.
du compte 6031 « Variation de stocks
cours » par le crédit du 7352
de marchandises »
« Variation des prestations en cours »

Logiciels
Comptabilisation des logiciels autonomes à usage commercial utilisés comme moyen d’exploitation
Acquis Créés
Comptabilisation initiale Comptabilisation initiale

Il est inscrit au débit du compte 2131 Ils sont comptabilisés au débit du compte 2131
« Logiciels » par le crédit du compte 4811 « Logiciels » par le crédit du compte 721 «Production
« Fournisseurs d’immobilisations incorporelles » à immobilisée incorporelles » pour leur coût de
son coût d’acquisition. production (*).
La durée d’amortissement doit être déterminée en
fonction de la capacité du logiciel à répondre aux
besoins de la clientèle et non aux besoins propres de
La durée d’amortissement doit être déterminée en
l’entité.
fonction de la capacité du logiciel à répondre aux
besoins de la clientèle et non aux besoins propres de
l’entité

Logiciels
Cas pratique
La société Beta a réalisé avec le concours de ses informaticiens un logiciel de gestion de son parc de véhicules. Les
dépenses occasionnées ont été les suivantes :
Du 1er juillet au 31 décembre N Du 1er janvier au 31 juillet N+1

Nature Montant (en millions) Nature Montant (en millions)
Etude préalable 9 Analyse organique 15
Analyse fonctionnelle 8 Programmation 17
Analyse organique 20 Tests et jeux d'essais 5
Réalisation de la documentation 2
Formation du personnel 8
A l’issue de l’analyse de la phase fonctionnelle, le projet a de sérieuses chances de réussite et l’entité a décidé la poursuite
du projet.
Toutes ces dépenses ont été enregistrées en charges, enregistrez les écritures au 31 décembre N et au 31 juillet N+1. La
durée d’amortissement du logiciel est estimée à 5 ans.
Corrigé
Coût de production
• Au 31 décembre N (production en cours): 20 millions
Les dépenses relatives à l’étude préalable et à l’analyse fonctionnelle ne font pas partie du coût de production du logiciel.
• Au 31 décembre N+1: 20+15+17+5+2 = 59 millions
Les frais de formation intervenant après la production du logiciel ne sont pas inclus dans le coût du logiciel. Ils sont
enregistrés en charges de l’exercice au cours duquel ils sont engagés.
Amortissement: (59/5)*5/12 = 4,9 millions

Logiciels
Cas pratique
Journal des écritures: Thème Logiciels

31/12/N 2193 Logiciels en cours 20

721 Production immobilisée - Immobilisation incorporele 20
31/12/N+1 2131 Logiciels 59
2193 Logiciels en cours 20
6812 Dotations aux amortissements - immobilisations 4,9

incorp.
2813 Amortissements des logiciels 4,9

Sites internet
• Le traitement des dépenses relatives aux sites internet constitue une innovation du SYSCOHADA révisé.
• Deux catégories de sites sont envisagées : les sites acquis « clés en main » et les sites créés par l’entité.
• Les sites créés par l’entité comprennent :
- Les sites publicitaires donnent des informations sur l’entité et ne génèrent pas d’avantages économiques
futurs distincts.
- Les sites d’e-commerce permettent d’enregistrer les commandes des clients et/ou participent aux systèmes
d’information opérationnels ou commerciaux de l’entité et génèrent des avantages économiques futurs.
• Les coûts de création des sites d’e-commerce et assimilés sont inscrits à l’actif s’ils remplissent simultanément les (6)
critères d’activation des dépenses de développement adaptés à la création de sites internet :
Chances de réussite Intention d’achever le site Capacité à utiliser ou vendre

technique pour utilisation ou vente le site
Probabilité de générer des Capacité à évaluer de

avantages économiques Disponibilité des ressources manière fiable la valeur du
futurs site

Sites internet
Les dépenses de création de sites s’analysent en trois phases :
Recherche préalable Développement et de mise en Exploitation

procédures
• Les dépenses engagées au titre • L’obtention et l’immatriculation • Formation des salariés participant
des études de faisabilité d’un nom de domaine à l’entretien du site
• La détermination des objectifs et • L’acquisition ou le développement • Enregistrement du site auprès des
des fonctionnalités du site du matériel et du logiciel moteurs de recherche
• L’exploration des moyens d’exploitation qui se rapportent à • Tâches administratives
permettant de réaliser les la mise en fonctionnalité du site; • Mise à jour des graphiques du sites
fonctionnalités souhaitées • Le développement, l’acquisition ou • Réalisation des sauvegardes
• L’identification du matériel la fabrication sur commande, d’un • Création de nouveaux liens
approprié et des applications code pour les programmes, de • Vérification du fonctionnement
• La sélection des fournisseurs des logiciels de bases de données et de normal et mise à jour des liens
biens et services logiciels intégrant les applications existants
• Le traitement des questions distribuées dans les programmes, • Révisions de routine de la sécurité
juridiques préalables comme la • La réalisation de la documentation du site
confidentialité, les droits d’auteur, technique; • Analyse d’utilisation
les marques de fabrique et le • Le coûts afférents au contenu, • Engagement de redevance
respect de la législation notamment les frais induits par la annuelle d’utilisation du nom de
• L’identification des ressources préparation, l’alimentation et la domaine.
internes pour des travaux sur le mise à jour du site ainsi que
dessin et le développement du l’expédition du contenu du site.
site.
Traitement comptable Traitement comptable Traitement comptable

Les dépenses de cette phase Les dépenses de cette phase sont Les dépenses de cette phase
constituent des charges inscrites à l’actif si les critères constituent des charges
d’activation sont réunis
Sites internet
> Les sites acquis clés en main

• Ils sont inscrits en immobilisation au débit du • Amortissement en linéaire sur la sur la durée
compte 2132 « Sites internet » à leur coût probable d’utilisation.
d’acquisition;
> Les sites créés par l’entité
Ils peuvent être regroupés en deux catégories:
• Les sites publicitaires, les dépenses de création de ces sites doivent être comptabilisées en charges
• Les sites d’e-commerce
• Inscription à l’actif au débit du compte 2132 • Amortissement sur la durée réelle d’utilisation.
« Site internet » en contrepartie du compte • En principe, le nom du domaine n’est pas
721 «Production immobilisée amortissable sauf si l’entité décide d’arrêter
incorporelles » pour leur coût de production l’utilisation du nom, alors, amortissement sur la
durée d’utilité résiduelle de façon prospective

Sites internet
Cas pratique
La société Z a engagé des frais au cours de l’exercice N pour créer un site internet qui servira de vitrine commerciale
à la société et permettra aux clients de réaliser certaines opérations en ligne (commandes clients et règlements
sécurisés). Les frais engagés par la société sont els suivants (en millions) :
• Étude de faisabilité (10 millions)
• Frais d’embauche d’un salarié graphiste/programmeur (0,5 million)
• Coût mensuel du graphiste/programmeur pour la création du site (12 millions)
• Frais de dépôt du nom du domaine (2 millions)
• Acquisition du logiciel d’exploitation nécessaire à la mise en conformité du site (4 millions)
• Développement des logiciels et bases de données (3 millions)
• Réalisation de la documentation technique (3 millions)
• Enregistrement du site auprès des moteurs de recherche (1 million)
Au 30 septembre de l’année N, la création du site est terminée. Les dépenses engagées ont été enregistrées en
charges durant l’exercice N. La durée d’utilisation du site est de 5 ans.

Sites internet
Cas pratique
Corrigé
Le SYSCOHADA révisé analyse les dépenses de création d’un site en trois (3) phases:
• La phase de recherche préalable : Les dépenses de cette phase de recherche préalable sont obligatoirement
comptabilisées en charges. Il est difficile à ce stade d’évaluer de façon fiable les avantages économiques futurs qui
en découleront.
• La phase de développement et de mise en procédure : Les dépenses de la phase de développement et de

mise en procédures constituent des actifs si l’entité démontre qu’elle remplit les six critères d’activation des
dépenses de développement.
• La phase d’exploitation : les dépenses de la phase d’exploitation sont comptabilisées en charges lorsqu’elles sont
réalisées, sauf si elles généreront des avantages économiques futurs économiques futurs (performance du site
supérieure à celle définie avant l’engagement des dépenses et si elles peuvent être évaluées et attribuées à l’actif
de façon fiable).
Coût d’entrée du site

Phase de développement
Phase de recherche préalable Phase d'exploitation
et mise en procédures
Étude de faisabilité 10
Frais d’embauche d’un salarié graphiste/programmeur 0,5
Coût mensuel du graphiste/programmeur pour la création du site 12
Frais de dépôt du nom du domaine 2
Acquisition du logiciel d’exploitation nécessaire à la mise en
4
conformité du site
Développement des logiciels et bases de données 3
Réalisation de la documentation technique 3
Enregistrement du site auprès des moteurs de recherche 1
TOTAL 10,5 24 1
Sites internet
Cas pratique
Corrigé
Le coût d’entrée du site est de 24 millions.
Amortissement
La base d’amortissement est : 24-2 = 22 millions.
En principe, le nom du domaine n’est pas amortissable sauf si l’entité décide d’arrêter l’utilisation du nom, alors,
l’amortissement sera déterminé sur la durée d’utilité résiduelle de façon prospective.
Dotation aux amortissements: 22*20%*3/12=1,1 millions
Journal des écritures: Sites internet

30/09/N 2132 Sites internet 24

31/12/N 6812 Dotations aux amortissements - immobilisations 1,1

incorp.
2813 Amortissements du site internet 1,1

Marques
Règles d’application avant révision : Définitions conceptuelles &
comptabilisation
• L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités n’a pas consacré de développements
spécifiques aux problématiques liées aux marques. On y trouve des développements relatifs aux marques
principalement dans les commentaires consacrés au fonctionnement des 21 « Immobilisations incorporelles » et
dans le chapitre consacré à la terminologie.
• Les marques enregistrent le coût d’acquisition des marques commerciales ou industrielles. Elles sont enregistrées
au débit du compte 214.
• Lorsqu’elles sont produites en interne, l’inscription de leur coût de production en immobilisation est soumise à
certaines conditions particulières.
• Elles sont amorties lorsque leur valeur n’est pas pérenne.

Marques
Règles d’application après révision : Définitions conceptuelles &
comptabilisation
• Les dépenses engagées pour créer des marques en interne sont comptabilisées en charges. Elles ne peuvent être
distinguées de celles engagées pour développer l’activité de l’entité dans l’ensemble.
• Les dépenses ultérieures sur les marques acquises ou créées sont comptabilisées en charges.
• La marque est amortissable si la durée de consommation des avantages économiques attendus est déterminable. En
général, les marques bénéficiant d’une protection juridique ne sont pas amortissables. Si la durée d’utilité
devient limitée, la valeur actuelle de la marque à la date du changement d’estimation sera amortie sur la durée de vie
résiduelle de façon prospective.
• Si la marque est amortissable, le point de départ de l’amortissement est la date de mise en service
Comptabilisation
• Les dépenses d’acquisition des marques sont • Amortissement sur la durée réelle d’utilisation si
comptabilisées en immobilisation au débit du marque amortissable.
compte 214 « Marques »

Marques
Cas pratique
Durant l’exercice N, la société Y a développé en interne une marque Y1 pour un coût global de 75 millions. Au 30 juin
de l’exercice N, elle a acquis la marque TX pour un coût total de 100 millions.
Comment traiter ces deux opérations au niveau comptable ?
Corrigé
Développement en interne de la marque Y1
Les marques développées ne constituent pas une immobilisation. Les dépenses réalisées par la société constituent des
charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées. En effet, les dépenses engagées pour développer cette
marque ne peuvent être distinguées de celles engagées pour le développement de l’ensemble de l’activité et elles ne
peuvent être évaluées de façon fiable.
Acquisition de la marque TX
Les marques acquises sont inscrites au débit du compte 214 « Marque » par le crédit du compte de tiers ou de
trésorerie. La marque TX sera comptabilisée au débit du compte 214 « Marque » pour une valeur de 100 millions.
La marque est amortissable si la durée de consommation des avantages économiques attendus est déterminable. En
général, les marques bénéficiant d’une protection juridique ne sont pas amortissables.

Autres immobilisations incorporelles
Nature Définitions
Montant versé ou dû au locataire précédent en contrepartie du

Droit au bail et transfert à l’acheteur des dispositions et droits garanties des baux
commerciaux. Somme versée au propriétaire d’un local
pas-de-porte commercial, en sus du prix de location, lors de l’entrée en
jouissance.
Listes et autres bases de données reflétant des relations

Fichiers clients, notices, titres de journaux et
contractuelles antérieures, listes des clients ou abonnés
magazines
fréquemment concédées par licence.
Ensemble de moyens qui permettent au commerçant d’attirer et

Fonds commercial de conserver une clientèle. Le fonds de commerce peut
comprendre des éléments mobiliers, corporels et incorporels
Droits attribués, à certaines entités, par des autorités

administratives à titre onéreux ou gratuit. Exemples: quotas
Droits d’exclusivité publics d’importations, quotas de production, droits d’atterrissage sur un
aéroport, licences d’exploitation de stations de radios ou de
télévisions …Par prudence, le SYSCOHADA considère que les droits
acquis à titre gratuit ont une valeur actuelle nulle.
Dépenses significatives, marginales et recouvrables engagées pour

Coûts d’obtention d’un contrat
l’obtention des contrats.

Traitement comptable avant révision
Nature Définitions
Droit au bail et Le pas de porte est analysé selon les cas comme une charge ou un
élément incorporel à enregistrer en fonds de commerce.
pas-de-porte Le fonds commercial est inscrit au débit du compte 216.
Fichiers clients, notices, titres de journaux et Problématique non traitée par le SYSCOHADA en cours
magazines d’application.
Fonds commercial Le fonds commercial est inscrit au débit du compte 215.
Problématique non traitée par le SYSCOHADA en cours

Droits d’exclusivité publics
d’application.
Problématique non traitée par le SYSCOHADA en cours

d’application.

Traitement comptable après révision
Droit au bail et Droit au bail

• Le droit au bail constitue un actif comptabilisé au débit du compte 216 « Droit au bail ».
• Le droit au bail est amorti sur la durée du bail.
pas-de-porte Droit d’entrée versé au propriétaire (Pas-de-porte)
• Au débit du compte 622 « Location ».
• L’élément résiduel non affecté du fonds de commerce est inscrit au débit du compte 2151
« Fonds commercial ».
• Le fonds commercial créé n’est pas une immobilisation incorporelle.
Fonds commercial • Le fonds de commerce n’est pas amortissable. Il est obligatoirement amorti lorsque sa durée
d’utilité est limitée et déterminable.
• Il doit faire l’objet d’un test de dépréciation lorsqu’il existe un indice d’une perte de valeur.
• Les fichiers, notices, titres de journaux et magazines acquis sont comptabilisés en

immobilisations au débit du compte 2183 au coût ‘acquisition par le crédit du compte 4811
Fichiers clients, « Fournisseurs d’immobilisations incorporelles » au coût d’acquisition.
notices, titres de • Si l’usage attendu du fichier est limité dans le temps, le fichier est amortissable sur sa durée
journaux et d’utilisation.
magazines • Les dépenses ultérieures sur les fichiers sont comptabilisées obligatoirement en charges.
• Les dépenses de créations de fichiers clients, notices, titres de journaux et magazine en interne
sont comptabilisées en charges.
• Ils sont débités à leur coût d’acquisition et comptabilisés au compte 2128 « Autres concessions
et droits ».
Droits d’exclusivité
• La dotation aux amortissements est constatée au débit du compte 6812 « Dotation aux
publics amortissements des immobilisations incorporelles » en contrepartie du compte 2812
« Amortissements des brevets, licences, concessions et droits similaires ».

Traitement comptable après révision
• Problématique nouvelle non traitée par le SYSCOHADA actuellement en vigueur.
• Les coûts d’obtention du contrat sont activés lorsque les conditions ci-après sont réunies:
- Ils sont marginaux, c’est-à-dire, ils n’auraient pas été encourus si l’entité n’avait pas obtenu le
contrat;
- L’entité s’attend à les recouvrer;
- Ils sont significatifs;
- En cas d’activation, leur durée d’amortissement sera supérieure à 12 mois.
Le caractère significatif n’est pas défini par le SYSCOHADA
• Exemples de coûts d’obtention de contrats : les commissions sur ventes ou commissions au succès.
• Sont exclus des coûts d’obtention du contrat : les frais encourus pour répondre aux appels d’offres et les
frais marketing que l’entité encourt, qu’elle obtienne ou non le contrat.
• Les coûts sont comptabilisés en charges au cours de l’exercice. A la clôture, ils sont neutralisés , en créditant le
compte 721 « Production immobilisée, immobilisation incorporelle » par le débit du compte 2182 « Coûts
d’obtention du contrat ».
• A la clôture de l’exercice, les coûts d’obtention du contrat sont amortis sur la durée de fourniture au client des
biens et ou services auxquels l’actif est lié. Le compte 6812 « Dotations aux amortissements des
immobilisations incorporelle » est débité par le crédit du compte 2818 « Amortissements des autres droits
et valeurs incorporels ».

& comptabilisation
Synthèse du traitement comptable des coûts d’obtention d’un contrat
Des coûts ont-ils été encourus pour obtenir

un contrat ?
Oui
Non Les coûts sont-ils refacturables au client quelle
Les coûts sont-ils marginaux ?
que soit l’issue du processus ?
Oui
Non
Les coûts seront-ils recouvrés ?
Oui
La période d’amortissement est-elle inférieure ou Oui
égale à un an ?
Non
Comptabiliser un actif Constater les coûts en charges

Coût d’obtention du contrat
Cas pratique
Un fournisseur de services remporte un appel d’offres pour fournir des services pendant 5 ans à un nouveau client. Pour
l’obtention de ce contrat, il a engagé les frais ci-après:
• Frais juridiques externes (fiscaux): 750 000
• Frais de déplacement : 250 000
• Honoraires avocats et droits d’enregistrement : 9 000 000
Les services seront fournis pendant 5 ans et l’entité prévoit que le contrat sera renouvelé pour une durée de 3 ans. Les
honoraires d’avocats et les droits d’enregistrement seront recouvrés. Les frais juridiques externes (fiscaux) et les frais de
déplacement ont été engagés indépendamment du fait que le contrat a été obtenu.
Corrigé
Coût d’entrée
Les frais juridiques et les frais de déplacement ne remplissent pas les conditions nécessaires à l’activation des coûts
d’obtention du contrat. Ils ne sont pas marginaux, ne seront pas recouvrés et ne sont pas significatifs.
L’entité comptabilise en immobilisation incorporelle pour un montant de 9 000 000 correspondant aux honoraires d’avocat
et aux droits d’enregistrement versés car ils sont recouvrables, marginaux, significatifs et amortissables sur une période
supérieure ou égale à 12 mois.
Le coût d’obtention du crédit sera débité au compte 2182 « Coûts d’obtention du contrat » par le crédit du compte
4811 « Fournisseurs d’investissement- immobilisation incorporelle » ou par un compte de trésorerie.
Le coût d’obtention du contrat sera amorti sur une durée de 8 ans. L’entité prévoit, en effet, de renouveler le contrat pour
une période de 3 ans. La charge annuelle d’amortissement est de : 1 125 000. La dotation aux amortissements sera
constatée au débit du compte 6812 « Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelle » par le
crédit du compte 2813 « Amortissements des autres droits et valeurs similaires ».

Autres dispositions générales applicables aux immobilisations
incorporelles
Contrats de location d’actifs immatériels
• Les contrats de location d’actifs incorporels (location de marque, de brevet ou de logiciel) sont des contrats par lesquels
une société obtient le droit exclusif d’exploiter une marque ou un brevet à des conditions et pour une durée donnée.
• Les redevances payées pour la location d’actifs immatériels sont enregistrées en charges, compte 634
« Redevance pour brevets, licences, logiciels et droits similaires ».
Immobilisations incorporelles acquises au moyen de redevances
• Quand le prix d’acquisition est aléatoire, par exemple des redevances calculées sur la base du chiffre d’affaires pendant
une certaine durée, le montant définitif de l’acquisition de l’actif doit correspondre à la valeur actuelle du bien au
moment de la signature de l’acte, soit :
- la valeur actualisée des redevances probables pendant la période considérée si leur évaluation est fiable;
- Ou la valeur retenue par les parties pour le paiement des droits d’enregistrement.
• Les variations du montant définitif des redevances par rapport au montant estimé sont enregistrées selon les cas en
charges, compte 831 « Charges HAO constatées » ou en produits, compte 841 « Produits HAO constatés.
• Si les redevances ne peuvent être évaluées de façon suffisamment fiable, elles sont comptabilisées en charges, compte
634 « Redevances pour brevets, licences, concessions et droits similaires », de période sur chacun des exercices au
cours duquel elles sont engagées.

Autres dispositions générales applicables aux immobilisations
incorporelles
Dépréciation des actifs immatériels
• A la clôture de chaque exercice, s’il existe un indice de perte de valeur l’entité doit estimer la valeur actuelle et la
comparer avec la valeur nette comptable.
• Quand la valeur actuelle est inférieure à leur valeur nette comptable, l’entité doit constater la perte de valeur en
procédant à une dépréciation des actifs concernés.
Décomptabilisation des actifs incorporels
• Lors de la cession, les compte 811 « Valeur comptable des immobilisations incorporelles » et le 28 sont débités
par le crédit du compte d’immobilisation incorporelle concerné. Le produit de cession est constaté au débit du compte
485 « Créances sur cessions d’immobilisations » par le crédit du compte 821 « Produits de cessions
d’immobilisations incorporelles ».
• Lorsque la cession porte sur le droit d’usage, il n’y a pas cession d’immobilisation mais plutôt une prestation de mise à
disposition d’un actif immatériel. La redevance est enregistrée en produit au crédit du compte 7076 « Redevances
pour brevets, licences, logiciels et droits similaires ».

06|Frais de prospection et
d’exploitation des ressources
minérales

Frais de prospection et d’exploitation des ressources minérales
Etant donné que le poste « Charges immobilisées » a été supprimé du Bilan car ne répondant plus à la définition d’un
actif, il était donc nécessaire de modifier le traitement comptable de ces dépenses pour se conformer à la nouvelle
présentation des états financiers et d’avoir un traitement spécifique pour les ressources minérales.
Définitions alignées sur la norme • Application de la norme aux frais de Les états financiers doivent contenir
internationale IFRS 6 ainsi que prospection et d’évaluation entre la des informations détaillées sur:
l’interprétation IFRIC 20 avec pour date d’obtention des droits légaux • Les méthodes comptables relatives
objectif de: pour prospecter et la détermination aux dépenses de prospection et
de la faisabilité technique et la d’évaluation, y compris la
• Préciser l’information financière
viabilité commerciale de l’extraction comptabilisation des actifs
relative à la prospection et
des ressources minérales: Choix
l’évaluation de ressources minérales • Les montants d’actifs, de passifs, de
entre deux méthodes de
• Préciser la comptabilisation et comptabilisation (immédiatement en produits et de charges
l’évaluation en tant qu’actif des frais charge ou en immobilisations) • Des informations à fournir dans les
de découverture pendant la phase notes annexes
• Les dépenses de découverture sont
d’exploitation minière
traités en fonction de l’avantage
• Clarifier le traitement comptable de économique qu’elles procurent
l’acquisition d’un gite de carrière (stock produit ou un meilleur accès
au minerai à extraire)
• Traitement de l’acquisition d’un gîte
de carrière en fonction de la
possibilité de distinguer la valeur du
gisement en l’état (Stock) et le
tréfonds (Terrain)

Enjeux pour les sociétés des industries extractives
• Retraitements à effectuer sur les dépenses de • La comptabilisation des dépenses en charge devient optionnelle
frais de prospection et d’exploitation • Choix d’une méthode de comptabilisation parmi les deux
comptabilisés actuellement en immobilisations possibilités en tenant compte de la mesure dans laquelle la
incorporelles dépense peut être associée à la découverte de ressources
• Impacts négatifs (du retraitement des minérales spécifiques
dépenses capitalisées et ne répondant pas à • Définition des unités génératrices de trésorerie (Champs,
lé définition d’un actif) en fin d’exercice 2018 permis miniers, zone géographique, etc.) pour soumettre les
sur le résultat des sociétés des industries actifs de prospection et d’évaluation au test de dépréciation
extractives. Les entités du secteur hautement avant de pratiquer l’amortissement
capitalistique vont se retrouver avec des
• Le traitement choisi se limite aux dépenses de prospection et
capitaux propres qui deviendront très vite
d’évaluation de la période allant de l’obtention du droit de
négatifs et feront face à un besoin de
prospection et la preuve de la faisabilité technique et la viabilité
recapitalisation
commerciale de l’extraction des ressources minérales

1. Synthèse traitement comptable des frais de prospection et d’évaluation des ressources minérales :
Dépenses après
Dépenses avant obtention
Frais de prospection et démonstration de la
des droits légaux de
d’évaluation faisabilité technique et la
prospection
viabilité commerciale
Choix d’une des deux méthodes comptables

d’enregistrement
Immédiatement en Immobilisations
charges incorporelles
Traitement hors du champ d’application de la norme

2. Synthèse traitement comptable des frais de découverture engagés pendant la phase d’exploitation d’une mine
à ciel ouvert :
Forme de l’avantage que confère le frais de découverture
Prend la forme de stocks que Meilleur accès au minerai à

produit la mine ? extraire ?
Comptabiliser les frais

Comptabiliser les frais comme
conformément aux principes de
un actif immobilisé.
traitement des stocks.

3. Synthèse traitement comptable d’acquisition d’un gîte de carrière:
Acquisition d’un gîte de carrière
Possibilité de distinguer le gisement et le tréfonds dans l’acte d’achat

Non
Oui
Comptabiliser le gisement en tant que Comptabiliser le tréfonds dans les

stock de matière première immobilisations corporelles.
Effectuer la ventilation selon les règles posées pour les biens acquis conjointement,
pour un coût global d'acquisition (article 38 Acte uniforme).

L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités n’avait pas prévu un traitement spécifique
pour les frais de prospection et d’exploitation des ressources minérales. Les frais de prospection et d’évaluation
pouvaient être considérés comme des charges immobilisées enregistrées à l’actif du Bilan. Les frais de découverture
miniers étaient traités dans la pratique au regard des méthodes comptables internationales.
• Charges immobilisées • Comptabilisation des frais • Présentation des frais

d’établissement d’établissement au Bilan et
Compte de Résultat
• Evaluation des frais
d’établissement • Informations à fournir dans l’Etat
annexé et le rapport de gestion
• Comptabilisation des autres
dépenses de prospection après
constitution de la société.

Charges immobilisées Les frais d’établissement

Les charges immobilisées sont des charges à caractère Les frais d’établissement sont des dépenses engagées à la
général ayant une incidence sur le résultat de l’entreprise. constitution de l’entreprise ou dans le cadre d’opérations
Elles sont non répétitives et peuvent engendrer soit des tendant à maintenir ou à promouvoir le développement de
économies, soit des gains sur les exercices ultérieures. Les l’entreprise
charges immobilisées constituent des actifs fictifs.
Exemples: Honoraires, droits d’enregistrement, frais de
Elles figurent à l’actif du Bilan et comprennent : formalités légales, frais de prospection, frais de publicité
et de lancement etc.
• Les frais d’établissement
• Les charges à répartir sur plusieurs exercices
• Les primes de remboursement
Autres charges immobilisés (après constitution

de la société)
Après la constitution de la société, les dépenses se
rapportant à une production déterminée à venir pour
laquelle les chances de succès commercial et de rentabilité
économique sont démontrées sont également capitalisées en
charges immobilisées.
Exemple: dépenses de forage d’exploration d’un champ
pétrolier, frais de démarrage d’immobilisations et de
chantiers, etc.

Les charges immobilisées sont préalablement comptabilisées dans des comptes de charges par nature. En aucun cas elles
peuvent être portées directement dans le Bilan.
A la clôture de l’exercice, les charges qui remplissent les conditions requises pour être immobilisées sont transférées au
compte – 20 Charges immobilisées par le crédit du compte - 78 Transfert de charge, s’il s’agit de charges d’exploitation et
financières ou exceptionnellement – 848 Transferts de charges H.A.O, s’il s’agit de charges de cette nature à immobiliser.

1. Ecritures au courant de l'année 6… Comptes de charges x
4…/5… Tiers/Banque x
2. Ecritures à fin d'année 2012 Frais de prospection x
74/848 Transfert de charge x
Dans diverses pratiques, la tendance a été de comptabiliser systématiquement en charges immobilisées incorporelles toutes les
charges jusqu'au début de l'exploitation commerciale. Ces dépenses étaient généralement amorties linéairement.
Dans les filiales des groupes internationaux, les traitements effectués par les entreprises dépendaient généralement des :
• Dispositions fiscales dans le pays.

• Conventions minières et pétrolières signées.
• Des méthodes comptables admises par les normes internationales (Méthodes de Full Cost et Sucessfull Effort pour les
dépenses de l'exploration pétrolière par exemple, etc.)
Il est à noter qu’aucune distribution de bénéfices ne peut intervenir tant que les frais d’établissement ne sont pas
complètement amortis.
Le Bilan dispose d’un compte spécifique des immobilisations indiquant les charges immobilisées.
Le Compte de Résultat renseigne les dotation aux amortissements des charges immobilisées.
Les L’Etat Annexé fournissent les informations nécessaires si elle sont significatives:
• Éléments constitutifs des charges immobilisées à l’actif ainsi que leur durée d’amortissement, etc.
• Le montant et la nature des charges à immobiliser (la quote-part transférée en immobilisations)
Le Rapport de gestion comporte les informations sur les dépenses en matière des charges immobilisées.

Règles d’application après révision :
Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière révisé traite dans le Chapitre 3 de son titre VIII
« Operations et problèmes spécifiques » le sujet des Frais de prospection et d’exploitation des ressources minérales.
Ce chapitre présente une série de définitions des concepts relatifs aux activités de prospection et de l’évaluation des
ressources minérales, les frais de découverture engagés pendant la phase d’exploitation d’une mine à ciel ouvert et
l’acquisition d’un gîte de carrière. Il précise en outre dans son préambule que ces dispositions s’inspirent de la norme
IFRS 6 publiée en décembre 2004 et l’interprétation IFRIC 20 publié le 19 octobre 2011.
• Dépenses de prospection et • Comptabilisation et évaluation • Présentation des frais de

d’évaluation des frais de prospection et prospection et d’exploitation des
d’évaluation des ressources ressources minérales au Bilan et
• Activités de prospection et minérales. Compte de Résultat
d’évaluation de ressources
minérales • Comptabilisation et évaluation • Informations à fournir dans les
des frais de découverture. notes annexes et le rapport de
• Opérations de découverture gestion
• Gîte de carrière • Comptabilisation et évaluation

des opérations d’un gîte de
carrière.

Dépenses de prospection et d’évaluation : « Ce sont les dépenses encourues par une entité en rapport avec la
prospection et l’évaluation de ressources minérales, avant que la faisabilité technique et la viabilité commerciale de
l’extraction d’une ressource minérale, ne soient démontrables . »
Prospection et évaluation de ressources minérales : « Il s’agit de la recherche de ressources minérales, dont les
minerais, le pétrole, le gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires ne peut s’effectuer qu'après l’obtention
par l’entité des droits légaux pour prospecter la zone spécifique, ainsi qu’une fois déterminées de la faisabilité technique et
la viabilité commerciale de l’extraction des ressources minérales. »
Opération de découverture : « Dans l’exploitation d’une mine à ciel ouvert, il peut arriver que les entités aient à enlever
des stériles (ou morts-terrains) pour avoir accès à des gisements. Cette opération est appelée « découverture » ».
Gîte de carrière : « Il s’agit d'un terrain de carrière qui se décompose en deux éléments : un gisement en l'état constitué
de matériaux à extraire et d'un tréfonds qui est la partie résiduelle du terrain après extraction des matériaux. »

Il s’agit des dépenses encourues après l’obtention des droits légaux de prospection et avant la démonstration de
la faisabilité technique et de la viabilité commerciale de l’extraction d’une ressource minérale.
Choix entre deux méthodes de comptabilisation de ces dépenses:
• Comptabilisation immédiatement en charges.
• Comptabilisation en immobilisations incorporelles par le débit du compte # 2181 Frais de prospection et évaluation
des ressources minérales.
- Valorisation de l’immobilisation au coût historique en tenant compte du fait que la dépense doit être associée à
la découverte de ressources minérales spécifiques.
- Exemple : Acquisition de droits de prospecter, études topographiques, géochimiques et géophysiques, forage

d’exploration, creusement de tranchées, échantillonnage etc.
- Amortissement étalé sur la durée d’utilisation de l’actif considéré. Date de départ de l’amortissement = date de
début de consommation des avantages économiques.
- Dépréciation des actifs en cas d’indices de perte de valeur (Expiration du droit de prospection, échec de la
prospection, etc.) au niveau d’une ou de plusieurs unités génératrices de trésorerie.
- Classement des actifs de prospection et d’évaluation en immobilisations corporelles ou incorporelles selon la nature
des actifs. Lorsqu’un actif corporel est consommé dans le développement d’un actif incorporel, le montant de cette
consommation fait partie du coût de l’actif incorporel.
• La méthode retenue doit être cohérente et permanente pour tous les exercices et les activités ou éléments
similaires. Possibilité de changer de méthode si ce dernier rend les états financiers plus pertinents avec application
des règles de changement de méthodes comptables Ohada.

Frais de découverture engagé pendant la phase d’exploitation d’une mine à ciel ouvert (1/2).
Le critère déterminant concernant la comptabilisation de ces dépenses est la nature de l’avantage généré par ces
Opérations.
• Avantage généré prend la forme de stocks que produit la mine: Comptabilisation en stock (Voir la norme traitant
spécifiquement les stocks)
• Avantage généré est un meilleur accès au minerai et les critères de reconnaissance d’un actif sont vérifiés:
Comptabilisation en actif au titre des opérations de découverture.
- Comptabilisation comme un ajout ou une amélioration de l’actif existant
- Classement en immobilisation corporelle ou incorporelle suivant la nature de l’actif existant
- Evaluation initiale de l’actif = Cumul des frais directement engagés pour réaliser les travaux de découverture
+ Quote-part des coûts indirects directement attribuables à l’actif.
- Amortissement: Sur la durée d’utilité de la partie identifiée du minerai accessible grâce aux opérations de
découverture
- De manière préférentielle à l’unité de production. Autres modes acceptés si plus appropriés.
- Durée d’utilité différente de la durée d’utilité de la mine et des actifs connexes.
- Durées identiques lorsque les opérations de découverture donnent accès à l’intégralité du corps minéralisé
restant. Situation pouvant se produire vers la fin de de la durée d’utilité de la mine, lorsque la partie
identifiée correspond à la dernière partie du corps minéralisé à extraire.

Frais de découverture engagé pendant la phase d’exploitation d’une mine à ciel ouvert (2/2).
En cas de difficulté à identifier séparément le coût de l’actif au titre des opérations de découverture et le coût des
stocks, l’entité procède à la répartition des coûts entre actif et stock en s’appuyant sur des données pertinentes
de production tels que:
• Le coût des stocks produits par rapport au coût prévu.
• Le volume des stériles extraits par rapport au volume attendu, pour un volume donné de minerai produit.
• La teneur en minéraux du minerai extrait, comparativement à la teneur en minéraux prévue du minerai à extraire,
pour une quantité donnée de minerai produite.

Frais d’acquisition d’un gîte de carrière (1/2).

L’acquisition d’un gîte de carrière implique l’achat:
• D’un Stock de matériaux (Gisement) destiné à être extrait:
- Comptabilisation en stock de matières premières et fournitures liées (compte 32).
- Valorisation au coût d’acquisition + les coûts directement attribuables à l’acquisition.
- Les réestimations des quantités ont un effet prospectif sur le coût de production. Une réestimation significative
à la baisse entraine une dépréciation du stock.
- Distinction dans des sous comptes de stocks, des gisements en phase de préexploitation, en phase d’exploitation
(stock de matériaux extraits). Seule le gisement en phase d’exploitation enregistre les sorties de stocks.
- Traitement spécifique des redevances de fortage:
- Le fortage est le droit exclusif d’exploiter le sous-sol d’un terrain pendant une certaine durée et moyennant
un prix versé sous forme de redevances annuelles.
- Les redevances de fortage constituent un élément du coût d’acquisition des matériaux extraits. Elles sont
enregistrées en charges lors de l’extraction des matériaux.
- A la clôture, les redevances des matériaux extraits en stocks sont incluses dans le coût de revient du
stocks. Les redevances non imputées sont comptabilisées en charges constatées d’avance s’il est quasi
certain qu’elle le seront au cours des exercices ultérieurs. A défaut, elles restent en charges.
- Les stocks de matériaux extraits sont comptabilisés à leur coût de production.
- Les coûts encourus (décapage et découverte) pour accéder aux matériaux sont inclus dans le coût
production
- Les coûts de remise en état du site sont constatés au passif (provision) au fur et à mesure de sa
dégradation. Ils constituent un élément du coût de production.
Frais d’acquisition d’un gîte de carrière (2/2).
L’acquisition d’un gîte de carrière implique également l’achat:
• D’un Terrain (tréfonds) qui est la part résiduelle du terrain après extraction des matériaux:
- Comptabilisation en immobilisation corporelle (225 Terrains de carrières –Tréfonds ou 2295 Terrains de

carrières en cours –Tréfonds).
En cas de difficulté de ventilation entre Terrain et Stock dans l'acte d'achat, la répartition est effectuée selon les
règles posées pour les biens acquis conjointement, pour un coût global d'acquisition (Voir Article 38 de l’acte
uniforme).
Lors de la phase transitoire, le changement opéré par la comptabilisation de la première mise en œuvre de
l'acquisition de terrains de carrières s'analyse comme un changement de méthode comptable, avec application
rétrospective.
• En cas de difficultés à reconstituer la valeur du stock d'ouverture, les entités sont autorisées à évaluer le stock de
gisement, à l'ouverture de l'exercice de première application, à partir de la valeur nette comptable des terrains de
gisements figurant dans les comptes.

Le Bilan dispose d’un compte spécifique :
• des immobilisations indiquant les Frais de prospection et d’exploitation des ressources minérales portés à l’actif au
cas ou l’entité choisit cet option et,
• Le compte #475 reprenant le stock des frais de prospection et d’évaluation des ressources minérales étalé sur la
période restant à amortir sans dépasser 5 ans dans le compte 6261 Etudes et recherches si l’entité avait
comptabilisé directement les frais de prospection en charges.
• pour l’acquisition d’un terrain de carrière.
Le Compte de Résultat :
• amortissement des frais de prospection dans le compte 6261 Etudes et recherches si l’entité avait comptabilisé
directement les frais de prospection en charges.
Les Notes Annexes fournissent les informations qui identifient et expliquent les montants, comptabilisés dans ses
états financiers générés par la prospection et l’évaluation de ressources minérales.
Pour se faire, une entité doit fournir les informations suivantes :
- ses méthodes comptables relatives aux dépenses de prospection et d’évaluation, y compris la comptabilisation des
actifs de prospection et d’évaluation ;
- les montants d’actifs, de passifs, de produits et de charges, ainsi que les flux de trésorerie opérationnels et
d’investissement découlant de la prospection et de l’évaluation de ressources minérales.
Le Rapport de gestion comporte les informations sur les activités et les prévisions en matière de prospection.

Cas pratique
Contexte
L’entreprise X extrait et produit du pétrole et du gaz, et a identifié un nouveau site prospectif Y. L’entreprise X a déjà
obtenu le droit d'explorer la zone Y, mais n'a pas encore déterminé la faisabilité technique et la viabilité commerciale.
Pour l’exploration de la Zone Y, qui va durer 12 mois en N, afin de déterminer sa viabilité économique, L’entreprise X
a l'intention de forer un puits et d'utiliser:
• Les prestations d’une société externe Z facturant 1 000 000 FCFA par puits
• Sa plateforme de forage, capitalisée en immobilisation corporelle: l’amortissement de la plateforme pour 12 mois

s’élève à 500 000 FCFA.
L’entreprise X a opté pour la capitalisation les coûts engagés pendant la phase d'exploration et d'évaluation.
Question
Quelles sont les écritures comptables à enregistrer sur la période N concernant les frais de prospection et d’évaluation
de la Zone Y?

Cas pratique
Corrigé
Dans la mesure où un actif corporel est consommé dans le développement d'un actif incorporel, le montant reflétant
la consommation est capitalisé dans le cadre du coût de l'actif incorporel.
L’amortissement de la plateforme sur la période N sera capitalisé en frais de prospection de la Zone Y. Ci-après les
écritures à comptabiliser en N:
1. Amortissement plateforme 6812 Frais de prospection et eval. 500 000

28X Amort. Plateforme de forage 500 000
2. Prestation fournisseur Z 2181X Frais de prospection et eval. 1 000 000

4X Fournisseur Z 1 000 000

07|Approche par les
composants

APPROCHE PAR LES COMPOSANTS
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le SYSCOHADA révisé sur l’approche par les
composants
• Les modalités de constitution des composants n’étaient • Aucune provision pour dépenses de grosses réparations
pas définies ou de gros entretien à engager dans le cadre d’un
• Un plan d’amortissement unique est prévu pour programme pluriannuel ne peut être comptabilisée
l’immobilisation (cette provision ne répond plus à la définition des
• L’anticipation du renouvellement des différents passifs)
composants se faisant généralement par la constatation • Ventilation du coût d’acquisition de l’immobilisation
des provisions pour gros entretiens (Compte 1971) corporelle en ses parties significatives
• Meilleure image : Chaque composant fait l’objet d’un
plan d’amortissement. Le taux d’amortissement de
chaque composant correspond à sa durée d’utilité
Challenges
• Développer ou acquérir des outils permettant d’identifier et de valoriser les différents composants
• Attention à l’impact sur le résultat fiscal induit par la différence entre les taux d’utilité des composants et ceux
généralement admis par l’administration fiscale en ce qui concerne les amortissements

Article 38
Approche par les composants (pas
Acquisition de • A l’entrée dans le patrimoine, l’immobilisation était comptabilisée pour son coût total
l’immobilisation d’acquisition ou son coût total de production ou sa valeur totale d’apport
le SYSCOHADA ancien)
• L’anticipation des dépenses pour gros entretien était comptabilisée sous la forme de
définie par
Provisions pour
grosses provision pour charge à répartir sur plusieurs exercices (provisions pour grosses réparations
réparations ou gros entretien)
Reprise de la • La provision pour grosses réparations était reprise lors de la réalisation effective des gros
provision pour entretiens ou du remplacement d’une partie de l’immobilisation
grosses
réparations

Règles d’application après révision (1/2)
Les règles de comptabilisation s’inspirent de la norme IAS 16
• Lorsqu’un ou plusieurs éléments constitutifs d’un actif ont des utilisations différentes ou procurent
Décomposition
des avantages économiques à l’entité selon un rythme différent, chaque élément peut être
des
comptabilisé séparément dans un sous compte de l’immobilisation principale et un plan
immobilisations
d’amortissement propre à chacun de ces éléments est retenu
Sort des
Approche par les composants
provisions • La reprise de la provision relative aux gros entretiens anciennement comptabilisée doit être effectuée.
anciennement Cette reprise de la provision peut être étalée sur 5 ans par l’utilisation d’un compte transitoire 4752
comptabilisées
Les immobilisations susceptibles d’être décomposées sont les immobilisations dont les valeurs sont
significatives (cette règle s’apprécie en fonction du total bilan ou du montant du poste des
immobilisations) et qui contiennent des éléments ayant une durée d’utilité propre. Il s’agit par exemple:
Immobilisations bâtiments, des avions, des bateaux, des camions, des autocars et bus;
éligibles - des plates-formes pétrolières
- des autres installations
- des équipements, matériels lourds composés d’éléments devant faire l’objet de remplacements
successifs à intervalles réguliers au cours de la durée de vie de l’immobilisation
• Les éléments ayant une fréquence de remplacement inférieure à 12 mois seront systématiquement
éliminés, le coût de remplacement constituant une charge de l’exercice.
Immobilisations
exclues du • Ne peuvent faire l’objet d’une décomposition, certaines immobilisations de faible valeur et/ou de durée
champ d’utilisation courte telles que:
d’application -les matériels informatiques
-les véhicules de tourisme
-les matériels et mobiliers

• Le coût d’entrée global n’est pas modifié par la décomposition, il doit être reparti.
• Si la décomposition est validée par des pièces justificatives (ex: factures d’achat), l’actif principal
et chacun des composants sont enregistrés pour le coût figurant sur celles-ci
Les modalités • Dans le cas contraire, la décomposition pourra se faire soit en fonction des données techniques,
de soit par l’utilisation des pièces justificatives des dépenses effectives de renouvellement, soit à
décomposition partir de pourcentage de ventilation des catégories de composants constatés sur les
dès l’origine immobilisations récentes ou rénovées.
• Par ailleurs, il est possible de regrouper le éléments décomposés au sein d’une même
Approche par les composants
immobilisation corporelle afin de faciliter la détermination de la dotation aux amortissements

• Les frais accessoires d’acquisition sont affectés à proportion de la valeur de chaque élément
• Le renouvellement d’un composant, identifié à l’origine, est enregistré à l’actif dans un sous-
compte de l’immobilisation et le composant remplacé sortira pour sa valeur nette comptable
• Si le composant n’était pas identifié à l’origine, il faut immobiliser l’élément remplacé, comme un
Renouvellement
nouvel actif (un composant) et établir un plan d’amortissement
des composants
• La durée d’amortissement du nouveau composant est égale à sa durée d’utilisation jusqu’au
prochain remplacement s’il doit être renouvelé ou la durée d’utilisation restante de la structure
principale en cas de non renouvellement
• Les durées d’amortissement de la structure et des composantes doivent être conformes à leurs
durées réelles d’utilisation
• La base d’amortissement doit être diminuée de la valeur résiduelle correspondant au montant net
Amortissement des coûts de sortie attendus. Les seuls composants pour lesquels pourrait être recherchée une
des composants valeur résiduelle, sont ceux correspondant à un renouvellement avant la fin de l’utilisation pour
lesquels la durée résiduelle de la structure est plus courte que la durée d’utilité du composant
renouvelé. Les composants identifiés à l’origine n’ont pas de valeur résiduelle car, par définition,
doivent être remplacés avant la fin de l’utilisation de la structure

Cas pratique
Une entité a acquis le 02/01/N un bâtiment administratif de 100.000 KF d’une durée d’utilité de 30 ans. Le coût de
l’ascenseur est estimé à 40.000 KF renouvelable après 10 ans.
Avant la révision Après la révision
Aucune décomposition du bâtiment Décomposition du bâtiment
Comptabilisation de l’acquisition du bâtiment (02/01/N): • En utilisant l’approche par composant, le bâtiment sera décomposé
de la façon suivante:
• Le compte 2313 Bâtiment administratif sera débité de
100.000 KF par le crédit du compte 4812 Fournisseur • Bâtiment-structure : 100.000-40.000 = 60.000 KF
d’immobilisations corporelles pour 100.000 KF.
• Bâtiment-composant ascenseur: 40.000 KF
Comptabilisation à la clôture de l’exercice (31/12/N) :
Comptabilisation de l’acquisition du bâtiment (02/01/N):
• Dotation aux amortissements du bâtiment:
• Les comptes 23131 Bâtiment administratif – structure et 23132-
• 100.000/30 = 3.333,33 KF Bâtiment administratif – composant ascenseur seront débités
respectivement de 60.000 KF et 40.000 KF par le crédit du compte
• Dotation provision pour grosses réparations: 4812 Fournisseur d’immobilisations corporelles pour le montant
100.000 KF.
• 40.000/10 = 4.000 KF
Comptabilisation à la clôture de l’exercice (31/12/N)
Soit un total des dotations de 7.333,33 KF
• Dotation aux amortissements du bâtiment-structure:
60.000.000/30 = 2.000 KF
• Dotation aux amortissements du bâtiment-composant ascenseur:

40.000.000/10= 4.000 KF
Soit un total des dotations de 6.000 KF

08|Frais d’inspection ou de
révisions majeures

Frais d’inspections ou de révisions majeures, dépenses de
sécurité et de mise en conformité et travaux de réaménagement
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le SYSCOHADA révisé sur les frais d’inspection et de
révisions majeures et les dépenses de sécurité et de mise en conformité et des travaux de réaménagement
• Les entités anticipent les frais d’inspections ou de • Les provisions pour grosses réparations ne répondent
révisions majeures et les dépenses de sécurité et de plus à la définition des passifs
mise en conformité par la constitution d’une provision • les coûts des frais d’inspection et de révisions majeures
pour grosses réparations ou gros entretiens (provisions sont comptabilisés comme des remplacements dans un
pour charges à répartir sur plusieurs exercices) sous compte de l’immobilisation principale
• L’allègement de l’ensemble des écritures comptables;
• L’amélioration du résultat comptable par la réduction du
total des dotations aux amortissements
• La réduction le cas échéant de la charge fiscale (impôt
sur les sociétés) car la dotation aux provisions pour
grosses réparations n’est généralement pas déductible
fiscalement
Challenge
• Obtenir des outils d’évaluation rationnelle de la dépense future qui sera réalisée (facture pro-forma ou engagement
du fournisseur à réaliser la prestation future…..)pour l’inscrire à l’actif

• Aucune définition particulière des frais d’inspections et de révisions majeures prévue par
le SYSCOHADA ancien
Frais d’inspections ou • Comptabilisation de l’immobilisation pour son coût total d’acquisition, son coût de production
de révisions majeures, ou sa valeur d’apport
dépenses de sécurité et
• Comptabilisation des frais d’inspections et de révisions majeures et des dépenses de sécurité
de mise en conformité
sous la forme de provision pour charge à répartir sur plusieurs exercices (provisions pour
et travaux de
grosses réparations ou gros entretiens)
réaménagement
• Reprise de la provision lors de la réalisation effective des révisions ou des inspections
majeures

• Comptabilisation du composant révisions majeures à l’acquisition de l’immobilisation

Frais d’inspections ou révisions majeures
• Lorsque le composant « Révisions majeurs » n’a pas été comptabilisé séparément ou

spécifiquement identifié, sa valeur nette comptable peut être estimée par référence au « coût
de révision actuel amorti », comme si cette révision a été réalisée à la date d’acquisition de
l’immobilisation ou d’achèvement de sa production. La correction est alors effectuée en
Comptabilisation
contrepartie d’une diminution de la valeur nette comptable de l’immobilisation principale
initiale
• Lors de la réalisation de l’inspection majeure, son coût est comptabilisé dans la valeur
comptable de l’immobilisation corporelle
• Reprise de la provision relative aux inspections et aux révisions majeures anciennement
constituées (avec une possibilité de solder le compte 19 par le compte 4752 compte
transitoire et d’étaler la reprise sur une durée maximum de 5 ans)
• Décomptabilisation de la valeur nette comptable résiduelle de la précédente inspection

Comptabilisation
ultérieure • Comptabiliser la même estimation de la future révision
• Amortissement du coût de la révision majeure sur la durée qui s’écoule entre la présente révision
et la prochaine révision

• Lorsque les dépenses sont effectuées pour des raisons de sécurité ou liées à
l’environnement conditionnant l’obtention d’avantages économiques futurs attachés à
Frais d’inspections ou révisions majeures
d’autres actifs, l’entité comptabilise ces dépenses dans un sous compte de l’actif comme un
Dépenses
composant
de sécurité
et de conformité • Pour les autres dépenses engagées pour des raisons de sécurité qui ne conditionnent pas
l’obtention d’avantages économiques futurs, l’entité comptabilise les dépenses à l’actif ou en
charges, selon les critères généraux de distinction entre charges et immobilisations. Une
analyse doit être systématiquement effectuée au cas par cas
• Les dépenses de mise en conformité d’une installation ou d’un matériel existant sont à
Dépenses immobiliser si les critères généraux de comptabilisation à l’actif sont respectés. Dans le cas
de mise en contraire, les dépenses doivent être comptabilisées en charge.
conformité
et travaux de • Les coûts de travaux de réaménagement d’une immobilisation corporelle sont portés en actif
dès lors que les critères généraux sont respectés (il est probable que les avantages
réaménagement
économiques futures liés à cet élément bénéficieront à l’entité et que le coût de ces travaux
peut être estimé de manière fiable)

Cas pratique
Une entité a acquis un matériel industriel d’une valeur de 90.000 KF. Sa durée d’utilité est estimée à 6 ans. Le contrat
d’acquisition implique un contrat de révision majeure tous les 2 ans avec un coût de la révision évalué à 9.000 KF.
Avant la révision: Après la révision:
Comptabilisation: Comptabilisation:
• Le cout d’acquisition de l’immobilisation sera de Le matériel sera décomposé (approche par composant) de la
90.000 KF. façon suivante:
• Le matériel sera amorti sur la base de 90.000/6= • Le matériel sera amorti sur la base de 90.000-9.000. =
15.000 KF. 81.000 KF (considéré comme la structure du matériel) et
sa durée de 6ans, soit 81.000/ 6= 13.500 KF.
• Une provision pour grosses réparations sera
comptabilisée sur la base de: 9.000/2= 4.500 KF • La révision majeure est considérée ici comme un
composant qui sera amorti sur une base de 9.000 et sur
Implications: la duré de 2 ans soit 9.000/2 = 4.500 KF.
• Impact sur le compte de résultat: détermination des Implications:
charges 15.000+ 4.500= 19.500 KF
• Impact sur le compte de résultat: détermination des
• Impact sur le bilan: valorisation de l’actif net charges 13.500 + 4.500= 18.000 KF
comptable: 90.000-15.000-4.500 = 70.500 KF
• Impact sur le bilan: valorisation de l’actif net comptable:
81.000+ 9.000-13.500-4.500 = 72.000 KF

09|Coût de démantèlement,
d’enlèvement et de remise en
état du site

Coût de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état du site
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le Syscohada révisé sur le coût de
démantèlement d’enlèvement et de remise en état
• Aucune disposition prévue dans l’Acte Uniforme portant • Modification de l’article 37 de l’Acte Uniforme et mise à
organisation harmonisation des comptabilités d’entreprise jour du plan comptable général OHADA
• Dans la pratique, les entreprises n’avaient aucune • Estimation initiale du coût si cette obligation incombe à
obligation de comptabiliser ces provisions ni de porter des l’entité
informations s’y rattachant dans les états annexés • L’estimation doit faire l’objet d’une actualisation si le délai
• Cependant, les filiales de grands groupes installés dans est significatif
les pays membres du SYSCOHADA comptabilisent pour
• Amortissement sur la durée d’exploitation de l’actif de
certaines les montants déterminés au niveau groupe dans démantèlement
le cadre de la consolidation. Le traitement comptable
• Variation de l’évaluation des coûts de démantèlement
dans les comptes sociaux demeure à l’appréciation de
existants (ajout ou déduction du coût de l’actif)
chaque entité
• Comptabilisation de la provision en contrepartie du • Comptabilisation de la provision en contrepartie de l’actif
pour les dégradations immédiates.
compte de résultat.
Challenges
• Les évaluations elles-mêmes ainsi que les actualisations à réaliser (mesure fiable des coûts)
• Incorporer dans le coût initial de l’immobilisation les montants estimés (actualisés si significatifs) des coûts de remise en
état ou de restauration de sites
• Première application de l’évaluation du coût de démantèlement, une déduction devra être faite des provisions constituées
depuis le début de l’exploitation
• Prise en compte de l’impact fiscal selon la législation dans chaque pays

L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités ne traite pas des coûts de démantèlement
d’enlèvement et de remise en état de site.
Dans les filiales de grands groupes internationaux, la décision de comptabilisation était faite à l'analyse des
obligations et des règles et principes comptables édictées par le Syscohada mais en l'absence de textes clairs,
l'évaluation en fonction des dispositions prévues par d'autres référentiels:
• les normes IAS 16 ‘‘Immobilisations corporelles’’ et IAS 37 ‘‘Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels’’ pour
les groupes effectuant leur consolidation selon les normes IFRS pour certaines et
• pour d’autres selon les règlements du Comité de la réglementation comptable (CRC) n° 2000-06 du 7 décembre
2000 en matière de passifs, et CRC n° 2004-06 du 23 novembre 2004 en matière d'actifs du plan comptable
général applicable aux comptes individuels des entreprises françaises
Cette pratique répondait ainsi à la volonté de respecter le principe de prudence. En effet, la provision comptabilisée
était assimilable à une provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices pour lesquelles le Syscohada avait
prévu en contrepartie le compte 197. Ce compte "générique" n'a d'ailleurs pas été reconduit dans le nouvel Acte
Uniforme.

Règles d’application après révision : synthèse
Synthèse traitement comptable des coûts de démantèlement SYSCOHADA Révisé :
Non Pas de Provision. Charge de

Respect des critères de comptabilisation de la démantèlement effective à
Provision comptabiliser
Oui
Dégradation Dégradation Provision et P&L à la clôture à

Immédiate Progressive hauteur des dégradations
effectives
charge par
Actualisation - Augmentation provision (P): si

Prise en
Non
un tiers
Valeur temps Oui VA<VNC =>dépréciation

de la provision
significatifs? - Diminution Provision: diminution
de la VNC donc Reprise de
Non Variation de Provision sur l’actif
l’estimation du coût - Si Var P>VNC total Actif alors
Produits d’exploitation
Oui
Actif et Actif et Charges financières générées par
Provision des Provision des Désactualisation les Provisions et les Créances
coûts coûts à comptabiliser
complets à complets à
fin fin
exploitation exploitation
Provision pour totalité du Passif,

Actif de démantèlement pour la quote-part non
prise en charge
Créance pour la quote-part prise en charge

le « Coût de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état du site ». Ce chapitre présente une définition des
activités de démantèlement et de remise en état de site après exploitation, le traitement comptable et l’actualisation
de ces dépenses.
• Critères et principes de • Evaluation du cout de • Présentation de la provision au

comptabilisation de la provision démantèlement Passif et contrepartie au Bilan
ou en Compte de Résultat selon
• Définition des dégradations • Principe de comptabilisation le cas
immédiate et progressive • Comptabilisation des dépenses
• Actualisation de la provision de réalisation en Compte de
Résultat
• Variation de l’évaluation des • Aucune précision sur les
coûts de démantèlement informations à fournir dans les
existants notes annexes et/ou le rapport
de gestion,
• Prise en charge totale ou • Cependant, information sur les
partielle par des tiers variations de l’évaluation des
coûts existants à fournir dans
• ‘‘Décomptabilisation’’ les notes annexes (Changement
de méthode, comptable
d'estimation et de modalité
d'application)

Critères et principes de comptabilisation de la provision
Les dépenses de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état de sites doivent généralement faire
l’objet d’une provision dès que :
• L’entité a une obligation actuelle à laquelle elle ne peut se soustraire, indépendamment de ses actions futures;
• La sortie de ressource est probable et
• Son coût peut être mesuré de manière fiable
Ainsi une provision (Passif) doit être constatée:
Au fur et mesure de la dégradation à

Pour le montant total actualisé de la hauteur du montant prévisionnel
dépense, dès la date d’installation de (actualisé) des travaux correspondant à
l’immobilisation en cas de dégradation la dégradation effective du site à la
immédiate, avec pour contrepartie la clôture en cas de dégradation
constatation à l’actif d’une progressive, avec pour contrepartie la
immobilisation corporelle; constatation en compte de résultat
d’une charge.

Pour adopter un traitement comptable des dépenses de démantèlement et de remise en état d’un site, il convient de
pouvoir distinguer les dégradations immédiates et dérogatoires
Dégradation immédiate Dégradation progressive
Dépenses de remise en état des sites et de Dégradation d’un site de façon progressive due à
démantèlement en fin d'exploitation (dégradation l’exploitation même du site; son intensité dépend du
immédiate) sont celles pour lesquelles dès la réalisation niveau d’activité.
de l'installation, du fait même de sa construction,
l’obligation de démantèlement existe. Exemples: sites d'extraction de ressources naturelles
(mines, carrières, gravières) ou encore des sites de
Exemples: l'obligation de démantèlement d'une plate- stockage de produits toxiques issus de l'exploitation des
forme pétrolière existe du fait même de sa construction, industries chimiques.
alors même qu'elle ne serait jamais mise en service.
Les coûts futurs de remise en état du site sont constatés à
Afin de prévenir les coûts futurs de la remise en état;
hauteur de la dégradation effective à la clôture de
les prévisions du coût de démantèlement sont
l’exercice sans prise en compte de la partie du site qui
comptabilisées au Bilan à travers un sous-compte de
n’est pas encore dégradée.
l’immobilisation concernée et la constatation d’une
provision sur le coût des travaux à la date du
démantèlement.
Et au niveau du compte de résultat sont enregistrées

les actualisations des provisions des futures charges de
démantèlement.

Règles d’application après révision : Traitement comptable (1/6)
Calcul des provisions de démantèlement et comptabilisation (1/2) :
Dégradation immédiate
• L’évaluation de la provision et de l’actif enregistré en contrepartie correspond aux coûts directement attribuables
aux opérations à réaliser à l’issue de la période d’exploitation du site
• Actualisation du montant de la provision lorsque l’effet de la valeur temps est significatif en raison de l’échéance
des décaissements généralement à long terme
• Comptabilisation des frais actualisés de démantèlement et de remise en état à l’actif du Bilan comme un
composant de l’immobilisation (sous compte de l’actif immobilisé concerné) en contrepartie du compte 1984
Prov. pour démantèlement et remise en état
• Le composant sera amorti de façon linéaire sur la durée d’exploitation du site et la provision sera reprise à la date
de réalisation des dépenses pour démanteler, enlever ou restaurer le site
• La « désactualisation » de la provision doit être enregistrée en charges financières à la clôture de chaque
exercice.
Dégradation progressive
• Une provision doit être constatée à hauteur du montant des travaux correspondant à la dégradation effective du
site à la clôture de l’exercice
• Il n’y a pas lieu de comptabiliser un actif en contrepartie de cette provision
• Aucune provision ne doit être constatée pour la partie du site qui n’est pas dégradée.

Calcul des provisions de démantèlement et comptabilisation (2/2) :
Dans certaines situations, il peut être nécessaire de

distinguer pour une même installation, l’obligation résultant
d’une dégradation immédiate de celle résultant d’une
dégradation progressive

Variation de l’évaluation des coûts de démantèlement existants (1/2)
L’estimation de la provision peut changer au cours de la période d’exploitation de l’actif.

Il peut être dû à:
Des changements de réglementation ou d'évolutions de la technologie
Une réestimation du montant des ressources nécessaires pour éteindre l'obligation
Une variation de taux d'actualisation

Variation de l’évaluation des coûts de démantèlement existants (2/2)
La variation du montant de la provision devra être majorée ou minorée du coût de l'actif concerné
(actif sous-jacent et actif de démantèlement), au cours de l'exercice durant lequel le changement
d’estimation est observé:
si le changement d'estimation induit une augmentation de la provision; cette variation

entrainera une augmentation de la valeur nette comptable de l'actif concerné et une modification du
plan d’amortissement: une dépréciation à constater si la valeur actuelle de l’actif est inférieure à sa
valeur comptable
si le changement d'estimation entraine une diminution de la provision; cette variation

entrainera une diminution de la valeur nette comptable de l'actif concerné par le biais d’une
dépréciation.
La reprise de provision devra être imputée en priorité à l'actif de démantèlement, puis éventuellement,
pour le coût résiduel, sur l'actif sous-jacent; cette dépréciation réduit d'autant le montant amortissable
sur la durée restant à courir; si la diminution du montant de la provision excède la valeur nette
comptable de l'actif total, l'excédent doit être comptabilisé en qualité de produit d'exploitation

Prise en charge totale ou partielle des coûts de démantèlement par des tiers (1/2) :
Les organismes publics ou les clients peuvent parfois prendre en charge tout ou une partie des coûts de
démantèlement qui incombent aux entités. Par ailleurs, ces dernières peuvent cotiser à des fonds de gestion ou à des
organismes d'assurance qui remboursent, à terme, tout ou une partie des coûts de remise en état lorsqu'ils sont
encourus.
Dans ce cas :
Enregistrement d’une créance à l’actif

• une créance est enregistrée à l'actif pour la Constatation de la provision
quote-part qui est prise en charge par les
• Application du principe de non-compensation, le
tiers
montant de la provision ne peut être compensé
• cette créance doit être actualisée dès lors que
avec le montant du remboursement attendu;
l'effet de l'actualisation est significatif et que la
• la provision doit être constatée pour la totalité du
provision fait elle-même l'objet d'une actualisation
passif de démantèlement
• Les produits financiers générés par la créance du
fait de son actualisation sont enregistrés en
résultat financier.
Comptabilisation de l’actif
• l'actif de démantèlement est comptabilisé à
concurrence de la quote-part de démantèlement
qui incombe à l'entité

Décomptabilisation des coûts de démantèlement et remise en état
La provision constatée pour les frais de démantèlement n’a plus lieu d’être lorsque:
engagement effectif des coûts de démantèlement et de remise en état de site
• Pour faire apparaitre les flux intervenus au cours de l’exercice; sera débité #6244 Charges de démantèlement et
remise en état par le crédit du compte fournisseur/trésorerie
• la provision pour démantèlement et remise en état sera reprise au débit du #1984 Provisions pour
démantèlement et remise en état par le crédit des #7911 Reprises sur provisions d'exploitation pour risques et
charges (pour la quote part de la provision intégrée initialement dans le coût de l’immobilisation) et #7971 Reprises
sur provisions financières pour risque et charges (pour la quote part de la provision relative aux charges de
désactualisation comptabilisée dans un compte de dotation pour provisions financières pour risques et charges).
cession de l'immobilisation concernée
• la provision pour démantèlement et remise en état sera reprise au débit du #1984 Provisions pour démantèlement
et remise en état par le crédit des #7911 Reprises sur provisions d'exploitation pour risque et charges (pour la
quote part de la provision intégrée initialement dans le coût de l’immobilisation) et #7971 Reprises sur provisions
financières pour risque et charges (pour la quote part de la provision relative aux charges de désactualisation).
• L’actif de démantèlement suit les règles générales de comptabilisation d’une cession au même titre que
l’immobilisation principale (immobilisation sous-jacente). Ainsi les comptes d’immobilisation de démantèlement et
des amortissements correspondant sont extournés en contrepartie de sa valeur nette comptable en compte de
résultat.

• Le Bilan dispose d’un compte spécifique de la provision pour démantèlement et remise en état au passif
• Le Compte de Résultat comprend les comptes de dotations et reprises de provisions d’exploitation pour risques et
charges ainsi que ceux de dotations et reprises de provisions financières pour risques et charges
• Les notes annexes devront fournir les informations sur les changements de méthode comptable d'estimation et
de modalité d'application

Cas pratique pour la dégradation immédiate (1/2)
Illustration pratique
L’entreprise D a acquis le 02/01/N un matériel industriel lourd d’une valeur de 200 000 000 F. Elle estime la
durée d’utilisation du matériel à 10 ans. Les frais de démantèlement prévus au terme de la durée
d’utilité s’élèvent à 10 000 000 F. Le taux d’actualisation est de 12%.
Quelles sont les écritures comptables qui devraient être passées a l’acquisition du matériel industriel et à la clôture de
l’exercice?
A l’acquisition de l’immobilisation:
Valeur actualisée des frais de démantèlement : 10 000 000 (1,12)-10 = 3 219 732 F
Coût d’acquisition du matériel industriel : 200 000 000 + 3 219 732 = 203 219 732 F
Compte Libellé Débit Crédit
24111 Matériel industriel - Actif de support 200 000 000

Actif immobilisé
4812 Fournisseurs d'immobilisations corporelles 200 000 000
Actif de 24112 Matériel industriel - Actif de démantèlement 3 219 732

démantèlement-
Ecriture 1 1984 Provisions pour démantèlement et remise en état 3 219 732
6911 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques et charges 3 219 732
Actif de 1984 Provisions pour démantèlement et remise en état 3 219 732

démantèlement-
Ecriture 2 24112 Matériel industriel - Actif de démantèlement 3 219 732
7911 Reprise de provision d'exploitation pour risques et charges 3 219 732
NB: ‘‘l’écriture 1’’ est une simplification de ‘‘l’écriture 2’’.

En effet les écritures de dotation et de reprise de provision sont enregistrées à la même date et se neutralisent en compte
de résultat, ne laissant ainsi place qu’aux comptes du bilan.
Cas pratique pour la dégradation immédiate (2/2)
A la clôture de l’exercice:
Pour la désactualisation de la provision au 31/12/N, on aura : 10 000 000 (1,12)-9 = 3 606 100 F
L’écart constaté s’élève à : 3 606 100 - 3 219 732 = 386 368 F
Cet écart peut s'obtenir aussi de la façon suivante : 3 219 732 x 12% =386 368 F
Dotation aux amortissements de l'actif de support : 200 000 000/10 = 20 000 000
Dotation aux amortissements de l'actif de démantèlement : 3 219 732/10 = 321 973
6971 Dotations aux provisions financières pour risques et charges 386 368
Actif immobilisé
1984 Provisions pour démantèlement et remise en état 386 368
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 20 321 973
Amortissement
28411 Amortissements du matériel et outillage - Actif de support 20 000 000
démantèlement
Amortissements du matériel et outillage - Actif de

28412 321 973
démantèlement

10|Contrats de location

Contrats de location
contrats de location.
• Définitions alignées sur la norme • Prise en compte des coûts • Précisions détaillées des
internationale IFRS 16 initiaux du contrat et des coûts informations à fournir dans les
de démantèlement dans notes annexes du Preneur d’un
• Introduction de la notion de l’évaluation de l’actif Location- contrat de location-acquisition
contrôle acquisition chez le preneur
• Précisions détaillées des
• Précision sur la durée de la • Introduction du traitement informations à fournir dans les
location comptable des contrats de notes annexes du Bailleur d’un
location chez le bailleur (location contrat de location-financement
• Critères de qualification des deux financement)
types de contrats de location
• Introduction du traitement
• Définition d’autres types de comptable des contrats de sous-
contrats : Sous location et location chez le bailleur
Cession bail intermédiaire
• Comptabilisation du contrat de
cession-bail chez le vendeur-
preneur et chez l’acquéreur-
vendeur

contrats de location.
Challenges pour les sociétés
Enjeux pour la phase transitoire : Enjeux après la transition :
• Qualification des contrats de location suivant • Prise en compte des coûts directs initiaux et des coûts
les critères de la nouvelle norme estimés de démantèlement et de remise en état dans le coût
d’acquisition des immobilisations
• Réévaluation du coût de l’immobilisation prise
en location-acquisition notamment celui de • La documentation des critères de qualification de la location
démantèlement simple ou la location-acquisition/financement
• Traitement comptable préconisé par la norme • La dépréciation de l’actif location-acquisition crédit-bail en

chez les Bailleurs cas de perte de valeur
• Traitement comptables des contrats • La mise en place d’un reporting spécifique pour les
spécifiques de sous-location et de cession bail informations à fournir dans les notes annexes

L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités traitait dans sa section 2 les problématiques
liées à « la comptabilisation des opérations de crédit-bail chez le preneur ». Cette section traitait du principe de
comptabilisation chez le Preneur, l’enregistrement du bien à l’actif du bilan du preneur, l’enregistrement de la dette
correspondante, l’impact de la location sur le compte de résultat, l’incidence de la levée ou de la non-levée de l’option
d’achat, le crédit-bail immobilier, les informations à fournir dans l’état annexé.
• Le crédit-bail se définit comme un contrat de location d'un bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel,
assorti d'une possibilité de rachat par le locataire à certaines dates et en particulier à la fin du contrat. Le
contrat de crédit-bail s'analyse comme une location-financement définie comme un « contrat transférant au
preneur l'essentiel des avantages et des risques inhérents à la propriété du bien, que cette propriété soit ou non
finalement transférée »
• Règle: Retraitement comptable des contrats de crédit-bail
• Exceptions:
- Biens de faible valeur : Retraitement obligatoire que pour les immobilisations dont la valeur d'entrée
excède 5 % du total brut des immobilisations.
- Limitation à cette exception: La valeur globale des biens de faible valeur représente plus de 20 % des
immobilisations brutes utilisées.
- Crédit-bail ne s’analysant pas comme une opération de location financement. Cas particuliers ou la
probabilité de levée de l’option est très faible en début du contrat (valeur actualisée des loyers inférieure au
prix du bien) ou prix d’achat en fin de contrat élevé.

Traitement comptable chez le preneur
Retraitement du contrat de crédit-bail comme une acquisition d'immobilisation par emprunt:

• Bien à l’actif dont le montant est le prix (s’il est précisé dans le contrat) ou à sa valeur actuelle
- Plan d'amortissement conforme aux pratiques de l'entreprise pour des biens similaires
• Emprunt au passif du même montant
- Les annuités successives seront formées par les redevances (ou loyers) du crédit-bail et par le prix prévu dans la
levée d'option. Chaque redevance payée doit être scindée en charges d'intérêts et en remboursements
(amortissements financiers).
- Taux de l'emprunt équivalent (i): Il est obtenu par l'égalité :
- Montant de l'emprunt = Valeur actuelle (au taux i) de l'ensemble des annuités.
- Le taux i, souvent appelé "taux apparent", est parfois indiqué dans le contrat de crédit-bail
- En pratique, le contrat de crédit-bail prévoyant généralement un versement initial, ou des redevances de début de
période, l'entrée du bien coïncide avec un paiement. Si V est la valeur d'entrée du bien et S le montant de ce
paiement concomitant, tout se passe comme si l'emprunt était de V — S. Il est néanmoins préférable de considérer
que l'emprunt est d'un montant V et donne lieu à un premier paiement S immédiat qui est donc un remboursement
puisque les intérêts n'ont pas encore couru.
• Charges annuelles:
- Dotation aux amortissements du bien à l’actif
- Intérêts inclus dans les redevances payées de l'exercice : compte spécifique « 672 — Intérêts dans loyers de
crédit bail et contrats assimilés »
- L'entreprise constate les redevances dans le compte de services extérieurs « 623 — Redevances de crédit-bail et
contrats assimilés ». A la clôture de l'exercice, elle crédite ce même compte du même montant, pour ventilation avec
pour contrepartie :
- Charges d'intérêts (débit : 672);
- Remboursement de l'emprunt (débit : 17).
Traitement comptable chez le preneur
Retraitement du contrat de crédit-bail comme une acquisition d'immobilisation par emprunt:

• En fin de contrat:
• Si l’option est levée:
- Pas d’écritures complémentaires à passer
- l'amortissement du bien est poursuivi jusqu'à son terme et le compte courant de l’emprunt équivalent
s’arrête avec l’ultime paiement du prix d’achat.
• Si l’option n’est pas levée:
- Constatation de la "cession" du bien à la société de crédit-bail
- Annulation de la "dette" d'emprunt équivalent
- Constatation d'un résultat de cession
- En renonçant à verser le prix P pour acquérir le bien, de valeur comptable X supérieure (en général),
l'entreprise subit une perte égale à X – P.
- Cette perte doit être constatée dans le résultat "hors activités ordinaires", ou dans le résultat
d'exploitation si ces cessions ont un caractère répétitif (exemple : loueurs de voitures, transporteurs)
Informations à fournir
Informations à fournir dans l’Etat annexé:

• Tableau 5 à remplir: Mouvements des immobilisations détenues en Crédit Bail
• Tableau 7 à remplir: Analyse par échéances des diverses dettes, dont les "dettes" de crédit-bail analysées en
crédit-bail immobilier, crédit-bail mobilier, et contrats assimilés

L’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière révisé traite dans le Chapitre 8 de son titre VIII
« Operations et problèmes spécifiques » le sujet des contrats de location. Ce chapitre présente les définitions
générales relatives aux contrats de location, les traitements comptables de ces contrats chez les Preneur et Bailleur,
et les informations à fournir dans les notes annexes. Il précise en outre dans son préambule que ces dispositions
s’inspirent de la norme IFRS 16 publiée le 31 janvier 2016 et ses divers amendements. La norme ne s’applique pas
aux contrats de location des actifs biologiques.
 Distinction entre le contrat de • Comptabilisation des contrats de • Pour le preneur d’un contrat de
location et le contrat de service location chez le preneur (location location-acquisition
acquisition)
 Critères de qualification des • Pour le bailleur d’un contrat de
contrats de location • Comptabilisation des contrats de location-financement
location chez le bailleur (location
 Définition de la durée de la financement)
location
• Traitements comptables des
 Cas spécifiques des Sous-location contrats de sous- location et de
et Cession-bail cession bail

• Un contrat est, ou contient, un contrat de location s’il confère le droit de contrôler l’utilisation d’un actif
déterminé, pour une certaine période en échange d’une contrepartie. Le contrôle s’entend lorsque le client :
- Possède un droit d’utilisation de l’actif.

- Tire la quasi-totalité des avantages économiques de cette utilisation.
• Distinction entre contrat de service et contrat de location:
- Contrat de service: le fournisseur contrôle l’utilisation de l’actif avec lequel il fournit des services à ses
clients.
• Un contrat de sous-location est une transaction dans laquelle un preneur (bailleur intermédiaire) accorde à un
tiers le droit d’utiliser une immobilisation corporelle, le contrat de location (contrat principal) conclu entre le bailleur
initial et le preneur restant toujours en vigueur.
• Un contrat de cession-bail, est une transaction dans laquelle une entité (le vendeur-preneur) transfère une
immobilisation corporelle à une autre entité (l’acquéreur-bailleur) et la lui reprend en location.
• La durée de location se définit comme:
- La période non résiliable pour laquelle le preneur s’est engagé à louer l’actif
- Les périodes ultérieures pour lesquelles le preneur a l’option d’obtenir la poursuite de son contrat de location si
dès la conclusion du contrat on a la certitude raisonnable qu’il exercera cette option de prorogation.
- Date de conclusion du contrat = date de signature du contrat ou si antérieure, la date d’engagement

réciproque des parties

Critères de qualification d’un contrat de location:

• Contrats de crédit-bail, de location-vente, et tout autre contrat de location assortie d’une option d’achat dont le
preneur est raisonnablement certain de lever l’option.
- Chez le Preneur: Contrat de location acquisition.
- Chez le Bailleur: Contrat de location financement.
• Contrats qualifiés de contrat de location simple: Contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre
contrat de location assortie d’une option d’achat:
- Dont la durée de location est inférieure ou égale à 12 mois.
- dont la levée d’option en fin de contrat est hypothétique ( un contrat de crédit-bail qui prévoit un prix de
levée d’option assez élevé, par exemple 30% du prix d’achat ou un contrat de location dont le preneur décide
de ne pas lever l’option en fin de contrat).
- dont le montant n’est pas significatif. L'appréciation de la faible valeur d'un actif est basée sur sa valeur à
neuf. Cette appréciation doit être effectuée contrat par contrat et indépendamment des données propres au
preneur telles que sa taille.

Traitement comptable chez le Preneur (1/5)
Comptabilisation d’une immobilisation corporelle-location acquisition liée au droit d’utilisation

en classe 2:
• Valeur de l’immobilisation correspond à la somme de (moins les avantages liés au contrats reçus):
- De la valeur actualisée des paiements locatifs sur la durée de location
- Des couts directs initiaux chez le preneur: coûts liés à l’obtention du contrat et à la mise en état du bien
- Des coûts estimés de démantèlement et de remise en état
• Amortissement (si actif sous-jacent amortissable) sur la durée d’utilité de l’actif. L’amortissement débute à la
date de commencement du contrat. Dépréciation de l’actif en cas d’indice de perte de valeur.
Comptabilisation d’une dette de location acquisition dans le compte 17 Dettes de location acquisition
• Valeur initiale de l’obligation = Valeur actualisée des paiements locatifs
- Actualisation au Taux implicite du contrat (i): Il est obtenu par l'égalité Valeur actuelle du bien = Valeur
actuelle (au taux i) de l'ensemble des annuités.
- Si le taux implicite ne peut être déterminé, utilisation du taux marginal d’emprunt (taux d’intérêt d’un contrat
similaire ou taux d’emprunt à conditions identiques de fonds pour l’acquisition de l’actif).
• Ultérieurement la dette est évaluée au Coût Amorti = Valeur initiale de la dette – Remboursement en principal


• Autres écritures comptables :
• Les loyers de location acquisition sont enregistrés en cours d’exercice dans le compte 623 — Redevances de
location acquisition . A la clôture de l'exercice, elle crédite ce même compte du même montant, pour
ventilation avec pour contrepartie :
- 672 Intérêts dans loyers de location : les intérêts courus sont comptabilisés par le crédit du compte 176
Intérêts courus sur dettes de location acquisition.
- 17 Dettes de location acquisition.
• En fin de contrat:
• Si l’option est levée: Pas d’écritures complémentaires à passer. L'amortissement du bien est poursuivi jusqu'à
son terme et le compte courant de l’emprunt équivalent s’arrête avec l’ultime paiement du prix d’chat.
• Si l’option n’est pas levée:
- Constatation de la "cession" du bien à la société de crédit-bail
- Annulation de la "dette" d'emprunt équivalent
- Constatation d'un résultat de cession
- En renonçant à verser le prix P pour acquérir le bien, de valeur comptable X supérieure (en général),
l'entreprise subit une perte égale à X – P.
- Cette perte doit être constatée dans le résultat "hors activités ordinaires", ou dans le résultat d'exploitation
si ces cessions ont un caractère répétitif (exemple : loueurs de voitures, transporteurs)


• Illustration pratique: Une société souscrit un contrat de crédit-bail le 30/06/20n dans le cadre de l’obtention d’un
matériel industriel d’une durée d’utilisation normale de 8 ans. La valeur de ce matériel (acquisition et installation)
est de 200 000 FCFA HT. Ce contrat d’une durée de 6 ans donnera lieu à une redevance annuelle de 40 000 FCFA
HT. Il affiche par ailleurs, une valeur de rachat en fin de location de 12 000 FCFA HT (valeur résiduelle estimée du
matériel à fin 20n+5). La première redevance sera décaissée le 30/06/20n à la livraison du matériel. Ce contrat
mérite d’être retraité en tant que contrat de location-financement; le taux d’actualisation retenu est de 8%.
- Déterminez la dette de location
- Déterminez le coût de l’immobilisation
- Dressez le tableau d’amortissement de l’emprunt équivalent à cette opération de financement par crédit-bail
- Enregistrez les opérations concernant la réception du matériel, le décaissement du premier loyer, les
amortissements et les intérêts courus à fin 20n


Corrigé:
• La dette de location est de 200 000 FCFA
• Coût de l’immobilisation (I) : Le coût initial de l’immobilisation est de 200 000 FCFA
• Tableau d’amortissement de l’emprunt équivalent: Il est nécessaire de calculer au préalable le taux d’intérêt réel à
retenir suivant la formule ci-dessous:
Redevance/an HT*[1+(1+-(1+i)-5 )/i] + valeur de rachat HT*(1+i)-6 ) = Valeur initiale
Soit 40 000 * [1+(1+-(1+i)-5 )/i]+ 12 000 *(1+i)-6 ) = 200 000
La résolution de cette équation donne comme valeur à i de 9,6%
 Enregistrements comptables
- Réception du matériel


Corrigé:
Enregistrements comptables
 Décaissement du premier loyer au 30/06/20n
 Dotation aux amortissements au 31/12/20n: Amortissement 20n= 200000*0,125*180/360
 Intérêts courus à fin au 31/12/20n: Intérêts courus: 15 403*180/360= 7 702 (du 01/07/20n au 31/12/20n)
 Enregistrement de l’annulation des intérêts courus au 01/01/20n+1
 Enregistrement du second loyer au 30/06/20n+1

Traitement comptable chez le Bailleur (1/4)

Le bailleur, dans un contrat de location financement, transfère la quasi-totalité des risques et avantages attachés à
l'actif loué, au preneur. Cette opération peut être assimilée à une « vente » à crédit. Le bailleur doit:
• Sortir du bilan l'immobilisation louée
• Comptabiliser une créance pour une valeur égale à son investissement net dans le contrat de location.
- Investissement net = Valeur actualisée de l'investissement brut (paiements minimaux du point de vue du
bailleur, augmentés de la valeur résiduelle non garantie lui revenant) au taux d'intérêt implicite du contrat.
- Les coûts directs initiaux encourus (à l’exception de ceux des Bailleurs fabricants distributeurs) par le
bailleur sont incorporés dans la créance initiale
- Taux d’intérêt implicite: taux d’actualisation permettant l’égalité Valeur actuelle de l’actif loué + Coûts
directs initiaux du bailleur = Paiements minimaux au titre de la location + Valeur résiduelle non garantie.
• Cas spécifique du Bailleur fabricant ou distributeur (location vente) : l'opération s'analyse économiquement
comme :
- Une vente du bien: Produit des ventes = Minimum (Valeur actuelle du bien à la conclusion du contrat, Valeur
actualisée des paiements minimaux revenant au bailleur au taux d'intérêt implicite)
- Lors de la vente, le compte de créance à long terme, 2714 Créances de location financement/location-vente
est débité par le crédit du compte 70 Vente.
- Le coût des ventes correspond au coût (ou à la valeur nette comptable si elle est différente) du bien loué,
diminué de la valeur résiduelle non garantie actualisée.


• Cas spécifique du Bailleur fabricant ou distributeur (location vente): l'opération s'analyse économiquement
comme :
- Un financement générant des produits financiers: Les produits financiers sont calculés au taux d'intérêt
implicite. A cet effet :
- à la réception des loyers, le compte 52 Trésorerie est débité par le crédit des comptes 2714 Créances de
location-financement et 775 Intérêts dans loyers de location-financement ;
- à la clôture de l’exercice, les intérêts courus éventuels seront enregistrés au crédit du compte 775 Intérêts
dans loyers de location-financement par le débit du compte 2766 Intérêts courus créances de location-
financement.
- Les coûts directs initiaux encourus par un bailleur fabricant ou distributeur ne peuvent pas être étalés, ces
coûts étant principalement liés au résultat de cession. Ils doivent donc être constatés intégralement en
charges lors de la prise d'effet du contrat de location.
• Illustration pratique: La société Petroleum a pris en location auprès de la société Gazeo une semi-remorque
utilisée dans le transport routier de produits gaziers aux conditions suivantes :
- Loyer mensuel 1 250 FCFA payable chaque début de mois pendant 9 ans. Pas de possibilité d'acquisition de la
semi-remorque au bout des 9 ans (le matériel est repris par le loueur et cédé à une filiale étrangère de ce
loueur pour 10 000 FCFA).
- Le bailleur acquitte une commission de 250 FCFA à l’intermédiaire ayant permis la conclusion du contrat.
- La prévision d'utilisation moyenne de la semi-remorque est de 1 000 000 km sur 10 ans et le coût d'achat
pour la société Gag du véhicule est de 100 000 FCFA.
- Le taux d'actualisation mensuel est de 0,15%.
- Travail à faire: Caractériser le contrat de location. Déterminer le taux annuel implicite de rendement des
revenus minimaux. Passer les écritures de l'année N (première année d'utilisation) le contrat ayant démarré le
1er janvier N dans les 2 sociétés.

• Caractérisation du contrat de location: Le contrat est un contrat de location - financement même si il n'y a pas de
transfert de propriété à la fin du contrat, la durée de location couvrant la majeure partie de la durée de vie
économique de l'actif (9 ans sur 10 ans)=90% de la durée de vie économique ce qui représente la majeure partie
de cette dernière.
• Calcul du taux annuel implicite:
Valeur Matériel 100 000

Redevance 1 250
Valeur de rachat 10 000
Nbre de mois 108
• Si « i » est le taux mensuel, le taux annuel se calcule par l'équation suivante :
• 100 000 = 1 250 * [((1 - (1 + i) -108)/i)* (1 + i)] + 10 000 * (1 + i)-108 i = 0,69742 % ; Taux annuel équivalent :
t = (1 + i) 12 - 1 = 8,70 %.
• Ecritures dans les livres de Petroleum – Preneur

Comptes Libellés Debit Crédit Charges d’intérêt premier mois:
24X Matériel industriel 100 000 (100 000 – 1250=98 750)* 0,69742 %
17X Dette sur contat de location 100 000 = 688
financement
623X Redevances de location-acq. 1 250
52X Banque 1 250
672X Intérêts dans loyers de loc- 688

17X acq
Dette sur contrat de location 562
623X Redevances de loc-acq. 1 250

 Ecritures dans les livres de Gazeo – bailleur
 Hypothèse 1: Gazeo société fabricante de semi-remorque: Comptabilisation de la créance et des revenus de la
location
 Hypothèse 2: Gazeo société non fabricante de semi-remorque

Traitement comptable des contrats de sous-location

Un bailleur intermédiaire classe le contrat de sous-location en contrat de location financement ou en contrat de
location simple en fonction de l’actif droit d’utilisation du contrat principal:
• La qualification en tant que location simple ou location financement est effectuée par référence au droit d'utilisation
obtenu par le preneur initial du fait du bail initial, et non par référence à l'actif sous-jacent à ce droit d'utilisation.
• Par exemple, si le preneur dans un bail de locaux sous-loue les locaux loués à un nouveau preneur pour la durée
résiduelle du bail initial, la sous-location est une location financement, puisqu'elle porte sur l'intégralité de la durée
de vie résiduelle du droit d'utilisation dont dispose le preneur initial.
• Comptabilisation du contrat de sous-location qualifié de location financement:

- Décomptabilisation de la valeur nette comptable du droit d'utilisation à la date de commencement de la sous-
location;
- comptabilisation d’une créance du montant de l'investissement net dans le contrat de sous-location déterminé
selon les dispositions applicables aux bailleurs;
- Maintien de la dette de loyer sur le contrat principal.
- La différence entre la valeur nette comptable du droit d'utilisation décomptabilisée et le montant l'investissement
net est enregistrée en résultat.
• Comptabilisation du contrat de sous-location qualifié de location simple:

- Maintien du droit d’utilisation et de la dette de loyer sur le contrat initial;
- comptabilisation des loyers encaissés du sous-locataire en produits selon les dispositions applicables aux
bailleurs.
Traitement comptable des contrats de cession bail

Pour définir le mode de comptabilisation d’une transaction de cession-bail, une entité doit déterminer d’abord si le
transfert initial de l’immobilisation corporelle du vendeur-preneur à l’acquéreur-bailleur constitue une vente.
• Catégorisation en Vente lorsque le Vendeur-Locataire dispose d’une option d’achat substantielle.

- Le Vendeur-Preneur:
- Décomptabilise l’immobilisation corporelle et applique le modèle de comptabilisation du preneur au contrat de
location ;
- Evalue l’actif droit d’utilisation, à la valeur comptable précédente de la partie conservée (au coût) ;
- comptabilise une plus-value ou une moins-value de cession limitée à celle qui correspond aux droits
d’utilisation transférés à l’acheteur.
- L’Acquéreur-Bailleur: comptabilise l’immobilisation corporelle et applique le modèle de comptabilisation du
bailleur à la location.
• Catégorisation en Financement lorsque le Vendeur-Locataire ne dispose pas d’une option d’achat substantielle.
- Le Vendeur-Preneur:
- Maintient l’immobilisation corporelle à l’actif.
- Comptabilise une dette pour le montant du prix de cession.
- L’Acquéreur-Bailleur:
- Ne comptabilise pas l’immobilisation corporelle ;
- Comptabilise une créance pour le montant du prix de cession.
Pour le Preneur d'un contrat de location-acquisition les notes annexes doivent contenir les informations ci-après:
• Concernant bilan
- Les acquisitions d’immobilisations corporelles-location acquisition

- La valeur comptable à la date de clôture des immobilisations corporelles-location acquisition par catégorie
d’immobilisations
- Les dettes de location acquisition
- L’analyse par échéance des dettes de location acquisition
• Concernant le Compte de résultat
- Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles-location acquisition, par catégorie
d’immobilisations
- Les charges financières liées aux dettes de location acquisition
- les charges liées aux contrats de location de courte durée, ayant bénéficié de l’exemption
- Les charges liées aux contrats portant sur des actifs de faible valeur, ayant bénéficié de l’exemption
- Les charges de loyers variables, qui n’ont pas été comprises initialement dans les dettes de location acquisition
- Les produits de sous-location des immobilisations corporelles-location acquisition
- Les profits et les pertes résultant des transactions de cession-bail

Pour le Bailleur d'un contrat de location-financement les notes annexes doivent contenir les informations ci-après:
• Le résultat de la vente
• Les produits financiers sur l’investissement net dans le contrat de location
• Les revenus locatifs liés aux loyers variables non inclus dans l’investissement net dans le contrat de location
• Une analyse détaillée des échéances des loyers à recevoir
• La nature de ses activités de location

11|Immeubles de placement

Immeubles de placement
L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités ne traitait pas de manière spécifique les
immeubles de placement. Ces immobilisations étaient soumises aux mêmes règles de traitement que les
immobilisations corporelles. Ci-après la synthèse des nouveautés qu’introduit le Syscohada révisé sur le traitement
des biens immobiliers qualifiés d’Immeuble de placement et enjeux induit par leur prochaine application.
Immeuble de placement : • Distinction au Bilan des biens • Critères de qualification à fournir

• Terrain et/ou un bâtiment immobiliers qualifiés d’immeuble dans les notes annexes.
détenu(s) pour en retirer des de placement • Information sur les
revenus locatifs et/ou pour • Absence de l’option d’évaluer Produits/Charges Immeuble de
valoriser le capital l’immeuble de placement suivant placement à fournir dans les
• Définitions alignées sur la norme le modèle « Fair Value » comme notes annexes
internationale IAS 40 et ses dans l’IAS 40
amendements (Critères de • Absence de disposition dans le
qualification, etc.) Syscohada révisé sur l’évaluation
initiale d’un « Droit sur un bien
immobilier »

• Ecritures de reclassement à effectuer • Qualification des Immeubles de placement
• Actualisation et suivi des critères de qualification
• Déductibilité fiscale des charges d’amortissement des
• Disponibilité des informations sur les Immeubles de
placement
Synthèse qualification d’un immeuble de placement:
Bien immobilier destiné à la vente dans le cadre Oui

Stock
des activités ordinaires?
Non
Le propriétaire occupe-t-il le bien de manière Oui

significative*?
Immobilisation
Non
corporelle
L’immeuble est-il loué avec des services

accessoires significatifs*?
Oui
Non
Immeuble de placement
*Le Syscohada révisé ne donne pas d’indication sur la définition du caractère significatif laissé au jugement des entités.

L’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière révisé traite dans le Chapitre 10 du titre VIII
« Operations et problèmes spécifiques » du Plan Comptable Général Ohada (2e Partie de l’acte) la problématique
Immeuble de Placement. Ce chapitre présente une définition et une qualification des immeubles de placement, le
traitement comptable et l’évaluation d’un immeuble de placement, les informations à fournir dans les notes annexes
et le rapport de gestion. Il précise en outre dans son préambule que ces dispositions s’inspirent de la norme IAS 40
publiée en décembre 2003 et ses divers amendements.
• Définition et qualification d’un • Comptabilisation et évaluation • Présentation des actifs

immeuble de placement initiales d’un immeuble de immeuble de placement au Bilan
• Cas particuliers d’immeuble de placement et au Compte de Résultat.
placement • Comptabilisation des dépenses • Informations à fournir dans les
ultérieures et arrêt du notes annexes et le rapport de
qualificatif immeuble de gestion.
placement
• Traitement de la sortie du bilan
d’un immeuble de placement

Un immeuble de placement est un terrain et/ou un bâtiment détenu(s), par le propriétaire ou le preneur dans le
cadre d’un contrat de crédit-bail ou de location vente, pour en retirer des revenus locatifs et/ou pour valoriser le
capital.
Les biens immobiliers ci-après ne sont pas des immeubles de placement mais des immobilisations corporelles:
• Bien immobilier occupé par son propriétaire pour ses activités ou à des fins administratives
• Immeubles destinés à la vente dans cadre de l’activité ordinaire.
Qualification en immeuble de placement :
Qualifié d’immeuble de placement Non qualifié d’immeuble de placement

• Terrain détenu pour une appréciation du capital à long • Bien immobilier détenu ou construit/aménagé en vue
terme (plutôt que pour la vente à court terme) dans le de la vente dans le cadre des activités ordinaires
cadre de l’activité ordinaire
• Bien immobilier occupé ou destiné à être occupé par
• Terrain détenu pour une utilisation future actuellement son propriétaire ou des membres de son personnel
indéterminée
• Bien immobilier en cours de construction ou
• Bâtiment détenu par une entité et loué dans le cadre d’aménagement pour le compte de tiers
d’un contrat de location simple
• Bien immobilier occupé par son propriétaire dans
• Bâtiment vacant détenu en vue d’être loué en location l’attente d’une vente
simple
• Bien donné en location à une autre entité dans le cadre
• Bien immobilier en cours de construction ou d’un contrat de location acquisition
d’aménagement pour une utilisation en immeuble de
placement

Cas particulier des biens immobiliers à usage mixte (Occupé par l’entreprise et loué partiellement) :
Biens immobiliers à usage mixte
Les 2 parties de l’immeuble peuvent-elles être

vendues ou louées séparément?
Non Oui
Est-ce que la partie occupée par l’entité est Partie occupée par Partie non occupée
significative*? l’enté par l’entité
Oui
Non
Immobilisation corporelle
Immeuble de placement
*Le Syscohada révisé ne donne pas d’indication sur la définition du caractère significatif.

2 critères pour la comptabilisation initiale d’un immeuble de placement :
• Probabilité forte que les avantages économiques futurs de l’immeuble de placement iront à l’entité
• Coût de l’immeuble de placement peut être évalué de façon fiable
Les coûts d’un immeuble de placement comprenant les coûts initiaux et les coûts ultérieurs sont comptabilisés
en débitant les comptes suivants:
• # 2281 Terrains immeubles de placement
• # 2315 Bâtiments Immeuble de placement sur sol propre
• # 2325 Bâtiments immeuble de placement sur sol d’autrui
Les bâtiments immeubles de placement font l’objet d’un amortissement sur leur durée d’utilité.

4 cas de figure à considérer pour l’évaluation initiale du coût d’un immeuble de placement.
• Evaluation initiale: coûts d’acquisition + coûts de transaction

Bien immobilier
(honoraires juridiques, droits de mutation, etc.)
acquis par le
• Coûts exclus : coûts de démarrage, pertes d’exploitation, coûts des études de marché
propriétaire
préalables non spécifiques, coûts de personnel interne et indirect non dédiée
Bien immobilier
acquis par voie • Evaluation initiale : valeur comptable de l’actif remis
d’échange
• Evaluation initiale : Maximum

Bien immobilier
(Valeur actuelle du bien loué, Valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location
détenu par le
au début du contrat).
preneur
• Un montant équivalent est comptabilisé en tant que passif
Droit sur un bien

• Cas de figure annoncé mais non traité par la norme
immobilier

Les dépenses ultérieures respectant les 2 critères de capitalisation à l’actif et à comptabiliser dans la valeur de
l’immeuble de placement sont celles qui:
• Accroissent la capacité de l’immeuble de placement
• Sont destinées à remplacer des parties importantes d’un immeuble de placement
- La valeur comptable des éléments remplacés doit être décomptabilisée. Si elle n’était pas identifiée dans le coût
initial, elle est estimée sur la base d’un coût de remplacement amorti
En cas de changement d’utilisation, le bien immobilier qualifié d’immeuble de placement (évalué selon le modèle
du coût historique) est transféré en stock ou en immobilisation corporelle
2 cas de figure pour décomptabiliser et sortir un immeuble de placement du bilan:
• Vente ou conclusion d’un contrat de location-acquisition
• Arrêt permanent de l’utilisation de l’immeuble et plus d’avantage économique attendu de la sortie
Le résultat de la sortie au compte de résultat = Produit net de sortie après coûts de transaction – Valeur
comptable de l’actif
Si des passifs sont conservés (dédommagements, dommages, etc.), ils font l’objet d’une provision
Si des indemnisations sont reçues, elles sont comptabilisées en produit au compte de résultat lorsqu’elles
deviennent exigibles

Le Bilan dispose de comptes spécifiques Terrain et Bâtiment immeuble de placement
Le Compte de Résultat ne donne aucune indication sur les produits/charges des Immeubles de placement
Les Notes Annexes fournissent les informations suivantes:
• Critères de différenciation entre Immeuble de placement, bien immobilier occupé par son propriétaire et bien
immobilier destiné à la vente dans le cadre des activités ordinaires
• Montants comptabilisés au compte de résultat: Produits locatifs et charges opérationnelles directes des immeubles
de placement
Pas de mention spécifique obligatoire sur les immeubles de placement dans le Rapport de gestion

Cas pratique
Illustration pratique 1 :
Un opérateur hôtelier possède un nombre significatif d’immeubles. Le but de l’opérateur hôtelier est de maximiser les
revenus tirés de l’occupation des chambres de ces immeubles
Est il acceptable pour l’opérateur de classifier ces immeubles comme immeuble de placement?
Les immeubles sont utilisés par l’opérateur dans le cadre de ses activités ordinaires. La norme précise en outre que
les services hôteliers sont à considérer généralement comme significatifs. Les immeubles ne peuvent pas être qualifiés
d’immeuble de placement. Par contre, si l’opérateur sous-traite la gestion des immeubles contractuellement à une
tierce partie et ne conserve qu’un rôle d’investisseur passif, les immeubles peuvent être qualifiés d’immeuble de
placement.
Illustration pratique 2 :
Une entité R acquiert un immeuble pour 95 Millions en Mars 20X1 comme immeuble de placement. En juin 20X1,
l’entité R remet en état l’immeuble entier dans les conditions du marché de la location à un coût de 5 Millions. En
décembre 20X1 l’entité R (bailleur) loue l’immeuble à une entité S (locataire) suivant un contrat de location simple et
un loyer mensuel de 1 Million.
Quelle est le coût initial de l’immeuble de placement?
Nous sommes dans le cas d’un bien immobilier acquis par les propriétaires. Les composantes du coût initial seront:
• Le coût d’acquisition: 95 Millions
• Les coûts de rénovation, nécessaires pour mettre l’immeuble dans un état ou il peut être loué sur le marché, sont à
inclure dans le coût initial: 5 Millions
Le coût initial de l’immeuble de placement s’élève par conséquent à 100 Millions.

12|Dépréciation des
immobilisations

Dépréciation des immobilisations
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le SYSCOHADA révisé sur la dépréciation des
immobilisations
• La dépréciation des immobilisations incorporelles, • La dépréciation des immobilisations incorporelles,

corporelles et financières est nommée « dotations aux corporelles et financières est nommée « dotations aux
provisions » dépréciations »
• Les indices de perte de valeur et les critères de
détermination de la valeur actuelle d’une immobilisation
ont été clairement définis
• Les écritures comptables et les impacts sur le compte de
résultat et le bilan restent identiques
Challenges
• Développer ou acquérir des outils permettant d’identifier les indices de perte de valeur et déterminer de la valeur
actuelle
• Difficultés liées aux décalages entre les traitements comptables et fiscaux
• Difficultés liées à l’évaluation et à l’observation des prix de marché

Règles SYSCOHADA “ancien”
« …. La valeur actuelle est une valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du
marché et de l’utilité de l’élément pour l’entreprise.
Article 42
L’utilité de l’élément pour l’entreprise est à déterminer dans le cadre de la continuité de
l’exploitation ou d’utilisation…… »
Dépréciations des actifs
« la valeur d’inventaire est la valeur actuelle à la date de clôture de l’exercice.

Cette valeur d’inventaire est comparée à la valeur d’entrée figurant au bilan…… Si la valeur
Article 43 d’inventaire est inférieure à la valeur d’entrée, la dépréciation est constatée de façon
distincte sous la forme d’un amortissement ou d’une provision selon que la dépréciation est
jugée définitive ou non. »
« L’amoindrissement seulement probable de la valeur d’un élément d’actif résultant de

causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles est constaté par une provision pour
Article 46
dépréciation; pour les immobilisations, cette provision est constatée par une dotation et
pour les autres éléments de l’actif, par une charge provisionnée. »

• A la clôture de chaque exercice toute entité doit apprécier s’il existe un quelconque
Principes indice qu’un actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer
généraux la valeur actuelle et la comparer avec la valeur nette comptable (VNC). L’actif doit être
déprécié lorsque la VNC est supérieure à sa valeur actuelle
Identification de la perte de valeur par des indices de perte de valeur

• S’il existe un indice de perte de valeur, l’entité doit estimer la valeur actuelle de
l’immobilisation. Si la valeur actuelle de l’immobilisation est inférieure à sa valeur nette
comptable, une dépréciation doit être comptabilisée
Détermination des indices de valeur
Modalités
pratiques • L’entité doit considérer toutes les sources d’information pour déterminer les indices
externes (la baisse de la valeur de marché de l’actif, la valeur comptable de l’actif net de
l’entité supérieure à sa capitalisation boursière……) et internes (l’obsolescence ou de
dégradation physique d’un actif, des changements importants, ayant un effet négatif sur
l’entité, survenus au cours de l’exercice concernant le degré ou le mode d’utilisation d’un
actif tel qu’il est utilisé ou tel que l’on s’attend à l’utiliser)
• La valeur actuelle d’une immobilisation incorporelle ou corporelle représente son coût

actuel. Le coût actuel d’un actif est le montant de trésorerie ou d’équivalents de
trésorerie qu’il faudrait payer si le même actif ou un actif équivalent, était acquis
Estimation de la
actuellement.
valeur actuelle
(1/2) • La recherche de la valeur actuelle doit prendre en compte à la fois la globalité de l’entité
et la continuité de son exploitation ou le cas échéant de la non-continuité de son
exploitation. Par ailleurs pour déterminer la valeur actuelle, il faudrait tenir compte de
l’âge de l’immobilisation, donc du plan d’amortissement

Dépréciations des immobilisations
• Après la comptabilisation d’une perte de valeur le plan d’amortissement de l’actif doit

être ajusté pour les exercices suivants, afin que la valeur comptable révisée, diminuée
de sa valeur résiduelle, puisse être répartie de façon systématique sur sa durée d’utilité
restant à courir
• Aussi, après le premier test de dépréciation, l’entité doit procéder à un autre test de
dépréciation lorsqu’elle décèle à la clôture d’exercice, un indice indiquant qu’une perte de
valeur antérieurement constatée peut avoir diminuée ou disparue. Elle doit donc mettre
Estimation de la en œuvre un nouveau test de dépréciation afin de déterminer la valeur actuelle de
valeur actuelle l’immobilisation
(2/2) En cas d’impossibilité d’un prix de marché, deux situations peuvent se présenter:
- S’il existe un indice qu’une immobilisation isolée a été dépréciée, et qu’il est impossible
de déterminer isolément son prix de marché, il convient de déterminer le prix de marché
du groupe d’immobilisations auquel appartient l’actif. La valeur actuelle du groupe
servira de base pour la détermination de la valeur de l’immobilisation concernée
- S’il n’existe pas un marché actif permettant de connaitre le prix de marché de
l’immobilisation, alors que l’indice de perte de valeur est avéré, l’entité doit porter une
mention dans « les notes annexes »


Cas pratique
Exemple: Soit un matériel industriel neuf acquis pour 1.000 KF et amortissable linéairement sur 5 ans (avec valeur
résiduelle nulle). A la fin de la 2e année, sa valeur nette comptable est de: 100%- (2*20)= 60% soit 600 KF
Quelle est à cette date la valeur actuelle, sachant qu’il y’a continuité d’exploitation et que l’on peut désormais se
procurer le même matériel (neuf) pour 800 KF
Sur la base du nouveau prix du marché, en forte baisse, la valeur actuelle est de: 800.000*0,6= 480 KF
Cette valeur est inférieure aux 600 KF figurant en comptabilité. Il y aura lieu de retenir cette valeur de 480 KF et de
pratiquer une dotation pour dépréciation de 120 KF (600-480)
La nouvelle charge d’amortissement annuelle s’élève à 160 KF (480 KF/3), soit 480 KF amorti sur la durée résiduelle
de 3 ans (5ans-2ans)
En fin de la 3e année la VNC s’élève à 320 KF, soit 480 KF diminué de 1*160 KF . A la suite d’une modification du
marché, il apparaît que la valeur actuelle s’établit désormais 350 KF (en prenant en compte les amortissements). Par
conséquent, l’entité peut reprendre la perte de valeur de 30 KF

13|Provisions, passifs éventuels
et actifs éventuels

Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
• Une provision est un passif externe dont • Identification des trois conditions permettant Présentation des informations détaillées dans les
l’échéance ou le montant est incertain de comptabiliser une provision Notes annexes.
• Un passif externe est une obligation actuelle • Comptabilisation en trois (3) étapes des
de l’entité de transférer une ressource écritures liées aux provisions
économique à la suite d’événements passés • Évaluation fiable des provisions
• Un passif éventuel est : • Cas particulier des provisions suivantes:
- une obligation potentielle résultant - restructuration, démantèlement, contrat
d’événements passés et dont l’existence déficitaire, engagement de retraite,
ne sera confirmée que par la survenance réglementées, au titre d’amendes, de
ou la non-survenance d’un ou plusieurs pénalités ou autres coûts liés à des
événements futurs incertains qui ne sont infractions à la législation ou aux clauses
pas totalement sous le contrôle de d’un contrat, chômage technique,
l’entité; garanties données aux clients, droits à
- une obligation actuelle résultant réduction ou avantage en nature,
d’événements passés mais qui n’est pas déménagement
comptabilisée • Provisions non admises
• Un actif éventuel est défini comme un actif
potentiel résultant d’événements passés et
dont l’existence ne sera confirmée que par la
survenance (ou non) d’un ou plusieurs
événements futurs incertains qui ne sont pas
totalement sous le contrôle de l’entité.
Un actif éventuel ne peut pas être
comptabilisé mais doit faire l’objet d’une note
en annexe lorsque l’entrée d’avantages est
probable et le montant significatif
Challenges
• Enjeux pour la phase transitoire: • Enjeux après la phase transitoire:
• Tenir compte des définitions pour classer les • Démonstration des conditions pour
provisions antérieurement constituées comptabiliser une provision
Schéma du mode opératoire permettant de déterminer les critères de comptabilisation d’une provision :
Obligation actuelle résultant

d’un fait générateur
Obligation
d’obligation (juridique ou Non potentielle ?
Non
implicite ?)
Oui
Oui
Oui
Sortie de ressources probable ? Faible ?
Non
Oui Non
Estimation fiable ?
Non
Oui
Passif éventuel
Provision (mention dans les Ne rien faire
Notes annexes)
Source: PCGO

Règles d’application avant la révision : Non applicable
Thème non traité dans le précédent Syscohada.
NON APPLICABLE

Règles d’application après la révision : conditions de
comptabilisation
1. Conditions de comptabilisation d’une provision

Comme indiqué dans le tableau ci-dessus, le syscohada révisé définit trois (3) conditions pour la comptabilisation d’une
provision:
• l’existence d’une obligation actuelle résultant d’un évènement passé
• La sortie probable de ressources
• L’estimation fiable de l’obligation
1.1 Obligation actuelle résultant d’un événement passé
Trois éléments essentiels à retenir:
• Obligation actuelle (juridique ou implicite):
- Obligation juridique qui découle des dispositions légales ou règlementaires, d’un contrat ou de toute autre source de
droit
- Obligation implicite : obligation qui découle des actions d’une entité lorsque:
- elle a indiqué aux tiers, par ses pratiques passées, par sa politique ou par une déclaration récente suffisamment
explicite, qu’elle assumera certaines responsabilités
- et qu’elle a créé chez ces tiers une attente fondée qu’elle assumera ses responsabilités. Cette obligation est liée au
respect des usages ou de la volonté de conserver de bonnes relations d’affaires, ou encore des pratiques passées
de l’entité
• Evénement passé ou « fait générateur »: obligation actuelle qui résulte d’un événement antérieur à la
reconnaissance du passif externe. Ainsi, ne doivent être comptabilisés, que les passifs externes existant à la clôture et
aboutissant à une obligation actuelle
• Existence à la date de clôture: obligation née de l’existence d’un engagement à l’égard d’un tiers personne physique
ou morale, à la date de clôture

Règles d’application après la révision : conditions de
comptabilisation
1. Conditions de comptabilisation d’une provision
1.2 Sortie probable de ressources
• Une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques doit être plus que probable pour régler l’obligation de
l’entité à l’égard d’un tiers. Pour que la sortie de ressources se produise, celle-ci doit être plus probable qu’improbable
(probabilité de survenance supérieure à 50%)
• Si la sortie de ressources est plus improbable que probable (moins de 50%), aucune provision ne doit être comptabilisée
mais une information doit être mentionnée dans les Notes annexes au titre du passif éventuel
• Enfin, si la probabilité de sortie de ressources est très faible, aucune provision n’est comptabilisée à la clôture et aucune
information n’est communiquée dans les Notes annexes
1.3 Estimation fiable de l’obligation

• Pour être comptabilisée, une provision doit faire l’objet d’une évaluation fiable par l’entité. Une provision ne peut pas être
comptabilisée si aucune évaluation fiable ne peut être faite. En fonction du caractère significatif, une information sera
requise dans les Notes annexes
• Par ailleurs, si une entité est conjointement et solidairement responsable d’une obligation avec d’autres parties, le
montant constitutif de la partie d’obligation devant être exécutée par l’entité doit être traité comme un passif éventuel

Règles d’application après la révision : règles de comptabilisation
des provisions
2. Règles de comptabilisation des provisions

• Le Syscohada indique les trois (3) étapes suivantes lors de la comptabilisation d’une provision :
- La constitution de la provision (dotation)
- Le réajustement ou la variation de la provision
- La décomptabilisation d’une provision
2.1 Constitution des provisions pour risques et charges

• Lors de la constitution des provisions pour risques et charges, les comptes suivants sont mouvementés:
• Comptes à débiter en fonction des cas:
- Compte #12: Report à nouveau (débiteur ou créditeur): provision résultant d’un changement de méthode comptable ou de la correction
d’une erreur significative relative à une provision initialement constituée
- Compte #6591:charges pour provisions pour risques à court terme
- Compte #6791: charges pour provisions pour risques financiers
- Compte #6911: dotations pour provisions pour risques et charges
- Compte #6971: dotations pour provisions pour risques et charges financières
- Compte # 854: dotations aux provisions pour risques et charges HAO
• Comptes à créditer en fonction des cas:
- Compte #19: provisions financières pour risques et charges
- Compte #499:provisions pour risques d’exportation et HAO
- Compte #599:provisions pour risques à caractère financier (trésorerie).

Règles d’application après la révision : règles de comptabilisation
des provisions
2.2 Réajustement ou variation d’une provision
• A la clôture de l’exercice, le réajustement ou la variation d’une provision est comptabilisé comme suit :
- En cas d’augmentation du montant de la provision : comptabilisation identique au cas des dotations (cf. Slide supra).
- Lorsque le montant de la dépréciation doit être diminué ou annulé (en tout ou partie):
Comptes à débiter en fonction des cas:

- Compte #19 : provisions financières pour risques et charges
- Compte #499 : provisions pour risques d’exportation et HAO
- OU Compte #599 : provisions pour risques à caractère financier (trésorerie)
Comptes à créditer en fonction des cas:
- Compte #7591 : reprise des provisions pour risques à court terme
- Compte #7791 : reprise des provisions pour risques financiers
- Compte #7911 : reprise des provisions pour risques et charges
- Compte #7971 : reprise des provisions pour risques et charges financières
- OU Compte # 864: reprise des provisions pour risques et charges HAO
2.3 Décomptabilisation d’une provision
• Comptes débités en fonction des cas:
• Provision soldée lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge

• Reprise de provision également dans le cas où elle devient sans objet

Règles d’application après la révision : évaluation des provisions
3. Evaluation des provisions

3.1 Evaluation initiale des provisions
Estimation des provisions :
• Estimation fiable du montant nécessaire au règlement de l’obligation actuelle à la date de clôture. Elle doit
correspondre au montant que l’entité doit raisonnablement payer pour éteindre son obligation à la date de clôture, ou
pour la transférer à un tiers à cette même date
• Evaluation selon la « méthode de la valeur attendue »: pour une population nombreuse d’éléments : pondération
de tous les résultats possibles en fonction de leur probabilité d’occurrence
Actualisation des provisions :
• Actualisation des provisions si l’effet est significatif
• Utilisation d’un taux d’actualisation avant impôt, sans risque, majoré du risque spécifique de la provision, reflétant
l’appréciation actuelle par le marché et le risque spécifique à ce passif externe
• Prise en compte dans l’évaluation de la provision des événements futurs pouvant avoir un effet sur l’obligation actuelle
• Prise en compte du remboursement d’un montant provisionné que si ce dernier est certain
• Ré-estimation et ajustement des provisions à la clôture de chaque exercice afin de refléter la meilleure estimation à
cette date
3.2 Evaluation des provisions à la clôture de l’exercice
• À la clôture de chaque exercice, les provisions doivent être revues et ajustées pour refléter la meilleure estimation à
cette date
• En cas d’augmentation de la valeur comptable de la provision, cette augmentation est comptabilisée en charges
financières

Règles d’application après la révision : cas particulier de
provisions
4 Cas particulier de certaines provisions :

4.1 Provisions pour restructuration
• Définition : une restructuration est un programme planifié et contrôlé par les dirigeants qui modifie de façon
significative soit le champ d’activité d’une entité, soit la manière dont cette activité est gérée.
• Champ d’application :
Cette provision concerne:
- l’arrêt ou la vente d’une branche d’activité
- les changements apportés à la structure de direction
- une réorganisation fondamentale ayant un effet significatif sur la nature et le recentrage d’une activité
• Conditions de comptabilisation :
- Provision formalisée (documentée) par un plan détaillé de restructuration précisant : l’activité ou la partie
concernée, les principaux sites affectés, la localisation, la fonction et le nombre approximatif des membres du
personnel qui seront indemnisés au titre de la fin de leur contrat de travail, les dépenses qui seront engagées et la
date de mise en œuvre du plan de restructuration
- Implications : création/existence d’une attente fondée, créant une obligation implicite liée à l'attente fondée chez les
personnes concernées. Cette attente peut être liée à la mise en œuvre du plan ou liée à une annonce publique claire
avec suffisamment de détails sur les principales caractéristiques du plan
- Evaluation:
- L’évaluation d’une provision pour restructuration doit inclure exclusivement les dépenses directement liées à la
restructuration. Il importe donc d’exclure les:
- charges liées aux activités futures poursuivies par l’entité
- coûts de reconversion et de délocalisation du personnel conservé
- coûts marketing
provisions
4. 2 Provisions pour démantèlement

• Les dépenses engagées dans le cadre d’un démantèlement de site en fin d’exploitation doivent être provisionnées dès
lors que :
- l’entité a une obligation actuelle à laquelle elle ne peut pas être soustraite, indépendamment de ses actions futures,
- la sortie de ressources est probable
- son coût peut être mesuré de façon fiable
• A la clôture, la valeur de la provision doit correspondre à la meilleure estimation du coût futur
4.3 Provisions pour contrat déficitaire

• Constitution d’une provision si les coûts inévitables liés à l’accomplissement de l’obligation d’un contrat sont
supérieurs aux avantages économiques attendus
• Le montant à comptabiliser est le plus faible entre le coût d’exécution du contrat ou toute indemnisation/pénalité
découlant d’un défaut d’exécution
• Comptabilisation des pertes de valeur survenues sur les actifs dédiés à ce contrat, avant l’estimation de cette provision
4.4 Provisions pour engagement de retraite

• Obligation de constituer une provision pour les engagements de retraite et autres avantages assimilés car l’échéance et
le montant de ces engagements ne sont pas fixés de manière précise

provisions
4.5 Provisions règlementées

Définition: les provisions réglementées résultent d’incitations fiscales mises en place par les pouvoir publics, ou des aides à
certaines entités exposées à des risques économiques. Ces provisions dites « réglementées » parce qu’elles sont uniquement
constituées en application de dispositions fiscales, n’entrent pas dans la définition d’un passif externe. Elles font partie des
capitaux propres de l’entité.
Différentes catégories des provisions réglementées : le Syscohada liste des différentes provisions réglementées suivantes:
- Provisions pour amortissements dérogatoires
- Provisions pour plus-values de cession à réinvestir
- Provisions pour fonds réglementés
- Provisions spéciales de réévaluation
- Provisions réglementées relatives aux immobilisations
- Provisions réglementées relatives aux stocks
- Provisions pour investissement (exemple de la provision pour reconstitution de gisement dans le secteur minier)
- Autres provisions et fonds réglementés
Schémas de comptabilisation des provisions règlementées:
• Comptabilisation de la dotation:
- débit du compte #851 dotations aux amortissements réglementées
- crédit du compte #15 provisions réglementées et fonds assimilés
• Comptabilisation de la reprise (délai fixé par les règles fiscales selon le type de la provision réglementée):
- débit du compte #15 provisions réglementées et fonds assimilés
- crédit du compte #861 reprises de provisions réglementées

provisions
4.6 Provisions au titre d’amendes, de pénalités ou autres coûts liés à des infractions à la législation ou aux
clauses d’un contrat
• Obligation de constituer une provision uniquement si les trois conditions sont réunies :
- obligation actuelle résultant d’un événement passé : l’infraction doit être commise de façon certaine ou probable à la
fin de la clôture de l’exercice, entrainant une obligation de payer une amende ou des pénalités
- sortie de ressources probable (contrôle en cours ou annoncé, probabilité de découverte de l’infraction)
- estimation de l’obligation fiable
4.7 Provisions pour chômage technique

• Pas d’obligation de constituer une provision en raison d’une absence d’occupation réelle (pas de travail effectif sur la
période concernée). En conséquence, aucune provision pour chômage technique ne peut être constatée à la clôture car
les salariés n’ont pas acquis de droit à indemnisation tant que la période travaillée ne s’est pas écoulée
4.8 Provisions pour garanties données aux clients

• Si possibilité d’acquisition de la garantie de façon séparée par rapport au prix d’achat du produit  pas de provision
• Si garanties non distinctes du montant d’acquisition consenties aux clients lors de l’acquisition d’un produit  provision
à constituer
- Exemple notamment des lois exigeant à une entité à indemniser un client en cas de dommages causés par le produit
ou encore, l’existence d’une obligation contractuelle d’indemnisation d’un client par une entité, suite à des dommages
liés à une infraction aux droits de la propriété intellectuelle

provisions
4.9 Provisions pour droits à réduction ou avantages en nature

Champ d’application :
• Réductions correspondants aux droits accumulés accordés aux clients au titre des ventes passées et utilisables à
l’occasion des ventes futures, sous forme de chèques cadeaux, chèques réduction, cartes de fidélité, réductions diverses.
• Avantages en nature accordés aux clients sous forme de produits prélevés sur les marchandises de l’entité ou acquis
auprès de fournisseurs extérieurs ou de services prestataires externes
• Exclusion des bons de réduction, non rattachés à une vente initiale et délivrés ponctuellement, indistinctement de la
qualité du client
Comptabilisation, deux approches :
• Comptabilisation d’une provision attachée à la vente initiale :
- Un engagement doit être comptabilisé sous forme de provision s’il répond aux trois conditions de constitution d’une
provision
- une estimation fiable de la sortie des ressources doit être déterminée de façon statistique en tenant compte du :
- nombre et de la valeur des droits attribués sous forme de points;
- pourcentage et de la valeur des droits transformés en chèques réductions, et chèques cadeaux ou autres avantages
- pourcentage et de la valeur des chèques réductions et chèques cadeaux ou autres avantages effectivement présentés
- A défaut la provision doit être calculée sur la base de la totalité des droits accordés
• Comptabilisation d’un produit constaté d’avance dès la vente initiale :
- Cette approche consiste à annuler en chiffre d’affaires (montant global perçu à la vente initiale y compris les réduction
à accorder sur les ventes futures), la part du revenu perçu avant que les réductions n’aient été accordées et les
fournitures ou prestations correspondantes livrées ou effectuées

provisions
4.10 Provisions pour déménagement
• Ces provisions sont comptabilisées si l’entité décide de déménager pour des motifs économiques ou financiers, ou
lorsqu'elle est contrainte par une mesure d’expropriation, ou un congés de fin de bail par son bailleur. Dans ce cas,
la provision doit réunir les conditions suivantes pour être comptabilisée :
- Existence d’une obligation à la clôture formalisée par la rupture d’un bail ou son non-renouvellement résultant soit de
la volonté du bailleur soit de celle de l’entité
- Sortie probable de ressources au profit du bailleur constituée de :
- dédit et des loyers à verser pour les locaux inoccupés
- coûts de remise en état des locaux laissés, comprenant les coûts de déménagement si les biens déménagés ne sont
plus réutilisés
• Les coûts probables de déménagement des biens qui seront réutilisés, n’étant pas engagés au profit du bailleur, ne
peuvent pas donner lieu à la constatation d’une provision. Ils sont comptabilisés en passif externe lors de la réalisation
effective de la prestation de déménagement
4.11 Provisions non admises
• Ce sont des éléments ne remplissant pas les conditions de constitution d’une provision telles que décrites par le
Syscohada révisé. Il s’agit notamment de :
- pertes opérationnelles futures : impossibilité d’enregistrer une provision pour pertes opérationnelles futures faute
d’existence d’obligation actuelle résultant d’un événement passé
- Provision pour grosses réparations : provisions désormais interdites par le Syscohada révisé. Elles peuvent
cependant être enregistrées comme composant distinct du coût d’acquisition d’une immobilisation ou directement en
charge

Règles d’application après révision : informations à fournir dans
les états financiers
5. Informations à fournir dans les états financiers

5.1 Informations à fournir dans le bilan
• Le bilan donne des indications sur les provisions dans les différentes rubriques du passif externe
5.2 Informations à fournir dans le compte de résultat

• Le compte de résultat donne des informations détaillées sur des dotations aux provisions et les charges pour provisions
5.3 Informations à fournir dans les Notes annexes aux états financiers
• Les informations suivantes doivent être fournies dans les notes annexes :
• la valeur comptable à l’ouverture et à la clôture de l’exercice
• les provisions supplémentaires constituées au cours de l’exercice, y compris l’augmentation des provisions existantes
• les montants utilisés au cours de l’exercice
• les montants non utilisés repris au cours de l’exercice
• l’augmentation au cours de l’exercice du montant actualisé de l’écoulement du temps et de l’effet de toute
modification du taux d’actualisation
• une brève description de la nature de l’obligation et de l’échéance de sorties d’avantages économiques en résultant
• une indication des incertitudes relatives au montant ou à l’échéance de ces sorties
• le montant de tout remboursement attendu

14|Attribution gratuite d’actions
au personnel salarié et aux
dirigeants de la société

Attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le Syscohada révisé sur l’attribution gratuite d’actions
au personnel salarié et aux dirigeants de la société
Cadre juridique de référence Traitement comptable Informations à fournir
• Application des dispositions de l’Acte • Existence de deux schémas distincts • Insertion dans les Notes annexes aux
Uniforme de l’OHADA relatif au droit de comptabilisation en fonction du états financiers des informations
des sociétés commerciales et du GIE mode d’attribution gratuite d’actions suivantes:
(AUSCGIE), garantissant la validité retenu par l’entreprise: - la date de délibération de
des opérations d’attribution gratuite - Attribution gratuite d’actions par le l’Assemblée Générale
d’actions au personnel salarié et aux rachat de ses propres actions Extraordinaire qui décide de
dirigeants (art. 626-1 à 626-6; 640 et (art.640 de l’AUSCGIE); l’attribution gratuite d’actions
640-1) - Attribution gratuite d’action par - le pourcentage maximum du capital
• Existence d’une procédure d’attribution prélèvement sur le résultat ou sur à attribuer au personnel et aux
gratuite d’actions décrivant entre les réserves (art.640-1 de dirigeants
autre: l’AUSDCGIE). - le nombre d’actions à attribuer
- les personnes éligibles; gratuitement
- la quantité d’actions à attribuer; - le délai de conservation des actions
- le mode d’attribution (prélèvement par les bénéficiaires
sur les résultats/réserves ou rachat - le nombre de ses actions propres
de ses propres actions) détenues par la société
• Préparation des rapports spéciaux du
Conseil d’Administration et du CAC
Challenges

• N/A • Maitrise formalisme juridique permettant de réaliser les opérations
d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants
• Clarification du traitement comptable de ce type d’opérations
Attribution gratuite d’actions au personnel salarié
et aux dirigeants de la société
Règles d’application avant révision : Non applicable
NON APPLICABLE

Règles d’application après révision: cadre juridique de référence
1. Cadre juridique de référence
Procédure d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants
• L’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants fait partie des dispositions nouvelles
introduites par le Syscohada révisé.
• Ainsi, en application des dispositions des articles 626-1 à 6, 640 et 640-1 de l’Acte uniforme OHADA relatif au droit
des sociétés commerciales et du GIE, l’Assemblée Générale Extraordinaire (AGE), sur le rapport du Conseil
d’Administration ou de l’Administrateur Général, selon le cas, et sur le rapport spécial du Commissaire aux
comptes, peut autoriser le Conseil d’Administration ou l’Administrateur Général, selon le cas, à procéder à une
attribution gratuite d’actions au personnel salarié de la société ou de certaines catégories d’entre eux.
• L’AGE fixe le pourcentage maximal du capital social pouvant être attribué gratuitement aux salariés ou aux
dirigeants de la société sans que le nombre total d’actions à attribuer ne puisse excéder 10% du capital social
de la société à la date de décision de leur attribution par le Conseil d’Administration.
• L’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants peut se faire selon deux modes:
- le prélèvement obligatoire à concurrence du montant des actions à attribuer gratuitement sur la part des
bénéfices d’un ou de plusieurs exercices, ainsi que des réserves, à l’exception de la réserve légale (art. 640-1);
- l’attribution gratuite d’actions par la souscription ou l’acquisition de ses propres actions. Ces actions doivent être
attribuées dans un délai d’un an à compter de leur acquisition (art.640).

Règles d’application après révision: cadre juridique de référence
Les obligations des organes de Gouvernance et du CAC
Le Conseil d’Administration
• En application des dispositions de l’article 626-4 de l’AUSDCGIE, le Conseil d’Administration (ou l’Administrateur),
informe les actionnaires dans un rapport adressé à l’Assemblée Générale Ordinaire (chaque année) sur les opérations
réalisées dans le cadre de l’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants. Ce rapport doit fournir les
informations suivantes:
- le nombre et la valeur des actions qui, durant l’année et à raison des mandats et fonctions exercés dans la sociétés,
ont été attribuées gratuitement à chacun de ses dirigeants par la société et par celles qui lui sont liées;
- le nombre et la valeur des actions qui ont été attribuées gratuitement, durant l’année à chacun de ses dirigeants, à
raison des mandant et fonctions qu’ils y exercent, par les sociétés contrôlées;
- le nombre et la valeur des actions qui, durant l’année, ont été attribuées gratuitement par la société et par les
sociétés ou groupement qui lui sont liées dans les conditions prévues à l’art.626-2, à chacun des dix (10) salariés
de la société non dirigeants sociaux dont le nombre d’actions attribuées gratuitement est le plus élevé;
- le nombre et la valeur des actions qui, durant l’année, ont été attribuées gratuitement par les sociétés ou les
groupes de sociétés qui lui sont liées, à l’ensemble des salariées bénéficiaires ainsi que le nombre de
ceux-ci et la répartition des actions attribuées entre les catégories de ces bénéficiaires.
Le Commissaire aux comptes
• L’AUSCGIE prévoit qu’en cas d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants de la société, le
Commissaire aux comptes doit émettre un rapport spécial à l’attention de l’AGE.

Règles d’application après révision: traitement comptable
2. Comptabilisation des opérations d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants
Comptabilisation de l’attribution d’actions gratuites par le rachat de ses propres actions (art.640)
• Le rachat par l’entreprise de ses propres actions pour être attribuées aux salariés ou dirigeants sociaux, est comptabilisé pour
leur prix de rachat desdites actions, au débit du compte # 5021 « Actions ou parts propres » par le crédit d’un compte de
trésorerie.
• La perte constatée lors de l’attribution gratuite des actions aux salariées ou aux dirigeants sociaux est enregistrée en charges
financières, au débit du compte # 6772 « Malis provenant d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux
dirigeant » , par le crédit du compte 5021 « Actions ou parts propres ».
- En cas de baisse du cours des actions acquises, et non encore attribuées à la clôture de l’exercice, aucune provision pour
déprécation n’est comptabilisée.
Comptabilisation de l’attribution gratuite d’actions aux salariés et dirigeants sociaux par prélèvement sur le résultat
ou sur les réserves (art.641-1)
• Après l’approbation de l’affectation du résultat de l’exercice par l’AG, la quote-part du résultat ou des réserves à attribuer aux
salariés et aux dirigeants sociaux au titre d’actions gratuites, est enregistrée:
- au débit du compte #1301 « résultat en instance d’affectation ou du compte # 11 réserves (à l'exception de la réserve
légale », et du compte #12 report à nouveau;
- Par le crédit du compte #1132 « réserves d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants ».
• Lorsque le montant de la réserve à attribuer est atteint et sur décision de l’AG, le Conseil d’Administration réalise
l’augmentation du capital. L’écriture suivante est comptabilisée:
- au débit du compte #1132 «réserves d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et aux dirigeants »
- par le crédit du compte # 1013 « capital, souscrit, appelé, versé, non amorti ».

Règles d’application après révision: information à fournir
dans les Notes annexes aux états financiers
3. Informations à fournir dans les Notes annexes
La société qui procède à une attribution gratuite d’actions à son personnel salarié et dirigeants doit fournir les
informations suivantes dans les Notes annexes aux états financiers:
• la date de délibération de l’Assemblée Générale Extraordinaire qui décide de l’attribution des actions;
• le pourcentage maximum du capital social à attribuer au personnel salarié et aux dirigeants;
• le nombre d’actions à attribuer gratuitement;
• le délai de conservation des actions par les bénéficiaires;
• le nombre d’actions propres détenues par la société.

Attribution gratuite d’action au personnel salarié et aux
Cas pratique
4. Illustration pratique
Enoncé du cas pratique 1:
• Au 30 juin N, l'AGE de la société BUSINESS AFRICA a décidé d'attribuer 10 000 actions gratuites à son personnel
salarié. Cette attribution se fera par un rachat de ses propres actions au cours de 13.000 FCFA et dont la valeur
nominale est de 10.000 FCFA. Les actions seront payées le 30 septembre N.
• Procéder à la comptabilisation de cette opération dans les comptes de la société BUSINESS AFRICA.
Corrigé du cas pratique 1:
Comptabilisation des écritures au 30 juin N:
5021 Actions propres 130 000

521 Banque 130 000
Comptabilisation des écritures au 30 septembre N:
521 Banque 100 000

6772 Malis attribution gratuite 30 000
5021 d'actions au personnel
Actions propres 130 000

Cas pratique
4. Illustration pratique
Enoncé du cas pratique 2:
• Suite aux bonnes performances financières réalisées par la société ALPHA au titre de l’année N, ses actionnaires ont
décidé, en date du 30 juin N, d’attribuer un montant de 150. 000 KCFA au personnel et au dirigeant de la société.
Ce montant représente la valeur des actions gratuites qui leurs seront attribuées par prélèvement sur les réserves.
Le 30 septembre N, la société procède à l’opération d’augmentation du capital.
Corrigé du cas pratique 2:
Comptabilisation des écritures au 30 juin N: prélèvement sur les réserves
Comptes Libellés Débit Crédit
1181 Réserves facultatives 150 000

1112 Réserves d'attribution gratuite d'actions au personnel 150 000
Comptabilisation des écritures au 30 septembre N: augmentation du capital
1112 Réserves d'attribution gratuite d'actions au personnel 150 000

1013 Capital, souscrit, appelé, versé, non amorti 150 000

15|Engagements de retraite et
autres avantages assimilés

Engagement de retraite et autres avantages assimilés
Résumé Synthétique
Synthèse des principales améliorations et challenges qu’impose le Syscohada révisé sur le traitement des
engagements de retraite et autres avantages assimilés.
• Aucune obligation particulière n’existait. Le plan • Désormais, toutes les entités dans le champ
comptable prévoyait deux comptes sans aucune directive: d’application du SYSCOHADA sont tenues de
– le compte # 196 ‘‘Provisions pour pensions et comptabiliser les engagements de départ à la retraite au
obligations similaires’’ et passif de leur bilan:
– le compte # 9082 ‘‘Engagements de retraite’’. – Les entités faisant appel public à l’épargne ont
• L'évaluation de ces engagements pour ce dernier compte l’obligation d’évaluer les engagements à la retraite
peut s'effectuer suivant différentes méthodes selon la méthode actuarielle.
actuarielles: – Les autres entités peuvent opter pour l’application
– Méthode rétrospective avec salaire de fin soit pour la méthode actuarielle (fortement
d'exercice ; recommandée si consolidation groupe en IFRS), soit
– Méthode rétrospective avec salaire de fin de carrière d’une méthode simplifiée.
; • La méthode rétrospective avec le salaire de fin d'exercice
– Méthode prospective. est supprimée.
• Dans la pratique, les entreprises choisissaient soit de : • Le compte # 9082 ‘‘Engagements de retraite’’ a été
– comptabiliser au passif du bilan une provision pour supprimé du plan comptable Général OHADA.
les indemnités de départ à la retraite;
– constater le montant de l’engagement en • Des informations précises doivent également être
engagements hors bilan, en donnant des fournies dans les notes annexes
informations afférentes dans les états annexés ou • Cette amélioration du traitement des engagements de
dans les notes aux comptes; retraite est inspirée par la norme comptable
– ne présenter aucune information, ni au bilan, ni dans internationale IAS 19 ‘‘avantages du personnel’’ et les
les engagements hors bilan; ce qui posait problème amendements successifs à cette norme.
quant à la régularité et la sincérité des comptes. • Cependant le champs d’application des engagements de
retraite du SYSCOHADA révisé, n’est pas aussi large que
celui de la norme IAS 19.

Synthèse de challenges qu’induit le SYSCOHADA révisé
Challenges
• Les évaluations elles-mêmes, les actualisations à réaliser ainsi que la collecte de l’information et la prise en compte
des hypothèses.
• Première application du SYSCOHADA révisé en ce qui concerne les engagements antérieurs. Quelle option retenir
entre :
– Passer la totalité de la provision à la fin de l’exercice en cours, ou
– Imputer sur un compte de réserves ou report à nouveau, soit
– Etaler linéairement sur 5 ans au maximum.
• Prise en compte de l’impact fiscal selon la législation dans chaque pays

Hormis le plan comptable qui prévoit les comptes # 196 ‘‘Provisions pour pensions et obligations similaires’’ et # 9082
‘‘Engagements de retraite’’ aucune instruction ou orientation relative aux engagements de départ à la retraite n’est
donnée dans l’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités.
Définition Conceptuelle Traitement comptable Informations à fournir
Il y avait deux définitions: • Pour les provisions, les évaluations • Il existait plusieurs options:
i) Provisions dans le compte #196: "les pouvaient se faire de façon simplifiée ou i) l’entreprise pouvait comptabiliser
provisions pour pensions et retraites de façon actuarielle (notamment dans les intégralement la provision pour pension de
sont des indemnités de départ à la filiales de groupe soumise à des reporting retraite et ne présenter aucune
retraite ou de fin de carrière. Elles sont IFRS). Les trois méthodes suivantes information dans les états annexés
versées en une seule fois le jour du étaient admises pour les évaluations ii) une partie de son engagement était
départ". Cette définition semble exclure actuarielles : méthode prospective, enregistrée au passif l’autre partie était
de la provision au bilan les engagements méthode rétrospective (avec salaire de présentée dans les états annexés.
post-retraite. fin d'exercice ou avec salaire de fin de iii) l’intégralité de l’engagement n’est
ii) Les engagements de retraite carrière). présentée que dans les états annexés.
enregistrent les sommes que l'entreprise • Les provisions sont comptabilisées au • Aucune précision n’est donnée sur la
s'est engagée à verser à ses salariés bilan à travers compte 196 ‘‘Provision nature ou le contenu des informations à
et/ou ses dirigeants lorsque ces derniers pour pension et obligations similaires’’ au présenter dans les états annexés
feront valoir leurs droits à la retraite: crédit en contrepartie du compte 691 ‘‘ • Cependant les états annexés quand ils
sous forme d'indemnité de départ Dotation aux provisions et en Hors bilan sont renseignés, contiennent parfois
(versement d'un capital) ou de au crédit du compte 9082 ‘‘engagement des informations sur la méthode
complément de pension (versées tout le de retraite’’ par le débit du compte 9182 d’estimation et le montant estimé à
long de leur retraite et même au delà). contrepartie de l’engagement accordé. chaque clôture d’exercice.
Il est à préciser que lorsque l'entreprise • Peu d'entreprises (notamment pour celles • Pour ne subir aucune influence fiscale,
décide de comptabiliser au bilan une qui faisaient des évaluations actuarielles) certaines entreprises ne comptabilisent
provision, seule la part des s'interdisaient de provisionner les pas ces engagements et n’apportent
engagements non provisionnée est engagements post-retraite lorsque aucune information dans les états
inscrite en engagements hors bilan. qu'elles optaient pour une inscription annexés.
d'une provision pour départ à la retraie
au bilan.
Règles d’application avant révision : Rappel (Suite et fin)
• Lorsque l’entreprise décide de

comptabiliser la provision, les
comptes cités ci-dessus sont utilisés.
Sinon les informations relatives à
l’engagement sont apportées dans
l’état annexé

Règles d’application après révision : synthèse du dispositif
d’évaluation et de comptabilisation des engagements de retraite
Oui Non

Règles d’application après révision : Rappel
Il s’agit de l’engagement d’une entité • Le passif d'indemnités de fin de • En sus des écritures passées au bilan et
sur un montant de prestations versé à carrière constitue une provision au compte de résultat, des instructions
ses salariés au moment du départ à la pour risques et charges, à porter claires et précises ont été données sur
retraite, sous la forme d'un capital ou au compte 196 Provisions pour les informations à présenter dans les
d'une rente. Ces obligations peuvent pensions et obligations similaires. notes annexes des états financiers
résulter de l'application de dispositions (types de régimes, description de la
législatives, d'une convention collective, • Le coût des services rendus peut être composition des actifs du régime,
d'un accord d'entité ou d'une clause d'un enregistré au débit du compte 6911 Valeur retenue pour les principales
contrat de travail. Dotations aux provisions hypothèses actuarielles à la date de
d'exploitation pour risques et clôture, etc.)
- Les indemnités de fin de carrière que charges,
doit verser l'entité lorsque le salarié
part à la retraite concernent toutes • Comptabilisation des écarts actuariels
les entités. engendrant une charge financière à
enregistrer au débit du compte 6971
- Au-delà de ces indemnités légales ou Dotations aux provisions
conventionnelles de départ à la financières pour risques et
retraite, certaines entités mettent en charges par le crédit du compte 196
place, en général à l'intention de leurs Provisions pour pensions et
cadres et cadres-dirigeants, des obligations similaires, pour le
régimes de retraite complémentaires. montant global des engagements.
L'évaluation nécessite de tenir compte
• Traitement comptable spécifique des
de plusieurs hypothèses classées en
régimes couverts par des actifs avec
deux catégories:
possibilité de comptabiliser un actif ou
- les hypothèses démographiques ;
une provision nette.
- les hypothèses financières.

Règles d’application après révision : Evaluation
Information nécessaires à l’évaluation: l’évaluation est réalisée par salarié et non sur des moyennes, sur la base
de la liste du personnel présent dans l’entité. Pour chacun des employés, les informations suivantes sont essentielles :
la date de naissance, la date

la catégorie professionnelle
d’embauche et donc l’âge et
l'identité du salarié (pour déterminer la croissance
l’ancienneté à la clôture de
des salaires)
l’exercice
le statut de contrat à durée

indéterminée (CDI) ou de
taux des charges fiscales et
contrat à durée déterminée l’âge légal de départ à la
sociales patronales applicables
(CDD), seul le premier et donc retraite dans le pays ou dans le
aux indemnités de départ à la
l'âge et l'ancienneté à la clôture secteur d’activité concerné
Retraite
de l’exercice entrant dans le
calcul de l'indemnité probable

L'engagement de retraite est le montant des droits accumulés par le salarié en matière d’indemnités de départ à la
retraite, qui est à actualiser et à pondérer de la probabilité de devoir verser ces droits. Cette évaluation se fait selon
la méthode des unités de crédits projetées. Il s'agit d'une prestation définie.
L'évaluation des engagements d’indemnités de départ à la retraite nécessite de tenir compte de plusieurs hypothèses
qui peuvent être classées en deux catégories :
• les hypothèses démographiques ;
• les hypothèses financières.
les hypothèses démographiques
probabilité d'être en vie à le taux d'actualisation

l'âge de la retraite (selon (l'indemnité n'étant versée qu'au
table de mortalité) et jour du départ à la retraite,
probabilité d'être présent l'engagement futur doit être
les hypothèses financières.

dans l'entité à l'âge de la actualisé à la date d'arrêté des
retraite (taux de départ, comptes), l’indemnité de départ à
turn-over). la retraite en fonction du salaire
perçu en fin de carrière (lié au
taux d'évolution des salaires) ; le
rendement des actifs finançant le
régime, le cas échéant.
Le calcul doit être effectué salarié
par salarié.

Plusieurs Hypothèses qui peuvent être classées en deux catégories pour l’évaluation
des engagements
Hypothèses démographiques Hypothèses Financières
probabilité de décès pour en

déduire l'espérance de vie et le
taux de départ de l'entité
probabilité d'être en vie à l'âge de le taux de départ est le rapport

entre le nombre de départs de le taux d'actualisation, l’indemnité
la retraite (selon table de
l'année et le nombre de salariés. de départ à la retraite en fonction
mortalité) et probabilité d'être
Lorsque les effectifs ne varient du salaire perçu en fin de
présent dans l'entité à l'âge de la
pas, le taux de départ est carrière; le rendement des actifs
retraite (taux de départ, turn-
équivalent au taux de rotation finançant le régime.
over).

Le montant de l’engagement de retraite (indemnité de départ à la retraite) représentant la valeur actuelle de l’obligation
à la clôture de l’exercice, est obtenu à partir de la formule suivante :
Engagement = S x N x Aa / At x Pp x PS x (1+t)-n x (1+T)
S=Salaire au moment du départ
Montant des
droits acquis
N= nombre de droit à indemnités
au moment du départ à la retraite
X
Engagement de
Aa/At = Ancienneté actuelle / Ancienneté totale
retraite
= X
Valeur actuelle = Pp= Probabilité de présence
de l’obligation à Les présentes
la clôture de X dispositions
encouragent les
l’exercice entités (sans
Ps= Probabilité de survie
toutefois le leur
X imposer) à faire
appel à un actuaire
(1+t)-n = Actualisation qualifié pour évaluer
toute obligation
X significative au titre
des engagements de
(1+T) = Taux de charge sociales et fiscales retraite.
droits acquis ou accumulés

l'entité doit utiliser la méthode des unités de crédits projetées selon laquelle chaque période d'activité
engendre un droit complémentaire aux avantages prévus par le régime.
Ce droit complémentaire s’exprime la plupart du temps sous la forme d’une quotité due (par exemple, 2
mois de salaire) multipliée par un salaire en fin de carrière ou une somme forfaitaire.
N: nombre de droit à indemnités

au moment du départ à la retraite:
1erè: Variante générale, consistant à procéder à une
S: salaire en fin de carrière répartition selon la formule de constitution des droits
pour les indemnités de départ à la retraite, le (Méthode rétrospective). Le nombre de droits est exprimé
montant versé par l'entité dépend du salaire au en nombre de mois (ou en pourcentage) calculés d’après
moment du départ à la retraite. Pour le déterminer, l’ancienneté actuelle.
l'entité doit tenir compte des augmentations de 2ème: deuxième variante, l'entité peut considérer
salaires futures estimées qui sont fonction de l'intégralité des droits qui seront acquis par le salarié, puis
l'inflation, de l'ancienneté, de la promotion et de la répartir de façon linéaire sur l'ensemble de sa carrière
divers autres facteurs comme l'offre et la demande (méthode prospective). Le nombre de droits est exprimé
sur le marché de l'emploi. en nombre de mois (ou en pourcentage) calculés d’après
(confère formule en page 229) l’ancienneté future x Ancienneté actuelle/Ancienneté
future (Aa/At).
Le système comptable OHADA recommande
d’utiliser la variante la plus favorable au salarié.
Aa/At : Ancienneté actuelle/Ancienneté totale

Pp : Probabilité de
Présence: Fréquence des révisions
(1+t)-n Taux
des hypothèses
d’actualisation: Probabilité d'être présent actuarielles:
Le taux à utiliser pour dans l'entité au moment du
départ à la retraite. Les évaluations
actualiser l'engagement
actuarielles doivent être
doit être déterminé par Les départs de l’année
effectuées avec
référence au rendement s’entendent comme les
suffisamment de régularité
procuré par les obligations départs par démission ou
licenciements individuels. pour que les montants
émises par les entités de
Ne sont pas pris en compte, comptabilisés ne diffèrent
première catégorie, avec
le départ à la retraite et le pas de façon importante
une monnaie et une durée
départ suite à un décès du de ceux qui auraient été
cohérentes avec les
salarié. calculés à la clôture de
engagements évalués.*
l’exercice.
(1+T) Taux de charges

patronales: Ps : Probabilité de
Les taux applicables au survie:
*En l'absence de titre des prélèvements La mortalité en période
marché liquide sur fiscaux et sociaux à la d'activité est approchée
ce type charge de l’employeur par la table de mortalité F
d'obligations, le concernant l’indemnité de vie du code CIMA.
taux d'actualisation départ à la retraite doivent
est déterminé par être pris en compte dans
référence au l’évaluation.
rendement des
obligations émises
par l'État.

S : Salaire au moment du départ à la retraite

S = Salaire à la clôture x (1 + taux annuel de progression de salaires)n
Salaire en fin de carrière = Salaire actuel (1+i)n

(1+i)n = Salaire fin de carrière/ Salaire actuel
Avec n = nombre d'années d'activité avant l'âge de départ à la retraite
Taux de progression du salaire : Le taux de progression doit prendre en compte l'inflation, l'ancienneté, la promotion
et divers autres facteurs, comme l'offre et la demande sur le marché de l'emploi.
Aa/At : Ancienneté actuelle/Ancienneté totale
Pp : Probabilité de Présence
Probabilité d'être présent dans l'entité au moment du départ à la retraite, à savoir : (1 - taux de départ annuel)n
Ps : Probabilité de survie
La mortalité en période d'activité est approchée par la table de mortalité F vie du code CIMA.
La probabilité de survie d’une personne d’âge x d’être en vie à l’âge x+1 : Px = (lx+1)/lx
On obtient la probabilité de suivie d’une personne d’âge x d’être en vie à l’âge x+n :
nPx= (lx+1)/lx = Nbre de vivants à l’âge de la retraite/Nbre de vivants à l’âge actuel.
1+T = (1 + Taux de charges fiscales et sociales).

Extrait de la table de mortalité TV (Annexe à l’article 338 du code CIMA)
X = âge
lx = nombre de vivants à l’âge x
dx = nombre de décès entre l’âge x et l’âge x+1
X Ix dx
52 923 472 4 120
53 919 352 4 493
54 914 859 4 903
55 909 956 5 353
56 904 603 5 847
57 898 756 6 389
58 892 367 6 983
59 885 384 7 632
60 877 752 8 340
61 869 412 9 110
62 860 302 9 949

Deux modes de gestion des indemnités de départ à la retraite :
•l'entité gère elle-même des fonds qui lui permettront de payer ses
Gestion interne
engagements futurs.
•l'entité verse des fonds à un tiers (compagnie d’assurance ou fonds de

Gestion externe
pension) qui les gère et qui paiera les engagements futurs.
Deux types de risques encourus par l’entité dans la gestion des indemnités de départ à
la retraite
Le risque actuariel •risque que les prestations coûtent plus cher que prévu
•risque que les actifs investis ne soient pas suffisants pour faire face aux
Le risque de placement prestations prévues

Règles générales de comptabilisation

Au bilan :
Le montant comptabilisé au passif à la clôture de l’exercice s’établit comme suit :
• la valeur actuelle de l'obligation à la date de clôture;
• diminuée de la valeur à la date de clôture des actifs du régime (s’ils existent) utilisés directement pour éteindre les obligations.
Le passif d'indemnités de fin de carrière constitue une provision pour risques et charges, à porter au compte 196 Provisions
pour pensions et obligations similaires.
Au compte de résultat :
L'accroissement d'un engagement de retraite d'une année sur l'autre peut s'expliquer notamment par le coût des services rendus
et le coût financier.
Le coût des services rendus au cours de l'exercice est l'accroissement du nombre de droits d'un salarié.
Le coût financier est lié à la réduction du nombre d'années avant le paiement de l'indemnité, il s'agit d'un effet temps. Il est
obtenu en multipliant l'engagement de l'exercice au début de l'exercice, par le taux d'actualisation déterminé au début de
l'exercice (ou à l'inventaire de l'exercice précédent).
Le montant net à constater en charges (ou en produits), est égal à la somme des éléments suivants :
+ coût des services rendus au cours de l'exercice
+/- coût des services passés (profits ou pertes relatifs à
une modification ou une réduction de régime) Le coût des services rendus peut être enregistré au débit du
+/- profit (ou perte) résultant d'une liquidation de régime compte 6911 Dotations aux provisions d'exploitation
pour risques et charges, et le coût financier au débit du
+/- intérêts nets sur le passif (l'actif) net compte 6971 Dotations aux provisions financières pour
risques et charges par le crédit du compte 196 Provisions
pour pensions et obligations similaires, pour le montant
= Charge nette (ou produit net) au compte de résultat global des engagements.

Règles de comptabilisation relatives aux régimes couverts par des actifs
Lorsqu'une entité fait le choix de couvrir son engagement de retraite par une police d'assurance ou des actifs,
l’obligation juridique ou implicite de l’entité de combler ou pas le paiement des indemnités de fin de carrière au
personnel détermine le mode de comptabilisation. Le schéma ci-dessous récapitule les différents traitements:
Mode de comptabilisation
Combler le Oui
Non
paiement des
indemnités?
Paiements des Oui
Comptabilisation en Non primes
charge (Pas d’actif ni assimilés à un
de passif) actif ?
Comptabilisation d’un
Comptabilisation d’un
actif du régime de
engagement Net
retraite
Existence d’un cas particulier des

Les versements de retraites aux
régimes excédentaires (Ou
salariés sont comptabilisés au débiter
surfinancés). Le montant maximal à
du compte 6618 ou 6628 « Autres
comptabiliser à l’actif doit être évalué
rémunérations directes ». Ensuite
en retenant la méthode la plus fiable
l’on constate la reprise de la provision
entre l’excédent du régime et le
pour retraite.
plafond de l’actif.

Les schémas d’écritures proposées se présentent comme suit:
L’entité n’a pas d’obligation juridique ou implicite de combler les pertes sur le contrat :
• paiement des engagements de retraite est la seule responsabilité de l’assureur
• paiement de primes fixes à l’assureur ne correspond pas à un placement
Conséquence :
• l’entité ne constitue ni un actif, ni un passif
• Cotisation enregistrée comme suit :

6686 Assurances retraite et fonds de pension xxx

521 Banques xxx
Dans ce premier cas, il faudra bien lire le contrat, afin de vérifier qu’il n’y ait pas une limitation et
se s’assurer qu’il y a effectivement transfert de l’intégralité du risque à l’assureur.

L’entité conserve une obligation juridique ou implicite de combler les pertes sur le contrat :
Il existe deux méthodes dont l’une doit être retenue en fonction des clauses du contrat :
Enregistrement d’un engagement net
De façon pratique, la provision pour retraite est comptabilisée à concurrence du montant de l’engagement non
couvert à la clôture de l’exercice :
Journal des écritures: Enregistrement d'un engagement Net

1. Versement cotisations et 6686 Assurance retraite et fonds de 17 500
primes 521 pension Banque 17 500
2.Complement d'engagement 69… Dotation aux provisions 2 500

de retraite à la clôture 1961 Provision pour pension et obligation 2 500
similaire
3. complement d'indemnités de 6618 Autres rémunértions Directes 2 000
départ à la retraite réglé par
l'entité 521 Banque 2 000
4. Reprise de provision 1961 Provision pour pension et obligation 2 000

79… similaire Reprise de provision 2 000


Enregistrement d’un actif du régime de retraite
Le paiement des primes est assimilé à un actif et dans ce cas il convient:
• d’enregistrer son droit à remboursement en tant qu’actif distinct ;
• de procéder à une dotation aux provisions pour le montant global des engagements ;
• de procéder au paiement des prestations aux bénéficiaires soit :
‒ directement par le fonds ou l’assurance ;
‒ effectué par l’entité puis remboursé par le fonds ou l’assurance.


Ecritures proposées par le SYSCOHADA
Journal des écritures: Enregistrement d'un actif du régime de retraite

1. Droit au remboursement 1962 Actif du Régime de retraite X
en tant qu'actif 521 Banques X
2. Dotation de la provision à 69… Dotation à la provision Y
la clôture de l'exercice 1961 Provision pour pension et Y
obligation similaire
3.1 Paiement des 1961 Provision pour pension et X
prestations aux bénéficiaires 1962 obligation similaire
Actif du Régime de retraite X
Directement
Ou 1961 Provision pour pension et V
3.2 Paiement effecuté par 521 obligation similaire Banques V
l'entite et remboursé par le
521 Banques V
fonds / l'assurance
1962 Actif du Régime de retraite V
X: Montant des versements au fonds ou à l'assuranc e

y: Montant global des engagements
V: Montant remboursé
Selon le SYSCOHADA révisé, le compte 1962 ‘‘Actif du régime de retraite’’ est présenté au bilan comme un sous compte de la classe 196
‘‘Provisions pour pensions et obligations assimilées’’. Ainsi l’actif du régime de retraite n’est pas clairement identifiable au bilan, il est
compris dans le solde net des provisions pour risques et charges


Ecritures proposées par le SYSCOHADA
Journal des écritures: Enregistrement d'un actif du régime de retraite
1. Droit au remboursement en 6686 Assurances retraites et fonds de X
tant qu'actif 521 pension Banques X
1962 Actif régime de retraite X
781 Transfert de charges X
2. Dotation de la provision à la 69… Dotation aux provisions Y

clôture de l'exercice 1961 Provision pour pension et obligations Y
similaires
3. Paiement des prestations 6618 / 6628 Autres rémunérations directes Y
aux bénéficiaires 1962 Actif régime de retraite X
521 Banques V
1961 Provision pour pension et obligations Y
79… similaires Y
Reprise de provisions
X: Montant des versements au fonds ou à l'assurance

Y: Montant global des engagements
V: Montant remboursé (Y-X)
Pour une meilleure lecture du bilan, le compte 1962 ‘‘Actif du régime de retraite’’ devrait être présenté sur une ligne bien distincte du Bilan
comme c’est le cas pour le compte 109 ‘‘Apporteurs, capital souscrit, non appelé’’, ou remplacé par un compte d’immobilisation financière.
Cette méthode Deloitte, a l'avantage de permette la déductibilité des primes versées aux assureurs lorsque la législation
fiscale le permet

Règles de comptabilisation : cas particulier des régimes excédentaires (Ou surfinancés)
Le montant maximal à comptabiliser à l'actif doit être évalué en retenant le plus faible entre :
• l’excédent du régime : égal à la différence entre la valeur actualisée de l'obligation au titre des engagements de
retraite, et la valeur actuelle des actifs du régime ;
• le plafond de l’actif : la valeur actualisée des avantages économiques disponibles sous la forme de
remboursements par le régime ou sous la forme d'une diminution des cotisations futures à ce fonds.
L'excédent éventuel de cotisations versées par rapport à la charge annuelle déterminée selon la méthode actuarielle
retenue devait être inscrit en charges constatées d'avance (excédent de versement).
Les effets de ce plafonnement de l'actif (c'est-à-dire tout excédent du régime qui dépasse ces limites) sont
comptabilisés immédiatement dans le résultat de la période.

Le Bilan dispose d’un compte spécifique des provision pour risques et charges, à porter au compte 196
Provisions pour pensions et obligations similaires.
Le Compte de Résultat enregistre le coût des services rendus au débit du compte 6911 Dotations aux provisions
d'exploitation pour risques et charges, et le coût financier au débit du compte 6971 Dotations aux provisions
financières pour risques et charges .
Le débit du compte 6686 Assurances de retraite et fonds de pension ou des comptes 6618 ou 6628 « Autres
rémunérations directes » est utilisé pour l’enregistrement des cotisations d’assurance et le versements des
retraites aux salariés.
Les Notes Annexes fournissent les informations ci-dessous :
• Indication que les engagements sont évalués et comptabilisés ;
• Description générale des types de régime. Ce descriptif distingue, par exemple, les régimes de retraite, les
indemnités de départ à la retraite, les régimes de couverture médicale post emploi ;
• Le cas échéant, descriptif de la composition des actifs du régime et/ou droits à remboursement ;
• Indication de la valeur retenue pour les principales hypothèses actuarielles à la date de clôture et de leur base de
détermination (taux d'actualisation, taux d'augmentation des salaires, le cas échéant taux de rendement des actifs
du régime et/ou des droits à remboursement...) ;
• Le cas échéant, lorsque les engagements sont comptabilisés, rapprochement à l'ouverture et à la clôture de
l'exercice entre les montants comptabilisés à l'actif et au passif et la valeur actuelle de l'obligation au titre des
prestations définies.

Engagements de retraite et autres avantages assimilés
Cas pratique sur les engagements de retraite et autres
avantages assimilés
Illustration pratique 1 (1/5)
Hypothèses
Le salarié Alpha qui à sa date d’embauche le 01/01/N a 25 ans.
Sa date de départ à la retraite est estimée à 60 ans.
Son salaire moyen actuel calculé sur les 12 derniers mois de service au 31/12/N est de 2 000 000F avec un taux de
progression des salaires de 5%.
Les éléments pour le calcul actuariel de l’obligation sont les suivants:

• Taux d’intérêt de l’emprunt obligataire émis par l’Etat (taux d’actualisation): 5,85%
• Probabilité de présence: 98,31%
• Probabilité de survie selon la table de mortalité: 79%
• Taux de charges fiscales et sociales: 10%
La convention collective stipule qu’à la date de départ à la retraite, le salarié bénéficiera de 40% du salaire moyen
calculé sur les 12 derniers mois.

Solution
1. Calcul de la valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N
• Indemnité future
2 000 000 (1,05)34 x 40% x (1/35) = 120 077 F
• Ancienneté actuelle / Ancienneté totale = 1/35
• La probabilité d’atteinte d’âge de la retraite sera de:
0,9831 x 0,79 = 0,77
• Le facteur d’actualisation se calcule comme suit:
(1,0585)-34
• La valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N sera de:
[(2 000 000) (1,05)34 x 40% x (1/35)] x 0,77 x (1,0585)-34 x (1,1) = 14 718 F

Solution
2. Comptabilisation de la valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N d’une valeur de 14 718 F
A la clôture de l’exercice N, l’écriture suivante sera passée:

Dotations aux provisions d'exploitation pour risques et
6911 14 718
charges
Provisions pour pensions et obligations similaires_
1961 14 718
engagement de retraite
3. Calcul de la valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N+1
• Rappel du mode de calcul de la valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N

[(2 000 000) (1,05)34 x 40% x (1/35)] x 0,77 x (1,0585)-34 x (1,1) = 14 718 F
• La valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N+1 sera:

[(2 000 000 x 1,05) (1,05)33 x 40% x (2/35)] x 0,77 x (1,0585)-33 x (1,1) = 31 158 F

Solution
4. Calcul de la variation de l’obligation et de ses composantes au 31/12/N+1 (en l’absence de

changement d’hypothèse actuarielle
• La variation de l’obligation sera de:

31 158 – 14 718 = 16 440 F
• La composante de la variation de l’obligation :
- Le coût des services rendus au cours de l’exercice:

[(2 000 000 x 1,05) (1,05)33 x 40% x (1/35)] x 0,77 x (1,0585)-33 x (1,1) = 15 579,12 F
- Le coût financier
14 718 x 5,85% = 861 F
Vérification de la variation de l’obligation:

• 31 158 – 14 718 = 16 400 F
• 15 579 + 861 = 16 440 F

Solution
5. Comptabilisation de la variation de la valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N+1 d’une valeur de

16 440F
A la clôture de l’exercice N+1, l’écriture suivante passée sera:

Dotations aux provisions d'exploitation pour risques et
6911 15 579
c harges
6971 Dotations aux provisions financ ières pour risques et c harges 861
Provisions pour pensions et obligations similaires_
1961 16 440

Cas pratique sur l’écart actuariel
Hypothèses
La valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N correspond à 14 718 F
Le coût de services rendus au cours de l’exercice N+1 est de 15 579 F
Et le coût financier de 861 F
La valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N+1 sera:

[(2 000 000 x 1,05) (1,05)33 x 40% x (2/35)] x 0,77 x (1,0585)-33 x (1,1) = 31 158 F
Le taux d’actualisation par contre est passé de 5,85% à 6%
1. Valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N+1 avec un taux d’actualisation de 6%:
[(2 000 000 x 1,05) (1,05)33 x 40% x (2/35)] x 0,77 x (1,06)-33 x (1,1) = 29 736 F

Cas pratique sur l’écart actuariel

2. Calcul de l’écart actuariel
1ère manière de calculer:
Valeur ac tuelle de l'obligation au 31/12/N 14 718

Coût des services rendus au c ours de l'exercice N+1 15 579
Coût financier 861
Valeur ac tuelle de l'obligation attendue au 31/12/N+1 31 158 (1)
Valeur ac tuelle de l'obligation au 31/12/N+1 (taux d'actualisation de 6%) - 29 736 (2)
Ecart actuariel 1 422 (1) - (2)
L’écart actuariel correspond ici à un gain actuariel.
2nd manière de calculer:
Valeur ac tuelle de l'obligation au 31/12/N+1 (taux d'ac tualisation de 6%) 29 736

Valeur de l'obligation au 31/12/N - 14 718
Variation de l'obligation au 31/12/N 15 018
Coût des servic es rendus au c ours de l'exercie N+1 - 15 579

Coût financier - 861
Ecart actuariel - 1 422

Cas pratique sur les régimes couverts par des actifs

Hypothèses
Pour assurer la couverture de son engagement de retraite, une entité souscrit à une police d’assurance le 31/12/N.
La prime annuelle d’assurance versée par chèque bancaire au 31.12.N est de 10 000.
A la clôture de l’exercice N, la valeur actuelle de l’obligation relative aux indemnités de départ à la retraite s’élève à
14 718F.
A la date de départ à la retraite au 31/12/N+34:
• La valeur actuelle de l’obligation est de 4 202 678
• La valeur actuelle des primes d’assurances versées s’élève à 3 200 000
Le 1er janvier N+35, la compagnie d’assurance effectue directement sur le compte du salarié (personnel local) un
virement bancaire d’une valeur de 3 200 000 au titre des indemnités de départ à la retraite et l’entité lui verse le
complément par chèque bancaire.


1. Principes
Lorsqu’une entité fait le choix de couvrir son engagement de retraite par une police d’assurance ou des actifs,
l’obligation juridique ou implicite de l’entité de combler ou pas le paiement des indemnités de fin de carrière au
personnel détermine le mode de comptabilisation.
• Lorsqu’un contrat d’assurance est souscrit au nom d’un participant ou d’un groupe de participants au régime et que
l’entité n’a pas d’obligation juridique ou implicite de combler les pertes sur le contrat, elle n’a pas d’obligation de
payer les prestations aux membres du personnel, le paiement de celles-ci relevant de la seule responsabilité de
l’assureur. Le paiement de primes fixes en application d’un tel contrat correspond en substance au règlement de
l’obligation au titre des avantages du personnel et non à un placement pour satisfaire à cette obligation. En
conséquence, l’entité n’a plus ni actif, ni passif. Il convient d’enregistrer les cotisations au débit du compte 6686
Assurances retraite et fonds de pension par le crédit du compte 4332 Assurances retraite et fonds de
pension.
• Lorsque l’entité finance ses obligations de l’indemnités de fin de carrière par la souscription d’un contrat
d’assurance ou d’un fonds de pension selon lequel elle conserve une obligation juridique ou implicite (directement,
ou encore indirectement du fait du régime, à cause du mécanisme d’établissement des primes futures ou du fait
que l’assureur est une partie liée), l’une des deux méthodes de comptabilisation peut être retenue:


METHODE 1
L’entité peut comptabiliser les cotisations et les primes versées au fonds de retraite au débit du compte 6686
Assurances de retraite et fonds de pension. En contrepartie, la provision pour retraite (compte principal 196
Provisions pour pensions et obligations similaires) est reprise pour ne faire apparaître au bilan que le montant
de l’engagement non couvert. De façon pratique, la provision pour retraite est comptabilisée à concurrence
du montant de l’engagement non couvert. Par ailleurs, à la date de départ à la retraite, les versements de
retraites aux salariés effectués directement par l’entité sont comptabilisés de la façon suivante:
• Le compte 6618 ou 6628 « Autres rémunérations directes » est débité par le crédit d’un compte de dette envers les
salariés ou d’un compte de trésorerie;
• En contrepartie d’une reprise de la provision pour retraite.
Au titre de l’exercice N:
Comptes Libellé Débit Crédit

Versement des primes à 6686 Assurance retraite et fonds de pensions 10 000
l'assurance 521 Banques 10 000
Complement d'engagement 6911 Dotations aux provisions d'exploitation pour risques et charges (14718-10000) 4 718
de retraite à la clôture 1961 provisions pour pensions et obligations similaires-engagement de retraite 4 718


METHODE 1 (suite et fin)
Au titre de l’exercice N+ 35:

complement d'indemnités 6618 autres rémunerations directes (4202678-3200000) 1 002 678
de départ à la retraite
réglé par l'entité 521 Banques 1 002 678
provisions pour pensions et obligations similaires-

1961 1 002 678
reprises de provisions
Reprises de provisions d'exploitation pour risques et
7911 1 002 678
charges


METHODE 2
Les primes versées au fonds ou à l’assurance sont assimilées à un actif

Dans ce cas, il convient:
D’enregistrer son droit à remboursement en tant qu’actif distinct: les versements au débit du compte 1962 Actif
régime de retraite par le crédit du compte de Trésorerie;
• À la clôture de l’exercice, il faut procéder à une dotation aux provisions au débit des comptes 6911 et 6971 par le
crédit du compte 1961 Provisions pour pensions et obligations similaires-engagement de retraite, pour le
montant global des engagements;
• Lors du paiement des prestations aux bénéficiaires directement par le fonds ou l’assurance, la provision devient
sans objet et le compte 1961 Provisions pour pensions et obligations similaires-engagement de retraite
est repris par le compte 7911 Reprises de provisions. Ensuite, le compte 6618 Autres rémunérations
directes est débité par le crédit du compte 1962 Actif régime de retraite du montant des versements effectués;
• Mais lorsque le fonds de pension ou l’assurance verse le montant des prestations plutôt à l’entité, il convient de
passer les écritures suivantes:
- Lors du versement des prestations à l'entité, le compte de trésorerie est débité par le crédit du compte 1962
Actif régime de retraite. Le compte 1961 Provisions pour pensions et obligations similaires-
engagement de retraite devenu sans objet est repris par le compte 7911 Reprises de provisions;
- Ensuite, lorsque l’entité reverse au personnel les prestations reçues du fonds de pension ou de l’assurance, le
compte 6618 Autres rémunérations directes est débité par le crédit d’un compte de trésorerie ou du
compte personnel.


METHODE 2 (suite)
Cas où les primes versées au fonds ou à l’assurance sont assimilées à un actif
Au titre de l’exercice N:
Provisions pour pensions et obligations similaires-Actif de
versement des primes à 1962 10 000
régime de retraite
l'assurance
521 Banques 10 000
6911 Dotations aux provisions d'exploitation pour risques et charges 14 718
Complément d'engagement
de retraite à la clôture Provisions pour pensions et obligations similaires-engagement
1961 14 718
de retraite
Au titre de l’exercice N+35:

Prestation versées directement aux bénéficiaires par le fonds ou l’assurance.
Lors du versement des fonds par l’assureur au salarié et du complément d’indemnités réglé par l’entité:
6618 Autres rémunerations directes 4 202 678
Provisions pour pensions et obligations similaires-Actif de
1962 3 200 000
régime de retraite
521 Banques 1 002 678


METHODE 2 (suite)
A la clôture de l’exercice N+35:

Provisions pour pensions et obligations similaires-
Reprises de 1961 4 202 678
provisions
7911 Reprises de provisions 4 202 678


METHODE 2 (suite et Fin)
Cas où le fonds de pension ou l’assurance verse le montant des prestations à l’entité
Au titre de l’exercice N+35 sera passée l’écriture suivant:

521 Banques 3 200 000
Versement des fonds
par l'assureur à l'entité 1962 Actif de régime de retraite 3 200 000
Indemnités de départ à 6618 Autres rémunerations directes 4 202 678

la retraite réglées par
l'entité 521 Banques 4 202 678
A la clôture de l’exercice N+35 sera passée l’écriture ci-après:

Provision pour pensions et obligations similaires_
1961 4 202 678
Reprises provision engagement de retraite
7911 Reprises de provision 4 202 678

16|Contrat de concession de
service public

Contrat de concession de service public
contrats de concessions de service public
Principes généraux Traitement comptable Informations à fournir
• Définitions alignées sur la norme • Deux changements majeurs : • La nouvelle norme exige de
internationale IFRIC 12 • Les immobilisations remises par fournir plus de détails sur le
• Précision apportée par la nouvelle l'autorité publique à l'opérateur contrat de concession dans les
norme sur le fait que c'est privé ne doivent plus figurer dans notes annexes.
l'autorité publique qui définit la le bilan du concessionnaire.
tarification à appliquer par • Les investissements effectués lors
l'opérateur privé. de la phase de construction de
• Clarifications sur le type de l'ouvrage public ne doivent plus
contrats exclus du champ être traités comme des CAPEX
d'application des contrats de mais comptabilisés conformément
concession. aux dispositions relatives aux
• Le nouvel acte supprime contrats pluri-exercices et le
l’application du principe de la revenu y relatif constaté en
réalité économique dans le cadre chiffre d'affaires.
du contrat de concession de
service public

Résumé synthétique (suite)
contrats de concessions de service public
Implication organisationnelle :
Mettre en place une comptabilité
analytique et un système de
contrôle de gestion permettant
d'évaluer avec fiabilité les Implication juridique :
investissements ou projets pris Nécessité de renégocier ou
individuellement afin d'être en modifier les contrats de
mesure de rattacher correctement concessions pour apporter plus de
chaque dépense au chiffre précisions et de clarifications Implication comptable donc :
d'affaires correspondant. chiffrées notamment lorsque
Des corrections doivent être
l'opérateur privé a le droit de
facturer les usagers mais dispose passées dans les comptes pour
également d'une garantie de tenir compte des changements.
recettes. Un rapprochement chiffré
doit pouvoir être fait entre les
différents investissements à
effectuer par l'opérateur privé et
les revenus attendus du contrat de
concession.

L’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités traitait dans sa section 5 les problématiques
liées aux « Contrats de concession de service public ». Cette section donnait une définition du contrat de concession
de service public, le traitement comptable des contrats de concessions de service public, les informations à fournir
dans l’état annexé.
• Définitions des concessions de • Comptabilisation des biens • Exigences d’information à

services publics. apportés par le concédant. fournir dans l’Etat annexé.
• Caractéristiques des contrats de • Traitement comptable des

concession. phases de construction et
d’exploitation.
• Obligations de maintenance et
de renouvellement.

Règles d’application avant révision : Principes généraux
Concession : Contrat par lequel une personne publique (« Concédant ») confie à une entité privée
(« Concessionnaire »), l'exécution d'un service public, à ses risques et périls, pour une durée déterminée
généralement longue, et moyennant le droit de percevoir des redevances des usagers du service public.
Les concessions spécifiques relatives aux secteurs d’activité Mines et Recherche et exploitation d’hydrocarbures ne
sont pas couvertes par les dispositions de la norme.
Caractéristiques des contrats de concession

• Droit d'utilisation par le concessionnaire de biens du domaine public ; et (ou) le droit exclusif d'exploitation d'un
service ou d'un bien.
• Obligation pour le concessionnaire de rendre un service d'intérêt général.
• Biens mis en concession :
- Biens de retour : Biens apportés par le concédant à retourner en fin de concession sans indemnité.
- Biens de reprise/remise : Biens apportés par le concédant à retourner en fin de concession contre indemnité.
- Les Biens propres au concessionnaire sont exclus des traitements comptables spécifiques aux biens mis en
concession.

Application du principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence juridique concernant la comptabilisation des
contrats de concession.
Traitements comptables prescrits par la norme sur des opérations du contrat de concession.
Apports effectués • Inscription à l’actif du Concessionnaire avec une contrepartie au passif « Droits du
par le Concédant Concédant ».
• Pas de traitement spécifique mentionné dans la norme.

Phase de
• Dans la pratique, les biens construits par le concessionnaire étaient enregistrés à l’actif
construction
du bilan du concessionnaire dans des comptes spécifiques dédiés
• Les factures de redevances étaient enregistrées au débit du compte client 411 par le
crédit du compte chiffre d'affaires compte 706xxx.
• 2 modes d’amortissement des immobilisations:
Phase - Amortissement économique : étalement du coût d’acquisition du bien sur sa durée
d’exploitation d’utilisation.
- Amortissement de caducité des biens mis en concession et devant être remis
gratuitement au concédant pratiqué dans deux cas : Durée de vie du bien supérieure
à la durée de la concession; Quand le bien est non amortissable par nature.
Obligations de • Possibilité offerte de procéder à des amortissements adéquats ou de constituer des

maintenance et ou provisions pour renouvellement et/ou pour grosses réparations si la valeur utile des
renouvellement installations ne peut pas être conservée pas des dépenses courantes d’entretien.

Règles d’application avant révision : Informations à fournir
Les informations à fournir dans l’Etat annexé sont les suivantes :
• Mention de l'existence du droit exclusif d'utilisation des biens du domaine public ou du droit exclusif
d'exploitation d'un service public.
• La durée résiduelle d'effet du contrat.
• La ventilation des immobilisations mises en concession par le concédant par poste usuel du bilan du Système
normal.

Règles d’application après révision : Rappel
L’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière révisé traite dans le Chapitre 25 de son titre
VIII « Operations et problèmes spécifiques » le sujet du contrat de concession de service public. Ce chapitre présente
les principes généraux (définition, caractéristiques), le traitement comptable et l’évaluation des contrats de
concession et des contrats de partenariat public privé, les informations à fournir dans les notes annexes. Il précise en
outre dans son préambule que ces dispositions s’inspirent de la norme IFRIC 12 publiée le 25 mars 2009.
• Caractéristiques des contrats de • Evaluation et comptabilisation • Informations à fournir dans les

concession couverts par la des opérations du contrat de notes annexes.
norme. concession.
• Précision des contrats exclus du • Comptabilisation des contrats
champ d’application de la PPP.
norme.
• Définition du Contrat de
Partenariat Public Privé (PPP).

Règles d’application après révision : Principes généraux
La norme précise qu’elle ne traite que chez le concessionnaire, les contrats de concession pour lesquels
l’infrastructure objet du contrat est contrôlée par le concédant. Les critères d’appréciation de ce contrôle sont:
• l'autorité publique fixe la nature du service à la charge de l'opérateur privé ;
• l’autorité publique définit la tarification ainsi que les bénéficiaires des prestations ;
• au surplus, il convient, que si l'équipement utilisé par l'opérateur privé a une valeur non nulle en fin de contrat,
l'autorité publique conserve le contrôle de l'équipement, soit qu'il lui soit transféré gratuitement ou avec indemnité,
soit qu'elle dispose d'une option d'achat.
Caractéristiques des contrats de concession

• Existence d’un service public rendu grâce à l’infrastructure du Contrat.
• Construction/Amélioration/Exploitation/maintenance de l’infrastructure par l’opérateur.
• Responsabilité de l’opérateur dans la gestion de l’infrastructure et les services liés.
• Tarifs initiaux et conditions de révision fixés par le contrat.
• Obligation de restitution de l’infrastructure au concédant à la fin de la concession.
• Contrats exclus du champ d’application de la norme: Contrats sur prestations spécifiques auprès des collectivités
publique pour une courte durée; Contrats où l’infrastructure construite n’est pas transférée à la collectivité au
terme du contrat; Contrats de location de l’infrastructure publique.

Traitements comptables prescrits par la nouvelle norme sur des opérations du contrat de concession.
• Pas d’inscription à l’actif du Concessionnaire si restitution de l’infrastructure en fin de
contrat.
Apports effectués
• Si apports libres de toute contrainte, comptabilisation en actif corporels. Si
par le Concédant
rémunération de tout ou partie des services fournies par l’Opérateur, la contrepartie de
l’actif est un passif estimé à la valeur des obligations non satisfaites.
• Prestation de construction/amélioration: en Chiffres d’affaires conformément aux

dispositions relatives aux contrats pluri-exercices (les coûts de construction encourus
étant comptabilisé en charges). La contrepartie des revenus est:
- Une créance sur le concédant (#2734): Si risque de demande (sous-utilisation
de l’équipement public) à la charge du concédant.
- évaluation de la créance suivant la méthode du « coût amorti » au taux effectif.
- Coûts d’emprunts en charges
- Une immobilisation incorporelle (#2123): Si risque de demande à la charge de
l’Opérateur privé.
Phase de - Possibilité de capitaliser les coûts des emprunts jusqu’à achèvement de la
construction construction.
- Une créance et une immobilisation lorsque le risque de demande est partagée.
• Les subventions d’investissement considérés comme de la rémunération des
prestations de construction sont actualisés et comptabilisés en créances.
• Cas particulier des Partenariat Public Privé (PPP):
- Le risque de demande est supporté par le concédant (la rémunération liée aux
objectifs de performance est payée par la personne publique).
- Le chiffre d’affaire de l’Opérateur est la fraction des redevances hors coûts de
financement. Comptabilisé en contrepartie du compte #2734 Créances sur le
concédant en attendant l’émission des factures de redevances.

Traitements comptables prescrits par la nouvelle norme sur des opérations du contrat de concession.
2 cas de figure:
• Si Immobilisation incorporelle en contrepartie des prestations de
construction/amélioration:
- Prestations aux usagers: Les facturations aux usagers sont enregistrées en produits
70 – chiffre d’affaires en contrepartie des créances clients – 411.
- Amortissement:
- La durée d'amortissement est constituée par celle du contrat lorsque celui-ci a une
durée limitée dans le temps.
- La méthode d'amortissement doit refléter la manière dont les avantages
Phase post- économiques qui seront procurés par l'actif devraient être consommés par
construction ou l'opérateur privé. Une méthode d'amortissement basée sur le revenu généré par
d’exploitation l'actif n'est pas appropriée.
• Si Actif financier en contrepartie des prestations de construction/amélioration:
- Les règlements/redevances reçus sont enregistrés au débit du compte client 411 par
les contreparties suivantes :
- Crédit du compte #77 produit financier pour les produits intérêts générés par la
créance et calculés au taux d’intérêt effectif.
- Crédit du compte #2734 Créances sur le concédant jusqu’à apurement de l’actif
résultant de la prestation de construction/amélioration.
- Crédit du compte #706 pour les prestations post-construction rendues par le
partenaire privé.
Obligations de • Font l’objet d’une provision à inscrire au Bilan (#1984 Provisions pour remise en état).
maintenance et ou • Le montant de la provision correspond à la meilleure estimation de la dépense
de remise en état d’extinction de l’obligation actuelle.

Règles d’application après révision: Informations à fournir
Les informations à fournir dans les Notes annexes sont les suivantes :
• une description du contrat de concession.
• les dispositions importantes de l'accord qui peuvent affecter le montant, l'échéance et l'existence des
flux de trésorerie (par exemple, la durée de la concession de service, les dates de modification du prix et la base
de détermination de la modification ou de la renégociation du prix).
• la nature et l'étendue (par exemple, quantité, durée ou montant selon le cas) des éléments suivants :
- Droits d'utiliser des actifs spécifiés.
- Obligations de fournir ou droits d'attendre la fourniture de services.
- Obligations d'acquérir ou de construire des immobilisations corporelles.
- Obligations de remettre - ou droits de recevoir - des actifs spécifiés en fin de concession de services.
- Options de renouvellement et de résiliation ; et
- autres droits et obligations (révisions majeures, par exemple).
• les changements apportés à l'accord durant la période.
• la manière dont l'accord de concession de services a été classé (actif financier ou actif incorporel).

Cas pratique
Illustration pratique de la comptabilisation de l’actif immobilisé en contrepartie des prestations de

construction
Dans le cadre d’un accord de concession de services, un opérateur privé doit financer et construire une route à péage
en deux (02) ans, en assurer la maintenance et l’exploiter pendant huit (08) ans. Les coûts des travaux de
construction, de maintenance et d’exploitation sont estimés par l’opérateur tels qu’indiqués dans le tableau ci-
dessous.
Année En MFCFA
Travaux de construction 1 500
2 500
Charges d'exploitation 3-10 10
Travaux de re-surfaçage 8 100
L’accord de concession de services prévoit que l’opérateur facture un péage aux usagers sans minimum garanti par le
concédant. Les revenus estimés pendant la phase d’exploitation se chiffrent par année d’exploitation à 200 MFCFA. Il
est également estimé que l’investissement génèrera une marge estimée à 5% des coûts de construction et
d’exploitation. L’on considère par ailleurs que les investissements seront financés par un emprunt rémunéré à 6,7%.
L’actif incorporel à comptabiliser au terme de la deuxième année de construction est de :
En MFCFA Année 1 Année 2 Total

Coût des travaux de construction FY1 (A) 500 500
Marge prévisionnelle (B) = (A)*5% 25 25
Capitalisation des frais financiers (C) = (A)*6,7% 0 34
Coût actuel des constructions 525 559 1084

Cas pratique
Illustration pratique de la comptabilisation de l’actif immobilisé en contrepartie des prestations de

construction
• Une immobilisation incorporelle à inscrire dans le compte 2123 Concessions de service public pour la partie
non garantie, fonction de la fréquentation des usagers initialement évaluée à 1 084 MFCFA.
• Cet enregistrement suit la même démarche que celle des contrats pluriannuels pour ce qui est de la marge
(méthode à l’avancement).
Durant la phase d’exploitation :
• Les facturations aux usagers seront enregistrées dans les comptes de produit 70 en contrepartie des créances
clients 411.
• L’actif incorporel sera amorti sur 08 ans compte tenu de ce que le contrat est limité dans le temps : 135,5 MFCFA
par an (1 084 ÷ 8).
• Resurfaçage à la 8ème année, soit la 6ème année d’exploitation : Le coût des travaux de resurfaçage sera étalé, sur la
forme de provision annuelle sur les six premières années d’exploitation. Cet étalement peut être fait linéairement
ou au rythme de l’usure de la chaussée.

Cas pratique
Illustration pratique de la comptabilisation de l’actif financier en contrepartie des prestations de

construction
Dans le cadre d’un accord de concession de services, un opérateur privé doit financer, construire, assurer la
maintenance et exploiter un pont à péage pendant 20 ans. Les coûts des travaux de construction s’élèvent à 200
millions F. La marge réalisée par l’opérateur représente 20% du coût des travaux de construction. L’accord prévoit
que le concédant garantira un revenu minimum de 25 millions F par an à l’opérateur.
La rémunération de l’opérateur s’élève à 240 millions (200 + 20% X 200) et représente la valeur actuelle des services
de construction.
Une créance à long terme correspondant au montant garanti de 240 millions à inscrire dans le compte 2734
Créances sur le concédant.
Coût des travaux de construction 200

Marge de 20% 40
Valeur actuelle des rémunérations à recevoir 240
Valeur des redevances annuelles 25

Durée du contrat 20
Taux d'intérêt effectif 8,30%
Le taux d’intérêt déterminé ci-dessous est le taux qui rend nulle la somme algébrique des prestations débitées au
compte de l'autorité publique et des règlements reçus.
Ce taux sera figé pour toute la durée de la créance et permettra de déterminer les produits financiers, qui sont égaux
au capital de la créance multiplié par le taux d'intérêt effectif.

Cas pratique
Illustration pratique de la comptabilisation de l’actif financier en contrepartie des prestations de

construction (suite)
A la fin de la première année d’exploitation le concessionnaire recevra ou facturera à l’autorité publique la redevance
d’un montant de 25 millions F.
La ventilation de cette redevance se fera ainsi qu’il suit:
Valeur de la redevance 25
Valeur de la créance 240

Taux d'intérêt effectif 8,30%
Produit d'intérêts 19,9
Redevance à affecter à l'apurement de la créance 5,1
Le compte client 411 sera alors débité avec les contrepartie suivantes :
• Le compte de produits financier 77 du montant des intérêts au taux effectif:
• Le compte 2734 – Créances sur le concédant du reliquat de la redevance.

17|Contrat de franchise

Le contrat de franchise
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le Syscohada révisé sur le traitement spécifique du
contrat de franchise
• Le contrat de franchise ou le • Identification préalable des Dans leurs Notes annexes aux états
franchisage est un contrat par informations clés du contrat de financiers, le franchisé et le franchiseur
lequel une entité (le franchiseur) franchise (durée et date d’effet du doivent fournir les informations
concède à des entités indépendantes contrat, taux et base de calcul des suivantes:
(franchisées), en contrepartie du redevances..);
paiement d’une redevance, le droit • Distinction entre les droits d’entrée • les éléments incorporelles objets du
de se présenter sous sa raison dans la chaîne de franchise et les contrat de franchise;
sociale et sa marque, pour vendre redevances périodiques payées; • les frais de lancement des
des produits ou des services. • Comptabilisation des droits d’entrée établissements franchisés;
dans des postes distincts • les redevances périodiques.
d’immobilisations selon qu’ils
rémunèrent les droits d’utilisation de
la marque et du savoir-faire ou les
frais de démarrage (aménagement
et installation) de l’exploitation.
Challenges
Enjeux pour la phase transitoire: Enjeux après la phase transitoire:
• Pour les sociétés qui traitaient les droits d’entrée comme • Clarification du traitement comptable du contrat de
des frais d’établissement, elles devraient désormais se franchise.
référer au traitement comptable préconisé par le
Syscohada révisé.

Contrat de franchise
Règles d’application avant la révision : Non applicable
NON APPLICABLE

Règles d’application après la révision: caractéristiques générales
Le traitement du contrat de franchise constitue l’une des innovations introduites dans le Syscohada révisé qui expose
désormais, de façon claire, le traitement comptable applicable à ce type de contrat.
Le Syscohada révisé aborde le contrat de franchise en trois (3) points: les caractéristiques générales, le traitement
comptable, et les informations à fournir dans les Notes annexes aux états financiers.
1. Caractéristiques générales (1/2)
Définition
Le Syscohada révisé définit le contrat de franchise ou le franchisage comme «…un contrat par lequel une entité (le
franchiseur) concède à des entités indépendantes (franchisées), en contrepartie d’une redevance, le droit de se
présenter sous sa raison sociale et sa marque, pour vendre des produits ou des services ».
Ainsi, par la signature d’un contrat de franchise (dont la durée est généralement limitée dans le temps):
• le franchiseur (le propriétaire d’une marque) concède le droit d’exploitation de sa marque et son savoir-faire à un
exploitant appelé «franchisé». Le franchiseur est tenu d’apporter au franchisé une assistance technique permanente
tout le long de la durée du contrat de franchise, notamment sur les points suivants:
- lors de la création de l’établissement franchisé: transmission du savoir-faire, études de marché, installations des
locaux industriels ou commerciaux, formation du franchisé, etc..
- lors du lancement d’un nouveau produit ou service: études de marchés, campagnes publicitaires etc.;
- dans la gestion courante de l’établissement franchisé: élaboration des méthodes de gestion, communication des
informations concernant les améliorations apportées aux techniques de fabrication/commercialisation des
produits/services, formation du personnel, conseil en matière comptable, juridique et/ou fiscale.
• le franchisé (l’exploitant d’une marque et d’un savoir-faire), en contrepartie des droits d’exploitation de la marque
qui lui sont concédés, paie des droits d’entrée dans la chaîne de franchise et une redevance périodique.

Règles d’application après révision: caractéristiques générales
Les obligations réciproques des parties
L’ensemble des concessions accordées par le franchiseur à ses franchisés, est en principe, exclusif pour une zone
géographique bien déterminée. Ce qui implique un ensemble d’obligations réciproques, objet du contrat de franchise, qui
comprennent:
• une concession de licence de marque;

• une concession de savoir-faire;
• une convention d’assistante technique entre le franchisé et le franchiseur;
• une clause d’approvisionnement et de fourniture.
En contrepartie des concessions et de l’assistance fournie par le franchiseur, le franchisé doit régler:
• un droit d’entrée dès l’arrivée dans la chaîne de franchise: c’est un montant unique versé par le franchisé l’année
d’entrée dans la chaine de franchise;
• des redevances périodiques (mensuelles, trimestrielles ou annuelles): elles sont généralement calculées en
pourcentage du chiffre d’affaires réalisé pendant la période.
Les données clés du contrat de franchise
• l’objet du contrat: il doit clairement être indiqué y compris le périmètre géographique;
• la date d’effet: elle correspond en général, à la date de paiement des droits d’entrée;
• la durée du contrat : elle représente la durée d’amortissement du coût de la franchise;
• le montant du droit d’entrée : il correspond au coût de la franchise et/ou aux frais d’installation;
• les modalités de calcul de la redevance: elles indiquent la base de calcul, le taux applicable et les périodes de
facturation et de règlement.

2. Le traitement comptable (1/2)
Dans le cadre du traitement comptable du contrat de franchise, les éléments suivants doivent faire l’objet d’une comptabilisation
distincte, aussi bien chez franchiseur que chez le franchisé:
- L’acquisition ou la création des éléments incorporels concédées;
- Les charges spécifiques au franchisage;
- Les droits d’entrée et les redevances annuelles;
- Les autres produits spécifiques liés au contrat de franchise.
Par ailleurs, lorsqu’à la clôture de l’exercice il existe des prestations non effectuées ou des biens non livrés, ceux-ci doivent être
comptabilisée dans les comptes de régularisation, #477 produits constatés d’avance (chez le franchiseur) et 476 charges
constatées d’avance (chez le franchisé).
Comptabilisation chez le franchiseur
• Comptabilisation de la marque objet du contrat de franchise
Les dépenses engagées par le franchiseur pour l’acquisition ou la création de la marque et du savoir-faire sont comptabilisées au
débit du compte #214 « Marque » par le crédit du compte #481 « Fournisseurs d’immobilisations » (lorsque la marque
est acquise) ou du compte #721 « Production immobilisation incorporelle » lorsque la marque est créée par
l’entreprise.
• Comptabilisation des charges spécifiques au franchisage:
Les charges spécifiques au contrat de franchise sont enregistrées dans les comptes par nature (classe 6). Ces charges concernent
généralement: les frais de lancement des établissements franchisés, les frais d’assistance technique aux franchisés, les frais
d’administration de la chaine de franchise.
• Comptabilisation des droits d’entrée et des redevances périodiques
- Les droits d’entrée: ils sont à comptabiliser au crédit du compte #706 « Services vendus » lors de la livraison des
biens par le débit d’un compte client. Pour les biens non livrés ou les prestations restant à fournir, ils sont comptabilisés au
crédit du compte #477 « Produits constatés d’avance » (par le débit du compte# 706) à la clôture de l’exercice;
- Les redevances périodiques: elles sont à comptabiliser au crédit du compte #706 Services vendus (s’il s’agit de
l’activité principale de l’entreprise) ou du compte #7076 « Redevances pour brevets, logiciels, marques et droits
similaires » (s’il s’agit d’une activité annexe)», par le débit d’un compte client.

2. Le traitement comptable (2/2)
Comptabilisation chez le franchisé

Comptabilisation des redevances périodiques
• Les redevances périodiques à payer au franchiseur sont à comptabiliser au débit du compte # 634 « Redevances pour
brevets, licences, marques, logiciels, sites, concessions et droits et valeurs assimilés».
Comptabilisation des droits d’entrée dans la chaîne de franchise

• Les droits d’entrée payés par le franchisé pour l’utilisation de la marque et du savoir-faire sont comptabilisés:
- au débit du compte #2184 « coût de franchise » lorsque le droit d’entrée rémunère la marque et le savoir-faire du
franchiseur. Dans ce cas, ils sont amortissables sur la durée probable du contrat de franchise;
OU
- au débit du compte #2345 « Aménagements et agencements des bâtiments » ou du compte #235 «
Aménagement des bureaux » lorsqu’il rémunère les frais de démarrage et d’installation du local d’exploitation du
franchisé. Ils constituent dans ce cas, une immobilisation corporelle amortissable sur la durée probable d’utilisation
des aménagement et agencements;
OU
- au débit du compte #634 « Redevances pour brevets, licences, marques, logiciels, sites, concessions et
droits et valeurs assimilés » lorsqu’il rémunère un ensemble de prestations fournies par le franchiseur pour les
nécessités de démarrage de l’exploitation ou le droit d’utilisation des éléments incorporels (marque, savoir-faire,
publicité, formation assistance technique..) ou au débit du compte #476 » charges constatées d’avance »;
- Par le crédit du compte tiers « franchiseur »/compte fournisseur d’immobilisations ou d’exploitation.

Règles d’application après révision: informations à fournir dans
les Notes annexes aux états financiers
3. Les informations à fournir dans les Notes annexes aux états financiers
Le Syscohada mentionne que le franchisé et le franchiseur doivent fournir, dans leurs Notes annexes aux états financiers,
les informations suivantes:
• les éléments incorporels du contrat de franchise;
• les frais de lancement des établissements franchisés;
• les redevances périodiques.

Cas pratique
4. Illustration pratique (1/2)
Enoncé du cas pratique
• La société Intelligence Network (S.I.N) est spécialisée dans la production des marques. Le 30 septembre N, elle a signé
avec la société OMEGA, un contrat de franchise d’une durée de 10 ans pour l’exploitation exclusive de l’une de ses
marques sur le continent Africain. Le contrat de franchise précise que pour l’exploitation de sa marque, la société OMEGA
doit payer des droits d’entrée dans la chaîne de franchise de 100.000 KFCFA dont 40.000 KFCFA au titre des
aménagements des bureaux et 60.000 KFCFA représentant les droits d’utilisation de la marque et du savoir-faire.
• En plus des droits d’entrée, la société OMEGA payera une redevance annuelle représentant 3% du chiffre d’affaires
réalisé sur l’année. Le chiffre d’affaire de l’année N (septembre à décembre) s’élève à 500.000 KFCFA.
• Au 31/12/N, la société OMEGA n’a pas encore reçu la facture de la redevance annuelle. Par ailleurs, la durée probable
des aménagements des bureaux est de 8 ans.
• Procéder à la comptabilisation de toutes les écritures relatives à ce contrat de franchise, chez la SIN et chez OMEGA,
depuis la date de signature de contrat jusqu’à la clôture au 31 décembre N.

Cas pratique

Corrigé du cas pratique
• Calculs préalables :
- Redevance annuelle: 500.000 KFCFA *3% = 15 000 KFCFA
- Dotations aux amortissements du Coût de la franchise: 60 000 KFCFA*10%*3/12 = 1 500 KFCFA
- Dotation aux amortissements des aménagements de bureaux: 40 000 FCFA *12,5*3/12 = 1 250 KFCFA
• Comptabilisation chez OMEGA (le franchisé)
1. Comptabilisation des droits d’entrée au 30 septembre N
Comptabilisation du coût de la franchise.
2184 Coût de la franchise 60 000

4812 Fournisseurs d'immobilisations incorporelles 60 000
2345 Aménagements des bureaux 40 000

4811 Fournisseurs d'immobilisations corporelles 40 000
2. Comptabilisation à la clôture au 31/12/N

Comptabilisation de la dotation aux amortissements du coût de la franchise et de la redevance annuelle.
634 Redevances brevets, licences, marques, concessions, 15 000

408 sites et autres valeursFournisseurs
et droits assimilés
facture non parvenue 15 000
6812 Dotation aux amort. immobilisations incorporelles 1 500

28184 Amortissements des coûts de franchise 1 500
6813 Dotation aux amort. Immobilisations corporelles 1 250

2835 Amortissements des aménagements des bureaux 1 250

Cas pratique
• Corrigé du cas pratique
• Comptabilisation chez La S.I.N (le franchiseur)
• 1. Comptabilisation des droits d’entrée au 30 septembre N
411 Clients 100 000

706 Services vendus 100 000
• 2. Comptabilisation à la clôture au 31/12/N
Comptabilisation du chiffre d’affaires et des produits constatés d’avance (partie des fournitures restant à livrer au titre
des aménagements de bureaux).

418 Clients, factures à établir 15 000
706 Services vendus 15 000
NB: nous avons fait abstraction des écritures de production et d’amortissements des marques chez le franchiseur.

18|Comptabilisation des
opérations de fusions et
opérations assimilées

Fusions et opérations assimilées
Opérations concernées
Les opérations concernées par ce thème sont :
Opérations Définitions
Opération par laquelle deux ou plusieurs sociétés se réunissent pour n’en

Fusions former qu’une seule soit par la création d’une société nouvelle, soit par
absorption par l’une d’entre elles.
Opération par laquelle une société fait apport d’une branche autonome
Apports partiels d’actif d’activité à une société préexistante ou à créer.
La société apporteuse ne disparaît pas du fait de cet apport.
Opération par laquelle le patrimoine d’une société est partagé entre plusieurs
Scissions
sociétés existantes ou nouvelles.

Résumé
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le Syscohada révisé sur les fusions et opérations
assimilées
• Définition des prescriptions et conditions juridiques dans • Définition des prescriptions et conditions juridiques dans
l’A.U.D.S.GIE l’A.U.D.S.GIE
• Quelques définitions de termes et concepts dans le • Quelques définitions de termes et concepts dans le
système comptable OHADA système comptable OHADA
• Pas de prescription sur le mode d’évaluation des • Prescriptions sur le mode d’évaluation des apports
apports en fonction de la nature de l’opération
• Possibilité d’immobiliser les frais externes générés • Plus possible d’immobiliser les frais externes
par l’opération générés par l’opération
• Exigence d’inscription de l’information dans l’état annexé • Exigence d’inscription de l’information dans les notes
mais sans précision particulière annexes avec précision des informations reportées.
Challenges
• Enjeux pour la phase transitoire: • Enjeux après la transition:

• Identification et reclassement vers le compte • Pas d’enjeux majeurs
transitoire des frais immobilisés, y compris les charges
liées à une opération de fusion, s’il y a lieu.

Règles d’application avant révision : Rappel (1/2)
Les anciennes règles applicables aux opérations de fusion et assimilées se résument comme suit :
Acte Uniforme de l’OHADA relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE
Dispositions générales Dispositions applicables à des formes de société

Prescriptions
juridiques • Livre 6 de la partie 1 de l’acte uniforme : • SA : Sous-titre 6 du Titre 1 du Livre 4 de la Partie II traite
des dispositions applicables aux SA : art. 670 à 689
− Articles 189 à 199
• SARL : Titre 3 du Livre 3 de la Partie II : art. 382 & 383
Les conditions d’une opération de fusion sont définies conformément aux articles 193 et 194 de l’Acte
Uniforme de l’OHADA relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE. Elles portent notamment sur la
rédaction d’un projet de fusion précisant les modalités de la fusion. Le projet doit faire l’objet de dépôt au
Conditions de
registre de commerce et de crédit mobilier du siège social des sociétés concernées et d’un avis inséré dans un
l’opération journal habilité à recevoir les annonces légales. Ce dépôt et cette publicité doivent avoir lieu au moins un
(01) mois avant la date de la première assemblée générale appelée à statuer sur l’opération. (Cf. slides
« calendrier de fusion » pour plus de détails)
• Définition Pas de texte

La parité d’échange permet de déterminer le nombre d’actions qui doivent être remises définissant le
par la société absorbante aux actionnaires de la société absorbée pour rémunérer leurs mode de calcul
Parité d’échange apports.
• Calcul
Dans la pratique, elle s’obtient par le rapport entre la valeur réelle d’un titre de la
société absorbante et celle de la société absorbée.
Le versement d’une soulte en espèces peut être prévu. Conformément à l’article 191 de l’AUDSGIE, la
Soulte soulte ne doit pas dépasser 10% de la valeur nominale des titres émis en rémunération des apports.

Règles d’application avant révision : Rappel (2/2)
Les anciennes règles applicables aux opérations de fusion et assimilées se résument comme suit :
• Méthode d’évaluation Pas de texte

En l’absence d’une définition précise des traitements comptables applicables, deux définissant une
Méthodes méthodes sont généralement retenues pour l’enregistrement des biens apportés : méthode
d’évaluation des évaluation à la valeur comptable et évaluation à la valeur réelle. d’évaluation
apports • Situations d’application
Les situations pouvant conduire à l’utilisation de l’une ou l’autre des méthodes
d’évaluation des apports n’ont pas été clairement définies.
Chez l’entité absorbante Les coûts externes, directement liés à

L’augmentation de capital de l’entité absorbante (fusion l’opération de fusion chez l’absorbante
absorption) ou la constitution de la nouvelle entité (fusion (honoraires des conseils, commissions
réunion) est effectuée en trois phases : bancaires, frais relatifs aux formalités
• promesse des apports, légales, frais de communication et publicité
• réalisation des apports, etc.), constituent des frais d’émission de
Conditions de • constatation des frais relatifs à la fusion. titres.
Chez l’entité absorbée En l’absence de prescription comptable en
l’opération
L’entité absorbée constate : matière de fusion dans l’ancien référentiel,
• le transfert du patrimoine (actifs et dettes) et la ces coûts externes peuvent être :
comptabilisation de la créance qui en résulte, - comptabilisés en charges de l’exercice ;
• l’annulation des capitaux propres et la constatation de la - transférés vers les frais immobilisés ;
dette qui en résulte envers les actionnaires ; - ou imputés sur la « Prime de fusion ».
• l’enregistrement des droits des apporteurs sur l’actif net ;
• le désintéressement des apporteurs (entité absorbante)
Note I-B1 Circonstances exceptionnelles susceptibles de fausser la comparaison des états

Informations en financiers d’un exercice à l’autre
annexes aux Toutes les circonstances exceptionnelles susceptibles de fausser la comparaison des états financiers d’un
états financiers exercice sur l’autre doivent être présentées dans cette note. Il s’agit notamment des opérations de fusion et
assimilées.

Les nouvelles règles applicables aux opérations de fusion et assimilées se résument comme suit :
Acte Uniforme de l’OHADA relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE
Dispositions générales Dispositions applicables à des formes de société

Prescriptions
juridiques • Aucun changement • Aucun changement
Conditions de
Aucun changement
l’opération
Définition Précisions apportées par

• La parité d’échange permet de déterminer le nombre d’actions qui doivent le nouveau Plan
être remises par la société absorbante aux actionnaires de la société Comptable Général de
absorbée pour rémunérer leurs apports. l’OHADA (Paragraphe
Parité d’échange
2.3. de la section 2 du
Calcul
chapitre 38 du titre VIII
• Elle s’obtient par le rapport entre la valeur d’échange d’un titre de la société du PCGO)
absorbante et celle de la société absorbée.
Soulte Aucun changement

Méthodes d’évaluation Méthodes

d’évaluation
• Deux méthodes sont retenues pour l’enregistrement des biens apportés :
définies à la
évaluation à la valeur comptable et évaluation à la valeur réelle.
section 2 du
Situations d’application chapitre 38 du
titre VIII du
• lorsque l’opération de fusion ou assimilée a pour conséquence une prise de
PCGO
contrôle, il convient de traiter l’opération comme une acquisition à la valeur
réelle ;
• lorsque l’opération de fusion correspond à l’absorption par une entité, d’une ou
plusieurs de ses filiales détenues en permanence à 100%, les apports doivent
être évaluées à la valeur comptable.
Méthodes
d’évaluation
des apports
Source : schéma extrait de la page 920 du nouvel Acte Uniforme

Précisions ou évolutions notées Les coûts internes doivent être

imputés en charges
• Lorsque les apports sont enregistrés à la
valeur réelle, les actifs immatériels (droit au Plus de
Les coûts externes, directement
bail, procédés, marques, etc…) apportés selon possibilité
liés à l’opération de fusion chez
le traité de fusion qui ne figurent pas dans le d’immobiliser
l’absorbante (honoraires des
bilan de l’entité absorbée, sont inscrits au débit les charges
conseils, commissions bancaires,
du compte 215 Fonds Commercial de l’entité
frais relatifs aux formalités légales,
absorbante.
frais de communication et publicité
Comptabilisation • Dans le cas d’une fusion où les apports sont etc.), constituent des frais
évaluées à la valeur comptable, il doit être d’émission de titres.
procédé à la ventilation de la valeur nette
comptable, entre la valeur d’origine, les Ces coûts externes peuvent être :
amortissements et les dépréciations.
- comptabilisés en charges de
• Par ailleurs, le PCGO apporte, en sa section 2
l’exercice ;
du chapitre 38 du titre VIII, plusieurs
- ou imputés sur la « Prime de
précisions sur le schéma de comptabilisation
fusion ».
des opérations de fusion : fusion absorption,
fusion réunion, fusion simple ou complexe.
Conformément à la section 6 du chapitre 38 du titre VIII du PCGO, l’absorbante ou bénéficiaire des

apports doit mentionner dans les Notes annexes de ses états financiers de l'exercice de l'opération :
Informations en • le contexte de l'opération ;
annexes aux • les modalités d'évaluation des apports, retenues ;
• la composante de la moins-value globale de fusion correspondant aux plus-values latentes, sur la quote-
états financiers part, détenue par l’entité absorbante, sur les éléments de l’actif net, dans les comptes de l'entité
absorbée.

Calendrier de fusion
Une opération de fusion se décline en 4 principales phases présentées ci-après :
1
2
3
4
Approbation
Approbation et Formalités
Phase projet de fusion
réalisation de postérieures
préparatoire et
l’opération à l’AGE
communication

1 N° Formalités Absorbante Absorbée Délais

Référence
A.U.D.S.GIE
Etude des conditions AGE – X j

Phase 1 financières, juridiques, fiscales, Date Article 193
préparatoire sociales de l’opération indéterminée
Rédaction du projet de fusion Entre AGE –

devant contenir un certain 80 j.
2 Article 193
nombre d’indications et AGE – 50 j.
obligatoires Délai conseillé

Référence
A.U.D.S.GIE
Convocation du Conseil
3 Statutaires
Approbation d’Administration (CA)
projet de fusion
et communica- Réunion du CA pour :
- Approbation projet de fusion
tion
- Convocation de l’AGE
AGE – 45 j.
4 - Préparation rapport du CA à Article 671
Délai conseillé
l’AGE
- Résolutions à proposer à
l’AGE


Référence
A.U.D.S.GIE
Requête et désignation par la AGE – 45 j.

5 juridiction compétente d’un ou de Délai Article 672
plusieurs commissaire(s) à la fusion conseillé
Communication officielle au Entre AGE –

commissaire à la fusion (ou au 45 j. et 30 j.
6 Article 672
commissaire aux apports), du projet Délai
de fusion. conseillé
Dépôt du projet de fusion au greffe

Approbation 7 du tribunal de commerce du lieu du AGE – 30 j. Article 194
projet de fusion siège social de chacune des sociétés
et communica-
tion Publicité du projet de fusion pour
8 AGE – 30 j. Article 194
insertion dans un journal habilité
Opposition des créanciers au projet Entre AGE –

9 Article 682
de fusion 30 j. et AGE
Convoquer les AGE d’actionnaires et

mise à disposition :
- Projet de fusion
- Rapport CAA sur le rapport
10 AGE – 15 j. Article 674
d’échange et les méthodes
d’évaluation utilisées
- Rapport commissaire à la fusion
- États financiers


Référence
A.U.D.S.GIE
Approbation
projet de fusion
et communica-
Convocation des commissaires
tion 11 AGE – 15 j.
à l’AGE
Référence
A.U.D.S.GIE
Articles 551 et
Tenu des AGE
671
Approbation et - Examen des rapports

réalisation de
l’opération 12
- Approbation de la fusion
- Augmentation de capital
- Modification des statuts
- Dissolution de la société


Référence
A.U.D.S.GIE
Déclaration de conformité au
13 greffe du déroulement de Article 198
l’opération
Enregistrement et publicité des

14 Article 672
décisions de l’AGE
Formalités
postérieures à
l’AGE Autres formalités relatives :
- À l’augmentation de capital,
15 notamment déclaration
modificative au RCCM
- À la dissolution sans Articles 263 et

liquidation 264

Absorption d’une filiale détenue à 100% présentant des capitaux
propres négatifs
L’opération de fusion peut être réalisée par une société mère (absorbante) qui détient 100% des
Définition capitaux propres de sa filiale (absorbée) qui affiche des capitaux propres négatifs.
Règles Ce type de fusion réalisée à la valeur comptable se traduit par l’incorporation du patrimoine de
comptables l’absorbée dans celui de l’absorbante sans augmentation de capital chez cette dernière.
Conformément à l’article 676 de l’AUDSGIE, ce type de fusion ne nécessite pas :

Simplicité des - l’approbation de la fusion par l’assemblée générale extraordinaire des actionnaires ;
procédures - de rapport de conseil d’administration.

Cas pratique
Thème: Fusions et opérations assimilées
Enoncé du cas:
La société anonyme Deloitte absorbe la société anonyme Touche dont le bilan résumé figure en Annexe 1.
On vous donne en outre les informations suivantes:
• Extrait des rapports d'expertise (annexe 3)
• Extrait du traité de fusion (annexe 4).
Travail à faire:
• On suppose dans une première hypothèse que la société Deloitte détient la société Touche à 100% (annexe 2 applicable). Préciser les
modalités de la fusion et enregistrer les opérations de fusion
• On se place dans une deuxième hypothèse avec les sociétés qui sont indépendantes. Préciser les modalités de la fusion et enregistrer les
opérations de fusion.

Cas pratique
Annexes
Annexe 1: Bilan condensé au 31/12/N de la Sa Touche
Actif Brut Amort. Dépréciat. Net Passif Net

Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Capital (25 000 actions de 100 FCFA) 2 500 000
Brevets 300 000 50 000 250 000 Réserve légale 200 000
Immobilisations corporelles Autres réserves 1 000 000
Terrains 850 000 850 000
Constructions 3 800 000 1 500 000 2 300 000
Matériels 4 500 000 1 100 000 3 400 000
Actif circulant Dettes financières 2 100 000

Stocks 2 800 000 200 000 2 600 000
Créances 1 700 000 1 700 000 Dettes d’exploitation 6 200 000
Disponibilités 900 000 900 000
TOTAL ACTIF 14 850 000 2 850 000 12 000 000 TOTAL PASSIF 12 000 000
Annexe 2: Extrait du bilan de la Sa Deloitte au 31/12/N
Actif Brut Amort. Dépréciat. Net Passif Net

Actif immobilisé
Immobilisations financières - -
Titres Touche 2 500 000 2 500 000 - -

Cas pratique
Annexe 3: Extrait des rapports d'expertise
• Les brevets sont évalués à 370 KFCFA.

• Les terrains sont estimés à 1 600 KFCFA.
• Les constructions ont une valeur de 4 500 KFCFA.
• Les créances doivent être dépréciés de 200 KFCFA.
• Les autres éléments sont évalués à leur valeur au bilan.
• Le hors bilan indique des indemnités de départ à la retraite des salariés, d’un montant de 470 KFCFA.
Annexe 4: Extrait du traité de fusion
La valeur d’échange de l’action de la Sa Deloitte (nominal : 625 FCFA) a été fixée à 625 FCFA ; l’apport de la Sa Touche a été
fixé de manière globale à 8 000 000 FCFA, et la valeur d’échange de l’action égale à 250 FCFA.

Cas pratique
Thème: Fusions et opérations assimilées
Solution au cas proposé:
1. La Sa Deloitte détient la Sa Touche à 100%. Les apports devront donc être évalués à la valeur comptable.
Apports effectués à la valeur comptable:

- Valeur comptable des apports = 3.700.000 FCFA
(2.500.000+200.000+1.000.000)
- Prime de fusion = 1.200.000 FCFA

(3.700.000 - 2.500.000)
2. Les deux sociétés étant indépendantes, les apports seront évalués à la valeur réelle.
La parité d'échange est égale à Valeur de l'action Touche = 250 FCFA soit 5 actions Touche pour 2 actions Deloitte.
Valeur de l'action Deloitte 625 FCFA
- Le nombre d'actions à créer pour rémunérer l'apport de la société Touche est de 25.000 X 2/5 = 10.000 actions.
Calcul de la valeur globale réelle:

- Valeur globale d'apport 8.000.000
- Brevets 370.000
- Terrains 1.600.000
- Bâtiments 4.500.000
- Matériels 3.400.000
- Stocks 2.600.000
- Créances 1.500.000
(1.700.000 - 200.000)
- Disponibilités 900.000
- Provisions pour retraites - 470.000
- Dettes financières - 2.100.000
- Dettes d'exploitation - 6.200.000
6.100.000
Somme des valeurs réelles = - 6.100.000
Fonds commercial= 1.900.000
Les modalités de la fusion sont les suivantes:

Valeur globale de l'apport: 8.000.000
Augmentation de capital: 10.000 * 100 FCFA = 1.000.000
Prime de fusion: 7.000.000

Cas pratique
Journal des écritures: Thème Fusions et opérations assimilées
1. APPORTS EFFECTUES A LA VALEUR COMPTABLE
Chez Deloitte
1. Annulation des titres de 4618 Touche Sa 3 700 000

participation détenus par
l'absorbante 26 Titres Touche 2 500 000
1053 Prime du fusion 1 200 000
212 Brevets 300 000

2. Reprise du patrimoine de
l'absorbée dans les comptes de 22 Terrains 850 000
l'absorbante
23 Bâtiments 3 800 000
24 Matériels 4 500 000
3 Stocks 2 800 000
41 Créances 1 700 000
5 Disponibilité 900 000
Amortissements
2812 50 000
brevets
Amortissements
283 1 500 000
constructions
Amortissements
284 1 100 000
Matériels
39 Dépréciation stock 200 000
16 Dettes financières 2 100 000
401 Dettes d'exploitation 6 200 000
4618 Touche Sa 3 700 000

Cas pratique
Chez Touche
1. Pour solde des immobilisations 2812 Amortissements brevets 50 000

283 Amortissements 1 500 000
constructions
284 Amortissements Matériels 1 100 000
81 Valeurs comptables des 6 800 000
cessions d'immos
212 Brevets 300 000
22 Terrains 850 000
2. Apport à la société absorbante 47112 Deloitte Sa 6 800 000

82 Produits des cessions 6 800 000
d'immos
3. Apport des créances et des 16 Dettes financières 2 100 000
dettes
3 Stocks 2 800 000
41 Créances 1 700 000
47112 Deloitte Sa 3 100 000
4. Détermination résultat de 82 Produits des cessions 6 800 000
fusion d'immos
81 Valeurs comptables des 6 800 000
cessions d'immos
5. Annulation du capital 10 Capital 2 500 000

11 Réserves 1 200 000
47112 Deloitte Sa 3 700 000

Cas pratique
2. APPORTS EFFECTUES A LA VALEUR REELLE
Chez Deloitte

1. Augementation du capital
4614 Apporteurs, Touche Sa 8 000 000
1013 Capital souscript, 1 000 000
appelé, versé non
amorti
1053 Prime du fusion 7 000 000
215 Fonds commercial 1 900 000

2. Reprise du patrimoine de
l'absorbée dans les comptes de 212 Brevets 370 000
l'absorbante à la valeur réelle 22 Terrains 1 600 000
3 Stocks 2 600 000
41 Créances 1 500 000
19 Provisions pour 470 000

retraites

4618 Touche Sa 8 000 000

Cas pratique
Chez Touche
1. Réalisation des apports 4718 Apport, compte de fusion Deloitte Sa 8 000 000
2812 Amortissements brevets 50 000
283 Amortissements 1 500 000
constructions
284 Amortissements Matériels 1 100 000
1381 Résultat de fusion 4 300 000
212 Brevets 300 000
22 Terrains 850 000
3 Stocks 2 800 000
41 Créances 1 700 000
2. Rémunération des apports 502 Actions 8 000 000
4718 Apport, compte de fusion 8 000 000
Deloitte Sa
3. Constatation des droits des 1013 Capital souscrit, appelé, 2 500 000
associés sur l'actif net apporté versé non amorti
11 Réserves 1 200 000
1381 Résultats de fusion 4 300 000
4618 Apporteurs, titres à 8 000 000
échanger
4. Désinteressement des associés 4618 Apporteurs, titres à 8 000 000
échanger
502 Actions 8 000 000
19|Liquidation de l’entité

Liquidation
Synthèse des principaux changements et challenges qu’induit le Syscohada révisé sur le traitement de la liquidation
d’une entité. Cette section est traitée spécifiquement dans les opérations et problèmes spécifiques alors qu’elle était
incluse dans la partie fusion et apport partiel d’actif de l’ancien dispositif.
Définitions et cadre juridique Traitement comptable Informations à fournir
• Définition de la notion de • Définition d’une nomenclature

liquidation des comptes spécifiques
• Liste des principales causes de la • Possibilité d’enregistrer des
dissolution écritures sans passer par les
• Description complète de la comptes de produits et de
procédure de liquidation charges en les imputant
• Rappel des textes de l’AUSGIE directement dans le compte
relatifs à la liquidation résultat de liquidation
• Comptabilisation des opérations
de liquidation qui s’effectuent
selon les quatre étapes
suivantes :
• Début de la liquidation
• Opérations de liquidation
• Établissement du bilan de
liquidation
• Clôture de la liquidation
• Comptabilisation de la
liquidation d’une société
individuelle

Liquidation
Schéma synthétique des étapes de la liquidation
Dissolution de la société
liquidation
Liquidation judiciaire liquidation amiable
Nomination du liquidateur
Publication officielle de la Appel à production Operations

nomination du liquidateur de créances Liquidation
Bilan avant liquidation
Opérations de liquidation
Bilan de la liquidation
Clôture de la liquidation

Liquidation
Etapes de la liquidation Traitement comptable Informations à fournir
Décision de liquidation et • L’acte de nomination des

nomination de liquidateurs liquidateurs est publié dans le
• Amiable : quorum et majorité délai d’1 mois à compter de la
fixées par l’article 206 de nomination, dans un journal
l’AUSCGIE pour une durée de 3 habilité à recevoir les annonces
ans légales de l'État-partie du siège
• Judiciaire : décision de justice qui social dans le respect des
ordonne la liquidation également dispositions fixées par l’article
désigne le (s) liquidateur (s) pour 266 de l’AUSCGIE
une durée de 3 ans renouvelables.
Les limitations aux pouvoirs du

liquidateur sont fixées par les articles
213 à 215 de l’AUSCGIE
Les sociétés unipersonnelles ( SA et SARL) doivent faire une transmission universelle de patrimoine et non la liquidation
( article 201 AUSCGIE)

Liquidation
Opérations de liquidation (a) • Inventaire du patrimoine, solde des • Appel à production de créances à
amortissements et des provisions publier dans le journal d’annonces
• Début de la liquidation
• Etablissement du bilan avant légales
liquidation
• Réalisation des éléments d’actif et
apurement du passif * : C'est la
• Comptabilisation:
liquidation proprement dite, soit la
- des cessions d’immobilisations
cession des actifs et le
- du recouvrement des créances
désintéressement des créanciers".
- du paiement des dettes et des
frais
• Bilan de la liquidation
• Solde des éléments d’actifs non
liquidés avec une transaction
pécuniaire
• Etablissement du bilan de
liquidation qui fait ressortir le boni
ou le mali de liquidation ou
l’insuffisance d’actif
* Cette étape démarre à l’expiration du délai de production des créances et dettes par les tiers

Liquidation
• Opérations de liquidation • Constatation des droits des • Publication officielle de la

associés/actionnaires radiation
• La clôture de la liquidation*
• Partage du boni ou du mali :
- Restitution des capitaux
propres et répartition du
résultat de liquidation aux
associés
- Paiement des associés
(a) Conformément à l’article 7 du SYSCOHADA, la durée des opérations de liquidation est comptée pour un seul
exercice. Par conséquent, le liquidateur établira des états financiers intermédiaires à chaque clôture de période
de 12 mois et le commissaire aux comptes réalisera son audit sur des états financiers intermédiaires.
* La liquidation n’est clôturée qu’à la radiation de la société au Registre de Commerce et du Crédit mobilier et la
publication officielle de la radiation

Liquidation
Cas pratique
Illustration pratique sur les écritures de liquidation
Les associés de l’entité X dont le bilan avant liquidation est présenté ci après, ont décidés de sa dissolution :
Bilan avant liquidation entité X
Amortissement/
Actif Brut Net Passif Net
dépréciation
Immobilisations 13 000 000 8 000 000 5 000 000 Capital 10 000 000
Stocks 4 090 000 4 090 000 Réservés légales 2 000 000
Clients 16 850 000 16 850 000 Fournisseurs 16 500 000
Banque 2 560 000 2 560 000
TOTAL ACTIF 36 500 000 8 000 000 28 500 000 TOTAL PASSIF 28 500 000
� Le liquidateur revend les immobilisations à 3 000 000 FCFA et les stocks à 3 750 000 FCFA et règle toutes les
dettes fournisseurs.
� Les créances clients ont été encaissées jusqu’à hauteur de 11.690.000 FCFA.

Liquidation
Journal des écritures: Thème liquidation

Première méthode: utilisation directe du compte 1384 Résultat de liquidation
Ecritures de liquidation comptabilisées dans les livres de l'entité

Cession des immobilisations
521 Banque 3 000 000
1384 Résultat de liquidation 3 000 000
Sortie des immobilisations 1384 Résultat de liquidation 5 000 000

2841 Amortissements du matériel et outillage 8 000 000
241 Matériel et outillage 13 000 000
Cession des stocks
521 Banque 3 750 000
Sortie des stocks 1384 Résultat de liquidation 4 090 000
311 Stocks 4 090 000
Encaissement des créances
521 Banque 11 690 000
411 Clients 16 850 000
Règlement des dettes fournisseurs
401 Fournisseurs 16 500 000
521 Banque 16 500 000
Règlement des frais de liquidation
521 Banque 4 500 000

Liquidation
Résultat de liquidation
Opérations Montant Opérations Montant
Sortie des immobilisations 5 000 000 Cession des immobilisations 3 000 000
Sortie des stocks 4 090 000 Cession des stocks 3 750 000
Encaissement des créances 5 160 000
Règlement des frais de liquidation 4 500 000
Solde débiteur 12 000 000

TOTAL 18 750 000 TOTAL 18 750 000
521 Banque
Opérations Montant Opérations Montant
Solde initial au bilan 2 560 000 Règlement des dettes fournisseurs 16 500 000
Cession des immobilisations 3 000 000 Règlement des frais de liquidation 4 500 000
Cession des stocks 3 750 000

Encaissement des créances 11 690 000
Solde créditeur
TOTAL 21 000 000 TOTAL 21 000 000

Liquidation
Deuxième méthode : inscription préalable en charges et produits HAO

Ecritures de liquidation comptabilisées dans les livres de l'entité
1ère étape: les opérations de liquidation sont enregistrées au préalable dans les comptes de charges et produits HAO
Cession des immobilisations 521 Banque 3 000 000

847 Produits liés aux opérations de liquidation 3 000 000
Sortie des immobilisations 837 Charges liées aux opérations de liquidation 5 000 000
2831 Amortissements du matériel et outillage 8 000 000
231 Matériel et outillage 13 000 000
Cession des stocks
521 Banque 3 750 000
847 Produits liés aux opérations de liquidation 3 750 000
Sortie des stocks 837 Charges liées aux opérations de liquidation 4 090 000
311 Stocks 4 090 000
Encaissement des créances
521 Banque 11 690 000
837 Charges liées aux opérations de liquidation 5 160 000
411 Clients 16 850 000

Règlement des dettes fournisseurs
401 Fournisseurs 16 500 000
521 Banque 16 500 000
Règlement des frais de liquidation
521 Banque 4 500 000
2ème étape:
Détermination résultat liquidation 847 Produits liés aux opérations de liquidation 6 750 000

Liquidation
Bilan de clôture
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Capital 10 000 000
Réserves 2 000 000
banque 0
Résultat de liquidation (mali) -12 000 000
TOTAL 0 TOTAL 0
Ecritures de partage
I. Restitution des capitaux propres aux associés et répartition du mali de liquidation
101 Capital social 10 000 000

11 Réserves 2 000 000
4619 Apporteurs, capital à rembourser
II. Versement des associés pour solder la banque
521 Banque 0
4619 Apporteurs, capital à rembourser 0

20|Dispositions transitoires:
Première application du
Syscohada révisé

Dispositions transitoires et finales: première application du
SYSCOHADA révisé
Synthèse des principaux changements et challenges de la première application du SYSCOHADA révisé

Cadre juridique de Principaux thèmes concernés par
Options comptables
référence traitements comptables transitoires
• Objectif des dispositions • Les charges immobilisées, hors primes de • Comptabilisation des opérations de
transitoires: prescrire le traitement remboursement et frais de prospection la phase transitoire dans:
comptable des comptes d’actif ou • Les primes de remboursement des obligations et les - Le compte # 475 Compte
de passif supprimés ou traités frais d’émission des emprunts transitoire lié à la révision du
autrement par le Syscohada révisé. • Les frais de prospection et d’évaluation de ressources SYSCOHADA (création de
minérales l’art.111-1)
• Les présentes dispositions ne • Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs - Le compte #12 Report à
concernent que la phase transitoire exercices nouveau (faire attention au
de l’application du Syscohada • Les frais de recherche appliquée respect des dispositions des
révisé. • L’approche par les composants art. 371 et 644 de
• Entrée en vigueur: • Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de l’AUSCGIE)
- 1er janvier 2018 (comptes remise en état du site
personnels) • Les contrats de location
- 1er janvier 2019 (comptes • Les immeubles de placement
combinés, consolidés et IFRS) • Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs
exercices
• Les engagements de retraite et autres avantages
assimilés
• Les contrats pluri-exercices
• Les contrats de concessions de service public
• L’amortissement du fonds commercial
Challenges
• Adéquation du traitement comptable des comptes d’actif et passif supprimés ou traités autrement par le SYSCOHADA révisé et nouveaux
comptes pendant la phase transitoire
• Impact des changements de méthode comptable sur la communication financière
Dispositions transitoires et finales: première application du
SYSCOHADA révisé
Règles d’application: informations à fournir dans les Notes
annexes aux états financiers
Obligations d’information financière
• L’adoption du SYSCOHADA révisé constitue un changement de méthode comptable. A ce titre, sont requis:
- Une information dans les Notes annexes ;

- Un calcul rétrospectif de l’effet de la nouvelle méthode => l’impact du changement de méthode comptable déterminé
à l’ouverture, après effet d’impôt, est imputé en « Report à nouveau » dès l’ouverture de l’exercice.
- Afin d’éviter que ces retraitements n’impliquent des capitaux propres inférieurs à la moitié du capital social, le
Syscohada préconise l’utilisation du compte 475 créé à cet effet.
• Obligation de préparation et présentation d’un bilan d’ouverture SYSCOHADA révisé à la date de transition au
SYSCOHADA révisé.
• Etablissement des informations pro-forma (suivant la nouvelle méthode) des exercices antérieurs à des fins
comparatives.

Dispositions transitoires: première application du SYSCOHADA
révisé
Règles d’application: charges immobilisées, hors primes
de remboursement et frais de prospection
Traitement comptable dans Limites constatées dans Traitement comptable pendant

l’ancien Syscohada la pratique la phase transitoire
• Comptabilisation des charges • Une charge immobilisée ne • Transfert des charges antérieures à
immobilisées à l’actif du bilan remplit pas les conditions pour être la révision du SYSCOHADA au débit
• Etalement de la charge sur une considérée comme un actif. du compte # 4751 Compte (d’actif)
période n’excédant pas 5 ans. transitoire lié à la révision du
• Pour rappel, le Syscohada révisé SYSCOHADA => suppression des
définit un actif comme un élément charges immobilisées à l’actif du
identifiable du patrimoine bilan.
représentant une ressource
actuelle contrôlée par l’entité du • Reprise du compte # 4751 sur
fait d’évènements passés. l’exercice ou option de l’étaler sur
la période restant à amortir sans
dépasser 5 ans, par le biais des
comptes de charges par nature
concernés.
• Pour plus de détails. Cf. thème

dédié.

révisé
Règles d’application: primes de remboursement et frais
d’émission
Traitement comptable Limites constatées dans Traitement comptable pendant la phase

dans l’ancien Syscohada la pratique transitoire
• Les primes de • Les primes de remboursement Primes de remboursement

remboursement et frais constituent une rémunération Le compte #206 à l’actif du bilan d’ouverture doit être soldé
d’émission sont et non un actif. par:
comptabilisées à l’actif du • Débit du compte #161 Emprunts obligataires
bilan et amortis en • Le compte d’emprunt doit
Au fur et à mesure du remboursement des obligations:
conséquence. refléter le montant engagé
dans la transaction initiale • Débit du compte #6714 Primes de remboursement des
• Le compte d’emprunt d’emprunt. obligations
enregistre le montant à • Crédit du compte #161 Emprunts obligataires
rembourser et non le • Les frais d’émission ne sont Les primes de remboursement non échues sont inscrites dans
montant réellement pas des actifs. les Notes annexes en engagements hors bilan
emprunté
Frais d’émission des emprunts obligataires
Le #2026 à l’actif du bilan d’ouverture doit être soldé par:
• Débit compte # 4751 Compte transitoire (d’actif),
ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA
Reprise ensuite en charge au débit du compte # 6316 Frais
d’émission d’emprunt sur l’exercice ou étalement sur la
période restant à amortir sans dépasser 5 ans.

révisé
Règles d’application: frais de prospection et d’évaluation de
ressources minérales

• Les frais de prospection sont • Les frais de prospection et Les frais antérieurs à la révision et ne correspondant pas à la
comptabilisés à l’actif du d’évaluation de ressources définition d’un actif doivent pas être annulés, via les écritures
bilan et suivent un plan minérales pouvaient être suivantes :
• Débit Compte # 4751 Compte (actif) transitoire lié à la
d’amortissement défini. immobilisés sans remplir les
révision du SYSCOHADA
conditions requises pour être • Crédit Compte # 2012 Frais de prospection
considérés comme des actifs.
A la clôture de l’exercice:
• Débit Compte # 6261 Etudes et recherches
• Crédit Compte # 4751 Compte (actif) transitoire lié à la
révision du SYSCOHADA
Cas des frais de prospection et d’évaluation des

ressources minérales assimilables à un actif :
• Virement dans les comptes d’actifs de prospection et
d’évaluation appropriés
Si l’actif de prospection correspond à une immobilisation

incorporelle:
• Débit Compte # 2181 Frais de prospection et d’évaluation
des ressources minérales
• Crédit Compte # 2012 Frais de prospection.
• Pour plus de détails. Cf. thème dédié.

révisé
Règles applicables: provisions pour charges à répartir sur
plusieurs exercices

• Les provisions pour charges • Ces provisions constituent des • Principe général: annulation des provisions pour charges à
à répartir sur plusieurs passifs fictifs qui ne satisfont repartir sur plusieurs exercices antérieurement constituées.
exercices sont des dépenses pas aux trois conditions Cas d’une provision pour démantèlement et restauration du site
prévues, considérées comme énoncées par le plan - Transfert de la provision dans le compte #1984 provisions
non imputables à un seul comptable pour être pour démantèlement et remise en état
exercice considérées comme un passif. - Inscription à l’actif du bilan des coûts de démantèlement,
enlèvement et restauration du site, déduction faite des
provisions déjà constituées.
Cas d’une révision majeure
- Reprise de la provision via le compte le #4752 compte
transitoire (passif), ajustement spécial lié à la révision du
SYSCOHADA
- Immobilisation de la prochaine inspection
Cas d’un composant d’immobilisation
- Reprise de la provision via le compte #4752 compte
transitoire (passif), ajustement spécial lié à la révision du
SYSCOHADA
- Le compte #4752 est ensuite rapporté au résultat du
premier exercice d’application ou étalé sur une durée ne
pouvant dépasser cinq ans, par le biais du compte #791
Reprises de provisions.
- Pour plus de détails. Cf. thème dédié

révisé
Règles applicables: frais de recherche appliquée

• Distinction entre recherche • Immobilisation systématique • Distinction phase de recherche (fondamentale et appliquée)
fondamentale et recherche des frais de recherche et et phase de développement:
appliquée et développement développement sans souvent - Si phase de recherche  dépenses comptabilisées en
faire la distinction entre les charges
phases de recherche et celles - Si phase de développement  dépenses immobilisées si
de développement qui peuvent six critères remplis
être immobilisées sous - Si la distinction entre les deux phases n’est pas évidente
conditions.  dépenses comptabilisées en charges
Les frais de recherche appliquée activés antérieurement
doivent être annulés:
• Débit du compte #4751 compte transitoire (actif),
ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA (pour la
valeur nette comptable)
• Débit du compte # 2811 Amortissements des frais de
recherche et développement (amortissements)
• Crédit du compte #211 frais de recherche et
développement (valeur d’origine)
• Ensuite via le débit du compte # 6261 Etudes et

recherches, le compte #4751 est rapporté au compte de
résultat sur la durée restant à amortir sans dépasser cinq
ans.
• Pour plus de détails. Cf. thème dédié
révisé
Règles applicables: approche par les composants

N/A N/A Deux traitements comptables possibles pour les biens

acquis avant l’entrée en vigueur du SYSCOHADA révisé:
• Maintien des immobilisations en l’état (pas de
changement de méthode comptabilisation)
OU
• Retraitement des immobilisations décomposables
existantes au bilan d’ouverture par la méthode de la
réallocation des valeurs nettes comptables (VNC)
- pas de retraitement des immobilisations
totalement amorties
- pas d’impact sur les capitaux propres
- cette méthode consiste à ne pas modifier la valeur
nette globale de chaque immobilisation mais à la
répartir entre les différents composants.
- Pour plus de détails. Cf. thème dédié.

révisé
Règles applicables: coûts de démantèlement, d’enlèvement et de
remise en état du site

N/A N/A Après évaluation du coût de démantèlement du site

(déduction faite de la provision pour charges à
répartir) :
• Virement du compte # 197 provision pour charges
à répartir sur plusieurs exercices au compte #
1984 Provisions pour démantèlement et remise en
état.

révisé
Règles applicables: contrats de location

Acquisition d’une Exclusion des biens pris en • Les nouvelles dispositions portant sur les contrats
immobilisation assortie d’un location vente; de location ne s’appliqueront qu’aux nouveaux
emprunt de même montant. contrats signés à partir de la date d’application du
Traitement limité de façon SYSCOHADA révisé.
générale au crédit bail.
• Traitement comptable désormais plus proche de la
norme IFRS 16.
• Pas de traitement pour les contrats de location en

cours.

révisé
Règles applicables: immeubles de placement

N/A • Application de façon prospective des nouveaux

N/A
critères de qualification et d’évaluation des
immeubles de placement. Par conséquent, seuls
des réajustements d’intitulés de comptes sont à
effectuer.
• Changement d’intitulés des comptes:
- Compte #2281 Terrain immeuble de rapport

==> Terrains immeubles de placement
- Compte #2315 Immeubles de rapport sur sol

propre ==>Immeuble de placement sur sol
propre
- Compte #2315 Immeubles de rapport sur sol

d’autrui ==>Immeuble de placement sur sol
d’autrui
- Pour plus de détails. Cf. thème dédié.

révisé
Règles applicables: engagements de retraite et autres avantages
assimilés

Deux possibilités Diverses applications: Engagements de retraite non constitués avant

d’enregistrement: • compte #196 provisions pour l’entrée en vigueur du SYSCOHADA révisé
• Compte #196 provisions pensions et obligations Trois (3) possibilités de comptabilisation :
pour pensions et obligations similaires au bilan i. La première année d’application doit être considérée
similaires au bilan • Compte # 9082 Engagements comme un changement de méthode comptable
• Compte # 9082 de retraite en hors bilan (traitement rétrospectif) ==>
Engagements de retraite en • Aucune des deux possibilités • Comptabilisation au crédit du en compte #196
hors bilan (Information dans Provisions pour pensions et obligations similaires et
imputation directement de la charge nette d’impôt en
l’état annexé)
report à nouveau;
i. Comptabilisation de la totalité de la charge à la fin du
premier exercice d’application;
ii. Étalement de la partie de l’indemnité relative aux
engagements antérieurs non comptabilisés de façon
linéaire, sur une durée maximum de cinq ans.
Engagements de retraite non constitués avant
l’entrée en vigueur du SYSCOHADA révisé
• Pas d’obligation d’évaluation des engagements selon la
méthode actuarielle.
• Exception pour:
- les entités dont les titres sont inscrits à une bourse
de valeur ou faisant appel public à l’épargne
- les entités qui sollicitent des financements dans le
cadre d’un appel public à l’épargne.
- Pour plus de détails. Cf. thème dédié

révisé
Règles applicables: contrats pluri-exercices

• Méthode à l’achèvement Non-conformité de la méthode du • Pour les entités qui utilisent la méthode des
• Méthode à l’avancement bénéfice partiel à l’inventaire à la bénéfices partiels à l’inventaire ou la méthode à
• Méthode du bénéfice partiel pratique internationale l’achèvement avec constatation d’un stock en
à l’inventaire. cours, les comptes d’actif 475 (créances sur
travaux non encore facturables) et 34/35 (produits
en cours/services en cours) doivent être soldés:
• Débit: 4751 compte transitoire (actif), ajustement

spécial lié à la révision du SYSCOHADA
• Crédit 475 et 34/35
• Débit: 651 pertes sur créances clients et autres

débiteurs (totalité ou fractions égales sur cinq ans)
• Suppression de la méthode du bénéfice partiel à

l’inventaire.

révisé
Règles applicables: contrats de concession de service public
(1/2)

• Les biens concédés sont • Présence des biens Les comptes d’immobilisations mis en concession par
inscrits à l’actif du bilan du concédés dans le bilan du le concédant à titre gratuit, avec condition de retour,
concessionnaire concessionnaire doivent être soldés à l’actif du bilan. Ainsi :
1ere séquence:
• La durée restante de la
concession est précisée en • Débit: Compte #4751 compte transitoire (actif),
annexe ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA
(valeur nette comptable)
• Débit: Compte #28 amortissement des
immobilisations (cumul des amortissements)
• Crédit: Compte #2 Immobilisations (valeur
d’origine)
Puis ensuite :
• Débit: Compte #83 Charges HAO constatées
(totalité ou fractions égales sur cinq ans)
• Crédit: Compte #4751 compte transitoire (actif),
(valeur nette comptable).

révisé
Règles applicables: contrats de concession de service public
(2/2)
Traitement comptable pendant la phase transitoire
2ème séquence: • Crédit: Compte #79 reprises de provisions (totalité ou

• Débit: Compte #1676 Droits du concédant exigibles en fractions égales sur cinq ans)
nature Traitement des provisions pour renouvellement des
• Crédit: Compte #4752 compte transitoire (passif), immobilisations
ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA • Si les provisions enregistrées dans le #1982 provisions
Puis ensuite pour renouvellement des immobilisations correspondent
• Débit : Compte #4752 compte transitoire (passif), à la définition des provisions pour démantèlement et
ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA remise en état, elles sont transférées en au compte
• Crédit: Compte #841 Produits HAO constatées (totalité #1984 provisions pour démantèlement et remise en
ou fractions égales sur cinq ans). état. Dans le cas contraire sinon:
• Pour plus de détails. Cf. thème dédié • Débit: Compte #1982 provisions pour renouvellement
3ème séquence (Annulation des provisions pour des immobilisations
amortissement de caducité) • Crédit : Compte #4752 compte transitoire (passif),
• Débit: Compte #1986 provisions pour amortissement de ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA
caducité Puis ensuite (rapport au compte de résultat)
• Crédit : Compte #4752 compte transitoire (passif), • Débit : Compte #4752 compte transitoire (passif),
ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA
Puis en ensuite (rapport au compte de résultat) : • Crédit: Compte #79 reprises de provisions (totalité ou
• Débit : Compte #4752 compte transitoire (passif), fractions égales sur cinq ans)

révisé
Règles applicables: amortissement du fonds commercial

Non précisé. Difficultés à déterminer • Poursuite de l’amortissement (sur la durée d’utilité

l’amortissement des fonds de résiduelle) des fonds commerciaux en cours
commerce, notamment les d’amortissement figurant au bilan à l’ouverture de
durées de vie à appliquer. l’exercice ouvert à compter de la date d’entrée en
vigueur du SYSCOHADA révisé
• En cas de durée d’utilité jugée limitée et d’absence
d’amortissement en cours, les fonds commerciaux
sont amortis de manière prospective (sans remise
en cause du passé) sur la durée d’utilité à
l’ouverture de l’exercice 2018.
• Pour les petites entités, possibilité d’amortir sur 10
ans tous les fonds commerciaux inscrits à l’actif.
Pour les fonds en cours d’amortissement, la durée
d’utilité doit être modifiée de telle sorte que celle-
ci n’excède pas dix (10) ans.

Deloitte fait référence à un ou plusieurs cabinets membres de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, société de
droit anglais (« private company limited by guarantee »),
et à son réseau de cabinets membres constitués en entités indépendantes et juridiquement distinctes. Pour en
savoir plus sur la structure légale de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et de ses cabinets membres, consulter
www.deloitte.com/about.
Deloitte fournit des services professionnels dans les domaines de l’audit, de la fiscalité, du consulting et du
financial advisory, à ses clients des secteurs public ou privé, de toutes tailles et de toutes activités. Fort d’un
réseau de firmes membres dans plus de 150 pays, Deloitte allie des compétences de niveau international à
des expertises locales pointues, afin d’accompagner ses clients dans leur développement partout où ils
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