COMP

CENTRE AFRICAIN DETUDES SUPERIEURES EN GESTION

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE

ISC

CAHIER DU PARTICIPANT

COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE MODULE 8 : COMPTABILITE ET TRESORERIE

Animateur
Souleymane SERE, Expert - Comptable, Commissaire aux comptes, Inscrit lONECCA BF (BURKINA FASO)

Contacts : panaudi@fasonet.bf cerpamad@fasonet.bf

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Module 8 : Comptabilit et trsorerie Squence 1 : Effets de commerce Fiche 1 : Effets de commerce Squence 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie Fiche 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie Squence 3 : Traitement des cartes de crdit Fiche 3 : Traitement des cartes de crdit Squence 4 : Comptabilit et date de valeur Fiche 4 : Comptabilit et date de valeur Fiche 5 : Scurisation des flux de trsorerie Annexe : Cas pratiques

3 10 11 14 15 18 19 20 21 25 31

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A -Dfinition de la trsorerie

Dans le cadre de lanalyse fonctionnelle du bilan, on entend par trsorerie la diffrence entre le fonds de roulement net global (FRNG) et le besoin en fonds de roulement (BFR) : il sagit alors de la trsorerie nette .

Le bilan du SYSCOH fait ressortir :

la TRESORERIE -ACTIF :
Les titres de placement, les valeurs encaisser, postes transformables en liquidits trs court terme, et les disponibilits.

La TRESORERIE- PASSIF :

Les soldes crditeurs de banque et les concours bancaires.

Lacception classique du terme de trsorerie a un sens plus troit que cette notion
comptable :

il sagit de lensemble des ressources immdiatement disponibles pour faire face aux dpenses et aux exigibilits immdiates. Une trsorerie insuffisante fait courir lentreprise le risque dtre en cessation de paiement ; linverse, des disponibilits trop importantes reprsentent des capitaux non productifs . Lart du gestionnaire est de naviguer entre ces deux cueils.

Ainsi, le plan comptable dfinit la trsorerie comme tant la diffrence entre les disponibilits et les concours bancaires courants (incluant les soldes crditeurs des banques). Lordre des experts comptables Franais prcise qu, au plan conceptuel, la trsorerie reprsente la diffrence entre les actifs et les dettes dont la liquidit et lexigibilit sont immdiates .

Ds lors, il conviendrait daffiner la dfinition du plan comptable en assimilant :

aux disponibilits :
les valeurs mobilires de placement, les comptes courants dbiteurs dont la liquidit nest soumise aucune restriction

aux concours bancaires courants :

les obligations cautionnes (classes par le plan comptable en dettes fiscales et sociales), les comptes courants crditeurs dont lexigibilit est immdiate.

A linverse, devraient tre exclus du calcul de la trsorerie :

les disponibilits et les valeurs mobilires de placement soumises une restriction, les intrts courus non chus inscrits dans les disponibilits et les concours bancaires courants

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Important
La recommandation de lordre des experts comptables Franais comporte des lments acceptables et des lments discutables. En tout t de cause, son application requiert des informations qui risquent souvent de faire dfaut. Nous suggrons donc, chaque fois que se pose le choix entre la norme SYSCOA et recommandations, dopter pour la norme. B - Les principes dune bonne gestion de la trsorerie : le plan de trsorerie Les besoins de trsorerie sont dtermins grce au plan de trsorerie (ou au budget de trsorerie). Le plan de trsorerie est le complment du plan de financement. Il permet de coordonner les dcisions courantes dexploitation et de financement court terme dans un cadre annuel. Le plan de trsorerie est un document o sont recenss mensuellement, sur un horizon de plusieurs mois, les mouvements, recettes et dpenses, affectant la trsorerie de lentreprise, de faon faire apparatre le solde de trsorerie la fin de chaque mois. Si lentreprise a mis sur pied un systme budgtaire, les prvisions de trsorerie seront faites dans le budget de trsorerie, qui ralise la synthse des diffrents budgets (ventes, achats, production, investissements, etc.). Parmi les recettes et les dpenses de lentreprise, apparaissent les encaissements et les dcaissements lis au cycle dexploitation (ventes, achats, flux dexploitation etc.) et inscrits leur date de rglement effectif. Il faut tenir compte aussi des mouvements de trsorerie hors exploitation (HAO) engendrs par les investissements et les oprations de financement long terme (acquisitions et cessions dlments dactif, emprunts mis et rembourss, paiement des dividendes etc.).
LA GESTION DES DEFICITS

Si le plan de trsorerie fait apparatre des dficits sur certains mois, il faudra recourir des financements cour terme. Le choix entre les diffrents modes de financement se fera en fonction de leur cot global (et non seulement de leur taux), de leur souplesse, de leur facilit dutilisation.
LA GESTION DES EXCEDENTS

Placement sur un compte rmunr (compte terme). Cette solution est peu utilise si le rendement est infrieur au taux du march montaire. Rglement des fournisseurs au comptant. Lentreprise doit arbitrer entre un rglement crdit et un rglement au comptant assorti dun escompte. Achats de parts de SICAV1 montaires 2ou de fonds commun de placement (FCP). Cette forme de placement est actuellement dveloppe en Europe, car la valeur des parts crot avec le temps un rythme voisin du taux du march montaire. Achats de titres de crances ngociables. Ils comprennent : les billets de trsorerie, les bons des socits et institutions financires, les bons du trsor ngociables.

1 2

Socit dinvestissement capital variable En thorie, destines des investissements de courte dure, ces SICAV reposent sur des obligations peu sensibles aux variations des taux dintrts et sur des titres de crances ngociables.

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LE ROLE DU TRESORIER

Le rle du trsorier est de grer le solde de trsorerie. Ce solde dpend des dates de valeur des oprations, dates de valeur la base de la tarification bancaire. Pour tre efficace, lactivit du trsorier doit sappuyer sur des prvisions trs fines, au jour le jour.

Diffrence entre ressources et emplois, la trsorerie est un stock, le stock des moyens financiers disponibles pour faire face aux dpenses quotidiennes.
C - Les principes dune bonne gestion de la trsorerie : le plan de trsorerie

Description des comptes qui retracent les oprations de trsorerie

Les comptes de la classe 5 enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces, aux chques, aux effets de commerce, aux titres de placement, aux coupons ainsi qu'aux oprations faites avec les tablissements de crdit. Aucune compensation ne doit tre effectue au bilan entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs des comptes de la classe 5. Les comptes de la classe 5 peuvent tre assortis de comptes de provisions pour dprciation, notamment les provisions pour dprciation des titres de placement ; ces dernires provisions doivent rsulter de l'valuation comptable des moins-values constates sur les lments d'actif considrs.

1.- Comptes de bilan 3

Compte 50-Titres de placement Compte 51-Valeurs encaisser Compte 52-Banques Compte 53-Etablissements financiers et assimils Compte 54-Instruments de trsorerie Compte 56-Banques, crdits de trsorerie et d'escompte Compte 57-Caisse Compte 58-Rgies d'avances accrditifs et virements internes Compte 59-Dprciations et risques provisionns (trsorerie)

Y compris les intrts courus (comptes 526, 536 et 566 rajouts dans le SYSCOA rvis)

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2.- Comptes de rsultat

La classe 6 est destine enregistrer les charges lies l'activit ordinaire de l'entreprise .
Ces charges entrent dans la composition des cots des produits de l'entreprise. Les charges doivent tre comptabilises dans l'exercice au cours duquel elles ont pris naissance. Elles donnent ventuellement lieu abonnement ou rgularisation la clture de l'exercice.

Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits lis l'activit ordinaire de l'entreprise.
Ils rsultent en principe de la vente de biens ou de services, de la production de biens ou de services non encore vendus ou livrs soi-mme. Doivent tre rattachs l'exercice, tous les produits le concernant effectivement et ceux-l seulement. A la clture de l'exercice, ces produits donnent ventuellement lieu rgularisation.

Les comptes concerns :

Compte 67-Frais financiers et charges assimiles
671 INTERTS DES EMPRUNTS 672 INTERTS DANS LOYERS DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILES 673 ESCOMPTES ACCORDES 674 AUTRES INTERTS 6745 Intrts bancair es et sur oprations de trsorerie et descompte 675 ESCOMPTES DES EFFETS DE COMMERCE 676 PERTES DE CHANGE 677 PERTES SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT 678 PERTES SUR RISQUES FINANCIERS 679 CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES

Compte 77-Revenus financiers et produits assimils

771 772 773 774 776 777 778 779 INTERETS DE PRTS REVENUS DE PARTICIPATIONS ESCOMPTES OBTENUS REVENUS DE TITRES DE PLACEMENT GAINS DE CHANGE GAINS SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT GAINS SUR RISQUES FINANCIERS 7781 7782 7784 sur rentes viagres sur oprations financires sur instruments de trsorerie

REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES 7791 7795 7798 sur risques financiers sur titres de placement Autres charges provisionnes financires

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REMARQUES
Le cycle de la trsorerie comportant, des risques importants en matire de dtournements, il est indispensable que les informations comptables relatives aux caisses et aux banques soient disponibles dans des dlais suffisamment rapprochs pour permettre les contrles ncessaires. Par ailleurs eu gard ces risques, il est primordial dassurer une sparation des fonctions comptables avec celle dautorisation des rglements et de gestion des fonds.

PRINCIPES DE COMPTABILISATIONS
1. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur signature, alors mme quils ne sont pas encore rgls par la banque. Les chques ou virements des clients ne doivent tre comptabiliss qu leur rception effective par la banque (notifie par un avis de crdit). Aucune compensation ne doit tre effectue entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs des comptes de banques : les banques solde dbiteur (au sens de lentreprise) doivent figurer lactif du bilan et celles solde crditeur (au sens de lentreprise) doivent figurer au passif du bilan. Les avoirs en monnaie trangre doivent tre valus au cours de cette monnaie la clture : les plusvalues ou moins-values rsultant de la conversion sont ports dans un compte de profits (plus-values) ou de pertes (moins-values).

2.

3.

4.

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A L'ISSUE DE LADMINISTRATION DU MODULE, LES PARTICIPANTS DOIVENT :

o o Matriser les fondamentaux de gestion comptable de la trsorerie; Matriser par lpreuve, lapplication de ces rgles dans le processus dlaboration des tats financiers.

Squence 1 : Effets de commerce

Fiche 1 : Effets de commerce Fiche 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie Fiche 3 : Traitement des cartes de crdit Fiche 4 : Comptabilit et date de valeur Fiche 5 : Scurisation des flux de trsorerie

Squence 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie

Squence 3 : Traitement des cartes de crdit

Squence 4 : Comptabilit et date de valeur

Evaluation du module

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Module 8 :
COMPTABILITE ET TRESORERIE
Squence 1 : Effets de commerce
Objectifs Mthodes andragogiques

Code Module M8

Date :

Dure

Classement: M8/Sq1 Matriser les rgles qui sappliquent aux effets de commerce Exposs Brainstorming Discussions avec les participants

Rdacteur : SS

N Fiches
1

Titres / Contenu
Effets de commerce

Stratgie danimation
Exposs et commentaires

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1 - Dfinition Les effets de commerce sont des moyens de recouvrement de crances pour les entreprises. Ils sont mobilisables et peuvent tre ngocis auprs des institutions financires. La traite est le document par lequel le dbiteur dune crance commerciale reconnat sa dette et sengage rembourse cette dernire une date convenue avec le crancier et qui figure sur le document. La traite est un document dit par les tablissements de crdit qui en sont les principaux utilisateurs. A lchance, la traite est remise lencaissement. Elle est ensuite encaisse par le crancier. 2 Traitement comptable Les critures suivantes sont enregistres : A lacceptation de la traite
Dbit 412 411 Crdit Traite client Libell Dbit XXXXX XXXXX Crdit

A lchance, la traite est prsente lencaissement et encaisse : Dbit

521 412

Crdit
Banque Traite recevoir

Libell

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

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Si la traite nest pas honore, elle devient sans effet et lcriture dacceptation est annule. La banque peut tre emmene facturer des frais ventuels qui seront enregistrs comme suit : Dbit
63 521

Crdit
Frais bancaires Banque

Libell

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

La traite peut tre prsente de manire anticipe la banque pour encaissement avant lchance. Cette opration est dnomme escompte. Lescompte des effets est un moyen de financement important des entreprises qui se voient ainsi avanc de manire anticipe les produits dune dette quelles dtiennent sur un partenaire. Lavance de la banque leur permet de financer leur exploitation et de ne pas tre pnalise par le dlai de paiement des clients. La banque, lchance, recouvre et encaisse la crance paye par le dbiteur. Cependant, eu gard au caractre financier de cette opration, la banque garde une vo ie de recours contre lentreprise (garantie cambiaire) au cas o le dbiteur se rvlerait dfaillant. Cest cette voie de recours que lOHADA a trait, contrairement aux normes antrieures qui faisaient teindre la dette de lentreprise ds le paiement de la banque. Le traitement de lOHADA comporte ainsi plusieurs phases en adquation avec la nature de cette opration : A lacceptation de leffet par la banque, la crance sur le client est vire dans un compte deffets escompts non chus. Paralllement, le crdit consenti par la banque est enregistr dans un compte descompte deffet de commerce sous dduction des frais descompte et des agios

Constatation de lescompte Dbit

415 411

Crdit

Libell
Client, Effet escompt non chus Clients

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

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Encaissement du crdit de trsorerie

Dbit
521 465

Crdit
Banque

Libell

Dbit
XXXXX

Crdit

Escompte de crdit ordinaire

XXXXX

A lchance, si le client honore la crance en payant la banque, lentrepr ise est libre de son
obligation cambiaire et annule le compte descompte deffets par la dette vis --vis de la banque (effets escompts non chus). Dbit
565 415

Crdit

Libell
Escompte de crdit ordinaire Client, effets escompts non chus

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

Si le client rencontre des difficults et narrive pas payer, la banque se retourne contre nentreprise et lui rclame son d. Le compte de crdit (escompte deffet) est alors annul par la trsorerie pour marquer le remboursement de la banque. En contrepartie, le compte deffets escompts est annul par un compte de crance classique pour marquer le retour la situation initiale. Lentreprise se chargera de recouvrer sa crance, mais aura peu de chance car le client nayant pu payer la banque, risque de ne pouvoir le faire. Annulation du compte deffets Dbit
411 415

Crdit
Client

Libell

Dbit
XXXXX

Crdit

Client, effets escompts non chus

XXXXX

Remboursement du crdit descompte et paiements de fr ais la banque Dbit

565 63 521

Crdit

Libell
Crdit descompte Frais bancaires Banque

Dbit
XXXXX XXXXX

Crdit

XXXXX

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Module 8 :
COMPTABILITE ET TRESORERIE
Squence 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie
Objectifs

Code Module M8

Date :

Dure

Classement: M8/Sq2

Rdacteur : SS

Matriser les rgles applicables au traitement des dcouverts et des crdits de trsorerie Exposs Brainstorming Discussions avec les participants

Mthodes andragogiques

N Fiches
2

Titres / Contenu
Dcouvert et crdit de trsorerie

Stratgie danimation
Exposs et commentaires

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1 - Dfinition
a) LES CREDITS A COURT TERME (au plus 24 mois) Certains reposent essentiellement sur la solvabilit du crdit, la confiance quil inspire ; ces oprations constituent, du point de vue juridique, des prts,souvent garantis par des attestations de domiciliation irrvocables (rglement des marchs, des honoraires et autres rmunrations) Dautres assurent la mobilisation dune crance commerci ale. Enfin, dans certains types de crdits, le banquier ne fait pas un dcaissement de fonds ; il sagit des engagements par signature consistant seulement en la fourniture dune garantie personnelle. Ces crdits sont consentis par les banques aux entreprises prsentant des difficults de trsorerie (ou crdits en blanc).

Le dcouvert bancaire est un crdit court terme consenti par la banque pour permettre un oprateur de faire face des difficults financires passagres. Contrairement certains crdits, le dcouvert ne se traduit pas par une mise disposition de fond la suite dune mise en place de crdit. Lentreprise utilise son compte courant au del de son solde nul et le rend ainsi ngatif. Cest ce nouveau solde ngatif qui constitue le dcouvert dont bnficie lentreprise. Le dcouvert est assorti de conditions pour garantir, comme tout crdit, son remboursement. La banque fixe un plafond ne pas dpasser par lentreprise. La banque sollicite et obtient une garantie qui peut tre personnelle (cautionnement, aval) ou relle. La banque impose galement une rmunration qui est souvent suprieure celle des autres crdits.
b) LA MOBILISATION DES CREANCES COMMERCIALES

Il sagit gnralement dune opration juridique par laquelle une personne titulaire dune crance terme envers une autre, mobilise cette crance en la transmettant un tiers (le banquier) qui va lui verser immdiatement le montant. Plusieurs oprations juridiques utilisent cette technique de mobilisation de crances. La plus connue est lescompte (en Afrique)

Lescompte est une opration de crdit par laquelle le porteur dun effet de commerce lendosse en

proprit au profit de son banquier qui, soit lui paie immdiatement, soit, plus gnralement, crdite son compte courant du montant nominal diminu des intrts et commissions , sous rserve dencaissement de la crance lchance.
Les autres oprations de mobilisation de crances commerciales

A ct de lescompte se sont dveloppes dautres formes de mobilisation de crances, notamment en France. Elles ne semblent cependant pas tre trs utilises en Afrique :

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Le Crdit de Mobilisation des Crances Commerciales (CMCC) . Introduite en France en 1967 (ord. du 28 septembre 1967). En pratique, le titulaire des crances va souscrire un billet ordre au profit du banquier sur lequel sont regroupes ses crances commerciales. En contrepartie, le banquier avance les fonds son client en portant au crdit du compte le montant du billet ordre dduction faite des intrts. Le bordereau Dally . Du nom du snateur franais Etienne Dailly qui avait fait la proposition de loi, le bordereau Dailly est un mode simplifi de cession ou de nantissement de crances professionnelles : o o o Dans sa forme la plus simple, le banquier reoit de son client un bordereau qui reprsente ses crances professionnelles non chues contre ses propres clients. Ces crances lui sont transmises avec toutes leurs garanties. En contrepartie, le banquier remet au cdant le montant de la valeur des crances cdes sous dduction dune rmunration. Mais le banquier peut aussi consentir un prt son client en se faisant cder la crance titre de nantissement.

c) Les crdits par signature

Ils consistent dans la fourniture par la banque dune garantie personnelle au crancier de son client. Dans une telle hypothse, la banque, fournisseur de crdit par signature, sengage payer tel crancier si le dbiteur est dfaillant. Il sagit donc dun crdit potentiel. Dans un premier temps, la banque nengage que sa signature ; il ne dcaissera rien. Elle ne sera conduite payer, en revanche, que si le dbiteur est dfaillant, avec la possibilit de se retourner contre celui-ci. Il en rsulte que, concrtement, le crdit par signature se greffe gnralement sur un autre crdit dont il permet lobtention.
Plusieurs formules sont utilises en pratique. Il peut sagir : o o dun cautionnement bancaire, dun aval ou dune garantie.

On peut citer, titre dexemple : o les cautions fiscales et douanires, o les cautions de soumission, o de bonne excution, o de retenue de garantie, o les avals les garanties premire demande.

2 Traitement comptable Pour lentreprise, les engagements donns pour garantir le dcouvert obtenu sont enregistrs dans ltat annex. Les agios pays la banque sont enregistrs parmi les services extrieurs (prestations de service) ou parmi les charges financires (rmunration du temps de mise disposition des fonds). Le dcouvert nest pas enregistr dans un compte spcifique car il reprsente, en un moment donn, le solde ngatif du compte 521.

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Paiement des frais

Dbit
63 521

Crdit

Libell
Services bancaires Banque

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

Paiement des frais Dbit

67 521

Crdit

Libell
Charges financires Banque

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

Les entreprises doivent examiner dautres moyens de financement court terme que le dcouvert quand elles arrivent valuer avec prcision leurs besoins de financement. Le dcouvert tant un mode de financement onreux. Crdits court terme par chance pour le financement du fonctionnement : sur le plan technique, ces concours revtent des formes et des noms divers :
Le crdit courrier. : aide de trs courte dure (24 48 heures) permettant lentreprise deffectuer un rglement avant une rentre imminente. Les facilits de caisse. : concours bancaires aux entreprises dune dure lgrement plus longue (quelques jours) pour assurer les chances de fin de mois. Elles peuvent se renouveler condition que leur apurement se fasse rapidement et rgulirement. Le dcouvert. : concours bancaire dune dure plus longue que la facilit de caisse (quelques mois, pouvant atteindre souvent un an). Une autorisation est donne au client (dont de besoin en fonds de roulement dpasse son fonds de roulement) de rendre son compte dbiteur dun montant maximum pour une dure dtermine ou indtermine. Le crdit de campagne ou saisonnier : destin aux entreprises exerant des activits caractre priodique qui peuvent avoir, pendant une certaine priode, dimportantes dpenses alors que leurs rentres (ventes) seffectuent un autre moment de lanne.

Nota : Le client nutilise les fonds quau fur et mesure de ses besoins et ne paie dint rts que sur les fonds effectivement utiliss. Exemple : financement de la constitution dun stock de matire premire.

Dautres types de crdits court terme existent la disposition des acteurs conomiques, en fonction de lorganisation du march financier, des Etats :
le crdit court terme revolving le crdit relais : dcouvert particulier accord une entreprise dans lattente dune rentre prcise et exceptionnelle.

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Module 8 :
COMPTABILITE ET TRESORERIE
Squence 3 : Traitement des cartes de crdit
Objectifs Mthodes andragogiques

Code Module M8

Date :

Dure

Classement: M 8/Sq3

Rdacteur : SS

Matriser les rgles applicables au traitement des cartes de crdit Exposs Brainstorming Discussions avec les participants

N Fiches
3

Titres / Contenu
Traitement des cartes de crdit

Stratgie danimation
Exposs et commentaires

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1 - Dfinition La carte de crdit est un moyen de paiement donn aux oprateurs conomiques pour faciliter leurs oprations commerciales. La carte est donne par les banques et sera utilise pour effectuer les dpenses courantes par lentreprise. Pour se prmunir contre les risques divers de recouvrement (en cas de dficit du compte courant), la banque peut imposer quelques contraintes lentreprise :
o o o constitution de provision, limite quotidienne de dcaissement, autres garanties.

2 Traitement comptable Au niveau de lentreprise, le traitement des oprations payes par la carte de crdit nest pas distinct des autres oprations de paiement. La carte fonctionnera comme le compte courant bancaire (compte 521). Les pices obtenues la suite des paiements sont enregistres comme des dpenses classiques : Paiement des frais Dbit
6 ou 2 521

Crdit
Dpenses Banque

Libell

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

La banque facture des frais de tenue des cartes de crdit. Ces frais sont enregistrs comme des services bancaires : Paiement des frais Dbit
63 521

Crdit

Libell
Services bancaires Banque

Dbit
XXXXX

Crdit

XXXXX

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Module 8 :
COMPTABILITE ET TRESORERIE
Squence 4 : Comptabilit et date de valeur
Objectifs Mthodes andragogiques

Code Module M8

Date :

Dure

Classement: M 8/Sq4

Rdacteur : SS

Matriser les fondamentaux de la comptabilit en date de valeur Matriser les aspects contrle interne de la fonction trsorerie Exposs Brainstorming Discussions avec les participants

N Fiches
4

Titres / Contenu
Comptabilit et date de valeur

Stratgie danimation
Exposs et commentaires

Scurisation des flux de trsorerie

Exposs et commentaires

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1 - Dfinition Les banques traitent les oprations quelles initient avec les entreprises selon une chronologie diffrente de celle de ces dernires. Les banques prennent en compte les oprations des dates diffrentes de celles ou les oprations sont inities par les entreprises et enregistres par ces dernires. Do lapparition de la notion de date de valeur. Il sagit de la date considre par la banque comme tant celle laqu elle elle va excuter lopration. Cette date de valeur, qui correspond une tradition dans les milieux bancaires, si elle nest pas suivie par les entreprises peut entraner des consquences fcheuses en terme de gestion de la trsorerie. En effet, la date de valeur dune opration de dcaissement est souvent antrieure sa date effective (un chque prsent pour le dcaissement est souvent immdiatement imput sur le compte ou imput sur le compte avec une date antrieure au jour de prsentation). A linverse, les oprations dencaissement ont une date de valeur postrieure de quelque jour celle de leur initiation (un chque prsent lencaissement est port sur le compte aprs plusieurs jours). Lentreprise qui enregistre ses oprations le jour de leur excution peut ainsi concder un dcalage important avec la banque et estimer son niveau de trsorerie un niveau qui nest pas celui de la banque. Elle pourrait ainsi engager des oprations qui seraient rejetes par la banque pour dfaut ou insuffisance de provision. 2 Traitement comptables Sur le plan comptable, la notion de date de valeur na pas dincidence directe car une opration doit tre enregistre son engagement et non au flux de trsorerie quelle suscitera. Ensuite, cette notion est en partie prise en compte par le SYSCOA. Sur le plan des encaissements, un paiement nest positionn sur le compte bancaire (compte 521) quen cas davis de crdit dlivr par la banque. En attendant cette information, le compte de chque lencaissement (51) est utilis comme compte de passage. Les acteurs conomiques doivent employer des moyens de contrle et de suivi ncessaires pour sassurer que les dates de valeurs appliques par la banque sont juridiquement valides et que le dcalage de trsorerie ne se traduise par lengagement doprations rejetes par la banque. 3 Date de valeur et contrle interne Les organisations doivent travailler en date de valeur, notamment pour ltablissement des prvisions de leurs soldes de trsorerie.

Prcisions
a) Dates de valeur implicites

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Dans de nombreux pays, la notion de date de valeur nexiste pas en tant que telle. Cependant, les dlais de prise en compte des encaissements / dcaissements, mme sils ne sont pas formaliss, quivalent lapplication de dates de valeur. b) Prvisions en date de valeur Des prvisions de dpenses tablies en date de valeur permettent dviter dappeler les fonds correspondants lavance. Il faut par ailleurs tcher de rendre les prvisions dencaissements, en da te de valeur, les plus fines possible. c) Connaissance et matrise des conditions Notez quune bonne gestion en date de valeur ncessite une connaissance exacte des conditions appliques par les banques en la matire (encaissements de chques, et.).

Positionnement
Le principe gnral est le positionnement de la trsorerie zro.

Toutefois, un tel objectif ne doit pas tre poursuivi tout prix. Il conviendra de raisonner en terme darbitrage entre les cots occasionns par un positionnement systmatique zro et les gains procurs.

Prcisions
a) Positionnement

Le positionnement du solde de trsorerie doit tenir compte :

de lincertitude pesant sur les soldes prvisionnels des conditions bancaires (taux crditeurs / dbiteurs, horaires limites par opration et par devise, ).

Les organisations devraient en dduire lopportunit dun positionnement de leur compte plutt positif ou plutt ngatif .

Par exemple, si :
les conditions sur les soldes bancaires crditeurs sont dfavorables (cas du Burkina o les soldes crditeurs ne sont pas rmunrs), les conditions dbitrices favorables, les recettes inattendues assez frquentes,

Il vaut mieux se positionner lgrement en ngatif pour ne pas subir de manque gagner si le
compte vient effectivement tre crdit dune recette inattendue. b) Seuils dintervention Compte tenu des cots internes et des frais de virement, il convient de dterminer les seuils en de desquels, vouloir quilibrer la trsorerie zro devient plus coteux que de ne pas intervenir.

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Recommandations / suggestions

a) Limiter limpact des dpenses/recettes inattendues

Des mesures permettant de limiter les dpenses /recettes inattendues, et ainsi daffiner la gestion prvisionnelle des soldes de trsorerie, devraient tre mise en place, par exemple :
exiger des dbiteurs quils annoncent leurs versements, au-del dun montant raisonnable, spcifier que les factures fournisseurs sont payables chance fixe (par exemple 30 jours fin de mois de rception), ce qui permet dappeler le mme jour de valeur les fonds correspondants, faire respecter les dates de valeur par les dbiteurs (chances de paiement) et par les banques, avoir recours des donnes statistiques sur les encaissements/dcaissements imprvus, remettre les effets lencaissement dans un dlai suffisant pour ne pas se voir opposer une remise tardive,

b) Logiciels de trsorerie Le recours des logiciels de trsorerie est de plus en plus recommand car il permet de faciliter la gestion des soldes

Equilibrage Court Terme

Nutiliser que des facilits bancaires bien contrles.

Prcisions
a) Facilits bancaires Lors de lutilisation des facilits bancaires, il est rappeler que les taux de dcouvert et les taux de rmunration des prts doivent tre vrifis. b) frais bancaires
Les frais bancaires (chelles dintrts . ) facturs doivent tre contrls. Les rapprochements seront viss par le responsable hirarchique. Une copie sera prsente mensuellement au Directeur Financier.

Prcisions

a)

Le suivi des frais bancaires est indispensable, ne serait-ce que pour faire sentir aux banques que leur facturation est vrifie.

Il doit tre formalis et intgr la dfinition des tches du trsorier. Le suivi de ces frais
bancaires est ralis en rfrence au cahier des conditions bancaires

b) c)

La justification des frais bancaires inexpliqus sera exige. Les rapprochements doivent tre exploits : ltat des carts de dates de valeur, de montants, etc., pourra ainsi conduire souligner des dysfonctionnements et prendre des dispositions correctives.

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Recommandations.
a) Contrle des intrts Nous recommandons aux organisations possdant un logiciel de trsorerie dtablir un calcul prvisionnel des intrts crditeurs ou dbiteurs, afin de simplifier le contrle des intrts effectivement facturs (mthode contradictoire), et, le cas chant, dacclrer larrt des comptes. b) Simplification du suivi des frais bancaires Il est recommand aux organisations dont la taille le justifie de ngocier une facturation simplifie des services bancaires : facturation mensuelle, forfaits avec rgularisation chance fixe Il est par ailleurs rappel que minimiser le nombre de comptes bancaires permet aussi dallger ce travail de suivi. c) Forfaitisation Des tarifications lopration (simplifiant le suivi statistique) sont toujours prfres aux commissions ad valorem.

Suggestions : Rectification de date de valeur

Lors de la constatation derreurs dcritures bancaires, notamment sur les dates de valeur, on peut toujours admettre une rgularisation financire (au niveau des frais bancaires), et viter une reprise dcriture qui savrerait plus lourde grer pour la banque.

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Les principes repris ici ont pour objet de limiter les risques derreur et de fraude (fraude externe notamment). Ces risques sont au cur de lactivit de gestion de trsorerie. Il est par consquent indispensable de mettre en place des mesures de scurisation des oprations et den accepter le cot.

1. Les aspects oprationnels

Information des banques

Les banques doivent imprativement tre informes des moyens de protection tablis par les organisations, pour limiter les risques derreur et de fraude.

Moyens de paiement
Des procdures dauthentification de tous les ordres de paiement (virements, mises disposition, chques de banque, ) doivent tre mises en place. Des mesures spcifiques sont prendre pour les ordres papiers non scuriss (y compris les chques). Les flux en espces doivent faire lobjet dun contrle strict.

Prcisions
a) Authentification des ordres

Il convient de mettre en place ds que possible :

des tltransmissions, si ce systme existe, et dfaut des clefs test tlex, des clefs chiffres sur les ordres papiers ou tout autre code convenu avec la banque.

Dans le cas de trs petites organisations, on peut parfois se contenter dune procdure de contre-appel systmatique. b) Mesures spcifiques pour les chques
dabord et avant tout viter les chques prioritairement, dlocaliser lmission des chques la banque (mission de chques de banque sur la base dun fichier pralablement transmis la banque). dfaut, mettre en place des mesures de scurit telles que

1.

la rdaction anti-fraude des chques (rptition du montant, en chiffres et en lettres, et du nom des bnficiaires en vitant les sigles),

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2. 3.
-

des mesures de protection spciales (encres indlbiles, gaufrage, hologrammes, ), lenvoi sous enveloppe banalise, le rapprochement immdiat des gros montants, En accord avec votre banquier, il est souvent possible de dterminer un seuil audel duquel un chque nest pas pay sans confirmation de votre part.

Ces mesures sajoutent aux mesures bien connues denregistrement des numros de chques vierges, de destruction des chquiers inutiles, dannulation de chques, de pointage des formules de chques utilises,

c) Flux en espces

Pour les flux en espces, il convient notamment de :

dfinir un plafond de rglement en espces, dfinir un plafond de rapprovisionnement pour une priode courte de besoins (par exemple une semaine), effectuer des contrles de caisse inopins,

Recommandations a)
Modification des listes fermes de bnficiaires

Par souci de clart, lorsquune liste ferme de bnficiaires est modifie, il est pr udent, non seulement de notifier la banque les ajouts/suppressions de noms, mais aussi de rappeler les noms anciens bnficiaires conservs dans la liste mise jour.

b)

Paiements ou recettes exceptionnels

Il est recommand dans un tel cas de toujours en avertir la banque par tlphone. Rciproquement, il devrait tre convenu avec votre banque, quelle vous informe de toute recette exceptionnelle ou paiement inhabituel.

scurit des comptes bancaires

Les organisations doivent mettre en place des mesures relatives lutilisation des comptes bancaires, qui permettent de rduire le champ dintervention du fraudeur potentiel :
Supprimer les comptes inutiles, Centraliser les mouvements sur quelques comptes actifs bien scuriss, limiter les autorisations de dcouvert bancaire.

Prcisions
Il y a lieu dinsister particulirement sur lintrt de fixer des plafonds de dcouverts bancaires, dont le dpassement doit faire lobjet dun appel de la part du banquier : cette mesure simple permet en effet de faire jouer la banque un rle de signal en cas doprations anormales .

Noter que, dans certains pays, les banques proposent lapprobation des chques de gros montant, soit au vu dune image complte tltransmise, soit sur la base de fichiers incluant une scannerisation du nom des bnficiaires

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Protection physique des moyens de paiement

Le stockage physique des moyens de paiement et de signature doit tre scuris.

Recommandations
Les moyens de paiement (chquiers, lettres chque, clefs chiffres, etc.) et les outils de signature (machines, tampons avec signature, qui sont cependant dconseills), pourront par exemple tre stocks dans des armoires fortes. La responsabilit de ce stockage pourrait tre assume par un service distinct de celui effectuant le paiement, de faon respecter la sparation des fonctions de paiement et de dtention matrielle des biens.

2. Les aspects comptables de la scurisation

Les recommandations comptables donnes ci-aprs nont aucunement la prtention dtre exhaustives. Il sagit simplement de rappeler quelques principes de comptabilit dans la mesure o ils nous semblent se situer la frontire entre les fonctions Trsorerie et Comptabilit.

Ecritures comptables
Les charges seront autant que possible comptabilises par anticipation (par rapport au paiement) ; Les recettes doivent tre encaisses ds que possible (ex : chques), mme si elles ne sont pas encore enregistres et imputes ; Les critures passes doivent tre libelles avec prcision ; A chaque compte bancaire doit correspondre un compte comptable spcifique.

Lien comptabilit / trsorerie

Dans la mesure o la taille de lentit et des flux de trsorerie le justifient, les interfaces entre la comptabilit et la trsorerie devraient tre informatiques, afin de limiter le risque derreur ; Rapprochement bancaire ; Laccs aux fichiers comptables devrait tre rglement et limit aux seules personnes autorises (qui sont en principe les comptables).

Prcisions
Laccs aux fichiers comptables doit, en particulier, ntre autoris quen consultation pour les personnes ayant accs aux moyens de paiement ou la liste des encaissements reus etc.

Respect des procdures

Les procdures dapprobation des dpenses engages, dapprobation du paiement, de contrle et de rapprochement des critures, doivent tre respectes. Une mention spcifique doit figurer sur les documents justificatifs des dpenses ds que le paiement correspondant a t effectu. Les signatures doivent tre conformes aux autorisations. Louverture et laccs aux comptes fournisseurs (Base Tiers) doivent tre trs restreints et contrls.

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Prcisions
a) Mention sur les justificatifs de dpenses payes

La prsence dune mention de type : " Pay le " sur les justificatifs de dpenses est ncessaire car elle permet dviter une double prsentation pour le paiement.
b) Comptes fournisseurs

Tout changement intervenant sur le fichier des comptes fournisseurs doit pouvoir tre repr et " audit " par le biais dune trace informatique.

Recommandations
Louverture des comptes fournisseurs doit, autant que possible, ne pas tre faite par une personne qui effectue les rapprochements.

3. Informatique et gestion de la trsorerie

Ds que les besoins le justifient, il est ncessaire dinvestir dans des logiciels de trsorerie.

Prcisions
Un outil informatique pour la gestion de trsorerie nest un gage de scurit que dans la mesure o les procdures sont verrouilles (par exemple, les pouvoirs de signature lectronique doivent tre attribus par un administrateur indpendant de la Trsorerie, ou par deux collaborateurs de la Trsorerie agissant simultanment).

Quand le systme

bancaire local le permet, le recours des relevs de banque tlmatiques quotidiens doit tre envisag pour les comptes bancaires affects par dimportants mouvements :
Pour de gros volumes, le recours des logiciels de rapprochement des critures bancaires avec les critures de trsorerie est recommand. Quand le systme bancaire local le permet, la tltransmission des ordres de paiement est la solution privilgier. Un paramtrage doit tre mis au point pour les virements rptitifs.

Prcisions
a) Lobtention de relevs de banque tlmatiques quotidiens permet de raliser un suivi optimal des oprations, qui est dautant plus recommand que les mouvements dbiteurs/crditeurs imprvus sont nombreux. b) Le paramtrage des virements rptitifs permet se simplifier, dacclrer et de scuriser les paiements : seuls la date de valeur et le montant restent renseigner..

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4.

Reporting et gestion de la trsorerie

Reporting direction financire

Un reporting mensuel doit tre effectu pour les organisations de taille importante, qui permet de suivre
lendettement externe court terme et long terme, la liquidit, lutilisation des limites de contrepartie .

Un reporting semestriel doit tre tabli pour permettre dvaluer en dtail la dette, et de connatre lutilisation dinstruments financiers hors bilan. .

Reporting interne

Le reporting interne doit exister et permettre un suivi : de la liquidit, de lendettement, du risque de contrepartie, du risque de change, des instruments financiers, des mesures de scurit adoptes en matire de cash management, de la performance.

Prcisions
a) Frquence du reporting Le reporting de la situation de trsorerie doit tre ralis quotidiennement. La priodicit dtablissement dun reporting plus exhaustif sera quant elle fonction du volume dactivit de la trsorerie de lorganisation. Celui-ci devra toutefois tre au moins mensuellement. b) Exploitation du reporting Le reporting doit permettre de souligner les risques ainsi que la performance de la gestion de trsorerie.

Critres de performance du Cash management

Dans le cadre dune gestion de trsorerie optimise, la notion de performance a un caractre relatif : ainsi les benchmarks (critres) utiliss pour mesurer la performance des entreprises doivent-ils tenir compte des contraintes ou avantages rsultant de la politique doptimisation.

Ainsi,

pour une entreprise, a performance en matire de gestion de trsorerie peut tre apprcie rgulirement, la fois qualitativement et quantitativement par les critres suivants :

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1. Critres qualitatifs :
Qualit des prvisions Scurit des oprations Qualit des ordres de paiement Qualit du contrle

Prcisions
a) La qualit des ordres de paiement consiste fournir aux banques le maximum dinformations disponibles, permettant lidentification bancaire du bnficiaire et le cas chant des banques correspondantes. Cela permet notamment de prvenir les erreurs, et dacclrer le traitement des oprations. b) La qualit du contrle rsulte la fois de la qualit des structures et procdures mises en place en interne, et de la qualit de linformation communique en externe, notamment aux banques :

2. Critres quantitatifs :
Ratio frais bancaires / activit Ecart, pour chaque compte, entre le solde rel et lobjectif de trsorerie zro. Evaluation des surcots sur soldes dbiteurs et manques gagner sur soldes Crditeurs Taux derreurs de paiement Nombre de paiement tltransmis / nombre total de paiements Dlai de dtection et de correction des anomalies Dlai de prise en compte des encaissements imprvus

Prcisions
a) Ratio frais bancaires / activit Selon le type dactivit, les frais bancaires pourront tre valus en rapport au nombre de mouvements ou au volume de flux traits. Ce type de ratios permet aussi de donner une indication sur les cots dencaissement (lett res de crdit par exemple), qui peuvent parfois rduire de faon significative la marge commerciale. b) Concernant les taux derreur de paiement, on distinguera les erreurs provenant de la banque des erreurs dues un ordre de paiement insuffisamment renseign (cf. qualit des ordres de paiement).

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CAS PRATIQUES

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Lentreprise les ditions Kirikou , immatricule au registre du commerce de Dakar, est titulaire de certains effets de commerce qui sont prsents comme suit : Traite de 350 000 FCFA avec chance au 13 fvrier 2005. Cette traite est prsente lencaissement le 12 fvrier et encaisse une semaine plus tard ; Traite dtenue sur la bibliothque Colobanne de 450 000 FCFA avec chance le 12 juillet 2005 ; Cette traite est escompte le 14 fvrier contre des commissions de 20 000 FCFA et un taux dintrt de 10% par an. La traite est chue et encaisse par la banque conformment aux dlais initiaux ; Traite prcdente prsente lescompte pour un nominal de 500 000 FCFA contre des commissions de 40 000 FCFA et des intrts de 35 000 FCFA. ; A lchance le tir na pu honorer ses engagements. La banque a imput limpay sur le compte de la maison ddition contre des frais dimpay de 17 500 FCFA.

Il vous est demand denregistrer les critures ncessaires pour chacune des oprations prsentes ci -dessus.

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