M2 Cpta Fin Appro Orga Et Syst Me Cpta D F 2007

CENTRE AFRICAIN DETUDES SUPERIEURES EN GESTION
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE

I S C
CAHIER DU PARTICIPANT
COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE
MODULE 2 : ORGANISATION ET SYSTEME
COMPTABLE
S. SERE ________________DESCOGEF ________________________ Module 2 : Organisation et systme comptable
Animateur
Souleymane SERE,
Expert - Comptable,
Commissaire aux comptes,
Inscrit lONECCA BF (BURKINA FASO)
Contacts :
panaudi@fasonet.bf
cerpamad@fasonet.bf
SUPPORT DE COURS _____________________ Comptabilit financire approfondie __________ 2007
Squence 1 : Fondements et porte de lobligation
Cas dapplication N1 : LENTRPRISE LAALE &FRERES
Fiche 1 : Lorganisation comme moyen de rgulation
Fiche 2 : Contenu et porte de lobligation
Fiche 3 : Les documents comptables obligatoires autres que les tats financiers
Fiche 4 : Les tats financiers annuels
Fiche 5 : Lorganisation comptable dans PME
Fiche 6 : Architecture du nouveau plan comptable
Cas N 2 : Distinction AO / HAO
Squence 2 : Les principes fondamentaux
Fiche n7 : Les principes comptables fondamentaux
Fiche n 8 : Image fidle
Cas dapplication N3 et 4 : Principes comptables
Squence 3 : Contrle interne et fiabilit des informations financires
Cas dapplication N5 : Les problmes organisationnels de la socit KAREX
Fiche 9 : Fondements du contrle interne
Fiche 10 Dfinition et porte du contrle interne
Fiche 11 : Pratique du contrle interne et jeux des responsabilits
Annexes :
1. CRITERES D'APPRECIATION D'UN LOGICIEL COMPTABLE
2. CAS DAPPLICATION DE SYNTHESE ORGANISATION, SYSTEME ET
PRINCIPES COMPTABLES
3. PLAN DE COMPTES
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Volume horaire du module :
3
Les articles 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, et 13, 14 24 du Rglement relatif au Droit Comptable et de
lAUOHC, indiquent les rgles observer au niveau de lorganisation comptable.
Au terme de larticle 14 du SYSCOA, lorganisation comptable mise en place dans lentreprise doit
satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit pour assurer lauthenticit des critures de faon
ce que la comptabilit puisse servir la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des
partenaires de lentreprise, dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion.
1 La comptabilit doit ainsi tre organise de telle sorte quelle
permette :
- la saisie complte, lenregistrement chronologique et la conservation des donnes de base ;
- la disponibilit des informations lmentaires et ltablissement, en temps opportun, dtats dont la
production est prescrite (information externe) ou utilis aux besoins de gestion (information
interne) ;
- le contrle de lexactitude des donnes et des procdures de traitement.
Pour atteindre cet objectif, lorganisation comptable doit, selon larticle 15, assurer :
Un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ;
Le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
La mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs pour leur
dlivrance.
Le systme de traitement doit garantir toutes les possibilits dun contrle ventuel.
Par systme de traitement , il faut entendre lensemble devant permettre la fois :
- datteindre les objectifs fixs par les dirigeants de lentreprise pour les besoins de la gestion interne
(gestion des stocks, facturation, comptabilit analytique statistique) ;
- dobtenir les tats et renseignements de la comptabilit gnrale dans le respect des dispositions
lgales et rglementaires en la matire.
Sagissant de traitements automatiss, ce systme de traitement est constitu :
- dune part, des matriels (organes priphriques dentre et de sortie, mmoire auxiliaire)
connects lorgane central de traitement en fonctionnant sous son contrle ;
- dautre part, des logiciels utiliss pour la mise en uvre de toutes les applications
Ce contrle concerne avant tout la comptabilit gnrale et lorganisation du traitement et doit garantir
la mme efficacit de tous les contrles (contrles a priori et permanence, contrles permanents et a
posteriori, contrles a posteriori exclusivement) quel que soit le temps coul depuis lexcution des
oprations.
Ainsi, dans le but de maintenir la continuit dans le temps de laccs linformation, larticle 16
prescrit la formalisation de lorganisation mise en place (manuel des procdures). Les documents y
relatifs doivent tre conservs (problme darchivage) aussi longtemps quest exige la prsentation
des tats financiers successifs auxquels ils se rapportent (art 24 : 10 ans).
Au bnfice de ce qui prcde et conformment aux dispositions de larticle 69 du SYSCOA,
lorganisation et les procdures comptables mises en place doivent :
Sappuient sur les prescriptions de la norme comptable en matire dorganisation comptable ;
Reposent sur lanalyse du niveau quantitatif et qualitatif des activits et particulirement sur leur rythme
daccroissement
4
Ainsi, lorganisation et les procdures doivent tre formelles (art 16), pertinentes et en phase avec les
principes de contrle interne pour garantir la scurit des actifs, le respect des dispositions
impratives, la production dinformations financires fiables et loptimisation des performances. Le
dispositif comprend :
lorganigramme et lanalyse des tches
les procdures oprationnelles et comptables et les outils de gestion (manuels ou automatiss) se
rapportant tous les cycles dactivits :
o immobilisations / investissement
o stocks
o achats dexploitation
o revenus / crances dexploitation
o personnel / paie
o trsorerie
o informations financires (plan comptable, guide dapplication, procdures comptables,
procdures budgtaire, audit interne et contrle de gestion, traitement informatique, etc.)
1Le dispositif mis en place doit permettre de :
Grer ses activits dans le respect des prescriptions lgales (droit comptable, droit social, droit fiscal,
etc.) assurant un bon suivi oprationnel, administratif, les enregistrements comptables, le contrle des
restitutions, etc.
Fiabiliser la saisie, le traitement et le stockage des informations dordre administratif, oprationnel,
comptable et financier ;
Disposer dun systme dinformation de gestion conforme qui reposerait sur :
o une organisation de base et des procdures administratives efficaces (avec des points de
contrle et dauto - contrle) ;
o une organisation comptable et des procdures comptables conformes aux rgles et offrant des
garanties de scurit au niveau de lenregistrement, du traitement et de la restitution des
informations ;
o la rationalisation du traitement et du stockage de linformation comptable.
1Au total, lorganisation, les procdures et les outils de gestion qui doivent tre formaliss dans
un manuel des procdures se dtaillent comme suit :
o Lorganisation et le systme comptable appliqu ;
o Par cycle dactivit, les principes comptables retenus ainsi que l es modalits de
comptabilisation, darrt des comptes et de production des tats financiers ;
o Le contenu dtaill de ltat annex et les modalits dlaboration du rapport de gestion ;
o Le plan comptable applicable et le guide dapplication.
5
Pr - acquis :
Matriser les aspects thoriques et pratiques de la normalisation comptable
Matriser le contenu et la porte du cadre conceptuel du SYSCOA
1 Conseils aux candidats :
Suivre lactualit sur lvolution de la technique comptable et de contrle au niveau rgional (OHADA, UEMOA,
etc.) et international
Approfondir les connaissances sur les IFRS
Suivre lvolution des principes du gouvernement dentreprise corporate governance au niveau international
Matriser les aspects thoriques et pratiques du contrle interne et leur rpercussion sur la fiabilit des comptes
Matriser la dmarche pour la mise en uvre dun bon contrle interne comptable en termes dorganisation, de
procdures et doutils
Matriser tous les problmes soulevs et traits dans le cas de synthse
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A L'ISSUE DE LADMINISTRATION DU MODULE, LES PARTICIPANTS
DOIVENT :
o Matriser les prescriptions de la norme en matire dorganisation et de systme comptable
mettre en place ;
o Cerner le lien troit qui existe entre Contrle interne et fiabilit des comptes
o Identifier les lments constitutifs du contrle interne en matire comptable.
Squence 1 : Fondements et porte de lobligation
Cas dapplication N1 : LENTRPRISE LAALE &FRERES
Fiche 1 : Contenu et porte de lobligation
Fiche 2 Larchitecture du nouveau cadre comptable
Fiche 3 : Les autres documents obligatoires
Fiche 4 : Les tats financiers
Fiche 5 : Lorganisation comptable dans les PME
Fiche 6 : Architecture du nouveau plan comptable
Cas N 2 : Distinction AO / HAO
Squence 2 : Les principes fondamentaux
Fiche n7 : Les principes comptables fondamentaux
Fiche n 8 : Image fidle
Cas dapplication N3 et 4 : Principes comptables
Squence 3 : Contrle interne et fiabilit des comptes
Cas dapplication N5 : Les problmes organisationnels de la socit KAREX
Fiche 9 : Fondements du contrle interne
Fiche 10 Dfinition et porte du contrle interne
Fiche 11 : Pratique du contrle interne et jeux des responsabilits
Evaluation du module
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Module 1 :
Organisation et systme comptable
Code Module Date : Dure
M2
Squence 1 :
Fondements et porte de lobligation
Classement:
M2/Sq1
Rdacteur :
SS
Objectifs Matriser le contenu et la porte des prescriptions de la norme SYSCOA sur
lorganisation et les procdures comptables
Mthodes
andragogiques
Exposs
Brainstorming
Cas pratiques traiter en triade
Discussions avec les participants
N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation
Cas N1 Lentreprise LAALE &FRERES Etape 1 : Administration du cas
N1 introductif (travaux en groupe de 3)
1 Lorganisation comme moyen de
rgulation
Expos : gnralisation
2 Contenu et porte de lobligation
Questions de lanimateur aux participants :
- Que recoupe la notion dorganisation
comptable dans la norme SYSCOA ?
3
Les documents comptables obligatoires
autres que les tats financiers
- Citez quelques documents obligatoires autres
que les tats financiers
4
Les tats financiers
- Quels sont les tats financiers du Systme
normal, allg, SMT
5
Lorganisation comptable dans les PME
Quelle organisation comptable peut on mettre
en place dans une petite entreprise ?
6
Architecture du nouveau cadre comptable
Commentaires
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LENTRPRISE LAALE &FRERES
Code CAS
Introductif N1
Dure : 30 minutes
LAALE issu du centre de formation des handicaps de CISSIN, faisait de la poterie dans son atelier
SAABA. Cette activit tait compose dun certain nombre de tches distinctes : prparation de largile, mie
en forme, finition, application de vernis et cuisson au four. La coordination entre ces tches ne prsentait
aucun problme : il faisait tout lui-mme.
Mais lambition et le succs des poteries de LAALE gnreront un problme : le volume des commandes (
cause de la proximit du village de la ville de Ouagadougou) dpassait sa capacit de production. Il fut ainsi
conduit embaucher TIGA (son cousin) qui avait un vif dsir dapprendre la poterie, et il fallut qu'il divise le
travail entre eux : TIGA prparerait largile et les vernis et LAALE se rservait le reste. Ceci demandait une
certaine coordination du travail, problme mineur pour deux personnes travaillant dans un atelier de poterie :
il leur suffisait de communiquer entre eux de faon informelle.
Cet approche donna de bons rsultas, tellement bon dailleurs, que LAALE fut rapidement nouveau
submerg de commandes. Il fallait dautres assistants ; mais cette fois, LAALE dcida dembaucher des
jeunes qui sortaient du centre de formation de poterie de CISSIN, prvoyant quil leur faudrait un jour faire
la mise en forme eux-mmes. Ainsi, alors quil avait fallu quelque temps pour former TIGA, les trois
nouveaux assistants savaient demble ce quil fallait faire, et sintgrrent trs rapidement ; mme avec cinq
personnes la coordination ne prsentait aucun problme.
Cependant, avec larrive de deux nouveaux assistants, des problmes de coordination commencrent
apparatre. Un jour, TIGA trbucha sur un sceau de vernis et cassa cinq pots. Par erreur certaines poteries
furent peintes en couleur noire. A ce moment, il comprit que la coordination entre les sept personnes de son
petit atelier de poterie ne pouvait plus tre uniquement faite de faon informelle.
Dans un groupe de sept personnes, si on prend les membres deux deux, il y a 21 paires diffrentes, donc le
Directeur de lentreprise des Cramiques, devait consacrer de plus en plus de son temps aux clients ; de fait,
on le voyait moins souvent dans son tablier. Il dut alors nommer TIGA responsable de latelier, charge
plein temps de la supervision et de la coordination des cinq personnes qui fabriquaient la poterie.
Lentreprise continua crotre. Des changements trs importants se produisirent aprs que LAALE ait
demand lappui du PAPME (pour accrotre sa capacit de production). Sur les conseils de lexpert en
organisation intervenant pour cette institution, latelier fut rorganis en quatre linges de produit - pots,
cendriers, bacs fleures et animaux en cramique. Chaque oprateur tait spcialis dans une ligne : le
premier prparait largile, le second faisait la mise en forme, etc. La production se fit ainsi sous la forme de
quatre chanes de fabrication. Chacun travaillait en suivant des normes prcises, un rythme qui permettait
la coordination de lensemble. Bien entendu, lentreprise ne vendait plus aux consommateurs privs mais aux
boutiques dartisanat. LAALE nacceptait que les grosses commandes.
Les ambitions de LAALE taient sans limites, et quand loccasion se prsenta de diversifier son activit, il la
saisit : tuiles de cramique, garnitures de salle de bain et enfin briques dargile.
Lentreprise fut par la suite organise en trois divisions ; produits de consommation , produits pour la
construction , et produits industriels . Compte tenu de ce redimentionnement, LAALE procda au
recrutement :
Dun comptable supplmentaire (pour la mise en place dun systme dinformation de gestion plus
labor)
dun technicien contrleur charg du contrle oprationnel sur le terrain.
10
De son bureau situ sur lavenue KWAME NKRUMA Ouagadougou, il coordonnait les activits des
divisions SAABA, analysant leurs performances chaque trimestre, et prenant les choses en main lorsque les
taux de profit et de croissance natteignaient pas les objectifs prvus.
C QUESTIONS
1. Identifiez les diffrents problmes que LAALE a rsolu pour assurer lexpansion de son
entreprise ?
2. Quelles en taient les principales causes ?
3. Quelles ont t les diffrentes solutions qui ont t trouves ces problmes (en termes de
procdures et doutils mis en place) ?
4. Quels sont selon vous les lments du systme dinformation de gestion propre assurer une
gestion pertinente selon les prescriptions du SYSCOA,
11
1 Quels enseignements tirer du cas ?
Deux (2) exigences fondamentales et contradictoires dans toute
institution :
LA DIVISION DU TRAVAIL entre les diffrentes tches accomplir
LA COORDINATION de ces tches pour laccomplissement du travail.
LA DIVISION DU TRAVAIL
Dfinition : Une procdure est :
Un enchanement de tches lmentaires standardises,
Dclenches en amont par lexpression dun besoin quelconque,
Limites en aval par lobtention dun rsultat attendu.

Toute activit peut tre subdivise en processus, en procdures et en tches accomplir pour raliser la
finalit recherche.
La procdure est donc un ensemble dinstructions permettant de traiter une opration, dfinie par
un vnement initial et un rsultat final
LES MECANISMES DE COORDINATION DES TACHES
Ils sont au nombre de Trois (3) : il sagit aussi de mcanismes de communication et de
contrle :
L AJUSTEMENT MUTUEL
C Cadre
Analyste A
O O

Oprateur / Oprateur
Elle ralise la coordination du travail par simple communication informelle. Elle correspond aux
structures simplifies (1 3 personnes).
12
LA SUPERVISION DIRECTE
C
A
O O
Elle correspond aux structures un peu plus toffes (5 6 personnes). Par ce mcanisme, une personne
se trouve investie de la responsabilit du travail des autres.
LA STANDARDISATION
C

A
O O
Qualifications
Procds de production et de travail
Rsultats
La coordination du travail des divers intervenants est formalise dans le programme (de travail) ds la
conception entranant une rduction des besoins de communication continue.
Il existe 3 types de standardisation (ou normalisation) :
O LA STANDARDISATION DES PROCEDES (POCEDURES)
Le contenu du travail est spcifi ou programm (avec souvent des plages de libert).
O LA STANDARDISATION DES PRODUITS (RESULTATS)
Le rsultat du travail est dfini lavance en terme de produit et de performance atteindre
(lments du tableau de bord).
O LA STANDARDISATION DES QUALIFICATIONS
13
Le profil (formation, exprience, etc.) est prcis lavance.
14
Premier enseignement
Plus le travail complexe, plus les moyens (de coordination) employs sont graduels : ajustement mutuel,
supervision directe, standardisation des procds, des rsultats, des qualifications, et ajustement mutuel.
AINSI DONC, deuxime enseignement
Plus une organisation se dveloppe, plus elle doit veiller matriser sa complexit et sa cohsion. La mise en
place de moyens de contrle et de coordination, entrane une formalisation (ou normalisation) de plus en plus
pousse des procdures de travail (utilisation de lcrit).
SUIVANT LE CYCLE DE VIE DE LORGANISATION, ON REMARQUE EN
EFFET DANS LE CAS LAALE ET FRERES :
1. PHASE DE LANCEMENT
Le patron dirige et contrle lui-mme son activit. Absence de formalisme.
2. PHASE DE DEVELOPPEMENT
Les biens et/ou les services offerts par lorganisation sont accepts sur le march et font lobjet dune
demande croissante. Dans un souci de satisfaire sa clientle, le patron demandera laide dautres personnes.
Cest le dbut du contrle et du formalisme.
3. PHASE DEXPENSION
Cest la phase de consolidation de lorganisation :
Augmentation du chiffre daffaires et besoin de diversification
Augmentation des investissements (besoins en capitaux)
Ncessit dune rorganisation des responsabilits, des attributions
Apparition claire des fonctions oprationnelles de lorganisation (production, finance/ comptabilit,
marketing/commerciale ; ressources humaines)
Apparition des fonctions dappui (contrle de gestion, organisation et mthodes, recherche
dveloppement...).
4. PHASE DE MATURITE
Le volume des activits, la complexit des procdures et des mthodes de travail commandent le
renforcement du contrle des activits pour viter le dclin (audit interne et externe, etc.)
15
Les outils de la standardisation et donc du renforcement du contrle sont
les suivants :
NORMALISATION
Moyens
CONTROLES
Fonction
Organigramme
Fiches de fonctions
Fiches de postes
Evaluation
Procds
Rgles administratives
Notes de service
Notices techniques
Manuels de procdures
Audit
Produits (extrants, rsultats)
Plans stratgiques
budgets
analyse des cots
tableaux de bord
Ratios et objectifs
Contrle de gestion
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1. Contenu et porte des prescriptions relatives lorganisation
comptable (lire et commenter les dispositions)
En vue dassurer la fiabilit, la comprhension et la comparabilit des informations comptables, de
nouvelles dispositions dterminent les conditions de scurit indispensables ltablissement dtats
financiers annuels (art. 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, et 13). Une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et du rsultat est prsume pour toute entreprise qui applique correctement le plan comptable gnral (art. 5
et 6).
En ce qui concerne lorganisation comptable, la norme prcise les conditions de rgularit et de scurit
devant garantir lauthenticit des critures pour permettre la comptabilit de servir la fois dinstrument
de mesure des droits et des obligations, dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion (art.
14,15, 16, 17, 18, 20, 22 et 24).
A cette fin, des livres comptables et autres documents doivent tre tenus (art. 19, 23 et 24). Enfin, une
attention particulire est accorde aux trs petites entreprises par lintroduction dune comptabilit
correspondant leurs moyens, dnomme Systme Minimal de Trsorerie (art. 13 et 21).
2. lharmonisation des pratiques comptables et modernisation de la
gestion des entreprises
Lentreprise de la banque centrale qui a dcid de mettre en place une
centrale des bilans cest heurte aux insuffisances ci-aprs :
Htrognit des rfrentiels comptables
insuffisante rglementation du fond
Pluralit des bilans et tats financiers
L'obsolescence des normes comptables appliques
Absence d'une base doctrinale et mthodologique sous-tendant les rgles et les modles comptables
L'insuffisante apprhension du secteur productif
subordination excessive de la comptabilit au droit fiscal,
Les perspectives ouvertes par l'OHADA en matire de Droit comptable
2. Les rsultats attendus de la mise en oeuvre du SYSCOA
Instaurer des pratiques comptables uniformes dans l'Union
Augmenter la productivit des services comptables
Assurer la fiabilit de l'information comptable et financire.
Permettre d'obtenir une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise.
Adapter le modle comptable des entreprises aux normes internationales.
donner une plus grande autonomie la comptabilit par rapport la fiscalit
Mettre la disposition des entreprises un outil moderne de gestion.
Pertinence partage de l'information
Alimenter une Centrale des Bilans en informations comptables et financires pertinentes, sres,
Permettre un contrle des comptes assurant aux utilisateurs, toutes garanties de leur rgularit, de leur
sincrit et de leur transparence.
Rduire les cots de ce contrle et de l'audit comptable.
Inciter les oprateurs conomiques du secteur informel tenir une comptabilit rgulire
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3. Les rsultats attendus de lOHADA
Scurit Juridique et judiciaire de lenvironnement des affaires pour attirer les investisseurs
4. Organisation comptable et cadre conceptuel
Article 1 et
Article 4
Pour garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit des informations, la comptabilit de chaque entreprise
implique :
- le respect dune terminologie et de principes directeurs communs lensemble des entreprises concernes des tats -
parties au trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique ;
- la mise en uvre de conventions, de mthodes et de procdures normalises ventuellement par secteurs
professionnels ;
- une organisation rpondant tout moment aux exigences de collecte, de tenue, de contrle, de prsentation et de
communication des informations comptables se rapportant aux oprations de lentreprise vises larticle premier.
Le modle SYSCOA repose sur deux principes fondamentaux :
1. Identification des destinataires de linformation financire et de leurs besoins : la pertinence
partage
Lentreprise pour son auto information
Les partenaires commerciaux
Les partenaires financiers
lEtat (fiscalit, statistiques, de politique conomique et budgtaire)
Les partenaires sociaux : personnel et syndicat
La centrale des bilans
Les partenaires de lentreprise situs hors UEMOA,
2. Qualit de l'information : fiabilit et pertinence
Pour tre utile aux utilisateurs linformation financire doit tre sre.
La qualit recherche passe ncessairement par la mise en place dune organisation et de procdures
oprationnelles et comptables pertinentes se traduisant :
au niveau du fond
la prise en compte des utilisateurs et de leurs besoins
de dfinition des principes comptables de base applicables
la dfinition de grandeur comptables et financires significatives
lobservation de la terminologie commune prescrite
la mise en place dun plan comptable et dun guide dapplication (dfinition des rgles de fonctionnement
des comptes) en phase avec les prescriptions
le choix de mthodes d'valuation et ladoption dune forme normalise de prsentation des tats financiers
de synthse (quid des projets ?).
au niveau de la forme
1. La dfinition des mthodes de saisie et d'enregistrement de l'information de base :
Loption pour une comptabilit de flux
18
La prescription de lenregistrement sans dlais des oprations (art.15)
La prescription de larchivage des pices justificatives dans un ordre dfini explicitement (art.17)
2. La dfinition des principes d'organisation comptable et de traitement de l'information
(manuelle ou informatise : art. 14 21) :
Enregistrement, traitement et sortie des tats financiers
Description formelle des procdures et de lorganisation comptables (articles,6 14, 16, 69)
Respect du principe de la partie double
Justification des critures par des pices justificatives dates et archives suivant un schma prtabli
Contrle par l'inventaire des existants
Recours au plan comptable normalis du SYSCOA
Utilisation de mthodes de traitement agres
3. La dfinition du schma d'laboration et de prsentation des tats financiers.
Informations modulables (normal, allg, SMT)
Stricte application des principes comptables
4. Les exigences pour donner aux documents comptables une force probante :
cote et paraphe du livre journal et du livre d'inventaire
Identification des documents informatiss pouvant servir de livre journal et de livre d'inventaire
mise en place des procdures permettant le contrle interne et le contrle externe (article 69)
certification des comptes par le commissaire aux comptes
Publicit des comptes annuels
5. Les dbiteurs de lobligation
Il sagit des entits (entreprises) soumises aux dispositions du droit commercial, les entreprises publiques, les
coopratives, les associations et gnralement les entits produisant et vendant des biens ou services (art
2).
Cette notion dentit a t introduite dans le droit positif franais rcemment par l'arrt du 21 septembre
1999 consacr la refonte du Plan comptable gnral.
L'obligation de tenir une comptabilit concerne ainsi les commerants personnes physiques, les socits
commerciales et civiles, les artisans, les agriculteurs et les professions librales ou intellectuelles. La notion
d'entit semble donc englober celle d'entreprise pour le moins. Pour le moins seulement, car la notion d'entit
semble aussi stendre vers des structures juridiques traditionnellement exclues de la notion d'entreprise : les
associations et les fondations. Ainsi sur un plan descriptif la notion d'entit semble plus vaste.
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1. Les obligations comptables du commerant : Les prescriptions du
Droit Commercial Gnral de lOHADA
Acte uniforme de lOHADA du 17 avril 1997 relatif au Droit Commercial Gnral (article 13) :
Article 13
Tout commerant, personne physique ou morale doit tenir un journal, enregistrant au jour le jour ses oprations
commerciales. Il doit galement tenir un grand livre, avec balance gnrale rcapitulative, ainsi quun livre dinventaire.
Ces livres doivent tre tenus conformment aux dispositions de lActe uniforme relatif lorganisation et
lharmonisation des comptabilits des entreprises.
Tout commerant, personne morale, doit en outre respecter les dispositions prvues par lActe uniforme relatif au Droit
des socits commerciales et des GIE, et lAUOHC.
Article 14
Le journal et le livre dinventaire doivent mentionner le numro dimmatriculation au registre du commerce et du
contrle mobilier de la personne physique ou morale concerne.
Ils sont cts et paraphs par le prsident de la juridiction comptente ou le juge dlgu cet effet. Ils doivent
tre tenus sans blanc, ni altration daucune sorte
1

Ces textes constituent le fondement dun droit comptable qui rglemente les obligations des commerants
indpendamment des rgles fiscales.
Lorsque la comptabilit est conforme aux dispositions prescrites par lAUDCG, elle est dite rgulire et tre
admise (les livres) par le juge pour constituer une preuve entre commerant
2
(article 15).
Toute personne morale commerante doit galement tablir tous les ans ses tats financiers de synthse,
conformment aux dispositions de lAUOHC, et lAUSCGIE 5ARTICLE 17.
Elle est dite probante et sincre lorsquelle est appuye de pices justificatives et enregistre toutes les
oprations effectues par lentreprise. La sincrit rsulte de lapplication de la bonne foi des rgles et
principes.
2 Les prescriptions du SYSCOH
Les dbiteurs de l'obligation de la tenue des documents comptables (art.
1et 2)
Toute entit produisant des biens et des services marchands ou non, dans la mesure ou elle exerce dans un
but lucratif ou non, des activits conomiques titre principal ou accessoire qui se fondent sur des actes
rptitifs (article 2). Sont donc concernes :
1
Le texte fixe les rgles de tenue mais ne prvoit pas de sanction spcifique, sauf cas de banqueroute
2
La prescription commerciale est de 5 ans (article 5 de lAUDCG) alors que les documents comptables doivent tre
conservs pendant dix ans (article 24 de lAUOHC).
20
les entreprises soumises aux dispositions du Droit commercial,
les entreprises publiques, parapubliques, d'conomie mixte
Et les coopratives.
LAUOHC, sapplique donc aux entreprises au sens large (entits).
NOTA : Sont exclus de son champ d'application Pour linstant, les banques, les tablissements financiers, les
compagnies d'assurances et les entreprises soumises aux rgles de la comptabilit publique (article 5).
Les livres et autres supports comptables rendus obligatoires par le SYSCOH
(art. 19 et suivants) :
Manuel des procdures :
Les documents dcrivant les procdures et l'organisation comptable permettant un contrle interne et externe (art
16 et 69)
+ Le manuel doit :
tre dtaill en fonction de lactivit et la taille de lentreprise
tre mis jour lors de toutes modifications touchant lorganisation et les procdures
Contenir au minimum (outre les aspects techniques), les informations suivantes :
Gnralits sur lentreprise (forme, activits, capital, etc.)
Organigramme dtaill de tous les services, en particulier des services comptables (fiches de
poste et fiches de fonction avec le nom de chacun des responsables, les interfaces et mises en
vidence des pouvoirs et des latitudes)
Cadre comptable et plan des comptes de rfrence de lentreprise
Guide dapplication du plan comptable (modalits dutilisation et spcificits)
Procdures oprationnelles et comptables par cycle doprations (Achats, Ventes, ) et le
systme de classement (art. 17, al. 3), avec diagrammes de circulation
Systme de traitement (manuel et informatique avec documentation relative lanalyse, la
programmation et lexcution des traitements)
Modalits de contrle de lapplication des procdures de traitement (art. 22, al. 6)
Documents de sortie : nature, priodicit et dlais (art.19)
Procdures dinventaire (art. 22, al. 6) : inventaire physique, valorisation, provisions et
amortissements, vnements postrieurs la clture,
Procdures de passage des comptes aux postes du bilan et du compte de rsultat
Rgles dvaluation et les options comptables retenues par lentreprise
Procdures dlaboration de ltat annex
Systme comptable :
+ Le livre journal :
Qui retrace chronologiquement les mouvements de l'exercice dans les comptes de lentreprise (il doit tre
cot et paraph) : c'est la mmoire comptable de lentreprise (le film des transactions)
Nota : Le systme centralisateur automatis
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est le systme comptable le plus utilis aujourdhui. Ce systme
dorganisation se caractrise par :
o Lutilisation de journaux spcialiss (Journaux auxiliaires ou JA) comme support denregistrement ;
o Lutilisation des comptes de virement interne (585) pour viter les doubles emplois.
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Voir critre de choix dun logiciel comptable en annexe
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a) Appels aussi journaux divisionnaires ou spcialiss, ils reoivent dans lordre chronologique, les critures
dune priode comptable. A chaque journal, correspond un compte mouvement commun toutes les
critures.
b) Le compte commun regroupant les oprations de mme nature donne son mon au journal (par exemple le
compte caisse pour le JA de caisse, le compte banque pour le JA de banque, le compte achats pour le
journal des achats, etc.)).
c) La cration des JA est tributaire de la nature et du nombre des oprations effectues mais aussi des besoins
de gestion ou de statistiques. Il revient alors aux responsables des services financiers et comptables
(Directeurs et chefs de services) den juger lopportunit pour atteindre lefficacit dans le respect des
rgles et des principes comptables.
+ Le grand livre :
Ensemble des comptes de lentreprise o sont reports simultanment au journal, compte par compte, les
diffrents mouvements de l'exercice.
NOTA
Le livre journal et le grand livre peuvent tre dtaills en autant de livres ou de journaux auxiliaires que de
besoins, lesquels donnent lieu rcapitulation mensuelle sur le grand livre et le livre journal (article 19 in fine)
+ La balance gnrale des comptes (6 colonnes au minimum):
Qui rcapitule la clture de l'exercice, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur louverture
de lexercice, le cumul depuis louverture de lexercice des mouvements dbiteurs et crditeurs ainsi que les
soldes dbiteurs et crditeurs la date considre.
+ Le livre d'inventaire
Sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de rsultat (plus annexe) de chaque exercice ainsi que l'opration
d'inventaire Valoris.
Linventaire est obligatoire (article 71) A la clture de chaque exercice, les organes dadministration ou de
direction, selon le cas, dressent linventaire et les tats financiers. Et tablissent un rapport de gestion ainsi quun
bilan social, le cas chant.)
Linventaire est ltat descriptif et estimatif du patrimoine de lentreprise. Cest le relev de tous les
lments dactif et de passif et la valeur de chacun deux la date dinventaire
Son utilit est de permettre ltablissement et la prsentation dun bilan sincre
+ Les pices justificatives :
Le comptable n'est pas un pote. Toute inscription comptable doit tre supporte de pices justificatives
probantes.
+ Le rapport de gestion (art 71) :
L'obligation incombe aux organes d'administration qui doivent l'tablir la clture de chaque exercice. Il
contient les informations suivantes :
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situation de lentreprise durant l'exercice coul
ses perspectives de dveloppement ou son volution prvisible (et perspective de continuation de l'activit),
volution de la situation de trsorerie, plan de financement
vnements importants entre date de clture et date d'tablissement
+ Le bilan social :
Inspir de l'cole anglo-saxonne, il est institu par le SYSCOH. Il rcapitule en un document unique, les
principales donnes chiffres permettant d'apprcier la situation de lentreprise dans le domaine social.
+ Le livre de paie :
Non prvu par le SYSCOH (code de travail)
Travaux priodiques comptables
Au terme de larticle 1 du droit comptable OHADA, toute entreprise astreinte la tenue dune comptabilit
dite comptabilit gnrale doit pouvoir en tirer des informations destines lusage externe comme son
propre usage. A ce cet effet :
la comptabilit classe, saisit, enregistre toutes oprations entranant des mouvements de valeur qui sont traits
avec des tiers ou qui sont contracts ou effectus dans le cadre de la gestion interne ;
la comptabilit fournit, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes, ainsi que les
informations ncessaires aux besoins des divers utilisateurs.
La qualit des informations est un objectif clairement dfini dans le SYSCOA. Elle repose dune part sur une
organisation rpondant tout moment aux exigences de collecte, de tenue de contrle, de prsentation et de
communication des informations comptables se rapportant aux oprations de lentreprise ; et dautre part sur
les procdures et les systmes de contrle mis en place au niveau de chacun des cycles dactivits.
De ce fait, il y a lieu de dterminer pour toute entit, des procdures comptables qui puissent assurer la
qualit du traitement comptable des oprations situes en amont du cycle des informations financires.
La notion de procdures comptables se rapporte lorganisation du travail lintrieur des services
comptables travers la dfinition :
o Des livres (supports denregistrement manuel ou informatis),
o Des documents de base, pour classer, codifier et diter
o De la succession logique des diffrentes tches :
1. de contrle des pices justificatives
2. de rfrenciation des pices comptables et dencodage
3. de pr - imputation des pices comptables
4. de saisie et de contrle
5. des travaux de justification des soldes (et les recoupements ncessaires)
6. du traitement et de ldition dtats priodiques
7. de prsentation et de communication des information
8. de classement des documents de base et des diffrents tats gnrs
Les critures doivent tre justifies par des pices dates, conserves, classes (article 17 alina 3 du Droit
comptable). Il sagit des pices justificatives doprations :
o Factures dachat (fournisseurs), tats de charges ;
o Factures de ventes ou tats rcapitulatifs ;
o Avis de banque ;
o Reus de caisse ;
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o Bordereaux de rglement, quittances de paiement ;
o Livres et tats de paie.
o Etc.
Il sagit galement des pices comptables comme :
o Etats dinventaire des stocks, de consommations (entres et sorties de stock) ;
o Tableau damortissement et de provisions ;
o Documents de diverses natures affectant le patrimoine de lentit
+ REMARQUES :
Les factures pro - forma ne sont pas enregistres
Les documents admis sont ceux conformes aux procdures administratives et comptables de lentit
+ Contrle des pices justificatives et rfrencement
Aprs le contrle des pices justificatives (rgularit, existence, valorisation, totalisation, etc.), les services
comptables peuvent maintenant procder au classement et limputation comptable.
Selon le SYSCOA, lordre de classement des pices justifiant les critures comptables doit tre dfini dans le
document dcrivant les procdures et lorganisation comptable (Article 17 alina 3).
Afin dobtenir un classement qui puisse assurer la chronologie des oprations ( article 17 alina 4) et faciliter
la recherche des pices tout moment, il peut tre attribu chacune de ces pices, un numro unique (ou
rfrence). Ces rfrences sont dfinies selon plusieurs critres, dont par exemple :
N dordre
Mois comptable
Anne
+ Limputation des pices comptables
Opration pralable lenregistrement, elle consistera limputation comptable des pices justificatives et
comptables par lindication des comptes (charges, stocks, immobilisations ou trsorerie...) et le sens de
lenregistrement (dbit ou crdit).
Lopration comporte deux tapes :
Etape 1 : La pr - imputation
Elle doit tre ralise par les agents qualifis. Elle consiste indiquer sur un ticket dimputation (ou laide
dun cachet) les lments de base du futur article du journal : date, comptes dbits et crdits, montants
correspondants, nature du document et numro dordre.
Dans le cadre de l'application du SYSCOA, la pr - imputation est ncessaire pour garantir des
enregistrements pertinents dans les comptes appropris.
Etape 2 : Limputation (ou validation de la pr - imputation)
Cette fonction doit tre assure par un responsable de rang suprieur et consiste aprs contrle, viser
limputation des agents pour validation.
+ La Saisie des pices comptables
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Les pices comptables doivent tre saisies sans retard dans la chronologie des oprations cest - dire, dans
lordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de lmission (document interne) ou de
rception (document externe) de la pice justificative.
Les saisies doivent SE FAIRE OPERATION PAR OPERATION et permettre lidentification de chacun des
enregistrements : indication de lorigine et de limputation ; prcision du contenu de lopration se rapportant
et des rfrences de la pice justificative.
La validation des critures se fait ds inscription des donnes et implique le contrle des saisies afin de
sassurer :
Que les numros des comptes correspondent ceux des fiches dimputation
Quaucune erreur ne porte sur le montant de lopration, son libell ou sa date de ralisation
Que la pice est effectivement saisie dans le journal auxiliaire concern.
Les centralisations doivent tre ralises mensuellement.
+ Les travaux de justification des soldes
Ces travaux danalyse et de justifications des comptes sont essentiels et doivent tre permanents. En effet,
ces travaux de justification des comptes qui doivent se faire mensuellement permettent :
Dassurer la matrise des comptes de lentit et la production dtats fiables ;
La dtermination rapide des erreurs ou fraudes commises ;
D'tablir dans les dlais raisonnables, les tats financiers de fin danne.
Les diffrentes tapes de la justification des comptes par les services comptables peuvent donc tre rsumes
comme suit :
Etape 1 : Analyse et justification des soldes des comptes une date donne :
Il sagit de sassurer que :
les mouvements qui ont affect un compte sont justifis par des pices comptables.
le solde du compte nest pas anormal. (Rglement dun fournisseur dont la facture na pas t enregistre
auparavant, le solde dbiteur qui en rsulte est anormal).
Etape 2 : Rapprochement du solde justifi avec les donnes des services oprationnels (Services dachats,
Administratifs, commerciaux, magasin, etc...)
Etape 3 : Demande de confirmation de soldes auprs des tiers (clients, fournisseurs, Etat...).Cette tape est
indispensable en cas de discordances importantes observes entre les donnes comptables et celles dtenues
par les services oprationnels.
+ Le traitement et ldition dtats priodiques
LArticle 12 paragraphe 2 du SYSCOA stipule que les enregistrements comptables doivent tre irrversibles
(suppression, addition, modification sont interdites). Par consquent, toute donne entre doit faire lobjet
dune validation (la procdure de validation - passage du brouillard au journal - doit se faire mensuellement),
afin de garantir le caractre dfinitif de lenregistrement comptable correspondant.
Une clture informatique interviendra la fin de tous les trimestres. Les enregistrements comptables de la
priode sont alors classs dans lordre chronologique de la date de valeur comptable des oprations se
rapportant.
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Cependant, lorsque la date de valeur comptable correspond une priode dj clture, lopration
concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore clture et la date de valeur est
mentionne distinctement.
Ainsi, les tats priodiques indispensables aux diffrents utilisateurs sont dits (trimestriellement) et sont
numrots et dats (art. 12 paragraphe 7). Il sagit en loccurrence :
du journal gnral
du grand livre gnral des comptes
de la balance gnrale des comptes (avant et aprs inventaire)
les tats financiers annuels
Ils sont ventils auprs de la direction et des services dsigns pour des besoins de gestion et de contrle.
Des exemplaires sont soigneusement conservs par les services comptables.
+ Le classement des tats
Les tats priodiques sont classs par journaux dans lordre des pices comptables et conservs pendant 10
(dix) ans. Par consquent et afin dassurer une bonne conservation, le DAF et chef des services comptables
est responsable de la garde des tats priodiques, et des documents justificatifs.
Tout mouvement les concernant doit tre pralablement soumis son autorisation.
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1. Quels sont les tats financiers annuels ?
L'article 7 du dispositif juridique impose l'tablissement annuel pour chaque exercice (12 mois), des documents
d'information dnomms "tats financiers annuels". Ces tats concernent chaque exercice, lequel est dfini de
faon uniforme dans toute la rgion OHADA, comme concidant avec l'anne civile (31 dcembre sauf
exception dment motive).
Les tats financiers annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et
des emplois, ainsi que l'tat annex (art.8)
Ces tats financiers sont rendus obligatoires en tout ou en partie, en fonction de la taille des entreprises apprcie
selon des critres relatifs au chiffre d'affaires.
En fonction de ce critre, il existe 3 classifications possibles (articles 11 et 13) :
Systme Normal : tats financiers produire
Systme Allg : tats financiers produire : bilan, compte de rsultat, tat annex
1. Les entreprises assujetties au systme normal (droit commun) sont celles dont le CA est suprieur
100.000.000 (cent millions) de francs CFA. Ces entreprises sont tenues de prsenter les tats
suivants :
bilan,
compte de rsultat,
TAFIRE,
tat annex
Etat supplmentaire (obligatoire, mais ne fait pas partie des tats financiers)
2. Pour les entreprises assujetties au Systme allg (PME/PMI dont le CA ne dpasse pas 100.000.000
(cent millions) de francs CFA), les tats suivants sont requis :
bilan,
compte de rsultat,
tat annex
Pour les trs petites entreprises (secteur informel), dont les CA sont compris, selon le secteur
dactivit :
De 30 Millions pour les entreprises de ngoce ;
De 20 Millions pour les entreprises artisanales et assimiles ;
Et de10 Millions pour les entreprises de service.
= Un Systme Minimal de Trsorerie modulable et drogatoire est prvu en fonction des besoins de
lentreprise. Il repose sur l'tablissement dune situation patrimoniale (bilan) et d'un tat des recettes
et des dpenses dgageant le rsultat de l'exercice (compte de rsultat).
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C Remarques
1. Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date de clture de
l'exercice (fin avril)
2. Les livres comptables et les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont
conserves pendant 10 ans
3. L'ensemble des documents constitu du Bilan, du Compte de rsultat, du TAFIRE ainsi que l'tat annex,
forment un tout indissociable.
4. Le livre journal et le livre d'inventaire doivent tre imprativement cots, paraphs et numrots.
5. Les documents informatiques sont admis. Ils peuvent tenir lieu de Journal et de livre d'inventaire condition
qu'ils soient identifis, numrots et dats ds leur tablissement avec la garantie du respect de la chronologie
des oprations, de l'irrversibilit et de la durabilit des enregistrements
6. Les tats financiers rgulirement tenus, sont admis en justice pour servir de preuves entre entreprises pour
faits de commerce
2. Cohrence conceptuelle des tats financiers
1 Finalits : Permettre des analyses ou des synthses pertinentes
1 Moyens :
Contrairement au plan 82 et aux normes de l'IASB, le SYSCOHADA tablit une cohrence maximale entre
l'analyse du bilan, du compte de rsultat et du TAFIRE par la mise en vidence :
o des masses ou flux lis aux activits ordinaires
o des masses ou des flux lis aux activits non ordinaires (Hors Activits Ordinaires : HAO)
Consquences :
Le compte de rsultat est plac au cur de l'analyse, car lentreprise vaut ce qu'elle produira d'o la
prminence de l'approche garantie d'exploitation et risque d'exploitation (pass, prvision), sur celle de la
garantie patrimoniale fonde sur le bilan.
3. Organisations et systmes spcifiques
Le SYSCOA et lOHADA rglementent la comptabilit gnrale et excluent certains secteurs de leur champ
dapplication. Il sagit notamment du secteur public mais galement des secteurs financiers dans lesquels
officient les tablissements bancaires et les assurances.
Ces structures ont fait lobjet dune normalisation comptable sous - rgionale spcifique. Cette normalisation
a galement dfini leurs obligations en matire de fourniture dinformations comptables et financires.
3.1 Informations fournir par les banques
Les exigences dinformation sont plus importantes pour les entreprises financires. A titre dexemple,
plusieurs tats doivent tre labors par les banques dAfrique de lOuest.
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Le tableau suivant les schmatise :
Dcade Mois Trimestre Semestre Anne
D.E.C 2010 : tat
des oprations avec
le secteur
gouvernemental
D.E.C 2005 : tat
des emplois et
ressources
D.E.C 2011 :
ventilation des
comptes ordinaires
D.E.C 2000 :
situation comptable
D.E.C 2037 : fiche
annuelle de
renseignements,
affectation du
rsultat
D.E.C 2012, 2012,
2014, 2015 :
ventilation des
oprations avec les
tablissements de
crdit selon la
qualit, la dure, le
caractre
mobilisable
D.E.C 2017/2018
ventilation des crdits
de campagne
D.E.C 2019 :
Ventilation des
oprations avec la
clientle
D.E.C 2038 :
Ventilation des
nouveaux concours
utiliss pendant
lexercice
D.E.C 2016 :
ventilation des
oprations avec la
clientle selon les
catgories dagents
conomiques
D.E.C 2026 :
ventilations des
emplois et ressources
selon la dure
D.E.C 2029 :
oprations avec le
groupe
D.E.C 2039 : tat
des risques pays
D.E.C 2021 :
ventilation des
oprations sur
ressources affectes
D.E.C 2040 : encours
financier du crdit bail
D.E.C 2030, 2031 :
ventilation des
engagements hors
bilan selon la dure,
la catgorie
D.E.C 2800 : bilan
D.E.C 2023 ;
ventilation des
oprations selon les
catgories de
garanties
D.E.C 2080 :
compte de rsultat
semestriel
D.E.C 2880 :
compte de rsultat
annuel
D.E.C 2035 :
ventilation des
dpts et emprunts
selon le caractre
affect
D.E.C 2041 : dtail
de certaines valeurs
immobilises
D.E.C 2042 : dtail
des comptes dordre
et divers
Lobligation de communication des informations financires est assortie de sanctions.
Celles-ci sont dordre pcuniaire et pnal. Dautres sanctions sont enfin prvues par des textes particuliers
(impts, instructions de la BCEAO, etc ).
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3.2. Informations fournir par les assurances
Les Etats de la zone Franc ont dfini ensemble lorganisation de leurs marchs dassurance travers le trait
qui institua la CIMA (confrence inter africaine des marchs dassurance).
Cest ce trait qui a son annexe 1 instaure un code des assurances. Larticle 405 du livre IV du code CIMA
nonce les obligations comptables des assurances. Il les astreint la production annuelle des tats financiers
et statistiques suivants :
- le bilan
- le compte dexploitation gnrale
- le compte gnral de pertes et profits
- le compte de rsultat en instance daffectation
- le compte dexploitation gnrale par catgorie (tat C1)
- les engagements rglements et actifs reprsentant ces engagements (tat C4)
- la liste dtaille et ltat rcapitulatif des placements
- la ventilation par opration
- la ventilation par exercice de survenance des sinistres relatifs aux vhicules
- les paiements et provisions pour sinistres par exercice (assurances terrestres)
- les paiements et provisions pour sinistres par exercice (transport)
- la marge de solvabilit (Etat C11)
- le mouvement au cours de lexercice inventori des polices, capitaux ou rentes assures (Etat C20)
- le dtail par anne de souscription des capitaux ou rentes sorties au cours de lexercice inventori (Etat C21)
- la participation des assurs ou des porteurs de contrats aux rsultats techniques et financiers.
Les rgles comptables de base des assurances sont identiques celles de nonces par le SYSCOA mme si
on peut remarquer que les tats financiers produire sont directement inspirs du plan OCAM.
Il est impos aux assurances une comptabilit analytique (par branche) en plus de la comptabilit gnrale.
En outre, elles doivent produire toute information rclame par la commission de contrle CIMA. Elles
doivent tenir plusieurs livres comptables en particulier, les livres de caisse et de banque et la balance
trimestrielle.
Il faut noter que le conseil des Ministres de lOHADA en 2000 a recommand que les comptabilits
sectorielles soient harmonises avec lActe uniforme relatif au droit comptable. Ceci sous entend, comme en
EUROPE, que les codifications comptables et les principes comptables ainsi que les mthodes dvaluation
au moins soient communs. Un chantier est donc ouvert pour les institutions de normalisation bancaire et du
secteur des assurances. Ce chantier est encours de gestion au niveau des comptabilits publiques en Afrique
de lOuest avec la publication de plusieurs directives de lUEMOA visant harmoniser les comptabilits
publiques, les tableaux dopration financire des Etats.
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1. Comptabilit dengagement et comptabilit de trsorerie
La comptabilit de trsorerie
Dautres appellations : Comptabilit de caisse ; comptabilit de trsorerie ; comptabilit partie simple ;
comptabilit des recettes et des dpenses.
Dfinition : il y a enregistrement comptable (dans le livre de caisse ou dans le brouillard de caisse)
seulement lors :
Des entres en trsorerie (encaissements)
Ou des sorties de trsorerie (dcaissements).
Le seul compte ouvert dans lentreprise qui note toutes les oprations et les transactions est le compte caisse,
do lappellation de comptabilit de trsorerie.
Il faut entendre par trsorerie lensemble des avoirs de lentreprise en caisse (billets, pices) en banque
et aux chques postaux.
Consquences : Impossibilit de connatre la fin de la priode la situation des dettes (ce que nous devons
aux tiers) ou des crances (ce que les tiers nous doivent).
Le caissier tient une comptabilit partie simple (brouillard de caisse avec deux colonnes : recettes et
dpenses).
La comptabilit dengagement (article 17)
Dautres appellations : Comptabilit des dettes et des crances ; comptabilit partie double
Dfinition : Les oprations sont enregistres en comptabilit la naissance ou lextinction des droits ou
obligations, cest--dire des dettes ou des crances et non au moment de leur rglement.
Consquences : A loccasion dune opration, un ou plusieurs comptes sont dbits et un ou plusieurs
comptes sont crdits du mme montant.
Total dbit = Total crdit
Ainsi une vente au comptant de 10 000 frs donnera lieu lcriture suivante :
Dbit : Banque ou caisse 10 000
Crdit : Ventes 10 000
Une vente crdit de 10 000 Frs donnera lieu lcriture suivante :
Dbit : Client 10 000
Crdit : Ventes 10 000
A la fin de la priode, on doit arrter la situation de chaque compte ouvert (solde dbiteur ou crditeur).
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La comptabilit dengagement ncessite donc la cration de plusieurs comptes et la tenue de plusieurs
journaux, en fonction des besoins de lentreprise (notamment des comptes auxiliaires : caisse, banque,
clients, fournisseurs, Etat, etc.).
2. Le systme minimum de trsorerie du droit comptable OHADA
Les dbiteurs de lobligation :
Les trs petites entreprises dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas les plafonds suivants par secteur
dactivits (art. 13) :
trente millions (30 000 000) de F CFA pour les entreprises de ngoce,
vingt millions (20 000 000) de F CFA pour les entreprises artisanales et assimiles,
dix millions (10 000 000) de F CFA pour les entreprises de services.
Sont astreintes la tenue dun Systme Minimal de Trsorerie modulable et drogatoire en fonction des besoins de
lentreprise.
Le SMT repose sur une comptabilit de trsorerie (Recettes ou encaissement dpense ou dcaissement) en
respectant les rgles de la partie double.
Le systme minimum de trsorerie implique la production dun Compte de Rsultat (trs succinct), de la
situation ou bilan de fin dexercice (trs succinct), de la variation de lavoir net au cours de lexercice.
Organisation comptable.
1. Structure gnrale
+ La mise en uvre du SMT ncessite :
La tenue en continu dun livre de recettes Dpenses (unique ou ddouble).
Lentreprise ouvre, le cas chant, deux ou plusieurs livres de recettes dpenses si sa trsorerie comporte,
outre la caisse, des comptes de banque ou de chques postaux ;
La cration dun compte capital enregistrant :
o louverture de lexercice, le montant net des ressources propres de lentreprise en capital (gal au
montant obtenu la clture de lexercice prcdent major du bnfice obtenu ou diminu de la perte
subie) ;
o En cours dexercice, son crdit, les apports de lexploitant quil s soient, dans son intention, dfinitifs ou
temporaires et, son dbit, des retraits, prlvements divers en nature, paiements pour son compte
personnel.
La cration dun compte Virements de fonds dans le cas o il existe au moins deux comptes
de trsorerie. Exemple : Caisse et banque.
2. Livres de recettes dpenses
Les recettes et les dpenses sont enregistres dans lordre chronologique des encaissements et des
dcaissements, soit dans un livre unique Recettes Dpenses, soit dans un livre de Recettes et un livre de
Dpenses.
En cas dutilisation de deux ou plusieurs comptes de trsorerie, lentreprise aura avantage crer autant de
livres de Recettes et de Dpenses quil y a de comptes de Trsorerie.
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Exemples :
o Livre de caisse Recettes ;
o Livre de Caisse Dpenses
o Livre de Banque Recettes
o Livre de Banque Dpenses
Chaque opration est analyse et enregistre de faon permettre, en fin de mois, une rcapitulation
(bouclage) en forme dcritures de partie double .
A cet effet :
o Les recettes sont ventiles, au minimum, en ventes et autres produits , Capital , et Virement de
fonds (le cas chant) ;
o Les dpenses sont ventiles, au minimum, en Achats , Autres charges , Capital , et Virements
de fonds (le cas chant).
Lcriture mensuelle de bouclage est alors de la forme :
Recettes
Caisse
(ou Banque ou CCP
Ventes et autres produits
Capital
Virements de fonds (le cas chant)
Dpenses
Achats
Autres charges
Capital
Virement de fonds (le cas chant)
Caisse (ou banque ou CCP)
3. Informations fournir par les petites entreprises
Le SYSCOA et lOHADA ont prvu, titre drogatoire, que les petites entreprises ne soient pas assujetties
aux mmes obligations dinformations que les grandes. Ceci explique lexistence du systme minimal de
trsorerie.
A ces entreprises on ne demande que la prparation :
- Dun bilan sommaire contenant la trsorerie lactif, le capital et le rsultat au passif ;
- Dun compte de rsultat qui contient les recettes (ventes) et les dpenses (achats et autres charges)
- La tenue des livres de recettes et de dpenses qui contiennent les oprations de recettes et de
dpenses et cela de manire plus ou moins dtaille.
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La possibilit est ouverte aux petites entreprises de faire voluer le systme en tenant compte notamment des
encours commerciaux (crances et dettes), des encours dexploitation (stocks) et des oprations en capital et
en investissement. Il sen suit des tats financiers mieux labors et permettant un niveau danalyse et de
prise de dcision plus pertinent. Les normes permettent aux petites entreprises de migrer vers le systme
comptable de droit commun (systme allg ou normal) ou les obligent de le faire ds quelles dpassent ces
seuils.
Il faut regretter que le droit nindique pas les moyens dobliger ces entreprises aller vers ces systmes et
surtout, il nexiste pas de doctrine permettant de situer le niveau de recettes prendre en compte (chiffre
daffaires TTC ou HT, composition de ce chiffre daffaires).
On peut galement regretter que les structures destines encadrer les petites entreprises comme les centres
de gestion agrs ne soient pas encore fonctionnels et que la lgislation fiscale encourage les petites
entreprises rester dans le secteur informel (voir chapitre prcdent sur la prsentation du SYSCOA).
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La codification comptable de la nouvelle norme se rapproche de celle du plan comptable franais (PCG
1982). Nanmoins des diffrences significatives sont noter.
La nomenclature des comptes selon les rfrentiels SYSCOA et OHADA a retenu huit classes au lieu de sept
pour le PCG 1982 :
de 1 5 pour le bilan,
de 6 8 pour le compte de rsultat.
Le nouveau cadre comptable prsente galement un certain nombre de diffrences par rapport ceux du plan
OCAM et de ses drives (PCS, PCI etc..). Ces diffrences proviennent de la conception nouvelle des tats
financiers.
Comme le plan 1957 et le plan OCAM, la comptabilit gnrale utilise huis classes de comptes. Les classes
1 5 sont rserves aux comptes de bilan et les classes 6, 7 et 8 aux comptes de charges et de produits.
La classe 9 est affecte la comptabilit des engagements et la comptabilit analytique de gestion (CAGE),
qui nest pas obligatoire mais vivement recommande.
Malgr les similitudes entre les classes du SYSCOH et celles du plan OCAM, chacune des classes prsente
un contenu diffrent, lexception de la classe 3 qui est toujours affecte aux stocks.
Si la structure du plan de comptes est reste proche de celle du plan OCAM, les numros des comptes,
limits 4 chiffres dans le SYSCOH, sont totalement diffrents.
Le SYSCOH laisse une certaine souplesse au plan de comptes en donnant la possibilit lentreprise de le
rduire ou de ltendre. Dans ce dernier cas, elle peut recourir aux nomenclatures labores par la statistique
nationale.
Par ailleurs, le SYSCOH amnage des constantes et des paralllismes de codification.
Les classes sont :
1. Classe 1 : Comptes de ressources durables
Elle enregistre les ressources de financement mises la disposition de lentreprise de faon durable et
permanente par les associs et les tiers.
Il sagit des oprations relatives aux capitaux propres : capital social, rserves, rsultats et emprunts.
Particularits :
Les emprunts et dettes assimiles ne sont pas distingus en comptabilit en fonction du terme dexigibilit et
de leur rglement. Il ny a plus de distinction entre les dettes long et moyen terme et les dettes court terme.
Cest ainsi que les comptes de la classe 1 sont appels comptes de ressources durables
35
Est cependant produire ltat annexe chances des dettes :
o Lchance des dettes est suivie par lintermdiaire du tableau n 7 intituls chances des dettes la
clture de lexercice qui fait ressortir distinctement la clture de lexercice, les fractions des dettes
devenues exigibles :
un an au plus,
plus dun an et deux ans au plus,
o plus de deux ans.
o Ltat annex des crances et dettes chues de lexercice est galement produire, si linformation
revt une importance significative
Sont distingus au passif les capitaux propres des dettes financires. Avec lapplication du principe de
prminence de la ralit sur lapparence, les dettes financires contiennent les dettes de crdit-bail.
2. Classe 2 : Comptes dactif immobilis
Les immobilisations reprsentent les biens et valeurs destins rester durablement dans lentreprise. Lactif
immobilis comprend les charges immobilises et les immobilisations (incorporelles, corporelles et
immobilisations financires).
Les charges immobilises pralablement comptabilises dans les comptes de charges par nature, se
composent des frais dtablissement, des charges rpartir sur plusieurs exercices et les primes de
remboursement des obligations.
Cette classe comprend les rubriques suivantes :
- charges immobilises (comptes 20) correspondent aux lments dactif incorporel qui sont des non
valeurs. Les frais dtablissement, les primes de remboursement demprunt et les charges repartir y sont
positionns.
- Les autres immobilisations incorporelles sont enregistres en 21 (recherche et dveloppement, brevets,
licences, concessions, logiciels, droit au bail)
- Les immobilisations corporelles sont inscrites dans les sous classes 22 24 (terrains, btiments, matriels,
etc.)
- immobilisations financires figurent dans le compte 27
- Les dprciations sont portes en 28 et 29.
Particularits
Les comptes dactif immobilis doivent comprendre toutes les immobilisations, corporelles ou incorporelles,
existant dans lentreprise, quelles soient affectes ou non lexploitation. Les immobilisations loues par
lentreprise et qui concourent son exploitation sont galement inscrites au bilan.
Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan aussi longtemps quelles subsistent
dans lentreprise.
Immobilisations en cours : elles sont rattaches, par nature, chaque bien concern dans des comptes 3
chiffres termins par 9, contrairement au Plan OCAM qui utilisait un seul compte. Par ailleurs, est apparu
avec le SYSCOA, un compte dimmobilisation incorporelle en cours
tat annexes : trois tableaux sont annexs aux tats financiers pour renseigner sur le sort des immobilisations :
- Tableau 1 : Actif immobilis permet dapprhender les mouvements dimmobilisations au cours de
lexercice en partant du montant brut louverture de lexercice au montant brut la clture de lexercice
- Tableau 2 : Amortissements aide la comprhension des mouvements damortissement ainsi dcomposs :
o Amortissements cumuls louverture de lexercice,
o Dotation de lexercice,
o Reprises damortissements sur biens sortis ou mis au rebut,
o Amortissements cumuls la clture de lexercice.
36
- Tableau 3 : Plus - values et moins - values de cession qui font ressortir pour chaque bien cd :
o Le montant brut
o Les amortissements pratiqus sur les biens cds
o La valeur nette comptable
o Le prix de cession
o La plus ou moins - value de cession.
3. Classe 3 : Comptes de stocks
Cette classe est trs semblables la classe 3 du plan OCAM. Elle rcapitule les stocks de lentreprise.
Les stocks sont forms de lensemble des marchandises, des matires premires et fournitures lies, des
produits intermdiaires, des produits finis ainsi que des produits et services en cours qui sont la proprit de
lentreprise la date de linventaire.
Particularits
Dans le cadre dun inventaire permanent, le compte 38 Stocks en cours de route constitue un compte de
passage destin enregistrer les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui sont en voie
dacheminement et non encore rceptionns
Les entreprises qui tiennent un inventaire intermittent enregistrent les achats en cours de route dans les
comptes dachat la date du transfert de proprit et utilisent exceptionnellement le compte 38 Stocks en
cours de route si ces stocks ne sont pas encore rceptionns la date dtablissement des comptes annuels.
Valorisation : la valeur des sorties de stocks est dtermine soit selon la technique du Cot Moyen Pondr
(CMP), soit selon la mthode du Premier Entr Premier Sorti (PEPS). Le SYSCOA ne prvoit ainsi que deux
mthodes dvaluation de sorties.
4. Classe 4 : Comptes de tiers
Les comptes de la classe 4 retracent les relations de lentreprise avec les tiers. Ils servent donc
comptabiliser les dettes et les crances de lentreprise lexclusion de celles de ressources stables et les
comptes dactif immobilis.
La prdominance du caractre financier des crances et des dettes nest pas retenue par le SYSCOA pour les
comptes de tiers. Cest ainsi que les oprations relatives aux effets de commerce sont classes dans les
comptes de tiers.
Figurent galement dans la classe 4 les comptes de rgularisation qui sont utiliss pour rpartir les charges et
les produits dans le temps, de manire rattacher un exercice dtermin toutes les charges et tous les
produits qui le concernent effectivement.
Particularits
Cette classe, proche de celle des plans antrieurs est donc tendue des comptes rattachs aux crances et
aux dettes. Ainsi, les comptes Effets payer et Effets recevoir inscrits en classe 5 dans le Plan
OCAM sont dornavant en classe 4 dans le SYSCOH et sont donc rattachs aux comptes de tiers
correspondants.
Il en est de mme des comptes charges payer et de produits recevoir galement rattachs des tiers.
Les oprations hors activit ordinaire (fournisseurs dinvestissement par exemple) sont inscrites en 48 afin de
faciliter leur identification.
Les crances et dettes dexploitation sont regroupes dans les comptes de tiers pour toutes les oprations les
concernant, sans tenir compte de leurs chances (court terme, long terme). Linformation relative
lexigibilit ou la liquidit est mentionne dans les tableaux annexes (6 et 7) qui assurent le suivi selon les
chances suivantes :
37
o un an au plus,
o plus dun an et deux ans au plus,
o plus de deux ans.
Autres particularits
Le compte dattente (471) enregistre au cours de lexercice les oprations dont limputation un compte
dtermin ne peut tre dcide de manire certaine ou celles dont lenregistrement ncessite des informations
complmentaires.
Le compte de rpartition priodique pour les abonnements de charges et de produits (compte 474) permet
denregistrer des charges dont le montant peut tre connu ou fix davance avec une prcision suffisante
(loyers, primes dassurances, impts, etc...).
Un compte carts de conversion actif et passif (comptes 478 et 479).
o Les carts de conversion enregistrent les gains latents (compte 478 carts de conversion actif)
o et les pertes latentes (479 carts de conversion passif).
o Ils permettent de constater, la clture de lexercice, les carts entre crances et dettes en devises
converties en FCFA, telles quelles figurent en comptabilit et leur valuation en FCFA la date
de clture de lexercice (tat annex).
La TVA doit, dans le cadre du SYSCOA, tre ressortie pour les factures tablir et pour les factures non
parvenues. Les comptes utiliss sont pour lun, le compte 4435 TVA sur factures tablir, et pour lautre, le
compte 4455 TVA sur factures non parvenues.
Les crances et dettes hors activits ordinaires (HAO) sont mises en vidence au bilan par lutilisation du
compte 48 Crances et dettes hors activits ordinaires (HAO). Ce sont des crances et des dettes
conscutives des oprations effectues par lentreprise et nayant pas le lien direct avec lactivit ordinaire
de lentreprise.
5. Classe 5 : Comptes de trsorerie
Les comptes de la classe 5 enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces, aux chques, aux
effets de commerce, aux titres de placement, aux coupons ainsi quaux oprations faites avec les
tablissements de crdit.
Aucune compensation ne doit tre effectue au bilan entre les soldes dbiteurs et crditeurs des comptes de
la classe 5.
Les comptes de la classe 5 peuvent tre assortis de comptes de provisions pour dprciation, notamment les
provisions pour dprciation des titres de placement ; ces dernires provisions doivent rsulter de
lvaluation comptable des moins - values constates sur les lments dactif considrs.
La Trsorerie est dune conception plus prcise que dans les Plans antrieurs. Ainsi, les Effets
recevoir et les Effets payer sont exclus de cette classe. Les titres acquis en vue de leur cession brve
chance, classs en titres de placement, font partie de la Trsorerie.
Ainsi, les banques figurent en 52 et la caisse en 57. Les sous - comptes 56 correspondent aux comptes
demprunt court terme, aux dcouverts et aux crdits de trsorerie.
Particularits
Valeurs encaisser (compte 51)
38
En cours dexercice, les entreprises ne sont pas tenues dutiliser le compte 51 Valeurs encaisser. Par contre,
la clture de lexercice, il est obligatoire dinscrire au dbit du compte 51 Valeurs encaisser le montant des
chques non encore remis lencaissement et les coupons chus, dtenus par lentreprise par le crdit des
comptes de tiers concerns.
Le compte 51 est ainsi subdivis :
o 511 Effets encaisser : Les effets encaisser sont des effets en portefeuille autres que ceux
concernant les clients dexploitation qui sont enregistrs dans le compte 412 Clients, effets
recevoir en portefeuille.
o 512 Effets lencaissement
o 513 Chques encaisser
o 514 Chques lencaissement
o 515 Cartes de crdit encaisser
o 518 Autres valeurs lencaissement
Intrts courus sur titres
Les intrts courus sur titres sont rattachs aux titres concerns. Le compte 506 Intrts courus a t cr cet effet.
Effets payer, effets recevoir
Ils sont dsormais rattachs aux comptes de fournisseurs et de clients concerns pour tenir compte de lensemble des
dettes et crances dexploitation.
Traitement des oprations bancaires
Les oprations avec les banques et autres tablissements financiers sont rparties entre trois comptes :
o 52 Banques
o 53 tablissements financiers et assimils
o 56 Banques, crdits de trsorerie et descompte
Les oprations courantes de banque agres dans la zone ainsi que les dcouverts permanents sont inscrits au
compte 52.
Les oprations avec les chques postaux sont notes dans le compte 53.
Dun autre ct, les crdits de trsorerie (crdit ponctuel chant 2 ans au plus), les escomptes de crdits de
campagne et de crdits ordinaires sont nots dans le compte 56.
Il y a lieu de noter que les oprations descompte figurent dsormais au bilan contrairement au Plan OCAM
qui les mentionnait dans les engagements hors bilan. En effet, bien que le banquier soit propritaire de la
crance, elle ne disparat pas du bilan en raison de lengagement de lentreprise de se substituer au dbiteur
dfaillant. Cest ainsi que les critures suivantes sont prconises par le SYSCOA.
1) Remise escompte Dbit Crdit
415 Clts eff. Esc. non chus x
412 Clts, eff. recev. en portefeuille
x
2) Rception de lavis de crdit banque
Dbit Crdit
52. banque
675 Escomptes des effets de crances
X
X
565 Escomptes de crdit ordinaire X
3) Extinction de la crance aprs chance
Dbit Crdit
39
565 Escomptes de crdit ordinaire X
415 Clients effets escompts non chus X
6. Classe 6 : Comptes des charges des activits ordinaires
La classe 6 est destine enregistrer les charges lies lactivit ordinaire de lentreprise.
Ces charges entrent dans la composition des cots des produits de lentreprise. Elles doivent tre
comptabilises dans lexercice au cours duquel elles ont pris naissance.
Elles donnent ventuellement lieu abonnement rgularisation la clture de lexercice.
Les charges ordinaires sont enregistres en classe 6. Elle comprend les comptes :
- Achats et variations de stocks
- Transports (61)
- Services extrieurs A/B (62 et 63)
- Impts et taxes (64)
- Autres charges (65)
- Charges de personnel (66)
- Frais financiers et charges assimiles (67)
- Dotations aux amortissements (68)
- Dotations aux provisions (69)
Particularits
Les innovations majeures ce niveau sont les suivantes :
- une importance accrue est accorde aux charges de transport lesquelles ont t regroupes dans la
sous classe 61,
- les services extrieurs ont t ventils entre les deux sous classes 62 et 63,
- sont inscrits en 66 les charges de personnel y compris les dpenses de personnel intrimaire,
- les provisions sont dsormais scindes en charges provisionnes dune part et en dotation aux
provisions de lautre.
Les charges provisionnes (659) correspondent des pertes et risques court terme (dprciation des stocks
et crances notamment) et sont donc assimiles des charges relles dont lestimation est quasi certaine. Ce
nest pas le cas des dotations aux provisions (69).
Autres particularits
1. Distinction AO / HAO
Cette classe obit au dcoupage opr dans le compte de rsultat entre activits ordinaires et activits non ordinaires
(hors activits ordinaires ou HAO).
Par activits ordinaires, le SYSCOA entend les oprations assumes par lentreprise correspondant son objet social
dans les conditions normales dexploitation et qui se reproduisent de manire rcurrente, structure et qualit de
gestion similaires.
Une charge dexploitation dun montant exceptionnellement lev doit rester inscrite dans le niveau ordinaire
(exemple : grosse perte sur une importante crance clients).
40
Une charge dexploitation omise au cours dun exercice antrieur doit tre comptabilise dans les charges des activits
ordinaires de lexercice de rectification.
Une charge dexploitation doit tre dfinie en fonction de cette rcurrence et non en terme moraux (exemple : amendes
fiscales ou pnales sont considres comme ordinaires).
Par activits extraordinaires (hors activits ordinaires) le SYSCOA entend les oprations vnements distincts des
activits ordinaires et ntant pas en consquence censs se reproduire de manire frquente ou rgulire.
Pratiquement, les charges HAO sont lies des changements de structures (significatifs) ou de stratgie de lentreprise
ou des changements importants dans lenvironnement (exemple : modification de la lgislation commerciale qui
impliquerait sans doute un changement de la stratgie et des investissements de la firme).
Les oprations relativement lgres et rgulires dinvestissements financement (renouvellement du parc de matriel
sans novation profonde) ne doivent donc pas tre traites en hors activits ordinaires mais tre remontes dans les
activits ordinaires.
Les comptes hors activits ordinaires sont des comptes de la classe 8.
2. Distinction entre fournitures stockables et achats non stockables
La comptabilit distingue les achats de matires et fournitures stockables et les achats non stockables. Les stocks de
biens et de marchandises achets sont constats au cot dachat en tenant compte des frais accessoires dachat par
lintermdiaire du compte 603 Variations des stocks de biens achets :
o soit en fin de priode dans le cas dun inventaire intermittent ;
o soit au fur et mesure des entres et des sorties dans le cas dun inventaire permanent.
3. Personnel intrimaire
Le personnel intrimaire utilis par lentreprise est le personnel salari dune autre entreprise, mis sa disposition pour
une dure dtermine.
Les prestations du personnel intrimaire sont enregistres dans les charges du personnel malgr labsence de contrat de
travail entre lentreprise et les travailleurs utiliss. Le SYSCOA prconise quen cours dexercice ces prestations soient
enregistres dans le compte 637 Rmunrations de personnel extrieur lentreprise la rception de factures de
lentreprise de travail temporaire. Ce nest quen fin danne que ce compte est sold pour tre vir au compte 667
Rmunrations transfrs de personnel extrieur.
Des indications doivent tre mentionnes, dans ltat annex tableau 11 : Effectifs masse salariale et personnel
extrieur. Ce tableau permet dapprhender leffectif et la masse salariale par sexe des nationaux, pays UEMOA
(OHADA) et hors UEMOA (hors OHADA) pour tout le personnel de lentreprise ainsi que le personnel extrieur
(intrimaire).
4. Dons et libralits
Le SYSCOA considre certains dons et libralits comme relevant de lactivit ordinaire et dautres comme hors
activit ordinaire :
o Les dons de toute nature effectus par lentreprise au profit dune autre personne juridique loccasion
dvnements exceptionnels (catastrophes naturelles, guerres) ou dans le cadre de la politique de mcnat
destine favoriser le dveloppement dactivits humanitaires, civiques, culturelles ou sportives doivent tre
enregistrs dans le compte 6582 Dons lorsquils revtent un caractre normal et rcurrent.
o Dans le cas contraire, ils doivent tre inscrits dans le compte 835 Dons et libralits accords.
5. Pertes de change
41
Le compte 676 Perte de change qui constate la perte effective ne doit pas tre confondu avec le compte 478 cart de
conversion actif qui nenregistre que les pertes probables de change values en fin de priode.
6. Pertes sur cessions de titres
La perte sur cessions de titres de placement est dsormais constate dans un compte frais financiers et charges
assimiles 677 Pertes sur cessions de titres de placement.
7. Pertes sur oprations financires
Les pertes subies sur des oprations financires comportant un risque autre que le risque de perte de change (exemple :
rentes viagres, instruments de trsorerie), sont inscrites dans le compte 678 Pertes sur risques financiers.
8. Provisions
Les provisions sont rparties en 2 groupes :
o les provisions financires pour risques et charges (compte 19) et les provisions pour dprciation
dimmobilisations (compte 29) ;
o les provisions pour dprciation de lactif circulant et de la trsorerie (comptes 39, 49 et 59) et les
provisions pour risques court terme (compte 449).
Dans le cadre de cette innovation du SYSCOA, on voit apparatre de manire expresse la notion de charges
provisionnes.
Les charges provisionnes rpondent une conception nouvelle du risque. En effet, le SYSCOA considre ces dotations
comme des dcaissements probables brves chances.
Les comptes utiliss cet effet sont :
o 659 Charges provisionnes dexploitation pour les dprciations des comptes dactif circulant (classe 3 et
4)
o 679 Charges provisionnes financires pour les dprciations des comptes de trsorerie (classe 5) et des
pertes probables de nature financire moins dun an.
Le compte 69 Dotations aux provisions sert enregistrer les dotations aux provisions dexploitation et caractre
financier en couverture de dprciations, risques, charges ou pertes prvoir. Il est utilis exclusivement pour les
provisions pour risques charges et pertes (compte 19) et les provisions pour dprciation des immobilisations
(compte 29).
Les provisions rglementes sont considres comme hors activit ordinaire et enregistres dans le compte 851
Dotations aux provisions rglementes.
9. tat annexe
Un tableau annexe a t mis en place pour analyser les variations de lensemble des provisions avec les soldes de dbut
et de fin dexercice. Il sagit du tableau 4 : Provision inscrite au bilan.
7. Classe 7 : Comptes de produits des activits ordinaires
Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits lis lactivit ordinaire de lentreprise. Ils rsultent en
principe de la vente de biens ou de services, de la production de biens ou de services non encore vendue ou
livre soi-mme.
Doivent tre rattachs lexercice, tous les produits le concernant effectivement et ceux-l seulement.
A la clture de lexercice, ces produits donnent ventuellement lieu rgularisation.
Les comptes de produits hors activits ordinaires figurent en classe 8.
42
Les innovations ne sont pas significatives par rapport au plan comptable 1982,
Cette classe comprend les comptes :
- Ventes
- Subventions dexploitation
- Production immobilise
- Variations de stocks de biens et services produits
- Revenus financiers et produits assimils
- Transferts de charges
- Reprises de provisions
Particularits
1. Reprises de la provision
Les reprises de provisions conscutives lannulation ou au rajustement de la provision sont scindes dans 4 comptes :
o 759 Reprises de charges provisionnes dexploitation. Ce compte est utilis pour les reprises des
provisions relatives aux stocks et aux crances (classes 3 et 4) ;
o 779 Reprises de charges provisionnes financires. Ce compte est utilis pour la reprise des dprciations
des comptes de trsorerie et titre de placement (classe 5) ;
o 79 Reprises de provisions. Ce compte est utilis pour les provisions financires pour risques et charges
ainsi que pour les provisions pour dprciation des clients de lactif immobilis (classes 19 et 20) ;
o 861, 863, 864 Reprises provisions HAO. Ce compte est utilis pour toutes les provisions qui ne sont pas
lies lactivit ordinaire telles que les provisions rglementes.
2. Cessions courantes dimmobilisations
Lorsque la cession des immobilisations prsente un caractre ordinaire en raison des politiques de dsinvestissement et
de renouvellement des immobilisations (loueur de voitures, transporteur, etc...), le prix de cession est enregistr dans le
compte 754 Produits des cessions courantes dimmobilisations.
3. Gains sur cessions de titre de placement
Les gains sur cessions de titres de placement sont enregistrs dans le compte 777 Gains sur cessions de titres de
placement.
4. Oprations faites en commun
La quote-part de rsultat sur oprations en commun dans le cadre dune autre structure, (GIE, socit en participation)
dans laquelle lentreprise est associe mais est juridiquement transparente, est enregistre dans le compte 752 Quote-
part de rsultat sur oprations faites en commun.
5. Contrats pluri-exercices
Il sagit dun contrat portant sur la ralisation dun bien, dun service ou dun ensemble de biens et/ou de services dont
lexcution stale sur au moins deux exercices, lexception :
o des prestations continues (loyers, intrts...) ;
o des prestations discontinues chances successives (contrats dentretien, etc...) ;
Le SYSCOA prconise lutilisation de 3 mthodes :
la mthode lachvement : le rsultat de lopration est pris en compte au cours de lexercice de terminaison ;
43
la mthode lavancement : les oprations sont apprhendes au fur et mesure de lexcution des travaux ; cest
la mthode dite au pourcentage des travaux excuts ;
la mthode du bnfice partiel linventaire : lorsquil est dmontr que le contrat est suffisamment avanc pour
quun bnfice partiel puisse tre dgag, la quote-part est dtermine par application au bnfice global du rapport
R.
44
Cot de production des travaux raliss la clture des comptes
R = sur
Cot de production total estim du produit ou de service
Autre rapport pouvant tre utilis
Valeur ajoute dans lexercice
R = sur
Valeur ajoute prvisionnelle
Cette quote-part est enregistre dans le compte 753 Quote-part de rsultat sur excution partielle des contrats pluri-
exercices par le dbit du compte 475 Crances sur travaux non encore facturables.
Nanmoins, si les prvisions savrent plus pessimistes que prvu, les quotes-parts de bnfice constates au cours des
exercices prcdents doivent tre ramenes leur montant effectif global la date du nouveau calcul.
A cette fin, lentreprise devra crditer le compte 475 par le dbit du compte 653 Quote-part de rsultat annul sur
excution partielle de contrats pluri-exercices.
8. Classe 8 : Comptes des autres charges et des autres Produits
La classe 8 est rserve aux oprations hors activit ordinaire. Cette notion est semblable mais non identique
celle de charge ou de produit exceptionnel du plan comptable de 1982.
Son champ dapplication est plus restreint, car le critre de classement retenu est celui de la rcurrence de
lvnement. Une opration, ds lors quelle est rcurrente ne peut tre classe en HAO bien que sa nature
ly destine. Cest le cas des cessions dimmobilisations.
Le classement des oprations sous cette rubrique reste enfin soumis lobservation du principe de
limportance significative.
Ainsi donc, la classe 8 enregistre les charges et les produits correspondant des oprations qui ne se
rapportent pas lactivit ordinaire de lentreprise. Figurent galement dans cette classe la participation des
travailleurs aux bnfices et limpt sur le rsultat.
Les comptes de cette classe sont totalement diffrents de ceux des classes 8 des plans 1957 et OCAM. Ils
concernent ainsi les lments non ordinaires (HAO) du rsultat tels que :
- les cessions dimmobilisations (autres que les cessions courantes),
- les charges, dotations, produits et reprises HAO, les subventions dquilibre.
Particularits
1. Comptes de dtermination du rsultat
Contrairement aux plans antrieurs, le SYSCOH ne prvoit pas de comptes de dtermination du rsultat net, ni de
comptes de dtermination de soldes de gestion. Le compte de rsultat est en classe 1 dans les capitaux propres avec ses
diffrentes subdivisions permettant le calcul des soldes de gestion.
2. Charges et produits hors activits ordinaires (Comptes 83 et 84)
Il sagit des charges et des produits non lis lactivit ordinaire de lentreprise et qui, de ce fait, nont gnralement
pas de caractre rcurrent.
45
Les charges et produits hors activits ordinaires relvent dvnements imprvisibles et/ou dvnements imprvisibles
et/ou insurmontables (catastrophes naturelles, vols de criquets, dgts causs par autres prdateurs...) et des
modifications importantes touchant lentreprise sur le plan interne (restructuration, stratgie) et sur le plan externe
(environnement).
On abandonne ici la distinction exploitation/hors exploitation pour retenir le caractre ordinaire des charges et des
produits. On notera ce titre que les amendes fiscales ou pnales sont considres comme activit ordinaire.
De mme, les oprations sur exercices antrieurs lies aux activits courantes sont considres comme relevant de
lactivit ordinaire.
Lorsque la ralisation de la charge est envisage :
o court terme, bien quincertaine, il sagit dune charge provisionne ;
o plus dun an, bien que probable, on procde une dotation aux provisions.
Dans les charges et produits HAO, on constate lexistence de comptes de dons et libralits accords (835) et obtenus
(845). Des comptes de dons caractre ordinaire existent galement. Il sagit des comptes de charges diverses, Dons
(6582).
Les comptes de charges et de produits sont :
Charges
o 831 Charges HAO constates
o 834 Pertes sur crances HAO
o 835 Dons et libralits accords
o 836 Abandons de crances consentis
o 839 Charges provisionnes HOA
Produits
o 841 Produits HAO constats
o 845 Dons et libralits obtenus
o 835 Abandons de crances obtenus
o 848 Transferts de charges HAO
o 849 Reprises de charges provisionnes HAO
3. Dotations hors activits ordinaires (85)
Ce compte enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions qui ne concernent pas lactivit ordinaire de
lentreprise, ainsi que les oprations fiscalement rglementes.
Les comptes de dotations prvus sont :
o 851 Dotations aux provisions rglementes
o 852 Dotations aux amortissements HAO
o 853 Dotations aux provisions pour dprciation HAO
o 854 Dotations aux provisions pour risques et charges HAO
o 858 Autres dotations HAO
4. Reprises hors activits ordinaires (86)
Ce compte enregistre les annulations et rajustements en baisse des provisions, amortissements et subventions qui ne
sont pas lis lactivit ordinaire de lentreprise.
Les provisions constitues par lintermdiaire du compte 85 sont reprises par le compte 86 lorsque lvnement rendant
ncessaire cette reprise se ralise. Les provisions reprendre par le compte 86 sont les provisions rglementes
(compte 15) et les provisions financires pour risques et charges (compte 19).
Les comptes des reprises prvus sont :
46
o 861 Reprises de provisions rglementes
o 862 Reprises damortissements HAO
o 863 Reprises de provisions pour dprciation HAO
o 864 Reprises de provisions pour risques et charges HAO
o 865 Reprises de subventions dinvestissement
o 868 Autres reprises HAO
5. Participation des travailleurs (Compte 87)
Ce compte enregistre les montants prlevs sur les bnfices raliss et affects par lentreprise un fonds lgal ou
contractuel lavantage des travailleurs. La participation est considre comme un lment de rpartition du rsultat.
Elle diffre :
o de la participation des travailleurs au capital de lentreprise
o des rmunrations verses sous forme dintressements, par exemple sur le chiffre des ventes.
Les comptes prvus sont :
o 871 Participation lgale aux bnfices
o 872 Participation contractuelle aux bnfices
o 878 Autres participants
6. Subventions dquilibre (Compte 88)
Pour le SYSCOA, ce sont les subventions dont bnficie lentreprise pour compenser, tout ou partie de la perte globale
quelle aurait subie si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
Les subventions dquilibre se distinguent des subventions dexploitation en ce quelles ne sont pas directement lies
une insuffisance des prix de vente imposs.
Les comptes de subventions dquilibre sont :
o 881 tat
o 884 Collectivits publiques
o 886 Groupe
o 888 Autres
7. Impts sur le rsultat (Compte 89)
Cest la part de bnfice affecte obligatoirement ltat au titre de limpt sur le rsultat.
Limpt est calcul sur le rsultat comptable corrig pour tenir compte des rgles fiscales.
Les comptes prvus sont :
o 891 Impts sur les bnfices de lexercice
o 892 Rappels dimpts sur rsultats antrieurs
o 895 Impts Minimum Forfaitaire (IMF)
o 899 Dgrvements et annulations dimpts sur rsultats antrieurs
Classe 9 : Comptes de la comptabilit analytique de Gestion
La classe 9 est ddie au suivi des engagements hors bilan et la comptabilit analytique. Elle ne figure pas
dans le cadre comptable et est facultative.
1 Principe de codification
47
La nouvelle codification des comptes, tout en conservant la codification dcimale comme dans le plan
OCAM et ses drives, a retenu des numros de comptes totalement diffrents. Toutefois, elle amnage des
constantes et des paralllismes pour faciliter la comprhension et la mmorisation.
48
1Les constantes
Terminaison zro
A lexception des comptes 130, 490 et 590 le SYSCOH nutilise pas le zro en troisime position.
Terminaison 9
Les comptes 19, 29,39,49,59 enregistrent des provisions.
Le chiffre 9 en 3
me
ou 4
me
position indique, souvent, un compte de solde invers par rapport la srie
laquelle il appartient. Exemples : 409 Fournisseurs- Dbiteurs. Les comptes de Rabais, Remises,
Ristournes accords sont supprims et sont ports directement au dbit des comptes de produits
correspondants.
Terminaison 8
Le chiffre 8 en 3
me
ou 4
me
position, indique gnralement les comptes divers ou autres .
1Les paralllismes
Le SYSCOH comporte nombre de paralllismes, entre comptes dActif et de Passif et entre comptes de
charges et de produits.
49
Code CAS
N2
Dure : 15 minutes
1. Dfinition : Distinction activits ordinaires/Hors activits ordinaires (HAO)
Cette distinction introduite par le SYSCOH est guide essentiellement par le souci d'obtenir des soldes de gestion et un
rsultat rcurrent (susceptible d'tre reconduit en dehors des modifications significatives de structure, de stratgie ou de
l'environnement de l'entreprise).
La notion dactivit ordinaire mrite dtre prcise par rapport lactivit extraordinaire. En effet, il existe
une nuance entre les lments exceptionnels et les lments extraordinaires.
Les lments se dcomposent en :
lments sur activits ordinaires
exploitation normale
exceptionnels
lments extraordinaires.
Les lments exceptionnels parce que :
anormaux dans leur montant ou leur incidence
survenant rarement.
sont classer dans les activits ordinaires.
Par contre les lments extraordinaires se caractrisent par :
leur nature inhabituelle
leur non - frquence
la cause qui chappe au contrle de lentreprise
et que lon ne tiendrait pas compte dans lvaluation de lentreprise.
Consquences :
O Les oprations lgres et rgulires d'investissement/ financement ne sont pas HAO (Exemple renouvellement du
matriel sans novations profondes)
O Ne sont pas HAO des charges d'exploitation d'un montant exceptionnellement lev (Exemple, grosse perte sur une
importante crance client)
2. TAF
A partir de la dfinition ci avant tablissez la diffrence qui existe entre lexceptionnel et lextraordinaire en
remplissant le tableau suivant.
50
Elment
exceptionnel
inclure dans activits
ordinaires (Classe 6)
Elment
extraordinaire HAO
(Classe 8)
1. Frais excessif de maintien de lactivit
2. Frais excessif en cas de cessation de lactivit
3. Frais de rorganisation non lis la cessation dune partie
significative de lopration
4. Pertes ou provisions pour pertes si leves soient -elles sur les
crances ou les stocks
5. Redressement dus des variations de prix prvues dans des
contrats long terme avec des fournisseurs, des clients
6. Passage en perte des frais de recherche et de dveloppement
prcdemment ports lactif
6. Cataclysmes naturels (tremblement de terre, inondation, vols de
criquets
7. Gains ou pertes attribuables des causes qui chappent au
contrle de lentreprise (exemple : en cas de dvaluation
importante) ;
si le pays a une monnaie stable comme le CFA par rapport
lEURO,
si le pays a une monnaie qui fluctue
8. Effet dune grve mme celles ayant lieu chez les concurrents et
les principaux fournisseurs
9. Dprciation lments incorporels
10. Pnalits ; amendes fiscales et pnales
11. Pnalits sur achats, ventes, marchs
12. Crdits sur marchs
13. Bonis et malis provenant de clause dindexation achats,
ventes, marchs
14. Provisions pour pertes potentielles sur contrat long terme
relatif des achats, ventes, marchs.
15. Problme des charges lies la sous activit :
Sinistre aprs prises en compte des indemnits
dassurance
arrts ou limitation de la production impose par les
autorits
rupture approvisionnement provenant dune crise
politique internationale
vnements climatiques ou catastrophiques naturels
entranant une baisse importante et subite de la
production et/ou du chiffre daffaires.
arrt technique (interne) anormal de longue dure non
programm
casse de matriels
rupture approvisionnement (problme dorganisation
interne)
baisse gnrale imprvue des commandes entranant
une baisse de la production et/ou du chiffre daffaires
grves internes de longue dure
mauvais dimensionnement de lentreprise par rapport
son march.
51
52
Module 1 :
M2
Squence 2 : Les principes fondamentaux Classement:
M2/Sq2
Rdacteur :
SS
Objectifs Comprendre la finalit de la bonne application des principes comptables sur les comptes
Matriser leur application diligente (comptabilit dintention)
Mthodes
andragogiques
Exposs
Brainstorming (lecture commente)
Cas pratiques traiter en triade
N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation
7 Les principes comptables fondamentaux Expos : gnralisation
8 Image fidle finalit de lapplication des
principes comptables
- Que recoupe la notion dimage fidle dans la
norme SYSCOA ?
Cas N3 et 4 Cas dapplication sur les principes
comptables
Administration du cas N3 : Principes
comptables (travaux en groupe de 3)
53
La tenue dune comptabilit gnrale, conduite dans le double respect des rgles en vigueur dans chaque Etat
et des principes comptables reconnus par les normes internationales, savre indispensable pour couvrir les
besoins dinformation interne des gestionnaires de lentreprise ainsi que pour satisfaire la demande
dinformation externe.
Ainsi, lapplication des principes comptables permet la production des diffrents tats financiers de synthse,
prsentant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise lissue de
la priode ou de lexercice coul.
Finalit de lapplication des principes comptables
1Permet la comptabilit dtre rgulire et sincre pour assurer de faon efficace :
un instrument fiable de mesure des droits et obligations des partenaires de lentreprise,
un moyen de preuve,
Un outil pertinent dinformation des tiers et de gestion.
Lapplication des principes comptables rpond des obligations lgales ainsi quaux ncessits de gestion et
dinformation.
Une obligation lgale
La norme SYSCOA fixe la forme et le contenu des tats financiers :
Les tats financiers annuels (...) dcrivent de faon rgulire et sincre les vnements, les oprations et
situations de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentreprise.
Les tats financiers : un outil de gestion
Les grants ou dirigeants de lentreprise ont besoin priodiquement dinformations de synthse fiables et
oprationnelles pour assurer convenablement la gestion dont ils ont la charge et prendre les dcisions qui
conviennent.
Les tats financiers sont conus pour satisfaire ces attentes :
o Ldition du bilan permet dobtenir des donnes significatives sur la situation patrimoniale et la structure
conomique de lentreprise.
o Le compte de rsultat permet dvaluer les performances ralises au cours de lexercice
o et le tableau financier des ressources et des emplois caractrise son volution financire
o Ltat annex apporte des complments dinformations pour lexploitation des trois premiers tats.
Les tats financiers : un moyen pertinent dinformation
Linformation comptable doit galement rpondre aux attentes de ses diffrents utilisateurs.
54
Mais pour tre prise en compte et utilisable, linformation comptable doit respecter les normes tablies et
prsenter toutes les garanties de fiabilit. La fiabilit implique la mise en uvre de conventions, de
mthodes et de procdures normalis ventuellement par secteur dactivit (article 4).
Une information fiable par la recherche dune image fidle
Toute information puise sa valeur dans le niveau de fiabilit que lui procure ses sources. La recherche dune
image fidle en comptabilit, notamment loccasion de ldition des tats de synthse, vise donner une
prsentation aussi claire et loyale que possible de la situation patrimoniale, financire et du rsultat de
lentreprise (art 9).
Cette image fidle est notamment obtenue par le respect de certains principes comptables de base dictes
par le SYSCOH. Des sanctions (civiles et pnales) sont prvues en cas dinobservation des rgles dictes,
qui touchent les dirigeants, les administrateurs et les auditeurs externes.
Les principes comptables :
Ils sont dsormais explicits par le SYSCOH et sont d'application obligatoire
Dans le but de prsenter une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat, les comptes
doivent tre labors conformment aux principes comptables
Lorsque l'application des principes comptables ne suffit pas pour donner l'image fidle, des informations
complmentaires doivent tre donnes dans l'annexe
Les principes comptables retenus par le SYSCOH sont les suivants :
1 La prudence
Fondement dorigine jurisprudentielle
Protger les pargnants, les utilisateurs des tats financiers et les dirigeants contre les illusions qui pourraient
rsulter dune image non prudente ou trop flatteuse de lentreprise.
Anciennet du principe
- Insparable de lesprit des textes qui rgissent depuis leur origine, les socits de capitaux
- Figure dans le substrat conceptuel et technique des plans comptables antrieurs
Enonc du principe
- Article 3 : La comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit
et de transparence inhrente la tenue
- Article 6 : Lapplication du SYSCOH implique que la rgle de prudence soit en tous cas observe partir dune
apprciation raisonnable des vnements et des oprations.
Assouplissements dans le SYSCOH
Le SYSCOH admet :
Lvaluation dun bien la valeur actuelle ;
Lvaluation des titres de participation la valeur dusage ;
Lvaluation des crances et des dettes en monnaies trangres avec possibilit de compensation ;
La comptabilisation dun bnfice partiel sur oprations pluri - exercices ;
Lvaluation des instruments financiers au prix du march (rgle du mark to market).
Application raisonnable du principe
- Scarter dun excs de prudence pouvant conduire des :
provisions fictives
55
rserves occultes
Sous-valuation des performances de lentreprise
- scarter galement dune insuffisance de prudence synonyme :
De laxisme dans la mise en uvre de la prudence
De risques encourus par les tiers quant la lisibilit des tats (prise de dcisions conomiques)
De Sous-valuation de la valeur de lentreprise.
2 Permanence des mthodes
Finalits : comparabilit des tats financiers
- la permanence sentend des mthodes de prsentation et dvaluation
- principe bien connu dans le cadre des plans comptables antrieurs mais dont les conditions de changements de mthodes et
leurs consquences ntaient pas nonces.
Enonc du principe
- Article 40 : La cohrence des valuations au cours des exercices successifs implique la permanence dans lapplication des
rgles et procdures les concernant ;
- Article 41 : Toute exception la permanence doit tre justifie par la recherche dune meilleure information et par des
circonstances impratives :
Changements exceptionnels aussi bien dans la situation de lentreprise que du fait de lenvironnement
juridique, conomique ou financier dans lequel elles voluent ;
Modifications ou complments apports la rglementation comptable.
Limites du principe
- Larticle 41 autorise des changements de mthodes pour :
Obir aux modifications lgislatives et rglementaires ;
Profiter des amliorations des normes ;
Intgrer les effets des progrs techniques permettant dvaluer les lments nouveaux.
- Larticle 41 prcise les conditions et modalits de ces changements de mthodes :
Intervention dun texte fiscal ;
Restructuration dentreprises la suite de fusion ou dapport partiel dactifs ;
Modification conomique profonde ;
Rorganisation technique.
En cas de changements de mthodes
Les utilisateurs des tats financiers doivent tre clairement informs des changements de mthodes oprs et de
leurs consquences dans lEtat annex.
Typologie des changements
o changements dopportunit fiscale
o changements potestatifs (internes)
o corrections derreurs significatives
o changements dans la rglementation comptable
o Corrections derreurs fondamentales.
Changements interdits
56
o lissage des rsultats en modulant le niveau des provisions
57
3 Correspondance bilan de clture / bilan douverture
Enonc du principe
Article 34 : Le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice prcdent
Article 61 : Les produits et les charges des exercices antrieurs sont enregistrs selon leur nature comme les
produits et les charges de lexercice en cours et participent la formation du rsultat dexploitation, financier ou
HAO de cet exercice.
Rapport avec les changements de mthodes
Les incidences des changements de mthodes ainsi que les produits et les charges sur des exercices antrieurs
omis ne peuvent tre imputs sur les capitaux propres douvertures. Ces corrections doivent transiter par le
compte de rsultat.
Le SYSCOH a prvu deux cas de changement de mthodes avec imputation des incidences sur les capitaux
propres :
Correction dune erreur fondamentale au cours dun exercice antrieur (IAS 8) ;
Changement de rglementation comptable (mise en place du SYSCOH).
4 Spcialisation des exercices
Enonc du principe
Article 59 : le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et celui qui le suit pour sa
dtermination. Il convient de lui rattacher les oprations et les vnements qui lui sont propres et ceux-l
seulement.
Difficults dapplication lies au hiatus entre le rattachement juridique et le rattachement conomique (matching).
Consquences
La spcialisation des exercices est assure par :
o la comptabilit dengagement
o Les comptes de rgularisation : charges et produits constats davance, charges payer et produits
recevoir.
o Les amortissements et provisions
o Les charges rpartir sur plusieurs exercices
o Les charges et produits sur exercices antrieurs mentionner dans lEtat annex
Sous linfluence des normes IAS (n10), prise en considration des vnements postrieurs la clture de
lexercice
Exceptions
La lgislation est source dun certain nombre de manquements au principe dindpendance des exercices.
Les impts diffrs ne sont pas comptabiliss dans les comptes personnels mais mentionns dans lEtat annex
alors quils sont analyss et comptabiliss dans les comptes consolids.
La comptabilisation de produits nets partiels sur oprations pluri - exercices.
5 Cot historique
Enonc du principe
58
Article 35 et 36 : Lvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur la convention du cot historique
qui permet denregistrer les biens la date dentre dans le patrimoine, leur cot dacquisition exprime en units
montaires courantes.
Le maintien du principe du cot historique dans le SYSCOH est conforme lIASC qui ne prconise son
abandon que dans les conomies hyper inflationnistes (IAS 29).
Avantages et inconvnients
- Avantages :
simplicit dans la mise en uvre
universalit (principe internationalement admis)
fiabilit (possibilit de contrle aussi bien interne quexterne)
- Inconvnients :
perte importante de signification en cas dinflation deux chiffres
Perte importante de signification en cas de variations importantes de prix relatifs
Dans les bilans : sous valuation des immobilisations et des stocks
Dans le compte de rsultat : sous valuation du cot des matires et des amortissements : surestimation des
charges financires ; alourdissement des impts sur les bnfices.
Exceptions : Rvaluation
Par drogation la convention du cot historique et en vertu du concept de maintien du capital financier de
lentreprise (voir cadre conceptuel), les articles 62 et 65 prcisent les conditions de rvaluation :
La rvaluation (libre ou lgale) rsulte des dcisions des pouvoirs publics ;
Formalits : correction de limage de lentreprise travers le bilan et les rsultats futurs.
6 Continuit de lexploitation
Continuit de lexploitation et horizon conomique
Article 39 : Lentreprise est normalement considre comme tant en activit cest--dire comme devant continuer
fonctionner dans un avenir raisonnablement prvisible. Il en est de mme quand il sagit dun bien ou dun
ensemble de biens autonomes dont la continuit dutilisation est compromise, en raison, notamment, de lvolution
irrversible des marchs ou de la technique
Principales hypothses sous-jacentes la validit des valuations
Principe reconnu par lIASB.
Non - continuit dexploitation ou dutilisation dun bien
- En cas de non - continuit dexploitation ou dutilisation, retenir les bases dvaluation et de prsentation des documents de
synthse ralistes
- Lapplication du principe de continuit de lexploitation fait appel au jugement de lentreprise et du rviseur sur lvolution
prochaine de la firme (dclenchement de lalerte art 150 et ss de lAUDSCGIE).
Synthse des consquences
- Evaluation et prsentation des documents dans lhypothse de continuit :
Valeur dentre et dinventaire des stocks
Valeur dentre et amortissement des immobilisations
- Cas de non - continuit
Cessation totale dexploitation probable suivie de liquidation ou cession
59
Cessation partielle dactivits probable suivie de dispersion des lments.
60
Alors, remise en cause des principes habituels :
valuation en fonction des hypothses de liquidation/cession
prsentation des tats financiers modifis en fonction de ces hypothses
Explication dans lEtat annex.
7 Transparence
Autres synonymes
- Clart
- Bonne information
- Rgularit ou correcte application des rgles
Rapport avec les autres principes
La transparence implique :
- la rgularit ou la conformit aux rgles
- article 6 : la prsentation et la communication loyale et de bonne foi des informations sans intention de dissimuler la
ralit derrire lapparence
- la rgle de non - compensation entre crances et dettes, entre actifs et passifs ou charges et produits.
Impact sur les tats financiers
- dans leur montant, aux diffrents postes prvus
- dans les explications et commentaires de lEtat annex
8 Importance significatives
Enonc du principe
- Article 33 : Tout lment susceptible dinfluencer le jugement que les destinataires des tats financiers peuvent porter sur
le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise doivent leur tre communiqu.
La notion dimportance significative est assez difficile cerner car relative :
Un mme fait peut tre sans influence sur le jugement port dans une entreprise ou au contraire inflchir,
modifier le jugement dans un autre cas.
Le terme jugement rvle la part dapprciation, de subjectivit quil peut y avoir dans le concept.
Un jugement sur le patrimoine, la situation financire, le rsultat de lentreprise permet de fixer un certain
niveau le seuil de signification dune information.
Champ dapplication
- Principes gnraux dvaluation ;
- Apprciation de la continuit de lexploitation ou non - continuit dexploitation, de la sous - activit, du crdit-bail etc. ;
- Etat annex.
Consquences
Le principe dimportance significative a un double effet :
allgement du traitement de linformation comptable (acclration de ltablissement des tats financiers grce
des approximations raisonnes dans les rgularisations).
Extension des informations fournir (les informations significatives obligatoires de lEtat annex).
- Limportance significative :
Accrot le champ de responsabilit des dirigeants et des rviseurs en faisant appel leur jugement ;
Limite la responsabilit des dirigeants et des professionnels en cas dabsence de mention ou de prise en
considration dun vnement ou dune situation (obligation de moyen).
61
9 Prminence de la ralit sur la forme
Attention !
Ce principe non retenu intgralement dans le SYSCOH (contrairement aux normes IFRS) vise viter aux
praticiens et aux entreprises les difficults de sa mise en uvre lies notamment linterprtation des contrats.
Principes dorigine anglo-saxonne
- Non gnralement retenu dans les zones dinfluence du modle continental ;
- Interprtation non uniforme selon les pays :
Substance over form ;
Privilgier la ralit au dtriment de lapparence ;
Lexpression signifie littralement prminence de la substance sur la forme que plutt celle de la ralit sur
lapparence ;
La signification distingue lapparence ou la forme juridique, la ralit ou la substance conomique mais aussi
la ralit ou la substance juridique.
Applications retenues dans le SYSCOH
- Biens pris en crdit-bail ;
- Biens dtenus dans le cadre dune concession de services publics ;
- Biens frapps de rserves de proprit,
- Personnel intrimaire,
- Effets escompts non chus.
62
1 Origine du concept
1Sous linfluence anglo-saxonne, les normes comptables internationales assignent aux tats financier un
objectif : donner une image fidle :
- du patrimoine (ou situation financire ),
- du rsultat (ou performance),
- De lvolution de la situation financire de lentreprise.
Tel est le cas de la 4
me
Directive europenne (1978) comme de lIASC (cadre conceptuel). De mme le plan
franais de 1982 et le plan marocain de 1992 (et Tunisien) ont affirm cet objectif avec des mots parfois
diffrents comme en tmoignent les parenthses ci-dessus.
Transposition en langue franaise du true and fair view britannique ou du fair prsentation amricain,
limage fidle est centrale dans llaboration des comptes annuels et dans la pratique professionnelle, des fins
dinformation sre et loyale.
Si lIASC utilise des termes diffrents (traduits en franais) de ceux employs par le plan franais et par le
SYSCOH, cest principalement pour tenir compte de la diversit mondiale des conceptions des tats financiers
(cf. les deux Ecoles ) :
- Situation financire pour IASC, patrimoine pour SYSCOH : le premier terme est retenu par lIASC
pour tenir compte du primtre conomique des bilans anglo-saxons, qui excde le seul patrimoine ,
- performance pour lIASC ; rsultat dans SYSCOH . Ici encore le terme de lIASC est plus large,
- volution de la situation financire pour lIASC, situation financire dans le SYSCOH : le caractre
dynamique de lanalyse est apparemment mieux marqu dans la norme IAS.
En fait, ces diffrences dexpression sont mineures car, le dispositif est bien le mme dans ces diverses normes ;
les tats financiers doivent fournir une image loyale, non trompeuse :
- de la situation financire (ou patrimoine au sens large),
- des performances (ou rsultats),
- De lvolution de la situation financire de lentreprise.
Cette image fidle doit tre donne par les tats financiers, donc par les quatre tats : bilan, compte de rsultat,
tableau financier et Etat annex. Certes, ce dernier tat joue un rle particulirement important dans la
dlivrance dune image fidle, mais cest un rle non exclusif : Bilan, compte de rsultat, tableau financier
doivent fournir une image fidle, claire par les complments et les explications de lEtat annex. Il ne faudrait
donc pas croire que lon puisse donner dans les trois premiers tats une image non fidle, en la corrigeant dans
ltat annex.
La finalit de limage fidle (qui nest pas un principe comptable supplmentaire, mais la convergence des
principes ) revt, dans les comptes anglo-saxons et, dsormais dans les normes internationales, une force
particulire qui dpasse de loin celle de la sincrit quont connu les utilisateurs des plans 1957 et OCAM.
En effet, elle contraint les responsables des comptes : A fournir des explications et des
complments dinformation dans lEtat annex, lorsque lapplication pure et simple du SYSCOH ne
63
conduit pas lobtention dune image fidle ; et mme, dans des cas exceptionnels, des drogations
aux dispositions normales du SYSCOH, drogations entranant :
Soit une modification dans la prsentation des tats financiers (par exemple : regroupement de postes ),
Soit mme une modification des enregistrements comptables (comptes utiliss valeurs) qui se rpercute
videmment sur la nature et le montant de certains postes de ces tats.
Ces drogations sont particulirement graves au plan de la qualit et de la comparabilit des tats
financiers, cest pourquoi :
- elles doivent rester tout fait exceptionnelles
- Elles doivent tre justifies (causes) dans lEtat annex qui doit en outre indiquer leurs incidences sur les
diffrents tats financiers (comme pour les changements de mthodes , indication des montants qui auraient
t obtenus sil ny avait pas eu drogation.
Telle est donc la doctrine actuelle et la pratique de limage fidle dans le cadre des nouvelles normes
internationales, cette conception simpose aussi bien dans les comptes anglo-saxons que dans ceux relevant
de lapproche continentale . Le SYSCOH ne pouvaient donc pas faire exception cette unanimit.
Toutefois, conscients des difficults dapplication de cette conception en porte--faux avec la culture juridique
dans les Etats de la zone, les experts du SYSCOH ont voulu viter que, dans une premire priode de rodage
de la pratique aux nouvelles normes, les entreprises ne soient tentes de se prcipiter vers les drogations. Dans
ce sens, le terme drogation ne figure pas dans la normes.
Il est cependant latent dans la rdaction de larticle 10, 2
me
alina qui stipule que lorsque lapplication dune
prescription comptable se rvle insuffisante ou inadapte pour donner cette image, des informations
complmentaires ou des insuffisances ncessaires sont obligatoirement fournies dans lEtat annex.
Ainsi, les entreprises de la zone OHADA doivent se familiariser avec ce nouveau concept et nenvisager de
drogation qu titre tout fait exceptionnel car, priori, lapplication correcte et loyale du SYSCOH conduit
donner une image fidle (la tendance avec les IFRS est lapplication intgrale de ce principe).
Au demeurant les complments dinformation et, fortiori, les drogations ne sont mettre en uvre que
pour des lments significatifs des tats financiers (cf. principe dimportance significative) et non pour des
informations mineures. Il ny a l quun paradoxe apparent : un lment significatif (susceptible dinfluencer le
jugement port sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat) si ne se trouve pas en cause cela ne vaut
pas la peine de procder au complment ou, a fortiori, de droger.
2 Rle particulier de ltat annex
Bien que bilan, compte de rsultat, Tableau financier soient eux-mmes censs fournir une image fidle, lEtat
annex, qui les complte, joue dans ce domaine un rle tout particulier :
- par les explications quil comporte dans ses diverses rubriques prvues par le Plan, il contribue puissamment clairer les
informations chiffres du bilan, du compte de rsultat et du tableau financier (exemple : indication des rgles dvaluation
retenues) ;
- par les complments quil apporte au Bilan, au compte de rsultat et au tableau financier ; sont viss ici plus
particulirement les complments porter dans lEtat annex, au del des informations normalement prvues, en vertu de
la recherche dune image fidle.
Exemple : dans le tableau 7 des chances des dettes la clture de lexercice :
- indication que, dans le montant d un an au plus, 90 % sont un mois (ce qui peut compromettre lquilibre
de la trsorerie cessation des paiement ? art 25 AUOPC),
- indication du taux des nouveaux emprunts (sil est sensiblement suprieur au taux usuel la date du bilan),
- Par lindication des drogations exceptionnellement opres.
64
3 Limite de limage fidle
Image fidle et principes comptables fondamentaux
Limage fidle peut paratre, aux yeux de certains, en opposition avec quelques-uns uns des principes
comptables fondamentaux : essentiellement avec le principe des cots historique et avec celui de prudence.
Cots historiques
Comment, disent-ils, un bilan en cots historiques pourrait-il donner une image fidle dans une conjoncture
dinflation de 10 ou 15 % ? On surmonte cette difficult et on carte le paradoxe en associant troitement le
concept dimage fidle aux rgles du jeu observes.
Le bilan doit fournir une image fidle en cots historiques et non en francs CFA de linstant. Tout lecteur de
comptes doit connatre le contexte inflationniste dans lequel se trouve lentreprise et en tenir compte dans son
interprtation du document.
Prudence
Le mme raisonnement est tenir en ce qui concerne la prudence : limage fidle est obtenue dans le cadre de
la convention de prudence ( dans le respect de la rgle de prudence dit larticle 3) que le lecteur des comptes
ne saurait ignorer.
Le concept dimage fidle peut toutefois faire abandonner (par drogation ) quelque rgle particulire de
prudence, sans pour autant porter atteinte une prudence globale.
Exemple
Compensation, dans certains cas limitatifs, dun cart de conversion en moins de 1 000 000 sur une crance en
monnaie trangre, par un cart de conversion en plus nettement suprieur sur une crance ou une dette en une
autre monnaie (par exemple, + 4 000 000).
(Cas exceptionnel admissible si les crances/dettes ont t rgles, sur la base de ces cours, dans les semaines
suivant la date de clture).
4 Test de limage fidle
On constate ainsi que limage fidle est non pas un principe comptable supplmentaire mais la convergence des
principes, leur finalit. Elle peut conduire droger ces principes et aux rgles du SYSCOA, mais dans des
cas tout fait exceptionnels ; par contre elle pousse systmatiquement les responsables des comptes complter
linformation brute par des explications ou des lments chiffrs ports dans lEtat annex.
Cette ventualit de drogation montre que limage fidle transcende la simple rgularit et
sincrit , puisquelle conduit alors bousculer les rgles. Le schma suivant illustre ce processus
itratif :
Lapplication de bonne foi (rgularit, sincrit) du SYSCOH doit conduire une image fidle des tats
financiers
Si les tats financiers ne donnent pas une image fidle, il faut apporter des complments d'informations dans
lEtat annex.
Si malgr ces complments, limage fidle ne peut tre obtenue, lentreprise peut alors droger aux rgles du
SYSCOH, ce qui modifie critures et comptes (sauf retouches la prsentation seulement), donc les quatre
tats financiers.
65
Code CAS
N3
Dure : 30 minutes
TAF
A partir des dfinitions ci - aprs, ressentez dans le dispositif juridique compos des 113 articles, ceux
(les articles) qui se rapportent expressment ou implicitement aux principes comptables fondamentaux
et aux rgles dvaluation retenus par le SYSCOH
I. Les principes comptables fondamentaux Les articles de rfrence
I.1 Le principe de prudence
- Objectif : Protger les pargnants, les utilisateurs des
tats financiers et les dirigeants contre les illusions qui
pourraient rsulter dune image non prudente ou trop
flatteuse de lentreprise.
- Enonc du principe :
O La comptabilit doit satisfaire, dans le respect
de la rgle de prudence, aux obligations de
rgularit, de sincrit et de transparence
inhrente la tenue
O Lapplication du SYSCOH implique que la
rgle de prudence soit en tous cas observe
partir dune apprciation raisonnable des
vnements et des oprations.
- Assouplissements
Le SYSCOH admet cependant :
Lvaluation dun bien la valeur actuelle ;
Lvaluation des titres de participation la
valeur dusage ;
Lvaluation des crances et des dettes en
monnaies trangres avec possibilit de
compensation ;
La comptabilisation dun bnfice partiel
sur oprations pluri- exercices ;
Lvaluation des instruments financiers au
prix du march (rgle du mark to market).
66
I.2 Permanence des mthodes
- Objectif : comparabilit des tats financiers
La permanence sentend des mthodes de prsentation,
dvaluation ainsi que lutilisation dune terminologie
identique.
O La cohrence des valuations au cours des
exercices successifs implique la permanence
dans lapplication des rgles et procdures les
concernant ;
O Toute exception la permanence doit tre
justifie par la recherche dune meilleure
information et par des circonstances
impratives :
Changements exceptionnels aussi bien dans
la situation de lentreprise que du fait de
lenvironnement juridique, conomique ou
financier dans lequel elle volue ;
Modifications ou complments apports
la rglementation comptable.
- Assouplissements
Le SYSCOH autorise cependant des changements de
mthodes pour :
Obir aux modifications lgislatives et
rglementaires ;
Profiter des amliorations des normes ;
Intgrer les effets des progrs techniques
permettant dvaluer les lments
nouveaux.
Cest le cas en loccurrence :
Intervention dun texte fiscal ;
Restructuration dentreprises la suite de
fusion ou dapport partiel dactifs ;
Modification conomique profonde ;
Rorganisation technique.
Conditions dadmission : Les utilisateurs des tats
financiers doivent tre clairement informs des
changements de mthodes oprs et de leurs
consquences dans lEtat annex.
67
I.3 Correspondance solde de clture/solde
douverture
O Le bilan douverture dun exercice doit
correspondre au bilan de clture de lexercice
prcdent ;
O Les produits et les charges des exercices
antrieurs sont enregistrs selon leur nature
comme les produits et les charges de lexercice
en cours et participent la formation du rsultat
dexploitation, financier ou HAO de cet
exercice.
Les incidences des changements de mthodes ainsi que
les produits et les charges sur des exercices antrieurs
omis ne peuvent tre imputs sur les capitaux propres
douvertures. Ces corrections doivent transiter par le
compte de rsultat.
- Assouplissements
Le SYSCOH a prvu deux cas de changement de
mthodes avec imputation des incidences sur les capitaux
propres :
Correction dune erreur fondamentale au cours
dun exercice antrieur ;
Changement de rglementation comptable
(mise en place du SYSCOH) et autres
vnements HAO.
I.4 Spcialisation des exercices
Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui
qui le prcde et celui qui le suit pour sa dtermination. Il
convient de lui rattacher les oprations et les vnements
qui lui sont propres et ceux-l seulement.
- Assouplissements
Le SYSCOH admet que :
La lgislation est source dun certain nombre de
manquements au principe dindpendance des
exercices.
Les impts diffrs ne sont pas comptabiliss
dans les comptes personnels mais mentionns
dans lEtat annex alors quils sont analyss et
comptabiliss dans les comptes consolids.
La comptabilisation de produits nets partiels sur
oprations pluri-exercices est possible
certaines conditions.
68
I.5 Cot historique
Lvaluation des lments inscrits en comptabilit est
fonde sur la convention du cot historique qui permet
denregistrer les biens la date dentre dans le
patrimoine, leur cot dacquisition exprime en units
montaires courantes.
.
- Assouplissements
Le SYSCOH admet cependant la rvaluation :
La rvaluation (libre ou lgale) rsulte des
dcisions des pouvoirs publics ;
Formalits : correction de limage de
lentreprise travers le bilan et les rsultats
futurs.
I.6 Continuit de lexploitation et de lutilisation
dun bien
O Lentreprise est normalement considre
comme tant en activit cest--dire comme
devant continuer fonctionner dans un avenir
raisonnablement prvisible. Il en est de mme
quand il sagit dun bien ou dun ensemble de
biens autonomes dont la continuit dutilisation
est compromise, en raison, notamment, de
lvolution irrversible des marchs ou de la
technique.
O Evaluation et prsentation des documents dans
lhypothse de continuit :
Valeur dentre et dinventaire des stocks
Valeur dentre et amortissement des
immobilisations
- Assouplissements
Le SYSCOH admet cependant :
- Cas de non-continuit
Cessation totale dexploitation probable
suivie de liquidation ou
Cessation partielle dactivits probable
suivie de dispersion des lments. : Remise
en cause des principes habituels :
valuation en fonction des hypothses de
liquidation/cession
prsentation des tats financiers modifis
en fonction de ces hypothses
Explications dans lEtat annex.
.
69
I.7 Transparence
- Clart
- Bonne information
- Rgularit ou correcte application des rgles
- Enonc du principe
La transparence implique :
- la rgularit ou la conformit aux rgles
- la prsentation et la communication loyale et de bonne
foi des informations sans intention de dissimuler la ralit
derrire lapparence
- la rgle de non-compensation entre crances et dettes,
entre actifs et passifs ou charges et produits.
- le respect de la partie double
- la balance 6 colonnes
- la correction des erreurs exclusivement par linscription
en ngatif
.
I.8 Limpotence significative
- Enonc du principe
- Tout lment susceptible dinfluencer le jugement que
les destinataires des tats financiers peuvent porter sur le
patrimoine, la situation financire et le rsultat de
l'entreprise doivent leur tre communiqu.
- La notion dimportance significative est assez difficile
cerner car relative :
Un mme fait peut tre sans influence sur le
jugement port dans une entreprise ou au
contraire inflchir, modifier le jugement
dans un autre cas.
Le terme jugement rvle la part
dapprciation, de subjectivit quil peut y
avoir dans le concept.
Un jugement sur le patrimoine, la situation
financire, le rsultat de lentreprise permet
de fixer un certain niveau le seuil de
signification dune information.
- Champ dapplication
O Principes gnraux dvaluation ;
O Apprciation de la continuit de lexploitation
ou non-continuit dexploitation, de la sous-
activit, du crdit-bail etc. ;
O Etat annex : Accrot le champ de responsabilit
des dirigeants et des rviseurs en faisant appel
leur jugement ;
.
70
Code CAS
N4
Application des principes comptables
Dure : 30 minutes
1. Continuit dexploitation
Oprations Traitement continuit
dexploitation
Traitement non
continuit dexploitation
Un bien figure au bilan pour 1 000 000
Des frais dtablissement et charges rpartir figurent lactif
Stock produit finis au bilan nombre :10 000
cot de prod. : 500
V. march X
Devise en caisse
Engagement de frais importants accessoires une immobilisation ou
relatifs une opration de longue porte (campagne de lancement
dun produit)
Complment
2. Prudence
La prudence vise surtout ne pas reporter sur les exercices suivants les risques existants susceptibles dentraner des pertes.
La prudence sillustre plus facilement quelle ne se dfinit. Aussi est-il intressant dexaminer son exercice dans les
situations rencontres rgulirement par les entreprises.
Situations Traitement comptable
Prudente
Autre traitement
Grosse dpense (frais de recherche ou dpenses de campagne
publicitaire)
Acquisition dun matriel industriel (valuation)
Frais dtablissement (amortissement)
Stocks (valuation)
Crances (valuation)
Engagement donn ou reu (information)
Procs encours avec risque de perte. Exemple : procs 50 % de
chance de perdre 1 000 000 FCFA
Dfaut dexcution contractuelle risque de pnalit (valuation)
Permanence des Mthodes
3. Permanence des Mthodes
La constance dans les mthodes dvaluation et de prsentation des oprations est une garantie de fiabilit et de sincrit.
Oprations / mthode dvaluation ou de prsentation Application de la
permanence des
mthodes
Ngligence de principe
Immobilisation : type damortissement, dure damortissement.
Stock (valuation)
Stock tenue inventaire
Mthodes comptables appliques aux contrats pluri exercices
Provision pour dprciation (selon lesprance mathmatique - les
statistiques - ou selon le cas par cas)
Provision pour risque
71
1 Il est permis de droger ce principe de permanence des mthodes la suite :
Nouvelles rgles comptables (nouveau rfrentiel comptable par exemple ;
Nouvelles lgislations ;
Volont daccrotre limage fidle (correction derreur).
4. Intangibilit du bilan :
La continuit qui sapplique lexploitation doit se traduire dans ltablissement des comptes. Les soldes de situation arrts
une date donne doivent correspondre aux soldes reports nouveau de la priode prcdente. Ainsi le bilan de clture
dun exercice doit-il correspondre au bilan douverture de lexercice suivant. Ce principe limite limputation des critures
sur les capitaux propres de manire directe sans passer par le compte de rsultat.
Oprations / mthode dvaluation ou de prsentation Application du
principe
dintangibilit du
bilan
Autres traitements
Constatation des charges ou des produits dexercices antrieurs
Changement de mthode dvaluation des stocks
Proposition dcritures dajustement ou de reclassement suite un
contrle des comptes
5. Spcialisation des exercices :
Lactivit des entreprises est dcoupe en exercices comptables. Le but des documents financiers est de fournir une
information sincre de la situation et du rsultat de lentit larrt de chaque exercice. Ceci sous entend que toutes les
charges et tous les produits dun exercice concourant lobtention du rsultat doivent tre pris en compte.
Traitement comptable
de la spcialisation
des exercices
Autres traitements
Frais importants lis une campagne publicitaire
Acquisition dun matriel industriel
Souscription dun emprunt : Prise en compte des intrts
Excution dun march sur plusieurs exercices : comptabilisation du
Chiffre dAffaires
Liquidation dun client en difficult depuis lexercice prcdent
Paiement de factures deau, dlectricit ou de tlphone concernant
un abonnement chevauchant deux exercices
Perception de frais dabonnement la revue Malienne de
Comptabilit concernant une priode chevauchant deux exercices.
6. Cot historique :
La simplicit dapplication de ce principe rend sa comprhension et son adoption aises.
Application du cot
historique
Autres traitements
Matriel industriel faisant lobjet dentretien et de rparation
(comptabilisation des frais dentretien)
Matriel industriel acquis mais pay pour moiti seulement (lautre
moiti faisant lobjet dabandon de crance)
72
7. Transparence :
Lapplication de ce principe va de soi ds lors quon se situe dans la perspective de fournir une information sincre et
pertinente. La transparence est prsume chez tous les comptables.
La transparence face linformation privilgie la sincrit.
Adoption de la
transparence
Autres traitements
Existence dun bien lactif faisant lobjet dhypothque
Aval, garantie, caution donne
Frais gnraux dont une partie est non dductible sur le plan fiscal.
8. Non compensation :
Elle sinscrit dans le mme souci de clart que la transparence. Aucune compensation ne doit tre effectue si elle ne peut se
justifier sur le plan juridique.
Non compensation Autres traitements
Existence simultane dune dette et dune crance par rapport un
partenaire
9. Prminence de la ralit sur lapparence
Les anglo-saxons le dnomme substance over form . Il a t partiellement adopt par le SYSCOA car ne correspondant
pas entirement aux pratiques comptables de la zone UEMOA.
Application du
principe substance
over form
Compensation
Contrat de crdit bail (location) avec option dachat encours
concernant un matriel de transport
Escompte dun effet de commerce
Matriel de voirie utilis par un GIE de quartier dans le cadre dune
concession
Utilisation par la banque Internationale pour le Burkina des services
dune socit de gardiennage
Importance significative :
Elle sapplique afin dassurer une souplesse et une simplicit que lon ne reconnat pas la comptabilit. Lvaluation, la
prsentation de linformation doivent obir cette rgle.
Application du
principe de
limportance
significative
Autres traitement
Retraitement du crdit bail en acquisition financement
Changement de mthode comptable
Prsentation de ltat annex
Oprations Traitement continuit
dexploitation
Traitement non
continuit dexploitation
73
Module 1 :
M2
Squence 3 :
Contrle interne et fiabilit des informations financires
Classement:
M2/Sq3
Rdacteur :
SS
Objectifs Apprhender le contenu et la porte de la notion de contrle interne en matire
comptable
Prendre conscience de limportance du contrle interne pour la fiabilit des informations
financires
Mthodes
andragogiques
Exposs
Brainstorming (lecture commente)
Cas pratiques n4 Socit KAREX traiter en triade
N Fiches Titres / Contenu Cas dapplication
Cas n5 Les problmes organisationnels de
la socit KAREX
Etape 1 : Administration du cas dapplication
N4 (dure 30 minutes)
9
Fondements du contrle interne
Etape 2 : Restitution et gnralisation
10 Dfinition et porte du contrle
interne
Illustrations
11 Pratique du contrle interne et jeux
des responsabilits
Illustrations
74
LES PROBLEMES ADMINISTRATIFS DE LA SOCIETE
KAREX
partir des faiblesses de contrle interne, identifiez les risques encourus, et les
amliorations apporter au systme
CAS N5
Dure : 30
mns
PRESENTATION DE LA SOCIETE KOOS NAANA
La SOCIETE KAREX est une SA au capital de FCFA 15 000 000 spcialise dans l'achat et la vente de cycles et
cyclomoteurs.
TAF
A partir des insuffisances de lorganisation et des procdures de la socit KAREX, identifiez les consquences
ventuelles de ces distorsions sur :
le contrle interne (scurit des actifs, respect des lois et rglements, optimisation des performances) ;
et l'exactitude des comptes (qualit des informations).
75
Description de la procdure Entorses aux principes de contrle
interne
Consquences ventuelles sur le
contrle interne
Consquences ventuelles sur
l'exactitude des comptes
I. ORGANIGRAMME ET DESCRIPTION DES TACHES
I.1
I.2
I.3
I.4
Absence dorganigramme
Absence de description des tches des
agents
Absence de tableau de bord des agents
Absence de dfinition formelle des liens
fonctionnels entre les services
II. CYCLE DES ACHATS / FRAIS GENERAUX
II.1 - Inexistence dun Fichier des
Fournisseurs Autoriss : les services
acheteurs peuvent contracter avec
nimporte quelle entit, sans
considration de sa notorit et de sa
solvabilit : La collusion avec les
fournisseurs de complaisance est de ce
fait, facilite
- Cumul de fonctions incompatibles par
un service : Services dachats exerant
simultanment les fonctions de
commande / rception des articles /
rception et contrle des factures des
fournisseurs :
76
II.2 Existence de procdures alternatives de
commande, les commandes durgence :
sous prtexte de lurgence dune
commande, certains services court-
circuitent les procdures normales
dachats.
II.3 Inexistence de suivis spcifique des
prestations de services rendues
lorganisation et des achats de
fournitures consommables : dpenses
dentretien, de rparation, de rfection,
etc.) ou de matires consommables dans
des dlais relativement courts
(fournitures de bureau, imprims, etc.)
II.4 Non annulation des documents de
support des factures fournisseurs rgles
(bon de commande, bon de livraison,
procs-verbal de rception)
II.5 Absence danalyse des comptes de
fournisseurs et des comptes davances
accordes aux fournisseurs
II.6 Absence dune comptabilit des matires
permettant de suivre les entres, les
sorties /consommations et les niveaux
thoriques de fournitures de bureau et de
pices de rechange, dtenues un
moment donn par lentreprise ; absence
dinventaires priodiques des fournitures
de bureau et des pices de rechange
II.7 Absence de procdures de suivi des
consommations de carburant
77
interne
contrle interne
III. CYCLE DES INVESTISSEMENTS
III.1 Absence dun Fichier des Fournisseurs
Autoriss
III.2 Faiblesse dans les procdures de contrle
de la ralisation des investissements
(constructions et autres gros travaux) ;
III.3 Inexistence dun suivi physique des
immobilisations au moyen dun Fichier
des Immobilisations
78
interne
contrle interne
IV. CYCLE DES STOCKS
IV.1 Commandes de rapprovisionnement des
magasins ne prenant pas en compte les
mini-maxi et du rythme rel de
consommation des articles
IV.2 Non-implication des utilisateurs dans la
procdure de commande des articles
spcifiques
IV.3 Absence de critres rglementant les
livraisons darticles aux services de
lorganisation et absence de contrle des
consommations
IV.4 Absence de critres dfinissant les
modalits dagrment des clients
IV.5 Systme de suivi des stocks reposant
uniquement sur les fiches des
magasiniers
IV.6 Retards dans le traitement comptable des
stocks ou insuffisances dans le suivi
comptable des stocks
IV.7 Modalits de dprciation des stocks
laisses lapprciation des magasiniers
79
interne
contrle interne
V. CYCLE PERSONNEL ET PAIE
V.1 Perte de matrise du Fichier du Personnel
V.2 Absence de suivi physique des effectifs
temporaires de lentreprise
V.3 Accs non rglements des agents au
Fichier ou aux dossiers du Personnel
V.4 Cumul de fonction incompatible :
bulletins de paie contrls par les agents
qui ont prpar les lments de paie
V.5 Absence danalyse des variations
significatives de la masse salarial (dun
mois lautre, dune anne lautre) ou
absence danalyse et de justification des
comptes davances ou de prts au
personnel.
80
interne
contrle interne
VI. CYCLE TRESORERIE
VI.1 * Cumul de la fonction dencaisseur ou de
gestionnaire dune caisse avec dautres
fonctions incompatibles :
- agent commercial ou un agent de
recouvrement de crances encaissant et
assurant en mme temps la tenue des
comptes clients.
- caissier qui tient en mme temps le journal
comptable de caisse
* Absence de dfinition de critres prcis
pour la tenue des caisses ;
. Confusion des oprations dencaissement et
de paiement au niveau dune mme caisse ;
* Non fixations des niveaux maxima
dencaissement dtenir par les caissiers et
non dfinition dun rythme de reversements
des espces en banque.
VI.2 Non rglementation de la procdure des
bons provisoires de caisse
VI.3 Non dfinition dun circuit uniforme pour les
chques de rglement tablis par lentreprise
VI.4 Absence danalyse et de rgularisation
des montants en suspens au niveau des
tats de rapprochements bancaires
VI.5 Absence danalyse des comptes de
liaison inter-banques ou entre les
banques et les caisses.
VI.6 Absence danalyse des comptes de
clients et absence denvois de
confirmation de soldes ou de relevs
priodiques de factures aux clients
81
VII. CYCLE INFORMATIONS FINANCIERES
VII.1 Retards dans la passation des critures
comptables et la production des comptes
(plusieurs mois souvent)
VII.2 Absence danalyse et de justification
priodiques (au mois le mois) de tous les
comptes de lorganisation
VII.3 Cumul de tches comptables avec des tches
financires dans les situations suivantes :
- Le comptable charg de la tenue du journal
de caisse assure galement la gestion de cette
caisse
- Le comptable charg de la tenue du jour de
banque est galement celui qui est charg de
ltablissement des chques de rglement et
de la confection des tats de rapprochement
bancaires ;
- Le comptable charg de la prparation de la
paie et de la passation des critures de
salaires du personnel temporaire est
galement celui qui rgle ces salaires ce
personnel ;
-Le comptable charg de la tenue des
comptes de clients est galement celui qui
assure le recouvrement et lencaissement des
rglements de ces derniers.
VII.4 Absence de recoupement des donnes
comptables avec les informations des
autres services internes de lorganisation
ou par des confirmations externes de
soldes
82
LAUOHC en largissant lobligation de tenir des comptes au secteur informel (SMT) et public
(essentiellement aux entreprises capitaux publics en dehors des services centraux
4
soumis la
comptabilit publique), amliore les entres fiscales, les statistiques nationales, tout en modernisant et en
injectant une dose importante defficacit, de transparence dans ladministration et la gestion de ces
entits.
1. Les principes du gouvernement dentreprise
=Origine du concept
Le corporate governance est un puissant courant dopinion qui sest dvelopp en Angleterre et
aux Etats Unis en raction une srie de scandales depuis maintenant une dcennie. La notion sest
rpandue en France lorsque les affaires qui ont branl les secteurs bancaires et dassurance ont
dmontr que les contrles du droit franais taient aussi inefficaces que lourds et pnalisants.
Les principes du gouvernement dentreprise de lOCDE (Organisation de Coopration et de
Dveloppement conomiques cree par la Convention signe le 14 dcembre 1960, Paris, et entre
en vigueur le 30 septembre 1961) ont t approuvs en mai 1999 par la runion du Conseil des
Ministres de cette organisation, par 29 gouvernements, aprs un dbat ouvert et des consultations avec
quelques pays mergents et en transition.
En 1999, lOCDE et la Banque Mondiale ont donn leur accord pour une coopration visant
promouvoir le gouvernement dentreprise ( travers ltablissement dun forum mondial sur le
gouvernement dentreprise).
En 2000, les Principes de lOCDE, taient inclus parmi les douze standards fondamentaux
reconnus par le Forum sur la stabilit financire et ils sont admis comme rfrence par des
organismes financiers internationaux.
Aux tats-Unis, les scandales financiers ont entran une rvision gnrale de la lgislation
portant sur le droit des socits, qui a donn naissance en 2002 la loi Sarbanes-Oxley.
Les grandes rformes prvues par la loi Sarbanes-Oxley s'organisent autour de
trois ides matresses :
La premire vise amliorer la performance des experts-comptables et rtablir la confiance dans cette
profession ;
La deuxime a trait au renforcement de l'application des lois relatives aux valeurs mobilires
La troisime porte sur la ncessit d'amliorer la fiabilit de l'information financire et des pratiques
d'tablissement des rapports financiers des socits.
4
Article 2 de lAUOHC
83
Important ! Ces rformes ont induit :
Les dispositions qui obligent le prsident-directeur gnral et le directeur financier certifier sur
l'honneur la fiabilit des rapports financiers de l'entreprise, y compris en ce qui concerne le systme
de contrle financier, ne laissent aucun doute quant la responsabilit des dirigeants
d'entreprises.
Les dispositions qui retiennent l'heure actuelle le maximum d'attention de la part des entreprises et des
auditeurs, en l'occurrence l'obligation de produire un rapport annuel de contrle interne , lequel doit tre
valid par un cabinet d'audit.
Le 22/04/2004 les gouvernements des 30 pays de l'OCDE ont approuv une version rvise des
Principes de gouvernement d'entreprise de l'OCDE qui nonce de nouvelles recommandations
dfinissant de bonnes pratiques dont les entreprises sont invites s'inspirer dans leur comportement
afin de rtablir et entretenir la confiance du public dans les socits et les marchs d'actions.
=Contenu et porte du concept
+ Les principes du gouvernement dentreprise
I. Mise en place des fondements d'un rgime efficace de gouvernement d'entreprise
II. Droits des actionnaires et principales fonctions des dtenteurs du capital
III. Traitement quitable des actionnaires
IV. Rle des diffrentes parties prenantes dans le gouvernement d'entreprise
V. Transparence et diffusion de l'information
VI. Responsabilit du conseil d'administration
+ Les principes philosophie, contenu et porte
La gouvernance d'entreprise regroupe des dispositions rglementaires et des lignes directrices
inspires par le secteur priv.
Dans les pays o les marchs financiers sont trs volus, les rgles et les structures de la
gouvernance d'entreprise s'insrent :
dans les lois qui protgent les droits de proprit intellectuelle et les droits des actionnaires
ainsi que dans les dispositions rglementaires connexes,
les dcisions judiciaires et les rgles de cotation des actions en Bourse.
Cet ensemble forme l'infrastructure gouvernementale qui est essentielle un cadre favorable.
En plus des rgles formelles, les socits adoptent des principes et des lignes directrices sur les
pratiques exemplaires, lesquels font l'objet d'un rexamen constant de la part du secteur priv et du
monde universitaire en rponse aux conditions du march et aux exigences des investisseurs.
Il incombe aux pays en dveloppement de tenir compte de ces deux composantes, savoir :
l'infrastructure gouvernementale
et les pratiques exemplaires.
84
=Le rle de la socit par actions
Pour comprendre la gouvernance d'entreprise, il faut d'abord comprendre le concept mme de la
socit par actions (socit anonyme) ainsi que la position qu'elle occupe dans le monde des
affaires et dans la vie d'un pays: crer un vhicule de la croissance conomique.
La socit par actions est une personne morale dont la cration est rgie par le droit. Elle existe sous
une forme ou une autre depuis des centaines d'annes, et ses caractristiques fondamentales sont
restes relativement inchanges au fil du temps.
L'un de ses points saillants est la notion de responsabilit limite ; en d'autres termes, on peut y
investir des fonds ou des biens sans craindre de perdre ses biens personnels en cas de faillite.
Le capital de la socit est immobilis, et les investisseurs n'y ont pas accs.
Ces derniers vont gagner de l'argent si la socit prospre et en perdre si elle dpose son bilan : leurs
capitaux sont risque.
En contrepartie des fonds ou des biens qu'ils ont apports la socit, les investisseurs en deviennent
actionnaires ; une action reprsentant le droit une rcompense en ddommagement du risque pris.
Dans la plupart des cas, les actions sont ngociables librement, c'est--dire que la personne qui les
dtient peut les vendre d'autres investisseurs. De mme, s'ils le dsirent, les actionnaires peuvent se
retirer de la socit.
Une autre caractristique fondamentale de la socit par actions est sa dure illimite.
Le fait qu'elle puisse se perptuer indfiniment est un facteur de stabilit dans la mesure o elle ne
prend pas fin au dcs de ses fondateurs.
La socit par actions s'est impose comme la forme dominante d'organisation conomique
conscutivement la ncessit de trouver des capitaux pour l'expansion des entreprises.
C'est la mthode la plus efficace pour runir des quantits importantes de capitaux. Les actionnaires
peuvent investir dans des entreprises sans engager leur responsabilit personnelle et ils n'ont pas se
soucier de la rputation ni de la fiabilit des autres investisseurs, comme ils devraient le faire s'il
s'agissait d'une socit de personnes.
En outre, ils peuvent diluer les risques en investissant dans plusieurs entreprises, l'ide tant de
maximiser le rendement global.
= Le conseil d'administration
En contrepartie des avantages que prsentent la responsabilit limite, la dure illimite et la
possibilit de ngocier les actions, les investisseurs confient la gestion de la socit un groupe de
personnes qui ont pour tche de prendre des dcisions conformes au meilleur intrt de l'entreprise
et de tous ses actionnaires, et non pas d'une catgorie particulire d'entre eux.
Ainsi la socit n'est pas dirige par des investisseurs ayant des intrts particuliers, et les
actionnaires sont protgs contre le risque de voir s'imposer le point de vue de certains. Le groupe de
personnes lues par les actionnaires pour grer la socit forme le conseil d'administration .
85
Important !
Le droit qui rgit les socits par actions s'applique essentiellement au conseil d'administration, un
grand nombre de rgles spcifiques visent donner confiance aux investisseurs que les membres de ce
conseil devront respecter.
Le conseil d'administration est responsable de la gestion des affaires de la socit.
Dans la pratique, toutefois, il dlgue des salaris plein temps la responsabilit des dcisions
prendre au jour le jour.
Le conseil d'administration nomme un prsident-(directeur gnral) qui a pour tche de coordonner
et de surveiller les activits de gestion et qui est habilit embaucher les cadres de direction.
Cependant, il arrive parfois que les intrts des actionnaires entrent en conflit avec ceux des
administrateurs et des dirigeants de l'entreprise. Par exemple, il y a des actionnaires qui voudront
toucher des dividendes quand d'autres, et les dirigeants avec eux, prfreront rinvestir les bnfices et
promouvoir l'expansion de la socit. Il appartient au conseil d'administration d'aplanir les
conflits en prenant des dcisions dans l'intrt de la socit et de l'ensemble des actionnaires.
= La convergence des modles de gouvernance d'entreprise
Dans beaucoup de pays de common law, c'est avant tout aux actionnaires que pense le conseil
d'administration.
D'autres pays, tels l'Allemagne, la France et les Pays-Bas, privilgient traditionnellement les
intrts des autres parties prenantes, dont les salaris, les cranciers, les clients, les fournisseurs et la
collectivit (Etat) dans laquelle s'insre la socit.
La tendance actuelle est la convergence de ces modles de gouvernance d'entreprise.
Les intrts des investisseurs prennent de plus en plus souvent le devant de la scne, ce qui s'explique
par la nature mondiale des investissements, la monte de l'investisseur institutionnel en tant qu'acteur
dominant et l'attention connexe porte la protection des investissements - indpendamment du lieu
o est le sige de la socit.
De surcrot, les conseils d'administration se montrent de plus en plus sensibles la double
ncessit de traiter quitablement les parties prenantes autres que les actionnaires et de tenir
compte de leurs intrts afin que la socit puisse se dvelopper financirement et s'acquitter de
la responsabilit sociale qui est attendue d'elle. La convergence s'exerce donc de part et d'autre.
Par exemple, quand il procde au retrait immdiat et volontaire du march de produits susceptibles
d'avoir t altrs, lentreprise fait preuve d'un sens des responsabilits qui dpasse le cadre des pertes
et profits.
Les obligations des administrateurs comprennent notamment :
le devoir de diligence,
le devoir de loyaut,
le devoir de franchise et de transparence
ainsi que le devoir d'agir de bonne foi.
Les administrateurs qui enfreignent l'une ou l'autre de ces obligations peuvent tre tenus
responsables par les organes de rglementation ou par les actionnaires.
86
Avec lOHADA (AUDSC / GIE) par exemple comme aux Etats-Unis et en Europe, les actionnaires
peuvent intenter une action en justice contre les administrateurs, en leur nom propre (action
individuelle) ou au nom de la socit (action sociale), pour obtenir rparation en cas d'allgation de
manquement leurs obligations.
Les exemples se comptent foison : preuve, la myriade de procs intents par des actionnaires
contre Enron, Tyco, WorldCom, Parmalat et bien d'autres socits encore.
Certaines plaintes sont fondes, et d'autres ne le sont pas, mais l'ventualit de tels procs
incite vivement les administrateurs bien se comporter.
Par ailleurs, les actionnaires mcontents ont toujours le recours de vendre leurs actions. Et l'organisme
de rglementation peut intervenir en cas de comportement particulirement rprhensible.
Important !
Dans certains pays, l'existence et la force excutoire des devoirs des administrateurs varient
considrablement (pouvoir rel).
Il apparat nanmoins clairement que les obligations dpourvues de caractre excutoire risquent
d'tres vides de sens.
= Le maintien de la confiance des investisseurs
Les dispositions juridiques relatives aux administrateurs s'insrent dans un cadre plus gnral, qui vise
encourager les investisseurs faire confiance l'entreprise sous forme de socit par actions.
Un grand nombre de ces dispositions ont un aspect structurel, y compris celles qui dcoulent
des rformes adoptes ces dernires annes, savoir :
l'indpendance obligatoire des administrateurs,
la mise en place de comits exigeant que les administrateurs indpendants aient des runions
dont sont exclus les cadres de direction en vue de permettre des discussions franches et
ouvertes sur n'importe quel sujet,
ainsi que la participation active d'un comit d'audit.
Rcemment, le mouvement en faveur de la gouvernance d'entreprise s'est pench sur d'autres
moyens pour exiger une plus grande intgrit de la part des administrateurs et des dirigeants
d'entreprise.
C L'quation est claire :
l o ils sont le mieux protgs, les capitaux trangers afflueront gnralement et seront assortis de
taux favorables,
alors qu'ils feront dfaut ou qu'ils seront assortis de taux levs si les mesures de protection sont
incertaines, voire inexistantes.
Cette remarque s'applique en particulier aux pays en dveloppement.
87
Ceux-ci doivent en effet montrer qu'ils appliquent des principes de gouvernance propres susciter
la confiance des investisseurs et mobiliser des capitaux, ce qui contribue en retour la
croissance des investissements et de l'conomie.
Certes, ces principes doivent tre adapts en fonction des besoins nationaux, la taille unique ne
convenant pas en la matire. Pour autant, on ne saurait ngliger certaines caractristiques
fondamentales.
2. Les fondements lgaux et rglementaires du contrle interne
=Le contrle interne et le droit des socits commerciales et du GIE
Le contrle interne est exerc :
- Par les actionnaires travers les prrogatives ci aprs qui leur sont reconnues :
Droit linformation
Droit de communication des documents sociaux
Droit de poser des questions crites
Droit de recourir lexpertise de gestion
- Et par le Conseil dadministration (contrle de la gestion du directeur gnral).
=Le contrle interne et le droit comptable (SYSCOHADA)
- Article 6, al. .3 : lapplication du SYSCOHADA implique que les responsables des comptes mettent
en place des procdures de contrle interne indispensables la connaissance quils doivent
normalement avoir de la ralit et de limportance des vnements oprations et situations lis
lactivit du projets
- Article 69 : lentreprise dtermine, sous sa responsabilit, les procdures ncessaires la mise en
place dune organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable que le contrle
externe (par lintermdiaire, le cas chant, de commissaires aux comptes) de la ralit des oprations et
de la qualit des oprations et de la qualit des comptes, tout en favorisant la collecte des informations
Consquences : Qui doit le mettre en place ? Le CI ?
- Les responsables des comptes (art.6), mme sils peuvent se faire assister par un conseil extrieur
(art.69).
- Responsables des comptes = tous ceux qui doivent rendre compte (AG, CA, DG, Directeurs
oprationnels, etc.).
- Il revient donc chaque manager (o quil soit), de sorganiser pour matriser son activit : dfinition
des objectifs, dfinition des tches, mobilisation des moyens, systme dinformation et de pilotage, etc.
88
1. Dfinition et tendu du contrle interne
=Le contrle interne, cest quoi ?
C Dfinition de lOrdre des Experts Comptables (congrs 1997) :
Cest lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun cot dassurer la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre application des instructions
de la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les
mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci .
C Lnternational Federation of Accountants (IFAC) donne du CI la dfinition suivante :
Le systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures mis en uvre par la direction d'une
entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits.
Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la
dtection des fraudes et des erreurs, l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements comptables et
l'tablissement en temps voulu d'informations financires fiables.
Le but ultime du contrle interne est de parvenir matriser l'organisation de l'entreprise, en
contrler les volutions, les rsultats et les risques, afin qu'elle agisse conformment son objet
social, sa fonction dans une collectivit publique.
Pour une structure publique, le contrle interne doit permettre d'assurer au mieux les missions de
service public, en s'appuyant sur l'organisation, les procdures et les outils mmes de la
structure.
C Remarques
O Ce nest pas une fonction, cest un dispositif (qualifications, procdures, rsultats), donc un
tat
O Sil existe un service qui est charg dapprcier, de juger le contrle interne, il devra sappeler
audit interne et non contrle interne.
C Le contrle interne a, ainsi plusieurs objectifs :
Objectifs comptables : aspects du contrle interne qui permettent la protection du patrimoine et
la production de comptes sincres et rguliers :
Cration de documents normaliss
Systmes dautorisation et dapprobation
Sparation des tches entre les personnes charges des fonctions oprationnelles, de dtention des biens,
denregistrement comptable et de contrle (distinction ordonnateur et comptable)
Contrle physique des actifs
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Cration dun service daudit interne
Objectifs administratifs et oprationnels : aspects du contrle interne qui permettent la
prvention et la dtection rapides des fraudes et assurent la production dinformations de
gestion fiables et lanalyse des performances :
Systme de notes service
Le planning des runions de la direction
Les programmes de formation
Les contrles qualit
Le contrle de gestion, comptabilit analytique et rapports de gestion
Les analyses statistiques.
C Il est vident que ces deux aspects du contrle interne sont troitement
lis :
Les procdures oprationnelles et administratives ont une incidence certaine sur le degr de
rgularit et de sincrit des documents comptables
5
(comptes, bilan, rsultats) produits et les
performances :
Plus les procdures oprationnelles et administratives accusent des dficiences, plus la fiabilit des tats
financiers dits est entache et loptimisation des performances compromise.
Inversement, des procdures comptables efficaces favorisent la production dinformations
pertinentes permettant la prise de dcision correcte au plan oprationnel et administratif et la
dtection des fraudes.
Il est donc clair que, pour tout auditeur, commissaire aux comptes, corps de contrle de lEtat, la revue et
lvaluation du contrle interne de lorganisation est un lment fondamental de son travail.
2. Spcificits du contrle interne
1. La dimension culturelle : adaptation la taille de lorganisation
les organisations jeunes = Contrle Interne lger,
Organisations complexes = risques levs = Contrle interne renforc et formalisation plus pousse.
2. La dimension universelle et relative
Le contrle interne concerne toutes les organisations publiques, parapubliques, prives, mercantiles ou pas ;
Le contrle interne concerne toutes les activits de lorganisation (article 6, al. 3) : chaque niveau de
management doit avoir son contrle interne ;
Mais relativit dans lapplication et do souvent, allgement lors de lapprciation critique de
lorganisation et des procdures.
3. Le rle du management dans sa mise en oeuvre
- (art.6, 16,69) du droit comptable ;
=Il appartient aux managers ( chaque responsable), de sorganiser pour diriger et matriser
son activit :
5
Compte de gestion et compte administratif
90
Fixer les objectifs stratgiques et oprationnels,
dfinir les tches de ses collaborateurs,
dlguer ;
mettre au point les mthodes de travail,
mettre en place des moyens en adquation avec les objectifs,
se doter dun systme dinformation de gestion (comptabilit gnrale ; prvisionnelle, analytique,
statistiques, etc.),
Superviser et contrler les activits de son personnel.
3. Objectifs du contrle interne et conditions de son existence
= Les objectifs
Matriser le dveloppement de lorganisation dans le cadre de la ralisation des buts poursuivis.
= Par consquent :
Ce nest pas un ensemble dlments statiques
Tous les niveaux de management sont tenus de mettre en place leur contrle interne
La finalit est lassurance raisonnable datteindre les objectifs fixs.
= Cet objectif gnral est garanti par quatre objectifs permanents :
1. La scurit des actifs
La protection et la sauvegarde du des personnes et du patrimoine (actifs physiques et
humain)
2. La qualit des informations
1 Qualits requises dun bon systme dinformation : Lorganisation en place doit permettre
dobtenir des informations :
Il doit concerner toutes les fonctions
Fiables parce que vrifiables (exactes, avec un systme de preuve)
Exhaustives, complte : quantit et qualit (enregistrement, traitement et restitution)
Pertinentes (sans redondance, utile la prise de dcisions)
Disponibles (dans les dlais prescrits)
1 Les systmes dinformation et de pilotage comportent :
Le contrle de gestion et le contrle budgtaire,
Le tableau de bord et ses lments,
Toutes les donnes statistiques utiles la gestion.
La comptabilit gnrale et analytique
3. Le respect des directives, des lois et des rglements
Respect des politiques, plans, procdures, lois et rglementations,
Garantir lorganisation des failles, erreurs, ou insuffisances dues labsence de respect des instructions,
91
L'application des instructions de la direction (dcisions de lexcutif, des lus et instructions de la hirarchie
administrative),
L'obligation de se conformer aux lois et rglements en vigueur, particulirement dans le contexte trs
spcifique services centraux et des collectivits locales.
4. Loptimisation des ressources et l'amlioration des performances en terme de service rendu (et de
rentabilit)
L'amlioration des performances en termes de service rendu (et de performance financire le cas
chant) : Utilisation conomique et efficace des ressources (thorie des 3 E)
L'entreprise publique ou prive vise sans cesse l'amlioration de ses performances, ce qui se traduit par
une recherche permanente de l'efficience (le rapport entre les moyens allous et les rsultats obtenus).
4. Les conditions de lexistence dun bon contrle interne
= Sont largement conditionnes par :
1. Lexistence dun manuel des Procdures Administratives et Comptables
= Contenant :
Une dfinition des tches dtaille et rpondant aux objectifs de contrle interne
Une dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits : il convient ce niveau dviter les cumuls de
fonctions incompatibles, sources possibles de fraudes
Une dfinition nette des schmas de circulation des informations et des dtails de transmission pour viter
les retards ou les pertes dinformations.
2. La comptence du personnel et dintgrit.
3. Un systme satisfaisant de conservation des donnes et de documentation
Les informations produites doivent tre suffisantes qualitativement et quantitativement, de manire
permettre les analyses et les recoupements.
Elles doivent tre conserves dans les bonnes conditions, puisque cette conservation dtermine lefficacit
des contrles posteriori.
4. Lexistence dun environnement de contrle favorable
une thique
une politique
Un Conseil dadministration et le service daudit interne pour les entreprises,
un conseil communal, rgional ou une assemble nationale diligente et des cors de contrle efficace pour
lEtat et ses dmembrements.
5. Lexistence dun systme dvaluation des risques (risques internes et externes)
6. Une formation des responsables au contrle interne et aux techniques de gestion par
objectif
5. Les principes et lments constitutifs du Contrle Interne
Le contrle interne se manifeste par l'organisation, les mthodes et procdures applicables
dans chacune des activits de lorganisation.
Il sagit de toutes les procdures indispensables la connaissance que les responsables doivent normalement
92
avoir de la ralit et de limportance des vnements, oprations et situations lis leurs activits.
Les organisations, les mthodes, les procdures et les activits travers lesquelles le contrle interne
se rvle ne sauraient tre identiques selon les divers niveaux de lorganisation et selon la taille de ces
dernires.
=Les constitutifs du dispositif de contrle interne mettre en place sont les suivants :
Les objectifs,
Les moyens,
Le systme dinformation,
Lorganisation,
Les procdures,
La supervision
Lexistence dun service daudit interne charg de veiller lapplication des procdures et dun
service de contrle de gestion pour animer la procdure budgtaire (assistance au management)
=Les principes gnraux (rgle de conduite) qui sous-tendent le dispositif mettre en place sont les
suivants :
L'organisation,
Lintgration,
L'universalit,
L'information,
L'adquation,
La prvision.
= En dfinitive on peut ranger les dispositifs de contrle interne mettre en place en deux familles :
1. Les dispositifs de pilotage :
objectifs,
stratgie,
systmes dinformation.
2. Les dispositifs de contrle :
organisation,
mthodes et procdures,
supervision
Audit interne
6. Ncessit dun contrle interne fiable
1 Les consquences de linsuffisance du CI
=Ainsi :
93
O Le CI formalis apporte un cadre de rfrence pour la prsentation et le classement des
informations.
O Permet la production de comptes sincres et rguliers
O Permet la production dinformations de gestion fiables et lanalyse des performances
O Permet la prvention et la dtection rapide des fraudes
O permettent dassurer une meilleure exhaustivit et une plus grande homognit du
systme dinformation et de gestion.
O constituent le volume de rfrence de lentreprise ou du projet.
Bon contrle interne apporte la preuve indirecte du respect des rgles et des
principes comptables, donc de la fiabilit des donnes financires produites par
lentreprise
= Un contrle interne fiable permet en effet de :
Prvenir les erreurs et les fraudes
protger lintgrit des biens et des ressources de lentreprise
grer rationnellement les biens de lentreprise
assurer lenregistrement diligent et exhaustif de toutes les transactions de lorganisation
produire des informations financires sur lactivit dans les dlais prescrits
= Un contrle interne fiable au niveau comptable repose sur :
O lexistence dun plan systmatique de lorganisation comptable (Qualifications, procdures, rsultats)
O la prsence dun personnel comptent et intgre
O lexistence dune documentation satisfaisante bien conserve
=Consquences de linsuffisance du contrle interne en matire
comptable (article 111) :
Mise en cause de la valeur probante des documents comptables
Fraudes et malversations difficilement dtectables (Le dlit ou linfraction dabus de bien sociaux et du
crdit de la socit est prvu larticle 891 de lAUDSC)
Limitation des contrles externes (commissaire aux comptes)
Production de comptes errons (infraction de publication de bilan inexact de larticle 111
AUOHC)
=Induisant :
O Refus de certification ou certification avec rserves
O Refus dadoption des comptes par les organes dlibrants
O Refus des documents comme preuves en justice
O Sanctions civiles, pnales, et fiscales
6
(article 111).
7. Les conditions dune comptabilit efficace
1. LA COMPTABILITE ENREGISTRE DES FAITS
Faits = Modification de la consistance ou de la rpartition du patrimoine
Consquence : La comptabilit remplit des fonctions trs diverses
6
En matire de BIC : sanction qui consiste la taxation doffice avec des pnalits trs lourdes en cas dabsence de tenue ou
lirrgularits dans la tenue des livres de commerce obligatoires.
94
Preuve en doit commercial (depuis en France : ordonnance de 1673)
Outil fiscal (bnfice imposable depuis 1917 en France)
Donnes de base de la comptabilit nationale
Centrale de risques
Analystes financiers
Extension des comptabilits analytique puis budgtaires
La comptabilit exige de la clart :
Les entits juridiques doivent tre clairement identifies
Les faits doivent tre clairement tablis
La nature des faits doit tre rigoureusement analyse
Tout enregistrement doit tre appuy par des documents justificatifs adquats : Cas
classiques du rglement sans facture ou de lavance sur frais de dplacement.
Les traitements sont diffrents suivant la nature des flux
La comptabilit est en relation avec la plupart des sous-systmes de lentreprise
o La comptabilit est un instrument de surveillance
o Elle devrait tre un des outils privilgis du pilote
2. LE COMPTE PERMET DE SUIVRE ET DE CONTROLER LES FAITS
COMPTE = INSTRUMENT DE CLASSEMENT
Classer quoi ? Les mouvements qui affectent les biens, les dettes, les crances, les
charges, les produits, les profits, les pertes.
Au lieu dutiliser des signes arithmtiques, les augmentations sont constates dans une colonne, les
diminutions dans une autre (comptes en T).
Ainsi :
La prsentation du compte est conventionnelle
o Pour mes critures comptables, la logique doit tre contrle avec comptes en T
o Ensemble des comptes = Grand-livre
Le schma des critures dpend du contrle souhait
Ouvrez autant de sous-comptes que ncessaire
Attention aux comptes dattente !
A chaque fois que cest possible, convertissez les comptes dattente en comptes expliqus.
Nota
Un compte expliqu est un compte o lon compense exactement un ou plusieurs dbits avec un ou plusieurs
crdits. Cette compensation constitue un lettrage . La somme algbrique des critures lettres est nulle.
A tout moment, le solde du compte sexplique par lensemble des critures non lettres . Le dtail du solde
ainsi expliqu est port chaque mois sur un relev, ou simplement explicit sur la fiche de compte.
3. LA PARTIE DOUBLE EST LE MECANISME QUI RELIE LES COMPTES
ENTRE EUX
La partie double est un moyen puissant qui doit permettre des contrles prcis
Tout enregistrement sur un compte trouve sa contrepartie sur un autre compte.
Nota
- servons-nous donc de la partie double comme moyen de contrle
- Attention cependant aux OD ! (annulation exclusivement par le signe -)
4. LES BALANCES PERMETTENT DE RECAPITULER LES COMPTES
DANS UN ENSEMBLE COHERENT
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Il existe diffrents types de balances, mais elles sont toutes assises sur les mmes principes
et elles sont toutes relies entre elles :
o Proprits arithmtiques simples
o Instruments de contrle
Les balances et les comptes doivent tre cohrents entre eux (Balances gnrale, Balances
clients, Balance analytique, Balance ge, Balance des prts au personnel etc.) :
o Anomalies trop courantes
o Les auxiliaires peuvent ventuellement tre extra - comptables
Les balances, les comptes, les pices doivent tre clairs, lisibles, rangs :
o Les comptes doivent tre correctement classs
o Le libell des critures doit tre explicite
o Les documents comptables doivent tre correctement rangs (factures,
justificatifs)
o Le problme des bilans multiples (attnu avec lOHADA ?)
5. IL EXISTE DIFFERENTS SYSTEMES COMPTABLES
o Systme classique : journal et grand-livre
o Systme journal gnral / grand-livre
o Systme centralisateur
o Balance carre
o Enregistrement par dcalque
o Traitement informatique
Quelques dfinitions
a) Systme centralisateur : la passation des critures directement
sur le journal cot et paraph rpond lobligation lgale, si le journal utilis nest pas
cot et paraph, le report sur le livre journal cot peut se faire par rcapitulation
mensuelle.
b) Systme par dcalque : les totaux mensuels en mouvements
(dbits et crdits) de chaque journal divisionnaire (journal de ventes, journal dachats)
sont reports sur le livre journal. Mais chaque journal divisionnaire doit, dans ce cas,
enregistrer les oprations au jour le jour.
Nota : Cependant :
o Les principes sont identiques
o Lcriture comptable demande une dcision et un choix.
o Les comptes doivent toujours tre analyss
o Les autres oprations sont strictement matrielles.
Systme comptable avant linformatique :
Les vnements sont saisis sur des bordereaux, simples ou multiples
Les donnes font lobjet de reports successifs
Exemple : saisie des rglements clients sur un Etat des encaissements puis report
sur des Journaux de banque, puis report sur les Comptes clients
Elles sont ensuite centralises.
Exemple : centralisation dun Journal des achats sur un Journal centralisateur
Tout ceci se fait la main, parfois avec laide de papier carbone.
96
Exemple : systmes de comptabilit par dcalque au moyen desquels lenregistrement
sur un journal et sur les fiches de comptes correspondantes sont simultans
Rsultats :
o Les incidents, erreurs, rconciliations sont fastidieux
o La population demploys aux criture est nombreuse et peu qualifie
o Les gros volumes sont difficiles grer.
Mais :
o la logique des procds est simple et matrise
o la traabilit des oprations est bonne
o les supports physiques sont plutt en scurit
Aprs linformatique :
Lautomaticit limite le nombre dincident et erreurs
Elle seule permet de traiter les trs gros volumes
Elle automatise les dversements dinformations entre les diffrentes fonctions de
lentreprise (SGBD)
Mais elle peut avoir des effets pernicieux :
o Elle donne une illusion de scurit (gestion des accs, scurit logique et
physique, etc.)
o Son sotrisme dmobilise les utilisateurs.
o La visibilit des procds est moins bonne.
o Linscurit est la fois physique et logique.
6. LE CONTROLE INTERNE REPOSE SUR QUELQUES GRANDS
PRINCIPES
Exhaustivit, ralit, exactitude, cohrence
EXHAUSTIVITE REALITE EXACTITUDE COHERENCE
Toutes les oprations ont
fait lobjet dun
enregistrement
Tout enregistrement est
justifi par une opration.
Il ny a pas derreur dans
les montants.
Les donnes ne sont pas
redondantes.
Les squences numriques
doivent exister et tre
respectes.
Lorsque des documents de
saisie sont pr - numrots
et quil existe un suivi des
squences, un oubli
denregistrement devient
peu probable car il serait
dtect par une rupture
Des contrles physiques
priodiques doivent
exister
Les inventaires doivent
tre organiss.
Il peut tre procd des
comparaisons globales de
donnes.
Lorsque les mmes
oprations font lobjet de
deux totalisations, on a
tout avantage comparer
les chiffres obtenus.
Exemple : montant des
chques rceptionns =
montant pass au compte
banque
La mme information
nest prsente qu un seul
endroit de la base de
donnes.
Ceci permet par exemple
dviter quil puisse y
avoir plusieurs units de
stockage ou de facturation
diffrentes pour un mme
article.
Les documents et/ou
enregistrements diffrents
relatifs une mme
opration sont
Des recoupements
externes peuvent tre
effectus.
Des contrles
arithmtiques peuvent tre
utiles.
Quand plusieurs fichiers
didentification sont
prsents dans un systme,
les mises jours doivent
97
rapprocher.
Un achat peut faire lobjet
dun bon de commande,
dun bon de rception,
dune entre en stock,
dune facture, dune traite
et dun rglement. Le
droulement normal de
lopration peut tre
vrifi par rapprochement
des documents ou des
enregistrements.
Les contrats dinter
change doivent prvoir
des recoupements
Il est par exemple
recommand de recalculer
les factures fournisseurs.
Un systme informatique
bien conu peut y
contribuer.
tre minutieusement
organises.
Exemple : si une gestion
Demplacement est tenue
sur un commercial
autonome, il y a fort
parier que les codes
articles ne seront pas
toujours cohrents avec
ceux de la base de donnes
technique.
98
Le contrle interne repose aussi . Sur des trucs que le
professionnel doit matriser
LOI DITE DES 80/20 OU REGLE A B C (pour les contrles et les inventaires)
LES CONTROLES PRIORITAIRES OU DE BASE
Lorsquils contrlent une organisation, lauditeur doit en priorit vrifier que les
rconciliations les plus lmentaires sont bien effectues :
o balances clients / comptes clients de la balance gnrale
o balance fournisseurs / comptes fournisseurs de la balance gnrale
o soldes journaux auxiliaires de trsorerie / comptes de trsorerie de la balance gnrale
o relevs bancaires / journaux auxiliaires de trsorerie
o sorties de produits sur tats de stocks dpts / journaux de ventes en quantit.
Si lentit tient des comptes de valeurs lencaissement, lauditeur ajoutera aux
contrles prioritaires :
o explications du solde des comptes de valeurs lencaissement.
Et dans tous les cas :
o explication du solde du compte de Virements de fonds.
Les rconciliations et explications doivent tre tablies de faon trs formelle :
o Il doit exister dans chaque socit des formes prtablies.
o Les documents doivent tre tenus lencre et signs.
o Le signataire est celui qui a tabli la rconciliation.
o Les documents doivent tre viss par les DG, DGA ou DF
o La personne qui vise nest pas obligatoirement celle qui a vrifi le document dans tous ses
dtails, mais cest celle qui endosse la responsabilit derreurs graves.
Les rconciliations ou explications en retard de plusieurs mois doivent faire lobjet dun
suivi particulier :
o Quand une rconciliation ou une explication de solde est tablie avec plusieurs mois de retard,
cest quun problme particulier est survenu. Le plus souvent, les responsables seront en
mesure de rendre compte lauditeur des dispositions prises pour rsorber le retard.
99
1. Pratique du contrle interne
Les 4 types de procdures (dfinition) :
- Les procdures administratives se dfinissent comme les procdures ne comportant que la circulation de
documents mais n'engendrent pas la mise jour d'informations financires dans le systme de gestion (que ces
informations soient manuelles ou sur un support automatis de gestion de l'information.).
- Les procdures financires se dfinissent par la mise jour dans le systme d'information
(Et principalement dans le logiciel de gestion comptable et financier) de donnes financires, d'achats, de
trsorerie, etc. Elles se caractrisent par le fait que le comptable n'est qu'un lment du traitement de
l'information et il ne fait qu'enregistrer (en vrifiant sa validit) ou rcuprer (par le biais d'interfaces
comptables) l'information qui lui est transmise).
- Les procdures comptables contiennent principalement la traduction comptable sous forme de fiches
d'critures l'enregistrement d'oprations courantes. Il s'agit principalement de travaux d'inventaire comptable.
Pour ces types d'oprations, la comptabilit est l'origine des mouvements ventuels comptabiliser.
- Les procdures de contrle regroupent l'agrgation des comptes de la socit, les travaux d'auto - contrles des
comptables, la prparation des situations comptables et les travaux d'arrts de comptes.
Constats N1 : Les raisons de la production des comptes ne donnant
pas une image fidle des comptes
Les missions daudit effectues ces dernires annes, tant au niveau des entreprises du secteur public
et para - public qu celui de certaines entreprises prives appartenant des nationaux, constatent dans
leur quasi-totalit une impossibilit de certifier la rgularit et la sincrit des comptes de ces
entreprises.
Cette impossibilit de certification dcoule elle-mme de graves insuffisances dans les procdures
administratives et comptables des entreprises concernes qui :
- altrent la qualit et la fiabilit de linformation produite,
- ne permettent pas dassurer lexhaustivit des enregistrements,
- entachent la rgularit et la sincrit des comptes produits,
- favorisent les dtournements de biens et les irrgularits dans ltablissement des documents
financiers.
Par ailleurs, ces insuffisances dans les procdures administratives et comptables ont une incidence
ngative sur la gestion de lentreprise deux (2) niveaux :
En interne :
- labsence dinformations fiables et disponibles temps ne permet pas la prise de dcisions
correctes,
- les lourdeurs ou les redondances dans les procdures oprationnelles, administratives et comptables
sont gnratrices de pertes de temps et retardent la prise de dcision.
100
En externe :
Les comptes errons ou produits tardivement (aprs les dlais lgaux) ne peuvent tre utiles aux tiers
(bailleurs de fonds, banquiers, investisseurs, partenaires techniques et commerciaux, administration
fiscale, etc.), qui, de bon droit observeront une dfiance en leur gard.
La mise en place dun bon contrle interne est portant rendue obligatoire, notamment par lOHADA
(les Articles 6, 16, 69), les prescriptions introduites par les normes de qualit (ISO 9000) et les plans
de scurisation de risques.
Constats N2 : Origines des fraudes
Tous les contrleurs et auditeurs (internes et externes) constatent que : ce sont les failles et
dysfonctionnements du systme organisationnel de lorganisation qui constituent les principales
incitations la fraude et qui empchent la dtection des malversations dans des dlais raisonnables.
Le systme organisationnel repose sur des procdures (dfinition des fonction,des tches et des inter-
relations entre les services). Les procdures dcrivent, en rgle gnrale, les diffrentes tapes
suivantes dune opration :
1 Autorisation pralable
1 Excution
1 Enregistrement
1 Contrle
1 Classement de linformation.
La faille ou le dysfonctionnement rside dans les faits suivants :
1. La procdure dans son intgralit ou lune des tapes de la procdure na pas t prvue par
lorganisation
2. La procdure a t prvue par lorganisation mais elle (ou lune des tapes) a t mal formule
ou insuffisamment explicite ;
3. La procdure a t prvue par lorganisation elle regroupe au niveau dun agent ou dun
responsable des tches incompatibles (par exemple, lagent qui assure les tapes de
lexcution dune opration est galement celui qui procde son enregistrement) ;
4. La procdure a t prvue et a t correctement btie et formule, mais en pratique-elle (ou
lune des tapes) nest pas applique (ou est mal applique) par les agents ou responsables de
lorganisation.
Les agents auteurs de malversations connaissent, par la pratique quotidienne, ces failles et
dysfonctionnements et btissent toute leur stratgie de fraude sur ces insuffisances.
Aucun systme organisationnel ne peut empcher la fraude, mais des procdures efficaces
permettraient de dceler trs rapidement la malversation, ce qui constituerait un puissant facteur de
dissuasion.
Les dtournements relevs mettent en vidence de manire nette le degr dinorganisation de nos
structures tant du secteur priv que du secteur dEtat.
101
2. Les responsabilits des organes dadministration et de gestion
2. 1 Par organes dadministration et de gestion, il faut entendre :
Le conseil dadministration
La direction gnrale
Les oprationnels.
LAUDSC/GIE
Au niveau des associs, le contrle interne est exerc travers les actions ci aprs :
droit dinformation et de communication ; participation aux dlibrations ;
droit de demander en justice la dsignation dun mandataire charg de convoquer lassemble en cas
durgence ;
droit dintenter une action en responsabilit contre les dirigeants ;
droit de demander linscription dune question lordre du jour de lassemble ;
droit de poser des questions crites, deux fois par exercice, sur tout fait de nature compromettre la
continuit de lexploitation (timide alerte) ;
droit de demander la rcusation ou la rvocation du commissaire aux comptes ;
droit de demander une expertise de gestion.
Les pouvoirs des dirigeants sociaux (CA, DG, etc.), dfinis de faon large, peuvent tre limits par
les statuts mais ces limitations sont inopposables aux tiers de bonne foi. Ainsi, lgard des tiers, les
organes de gestion, de direction et dadministration ont, dans les limites fixes par lActe uniforme
pour chaque type de socit, tout pouvoir pour engager la socit, sans avoir justifier dun mandat
spcial. Toute limitation de leurs pouvoirs lgaux par les statuts est inopposable aux tiers (art. 121).
Le conseil dadministration est donc investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toutes
circonstances au nom de la socit notamment, il exerce un contrle permanent de la gestion assure
par le Directeur Gnral (ARTICLE 435) et rend compte lassemble gnrale.
Consquences :
Il prcise les objectifs de la socit et lorientation qui doit tre donne son administration ;
Il contrle la gestion du DG qui, investi des pouvoir les plus tendu
7
, assure la direction de la socit
quil reprsente dans ses rapports avec les tires (art. 487)
Il doit sassurer quun contrle interne fiable est mis en place pour garantir la protection des actifs de la
socit
Ayant sa charge lobligation de rendre compte, il doit sassurer que les tats financiers de synthse, le
rapport de gestion et linventaire sont rguliers et sincres (article 71 du SYSCOHADA)
Il doit veiller toujours prserver les intrts de la socit (cas des conventions passes avec la socit)
La responsabilit individuelle ou solidaire des administrateurs peut tre engage envers la socit ou
envers les tiers pour des fautes commises dans leur gestion (ARTICLE 740) : Adoption de comptes
errons, distribution de dividendes fictifs
7
Sous rserve de ceux expressment attribus aux assembles gnrales ou spcialement rservs au conseil
dadministration par les dispositions lgales ou statutaires.
102
Etant responsable du contrle permanent de gestion du DG, le Conseil d'Administration est, du coup,
le garant de la qualit des systmes de contrle interne dans la socit (Conformment aux
dispositions de larticle 435 de lAUDSC/GIE et 6 et 69 du SYSCOA, ainsi quen contemplation des
normes internationale daudit).
Le CA et la direction sont donc responsables de la prvention et de la dtection des fraudes et des
erreurs par la mise en uvre et lexploitation continue de systme comptable et de contrle interne
appropris. Ces systmes rduisent le risque de fraude et derreur, mais ne lliment pas
compltement.
Important
Dans le rapport de gestion du Conseil dadministration lAssemble Gnrale, dans lequel il
exposent la situation de la socit durant lexercice coul, son volution prvisible et, en particulier,
les perspectives de continuation de lactivit, lvolution de la situation de trsorerie et le plan de
financement (art. 138 de lAUSC/GIE et 71 du SYSCOHADA), sans quil ne soit expressment
indiqu, le CA doit rendre compte de la pratique du contrle interne
8
.
Implications en terme de responsabilits
+ Au civil
Les actionnaires qui auront reu des dividendes ne correspondant pas des bnfices rellement acquis
(dividendes fictifs), peuvent tre amens les restituer (ARTICLE 346)
Sans prjudice de la responsabilit ventuelle de la socit, les administrateurs sont individuellement ou
solidairement responsables envers les tiers des fautes quils commettent dans lexercice de leurs
fonctions (ARTICLE 161). Exemple, en cas de Prsentation ou Publication de bilan inexact, un tiers
peut subir un dommage (banquier, fournisseur, client, personnel, associ, ).
Ils sont galement individuellement responsables envers la socit, des fautes quils commettent dans
lexercice de leur fonction (ARTICLE 165) : cas dun dtournement au prjudice de la socit.
Laction en responsabilit est intente contre le ou les dirigeants sociaux, par le tiers ou lassoci qui
estime avoir subit un dommage personnel (action individuelle). Elle peut galement tre intente par un
ou plusieurs associ (s) pour la rparation du prjudice subi par la socit elle-mme (action sociale).
Un ou plusieurs associ (s) peuvent demander au juge comptent une expertise sur une ou plusieurs
oprations de gestion (article 159).
+ Au Pnal
La responsabilit des dirigeants sociaux peut tre engage quant ils utilisent les biens ou les crdits de
la socit des intrts contraires ceux de la socit ou des fins personnelles (ARTICLE 891) :
dtournement des actifs (matriels ou montaires) de la socit,
Par ailleurs, est engage, la responsabilit des dirigeants sociaux qui publient ou prsentent des tats
financiers qui ne donnent pas une image fidle des oprations de lexercice, de la situation financire et
de celle du patrimoine de socit (ARTICLE 890) : cas des fraudes camoufles par des jeux
dcritures
8
Partant du principe qu toute responsabilit est lie une obligation de rendre compte.
103
Des sanctions sont galement encoures par les dirigeants sociaux qui auront opr une rpartition de
dividendes fictifs. (ARTICLE 889) : cas de labsence dinventaire (couvrant des soustractions dactifs)
ou de pratique dinventaires frauduleux.
LAUOHC et le CI (extraits du dispositif juridique du SYSCOHADA)
Lapplication du SYSCOA, implique que les responsables des comptes (conseil d Administration,
directeur gnral,...) mettent en place des procdures de contrle interne indispensables la
connaissance quils doivent normalement avoir de la ralit quils doivent normalement avoir de
la ralit et de limportance des vnements et situations lis lactivit de lentreprise (article 6,
al.3)
Pour maintenir la continuit dans le temps de laccs linformation, lentreprise doit tablir une
documentation dcrivant les procdures et lordure et lorganisation comptables (institution du manuel
des procdures art. 16).
Lentreprise dtermine sous sa responsabilit, les procdures ncessaires la mise en place dune
organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable que le contrle externe
(commissaire aux comptes de la ralit des oprations et la de la qualit des comptes tout en favorisant
la collecte des informations (article 69).
Lorganisation comptable mise en place dans lentreprise doit satisfaire aux exigences de rgularit et
de scurit pour assurer lauthenticit des critures de faon ce que la comptabilit puisse servir la
fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires de lentreprise, dinstrument de
preuve, dinformation des tiers et de gestion (ARTICLE 14).
Lorganisation comptable doit assurer un enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des
informations de base, le traitement en temps opportun des donnes enregistres et la disposition des
utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixes pour leur dlivrance (au plus tard 4
mois aprs la clture : article 15).
Lorganisation comptable doit respecter les conditions de rgularit et de sincrit suivantes (article
17) :
Emploi de la technique de la partie double
Justification des critures par des pices date, conserves et classes suivant un ordre prdfini
dans le manuel des procdures
Enregistrement chronologique des oprations
Contrle par linventaire de lexistence et de la valeur des biens, crances et dettes
+ Sanctions
- Larticle 111 du SYSCOHADA prvoit expressment des sanctions pnales applicables aux
entrepreneurs individuels et aux dirigeants sociaux qui nauront pas, pour chaque exercice dress
linventaire et tablis les tats financiers annuels ainsi que le cas chant, le rapport de gestion et le
bilan social.
- Les documents irrgulirement tenus ne peuvent tre invoqus en justice comme preuve (faux en
critures par exemple).
- En cas de cessation des paiements, le tribunal peut prononcer ;
o la banqueroute simple sil na pas t tenu de livres ou fait exactement linventaire, si ces
livres et inventaires sont incomplets ou irrgulirement tenus ou sils noffrent pas la
vritable situation active et passive, sans nanmoins quil y ait fraude ;
104
o la banqueroute frauduleuse sil y a soustraction de comptabilit ou sil y a fraude avre de
sommes injustement dues.
2. 2 Responsabilit des organes interne de contrle
=Les missions de laudit interne
Issue du contrle comptable et financier, la fonction Audit Interne recouvre de nos jours une conception
beaucoup plus large et plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus
complexe des entreprises.
Le Service Audit Interne est une fonction indpendante directement rattache au Directeur Gnral (ou
au CA), dont l'objectif est d'examiner et valuer les activits dans tous les secteurs de la socit. Le
Service Audit Interne assiste les responsables oprationnels dans l'exercice de leurs responsabilits. A
cet effet, il leur fournit des informations, analyses, valuations, recommandations, et conseils sur les
activits qu'il examine. Le Service Audit Interne a galement pour mission la promotion d'un contrle
efficace un cot raisonnable.
Il est charg, partir dun plan daudit, deffectuer :
Des audits de rgularit :
vrification du respect du corpus de normes, de rglements, de procdures internes et externes
l'entreprise ;
examen de la fiabilit et de l'exhaustivit des informations financires et de gestion ;
contrle des dispositions prises pour assurer la scurit physique des diffrents types d'actifs.
Il est demand ici lauditeur interne de sassurer que tous les dispositifs mis en place pour lapplication des
rgles internes de lentreprise et de la rglementation externe, en matire de scurit, sont appliqus et
fonctionnent parfaitement. Lauditeur travail ici par rapport un rfrentiel
Des audit d'efficacit ou oprationnels :
examen du bien-fond des mthodes et des procdures ;
apprciation sur l'adquation des moyens engags par rapport aux objectifs ;
tude des performances et de la pertinence des structures.
Il sagit ici pour lauditeur interne de sassurer que les dispositifs mis en place pour matriser la
fonction audite sont adquats, efficaces et quil ny a pas lieu de les modifier, den supprimer
certains ou den ajouter dautres. Bref, recommander tout ce quil y a lieu de faire pour une meilleure
efficacit.
Des audits stratgiques ou de management :
examen du positionnement dans l'entreprise de l'entit audite et de l'adquation des
orientations et politiques dcides par les responsables ;
valuation de la qualit des mthodes de pilotage et de gestion ;
analyse du bien-fond des rsultats obtenus ;
rle de consultant pour le compte de la Direction Gnrale.
La politique mene dans le domaine audit est-elle en cohrence avec la stratgie de lentreprise ? Sinon
quels sont les points quil faut modifier pour raliser cette adquation ?
La stratgie adopte dans le domaine audit est-elle en cohrence avec la stratgie des autres fonctions de
lorganisation ?
Le Service Audit Interne et laudit externe
105
Le Service Audit Interne est une structure interne qui doit disposer dun positionnement hirarchique
qui garantit son indpendance (norme n200 pour la pratique professionnelle de l'audit interne de
lIIA); il agit pour le compte de la direction gnrale, sa mission est permanente et sa responsabilit
interne.
L'audit externe est "hors" de lentreprise ; il peut sagir dun audit externe contractuel ou dun audit
lgal assur par les Commissaires aux Comptes.
Laudit externe contractuel
L'audit externe contractuel (intervenant comme consultant externe) n'a pas de lien particulier avec
l'audit interne et ses investigations sont gnralement effectues de manire parfaitement ponctuelle et
autonome.
Laudit lgal
Il n'en va pas de mme avec l'audit lgal assur par les Commissaires aux Comptes dont l'objectif est
de donner une opinion sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle des comptes par leur certification.
Pour atteindre cet objectif, ils utilisent plusieurs moyens dont l'un est l'analyse du contrle interne
des oprations de la socit. C'est ce titre qu'ils doivent pouvoir utiliser les travaux du Service Audit
Interne. Mme si les objectifs sont diffrents, les uns devant certifier les comptes, les autres valuer en
permanence la qualit du contrle interne de la socit, la complmentarit de leurs missions est
certaine.
Cette ncessaire collaboration est scrupuleusement dtaille dans la norme 550 de
LIIA :
Coordination des travaux dont la responsabilit incombe au Responsable du Service Audit Interne ; et
viter toute duplication de tche.
Possibilit laisse au Service Audit Interne deffectuer des travaux pour les auditeurs externes sous
rserve du respect des normes de lIIA
Possibilit pour le Service Audit Interne, de porter une apprciation sur les travaux des auditeurs externes.
Accs rciproque aux programmes et dossiers de travail.
Comprhension mutuelle des techniques, des mthodes et de la terminologie.
Transmission des Rapports dAudit Externe au Service Audit Interne et rciproquement (sous couvert de
la confidentialit).
Etablissement en commun du planning dinterventions afin de minimiser les drangements causs par les
audits.
Runions priodiques de travail une fois ou deux par an o chacun rend compte de ses investigations, de
ses conclusions et o lon est en mesure de comparer les apprciations portes par les deux parties.
Il faut noter enfin quAudit Interne et Audit Externe ont deux points en commun :
lutilisation dans lune et lautre fonction doutils identiques, mme si la mthodologie diffre.
linterdiction de toute immixtion dans la gestion.
LAudit Interne et linspection
Les diffrences
Linspection na pas pour vocation dinterprter ou de remettre en cause les rgles et directives.
Linspection ralise plus des contrles exhaustifs que de simples tests alatoires.
Linspection peut intervenir spontanment et de son propre chef, alors que lAudit Interne nintervient
que sur un mandat.
106
Elle va ventuellement se saisir des rvlations de lAudit Interne pour inspecter les oprateurs
impliqus ou susceptibles de ltre.
107
Le Service Audit Interne et le Contrle de Gestion
Le contrle de gestion a pour rle d'apprcier des rsultats au regard d'objectifs fixs pralablement.
La validit de ces contrles de performance repose sur la qualit des informations produites. La
garantie de cette qualit est une des missions de lAudit Interne.
Le contrle de gestion raisonne sur des rsultats, lAudit Interne sur les processus.
Pour ce faire, le contrleur de gestion a pour rle de :
concevoir le systme dinformation,
contribuer la conception de la structure de lentreprise sur la base dune dcentralisation efficace de
lautorit,
faire fonctionner correctement le systme dinformation,
effectuer les tudes conomiques et les coordonner.
Ces activits sont totalement antinomiques avec lAudit Interne.
La nature de leurs activits est donc bien diffrencie mais galement tout fait complmentaire.
1 Complmentarit :
Dans toutes les interventions lAudit Interne apporte une contribution au Contrle de gestion : le
contrle de gestion est dautant plus efficace quil reoit des informations labores et transmises dans
un systme de Contrle interne fiabilis par lAudit Interne.
LAudit Interne va apporter au contrle de gestion cette garantie sur la qualit de linformation car,
comme les autres fonctions, il peut et doit tre audit : les indicateurs de gestion prvisionnels quil
utilise sont-ils adquats ? Les informations qui lui parviennent sont-elles exhaustives ? Les cohrences
entre les grands quilibres sont-elles respectes ? Le contrleur de gestion a-t-il loreille des
dcideurs ?
Inversement lAudit Interne va trouver auprs du contrleur de gestion des informations qui vont tre
autant de clignotants susceptibles dattirer lattention des auditeurs sur des points de faiblesse
prendre en compte dans les missions daudit.
1 Les ressemblances
Lune et lautre Fonction sintressent toutes les activits de lentreprise et ont donc un caractre
universel.
Comme lauditeur interne, le contrleur de gestion nest pas un oprationnel : il attire lattention,
recommande, propose mais na pas de pouvoirs oprationnels.
Lune et lautre bnficient gnralement dun rattachement hirarchique prservant leur indpendance
et leur autonomie, cest--dire au plus haut niveau de lentreprise.
Le Service Audit Interne et le Comit de Contrle Interne (CCI)
Le Service Audit Interne est avant tout une structure au service de la socit et de ses dirigeants. Son
action doit s'intgrer dans les grands objectifs de la socit. En consquence, de plus en plus, est mis
en place dans les entreprise, un COMITE DE CONTROLE INTERNE qui assure les fonctions
d'orientation, de validation et de suivi des programmes d'audit interne.
Ce comit a pour rle :
108
Dassurer l'indpendance du Service Audit Interne,
Dexaminer et arrter le programme triennal daudit et la tranche annuelle du programme prsents par le
Responsable du Service Audit Interne et de donner mandat pour sa mise en uvre
en particulier de prciser quels seront, lors de la tranche annuelle, les thmes devant obligatoirement faire
l'objet d'une mission d'audit interne dans chacune des units de LONEA.
Faire rgulirement le point de son excution,
Autoriser les missions d'audit les plus importantes, ainsi que celles dont les conclusions rendent
ncessaires des dcisions particulires,
pour apprcier les rapports d'audit interne dont les synthses sont obligatoirement transmises chacun de
ses membres.
Examiner le rapport annuel du Service Audit Interne et les suites donnes aux recommandations.
Il est compos gnralement des membres du comit de Direction et du Responsable du Service Audit
Interne et des autres organes de contrle.
Prsident : Le Directeur Gnral
Membres : Tous les directeurs
Y sont invits :
Les reprsentants du personnel,
Les commissaires aux Comptes une fois par an pour rendre compte de leurs interventions.
Il doit se runir deux fois par an sur ordre du jour manant de son prsident :
une runion portant sur le programme pluriannuel et la dtermination de la tranche annuelle,
une runion portant sur le compte rendu d'activit et les enseignements de l'anne coule.
Les rapports de laudit interne doivent tre obligatoirement transmis au PCA. Par ailleurs, laudit
interne doit tre, le cas chant, invit aux sessions du conseil dadministration.
Le Service Audit Interne et les fonctions d'organisation
Les missions d'audit interne peuvent identifier des dfauts d'organisation. Bien que formulant des
recommandations, le Service Audit Interne ne doit pas s'impliquer directement dans la mise en uvre
de solutions.
Cette activit appartient en propre aux responsables oprationnels. Les recommandations formules
par le Service Audit Interne l'issue des missions doivent cependant tre prises en compte par ces
services.
Service Audit Interne et contrle hirarchique
Le contrle hirarchique est inhrent toute position de responsabilit et ne peut en aucun cas tre
exerc par autrui (dlgu).
Le Service Audit Interne n'a pas vocation se substituer au contrle hirarchique, son rle est de
s'assurer de son fonctionnement rgulier et efficace.
Commissaire aux comptes
=Les missions de du commissaire aux comptes
Missions permanentes
109
Ces missions permanentes, dcoulent une srie de travaux que les commissaires
aux comptes doivent accomplir sans immixtion dans la gestion :
1. Contrles et vrifications de la comptabilit sociale (art. 711 rapport gnral de
certification);
2. Information des dirigeants et des associs (article 715);
les contrles et vrifications auxquels il a procd et les diffrents sondages auxquels il sest livr
ainsi que leurs rsultats ;
les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications lui paraissent
devoir tre apportes, en faisant toutes observations utiles sur les mthodes d'valuation utilises
pour l'tablissement de ces documents ;
les irrgularits
9
et les inexactitudes (affirmations errones, erreurs de calcul ou traduction comptable dun
fait non conforme la ralit) qu'il aurait dcouvertes (article 716);
les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les rsultats de
l'exercice compars ceux du prcdent exercice ;
Rapport joint (rapport de contrle interne).
3. La certification des tats financiers de synthse.

Les commissaires aux comptes certifient que les tats financiers de synthse sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la
situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice (art.710 AUDSC GIE).
La certification ne signifie pas que le commissaire aux comptes garantit l'exactitude de
toutes les oprations comptables mais qu'il a effectu des contrles suffisants lui permettant
d'apprcier la rgularit et la sincrit des documents comptables (voir en ce sens : CA Bordeaux. 9
fvr. 1976, Bull. CNCC 1976, n 22, p. 169).
Au lieu de la refuser, le commissaire peut donner la certification tout en lassortissant de
rserves lorsque les lments suivants sont runis :
il a constat des erreurs, des anomalies, ou des irrgularits dans l'application des principes
comptables dont l'incidence, bien que significative, est insuffisante pour rejeter l'ensemble des
comptes annuels ;
ou il n'a pas pu mettre en uvre les diligences qu'il avait estim ncessaires, bien que les limitations
qui lui ont t imposes ne lui semblent pas suffisamment importantes pour refuser de certifier ;
ou a constat des incertitudes affectant les comptes annuels dont la rsolution dpend d'vnements
futurs, mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier.
Quelle que soit sa situation, il devra prciser clairement dans son rapport la nature des erreurs,
limitations ou incertitudes qui l'ont conduit formuler des rserves :
Les commissaires ne doivent pas certifier des comptes dont la sincrit peut tre mise en doute en
se contentant de mentionner dans leur rapport leurs particularits sans formuler aucun jugement
leur gard. Ils doivent au contraire faire connatre sans dlai leurs observations aux dirigeants par une
communication crite ou orale. Si les comptes n'taient pas modifis la suite de ses observations, ils
devraient formuler explicitement des rserves dans leur rapport l'assemble ou refuser la certification.
De mme, le commissaire est-il conduit ne pas certifier les comptes ou les certifier avec rserves
pour faire apparatre le risque li la continuit de l'exploitation lorsque des incertitudes subsistent
9
Lirrgularit rsulte de linobservation dune disposition lgale ou rglementaire, quelle intresse le droit des
affaires ou dautres disciplines
110
au moment de l'arrt des tats financiers de synthse sur la capacit de l'entreprise poursuivre son
exploitation et qu'il n'obtient pas d'lments probants permettant de les dissiper.
Si les commissaires aux comptes refusent de donner leur certification, ils sont tenus de le
motiver dans le rapport qu'ils prsentent l'assemble gnrale ordinaire (cf. art. 711 in fine).
Missions occasionnelles
Il sagit dinterventions particulires dans le cas d'oprations dcides par l'entit ou dans le cas
d'vnements survenus dans l'entreprise.
Ces interventions qui viennent s'ajouter l'intervention annuelle permanente sur les comptes
relvent d'examens particuliers dfinis par la loi et propres chacune des oprations identifies
par la loi et qui sont :
- les missions temporaires confies par la socit la demande d'une autorit publique (par exemple
expertise judiciaire) ;
- les conventions rglementes ;
- les oprations relatives au capital (augmentation, rduction de capital) ;
- les autres oprations d'mission (missions d'obligations convertibles ou changeables) ;
- les oprations sur titres (suppression du droit prfrentiel de souscription) ;
- les oprations de transformation ;
- les oprations relatives aux dividendes (acomptes sur dividendes, dividendes en nature) ;
- etc.
Les vrifications spcifiques portent sur le respect de certaines dispositions lgales et sur des
informations donnes aux actionnaires en application de textes lgaux et rglementaires. Ces
interventions qui ne constituent ni un audit ni un examen limit ont pour objectif de formuler
des constats de concordance, de cohrence et de rgularit de ces informations et obligations.
Sanctions
+ Au civil
Cest par rapport aux diligences requises du professionnel consciencieux, que lon apprcie le
comportement du commissaire incrimin.
Il est responsable tant lgard de la socit, que des tiers des consquences dommageables des fautes
et ngligences quil commet dans lexercice de ses fonctions (dtournement non relev, ARTICLE
725, 899 de lAUSC).
+ Au Pnal
Le commissaire aux comptes lobligation de rvler les faits dlictueux relevant des conventions
lAssemble Gnrale (ARTICLE 441 de lAUSC).
Il doit vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit, contrler la conformit de sa
comptabilit et rendre compte des rsultats de ses vrifications au CA et lAG. (ARTICLE 712,
713, et 715 de lAUSC).
Il est tenu de rvler lAssemble Gnrale les inexactitudes et les irrgularits releves au cours
de sa mission et au ministre public les faits dlictueux (dtournements) dont il a eu connaissance
(ARTICLE 716 de lAUSC).
Il est tenu de demander des explications selon le cas au grant, au PCA, au directeur gnral, sur
tout fait de nature compromettre la continuit de lexploitation dont il a connaissance
loccasion de lexamen des documents (obligation dalerte : articles 150 et 153 de lAUSC).
111
Les sanctions pnales sont encourues par le commissaire aux comptes qui aura donn ou confirm
les informations mensongres de la socit ou qui naura pas rvl au ministre public les faits
dlictueux dont il aura eu connaissance (ARTICLE 899 de lAUSC).
= De l'article 899 de lActe uniforme, se dgagent deux infractions distinctes : le dlit
dinformations mensongres et le dlit de non - rvlation de faits dlictueux.

Dlits dinformations mensongres
Larticle 899 ne prcise pas le contenu de linformation mensongre. La doctrine dominante sest
prononce en faveur dune conception large du contenu de linformation. Ainsi la responsabilit
pnale des commissaires peut dcouler de leur connaissance d'inexactitudes, de malversations ou de
risques anormaux courus par la socit qu'ils ont intentionnellement cachs aux actionnaires ou aux
associs.
=La jurisprudence franaise retient le dlit dinformations mensongres notamment
l'encontre de commissaires aux comptes:
O qui avaient approuv un bilan qu'ils savaient inexact dans un rapport qui, bien que soustrait au dernier
moment, avait t prsent aux actionnaires et avait servi de base aux dlibrations de l'assemble
(Cass crim 12 janv. 1981, n 79-93.455, D, 1981, jur. p, 348. note COSSON, JCP d. G 1981, Il, n
19660, note GUYON) ;
O qui, alors que les stocks de la socit avaient t sous-valus pour faire apparatre des bnfices
infrieurs la ralit et qu'ils n'avaient dispos que de documents trs incomplets, avaient cependant
certifi sans rserves la rgularit des comptes annuels lors de l'assemble gnrale, et ce d'autant plus
qu'ils avaient t informs par le chef comptable et le conseil de l'un des actionnaires que les comptes
taient faux (Cass. crim., 8 avr. 1991, n 88-81.542, JCP d. G 1991, IV, p. 282, RJDA 1991, n 616,
p. 531).
O le commissaire qui approuve sans rserve la rgularit des comptes annuels, alors qu'il a constat que le
livre d'inventaire est incomplet, qu'il n'a pu obtenir l'tat rcapitulatif des stocks et des travaux en cours
et qu'il a t inform par le chef comptable de la socit ainsi que par le conseil de l'un des actionnaires
que les comptes taient faux (Cass, crim., 8 aur, 1991, n" 88-81.542, , RTD com, 1992, p. 488, Obs.
Bouza)t;
O qui s'abstient d'avertir le conseil d'administration puis l'assemble gnrale d'inexactitudes comptables
qu'il connat (dissimulation d'un prlvement effectu par le PDG, absence d'actualisation d'un emprunt
contract en Suisse), et qui couvre de son autorit l'activit coupable du prsident (CA Douai, 8juin
1977, Bull. CNCC 1977, n27,p.357,);
O le commissaire qui, en certifiant la rgularit et la sincrit d'un bilan sans exiger les provisions
ncessaires et en ne faisant pas figurer, de faon explicite, dans son rapport les graves anomalies qu'il
avait constates et qui ont eu pour consquence de dgager un bnfice fictif dont une partie a t
distribue, a sciemment concouru la prsentation d'un bilan frauduleux et a confirm des informations
mensongres sur la situation de la socit (T Coor. Paris, 11 ch., 16mai 1974);
O le commissaire qui a pass sous silence, dans ses rapports spciaux aux assembles gnrales, des
conventions conclues avec des dirigeants sociaux, alors qu'il en avait parfaitement connaissance (CA
Paris, 3 mai 1975, prcit).
Le commissaire peut galement, s'il a sciemment certifi des comptes faux, engager sa responsabilit
pnale sur le fondement dune complicit du dlit de prsentation de comptes annuels infidles
prvu larticle 890 de lActe uniforme. Pour la cour d'appel de Paris, le commissaire aux comptes,
qui n'allgue pas ne pas avoir dispos de tous les moyens de contrle ncessaires et, par ailleurs, avoir
112
t contraint de certifier les comptes, commet, par sa signature et sa certification de rgularit et de
sincrit des comptes sociaux, un acte positif caractrisant la complicit dans le dlit de prsentation
de comptes sociaux inexacts commis par le dirigeant(CA Paris, 9ch., 28 oct. 1994, Hamchaoui,
Ricard et autres, Dr. socits 1995, n11, Obs, Vidal).
La non rvlation de faits dlictueux
Pour la doctrine dominante, il faut retenir la culpabilit sur la base de tout dlit de socit qui naura
pas t dnonc. Il ne sagira, donc que des infractions concernant la constitution ou la gestion de la
socit. Toutefois, la formulation de larticle 899 semble permettre linclusion dans les infractions
dnoncer tout autre dlit ayant pour cadre la socit ; ce qui englobe les infractions conomiques.
Le commissaire aux comptes qui aura constat de tels faits devra mettre en demeure les dirigeants de
rgulariser la situation avant de pouvoir, le cas chant, saisir le procureur du Faso. LActe uniforme
est muet sur les peines applicables aux infractions relatives au fonctionnement de la socit. Dans un
tel silence il faudra alors se rfrer aux dispositions lgislatives nationales des Etats membres.
Pour ce qui concerne le Burkina Faso, les peines applicables aux infractions qui rsultent du
fonctionnement de la socit sont les mmes que celles applicables lescroquerie simple telle que
prvue par larticle 477 du code pnal, savoir un emprisonnement de 1 an au moins et de 5 ans au
plus, et une amende de 300 000 francs au moins et de 1 500 000 francs au plus ou lune de ces deux
peines seulement.
=Contribution de lexpert comptable
Les missions de l'expert-comptable
L'article 3 de la loi de Dcembre 2005 portant organisation de la fonction dExpert -comptable, de
Commissaires aux Comptes et de Comptable Agr au Burkina indique le primtre du monopole
d'intervention de l'expert-comptable. Est expert comptable, et peut tre inscrit au tableau ou au tableau
annexe de lOrdre dans les conditions prvues par la prsente loi, toute personne physique qui, en son
nom propre et sous sa propre responsabilit, et pour le compte dentreprises ou de personnes
auxquelles elle nest pas lie par un contrat de travail, fait profession habituelle de :
vrifier, apprcier, rviser et redresser les comptabilits ;
certifier la rgularit et la sincrit des tats financiers requis des entreprises et autres organismes
par les dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur ;
valuer les entreprises en cas de fusion, scission, cession totale ou partielle dactif et augmentation
de capital ;
exercer les fonctions de commissaire aux comptes, de commissaire aux apports, et de commissaire
la fusion ou la scission ;
effectuer les audits comptables et financiers ;
1 Lexpert comptable peut aussi :
organiser, tenir, arrter, surveiller les comptabilits de toute nature ;
analyser, la situation et le fonctionnement des entreprises sous leurs aspects conomiques,
juridiques et fiscaux, informatiques, financiers ;
exercer des mandats dexpertise judiciaire en matire comptable, ainsi que des mandats de syndic et
de liquidateur ;
et, dune faon gnrale, donner tout conseil et faire toute recommandation en matire
dorganisation dentreprise et de fiscalit.
L'volution est clairement fixe dans le sens d'un largissement des missions que peuvent assumer les
experts-comptables. Leur rle n'est plus celui de teneur de livres. Les exigences en matire
113
dorganisation et d'information financire s'intensifient, le march impose aux chefs d'entreprises
d'avoir toujours plus d'indicateurs pour piloter leurs entreprises.
114
Les missions de lexpert comptable peuvent se dcomposer de la manire suivante :
Assistance
o Mission comptables : tenue et / ou surveillance de la comptabilit ; tablissement des tats
financiers.
o Missions dorganisation : participation la dfinition des structures des services administratifs et
financiers ; aide limplantation dun systme informatique.
o Missions juridiques et fiscales : dans le cadre des missions comptables, aide la rsolution des
problmes juridiques et fiscaux qui se posent couramment lentreprise ; tablissement des
dclarations fiscales et sociales.
Conseil
De part sa formation pluri - disciplinaire (conomie, droit, comptabilit), lexpert comptable a une
approche de lentreprise qui est celle dun gnraliste. Il apporte son aide dans diffrents domaines,
notamment la gestion financire et le contrle de gestion.
Expertise judiciaire
Les experts comptables peuvent tre commis par les tribunaux pour vrifier un compte litigieux et par
les juridictions rpressives pour apprcier si les lments constitutifs du dlit sont constitus.
Rvision lgale
10
ou contractuelle
Les experts comptables peuvent tre appels effectuer des missions de rvision, lissue desquelles
ils donnent leur opinion sur la fiabilit des comptes et la situation de lentreprise. La rvision constitue
un contrle gnral s'appliquant l'ensemble de la comptabilit et qui a pour objet d'en vrifier la
rgularit et la sincrit. Sans entrer dans le dtail de la pratique, on peut signaler qu'une telle mission
exige :
- une valuation de la qualit du contrle interne, c'est--dire de l'ensemble des moyens humains et
matriels propres prvenir les erreurs et les fraudes ;
- diverses vrifications techniques en vue d'apprcier la valeur des inscriptions comptables.
NOTA : La mission de rvision lgale ne peut en aucun cas tre cumule avec une mission de conseil.
Vers un largissement des missions dorganisation de l'expert-
comptable
Au niveau des missions organisationnelles, sans assurance et conformment aux dispositions de
larticle 3 prcit, on peut citer titre indicatif :
O Accompagnement du projet "contrle interne"
Objectif : accompagner un client en matire de mthodologie et de gestion du projet de mise niveau
du contrle interne.
O Diagnostic du contrle interne et proposition de plans dactions.
Objectif : identifier les zones de forces et faiblesses du contrle interne existant et proposer des
actions d'amlioration.
O Accompagnement dans la mise en uvre des plans d'actions
10
Commissariat aux comptes
115
Objectif : aider l'entreprise mettre en uvre de faon efficace les recommandations visant
amliorer le niveau de contrle interne (exemples: rdaction d'un manuel de procdures, formation des
dirigeants et des salaris.. .).
O Formation des dirigeants et des salaris au contrle interne
Objectif : donner aux dirigeants et au personnel les connaissances ncessaires en matire de matrise
du contrle interne.
O Organisation de la fonction audit interne
Objectif : aider l'entreprise mettre en uvre une fonction audit interne performante :
Participer au recrutement, former et fournir une assistance dans l'laboration (des outils de laudit
interne : charte et manuel, plan d'audit).
O Externalisation de la fonction d'audit interne
Objectif : se substituer un service d'audit interne afin d'assurer la fonction d'audit interne de
l'entreprise, ventuellement selon un plan d'audit dfini par la direction gnrale et son comit d'audit.
La mission d'accompagnement du projet contrle interne est une mission globale. Les missions de
diagnostic, d'accompagnement dans la mise en uvre des plans d'actions, de documentation, de
formation, d'organisation de la fonction d'audit interne et d'externalisation de cette dernire sont des
missions pouvant faire partie du projet global relatif au contrle interne.
3. Evolution rcente et implications du concept de contrle interne
1 La monte de la criminalit financire et la rvision des
principes du gouvernement dentreprise le 22/04/2004
En 2004, les pays de l'OCDE se mettent d'accord sur de nouveaux Principes de gouvernement
d'entreprise. Les Principes rviss apportent une rponse un certain nombre de problmes qui ont
branl ces dernires annes la confiance des investisseurs dans la gestion des entreprises :
Ils appellent les pouvoirs publics mettre en place des cadres rglementaires vritablement efficaces
et les entreprises rendre compte de leurs actes.
Ils insistent en outre sur la ncessit de dfinir des chanes de responsabilits transparentes au sein des
entreprises de faon ce que le conseil d'administration et la direction soient responsables de leurs
dcisions ;
Ils plaident en faveur d'une prise de conscience du ct des investisseurs institutionnels et d'une
contribution effective des actionnaires la dtermination des rmunrations des dirigeants. ;
Ils insistent en enfin sur l'amlioration de la transparence et de l'information en tant que parade
contre les conflits d'intrts.
Parmi les autres aspects couverts par les Principes rviss, on peut
mentionner :
Conflits d'intrts et responsabilit des auditeurs
Un nouveau principe invite les agences de notation et les analystes viter tout conflit d'intrts
risquant de compromettre la sincrit de leurs avis ;
Les devoirs de l'auditeur doivent tre renforcs et inclure l'obligation de rendre des comptes aux
actionnaires, ainsi qu'un devoir vis--vis de la socit d'agir avec toute la diligence que l'on est en droit
d'attendre de professionnels dans l'accomplissement de leurs missions ;
Les auditeurs doivent tre totalement indpendants, et leur indpendance ne doit pas tre altre par
des relations d'une autre nature avec la socit (interdiction dtre auditeur lgal et conseil).
116
Droits des actionnaires et protection des tmoins de pratiques
illicites ou contraires l'thique
Les Principes inaugurent une nouvelle voie en consacrant un chapitre aux parties prenantes dont les
droits ne sont pas seulement dfinis par la loi, mais aussi par des accords ngocis ;
Un nouveau principe prconise la protection des tmoins de pratiques illicites ou contraires l'thique,
y compris des institutions par l'intermdiaire desquelles leurs plaintes ou allgations peuvent tre prises
en compte et autorise ceux-ci s'adresser titre confidentiel un membre du conseil d'administration.
Responsabilits du conseil d'administration
Les devoirs et les responsabilits du conseil d'administration on t t qualifis de fiduciaires par
nature, ce qui est particulirement important lorsqu'on a affaire des groupes de socits ;
La porte du principe relatif l'indpendance et l'objectivit du conseil d'administration a t
tendue de faon viter les conflits d'intrts et couvrir les situations o il existe des actionnaires
de contrle ou des actionnaires dtenant de gros paquets d'actions, et aussi pour traiter de la
responsabilit qui revient au conseil d'administration de surveiller les systmes de
contrle interne de l'information financire.
1 Lapplication des principes aux Etats-Unis et implications
Plus de 1 200 socits trangres certifient leurs comptes auprs de la Securities and Exchange
Commission (la commission des oprations boursires des tats-Unis ou SEC). Il s'ensuit qu'elles
sont touches par la modification du droit amricain et notamment par la loi Sarbanes-Oxley de 2002.
Depuis la cration de la Securities and Exchange Commission (SEC) en 1934, les tats-Unis n'ont pas
adopt de texte relatif aux valeurs mobilires qui soit plus dtaill et plus important que la loi
Sarbanes-Oxley et qui touche ce point aussi bien les socits cotes en Bourse que les experts-
comptables.
Les vastes rformes qu'elle impose portent sur :
la prsentation des comptes et de l'information financire des socits cotes,
la gouvernance d'entreprise et le contrle des auditeurs.
Les rformes prvues par la loi Sarbanes-Oxley
Les grands principes de cette loi s'organisent autour de trois ides-matresses.
La premire vise amliorer la performance des experts-comptables et rtablir la
confiance dans cette profession.
cette fin, elle supprime l'autorglementation des experts-comptables en ce qui concerne la
vrification des tats financiers des socits cotes en Bourse. La loi cre en effet un nouvel organisme
de rglementation et de surveillance, le Public Company Accounting Oversight Board, lui-mme
soumis la tutelle de la SEC.
La deuxime grande catgorie de rformes a trait au renforcement de l'application des lois
relatives aux valeurs mobilires.
Au cours des deux dernires annes budgtaires, elle a ainsi pris plus de 1 300 mesures d'excution,
dont plus de 370 concernaient des cas de fraude en matire d'information financire et de
pratiques comptables.
117
Les tribunaux ont rendu des ordonnances qui imposent des amendes et le remboursement de biens mal
acquis, hauteur de prs de 5 milliards de dollars, et il a t interdit plus de 330 cadres suprieurs
de faire partie de la direction de socits cotes ou de siger leur conseil d'administration.
La troisime ide - matresse porte sur la ncessit d'amliorer la fiabilit de l'information
financire et des pratiques d'tablissement de rapports financiers des socits.
Important !
Les dispositions qui obligent le prsident-directeur gnral et le directeur financier
certifier sur l'honneur la fiabilit des rapports financiers de l'entreprise, y compris en ce qui
concerne le systme de contrle financier, ne laissent aucun doute quant la responsabilit
des dirigeants d'entreprise.
Entrent galement dans cette catgorie les dispositions qui retiennent l'heure actuelle le
maximum d'attention de la part des entreprises et des auditeurs, en l'occurrence l'obligation
de produire un rapport annuel de contrle interne , lequel doit tre valid par un
cabinet d'audit.
CFrontires nationales et inquitudes au sujet de la porte extra - territoriale de la loi
Si la loi Sarbanes-Oxley reprsente une rponse du lgislateur amricain aux dfaillances financires
de socits amricaines, telles Enron et WorldCom, les problme financiers qui se sont fait jour
dans des entreprises trangres (Ahold, Parmalat, Royal Dutch Shell et Vivendi) confirment que les
questions vises par la loi transcendent les frontires nationales. l'heure actuelle, les lgislateurs et
les organismes de rglementation travers le monde s'emploient amliorer la gouvernance
d'entreprise, la surveillance des auditeurs et d'autres aspects encore de l'tablissement des rapports
financiers (cest dans ce sens que sinscrit lOHADA).
Un bon nombre de pays et territoires, dont certains tats membres de l'Union europenne, ont
entrepris de rformer leurs systmes de contrle des auditeurs, et l'Union europenne a annonc la
formulation de priorits destines amliorer la qualit du contrle lgal des comptes dans ses tats
membres. De surcrot, les amendements aux principes de gouvernement d'entreprise adopts par
l'Organisation de coopration et de dveloppement conomiques en 2004 font jouer un rle plus
marqu aux administrateurs indpendants et aux comits d'audit dans le cadre de l'tablissement
des rapports financiers.
Les obligations des entreprises trangres
Bien que la loi Sarbanes-Oxley n'accorde pas de drogation aux metteurs trangers du secteur priv,
la SEC continuera de se montrer sensible la ncessit de composer avec les structures et les
exigences trangres. Un grand nombre de socits non amricaines et leurs auditeurs s'emploient
actuellement finaliser les derniers lments ncessaires l'tablissement du rapport de contrle
interne, et leurs efforts sont sur le point d'aboutir. Il y a lieu de bien comprendre que les dispositions
de la loi Sarbanes-Oxley relatives la divulgation des mesures de contrle interne sont parmi les
plus difficiles et les plus coteuses appliquer. Toutefois, de toutes les rformes exiges par la loi, ce
sont elles qui pourraient avoir les plus grandes rpercussions long terme sur l'amlioration de
l'exactitude et de la fiabilit de l'information financire.
Important !
Dans certains cas, malheureusement, elles obligent les socits trangres repenser entirement leur
dispositif de contrle. C'est une des raisons pour lesquelles la SEC a accord un dlai de grce ces
118
dernires pour leur permettre de se conformer aux dispositions de la loi : elles ont bnfici de dlai
grce jusqu' la fin de l'exercice qui prendra fin le 15 juillet 2005 ou plus tard.
Il y a lieu de noter que la considration la plus importante, toutefois, est que de nombreuses socits
l'trangres, et en particulier en Europe, doivent relever des dfis supplmentaires court terme
qui dpassent de loin ceux auxquels se heurtent les entreprises des tats-Unis, dans la mesure o
elles ont t tenues d'adopter en 2005 des normes internationales en matire de rapports
financiers (IFRS).
Dans le souci d'allger ces fardeaux, la SEC a propos d'amender ses obligations de dclarations de
manire faciliter l'adoption par les metteurs trangers privs des normes IFRS (International
Financial Reporting Standards).
1 Lintgration de ces principes en Europe et en France
Laffaire Parmalat est le dernier en date d'une srie de scandales financiers de dimension mondiale.
Lenqute pnale est toujours en cours. Parmalat a subi des pertes annuelles allant de 350 450
millions d'euros entre 1990 et 2001. Or, les comptes de l'entreprise affichaient un rsultat positif. Avec
l'aide d'intermdiaires financiers, Parmalat a mis des emprunts obligataires pour plusieurs milliards
d'euros en dpit de la mauvaise sant financire relle du groupe. Une grande partie de ces emprunts se
retrouve entre les mains des petits investisseurs, dignes de protection.
Les codes de bonnes pratiques managriales s'appuient aujourdhui sur le modle de gestion des
risques d'entreprise par une entit, quelle que soit sa forme juridique, son activit ou sa taille,
place dans un environnement de contrle adquat et pratiquant elle-mme un minimum de veille
stratgique, structurelle, oprationnelle et documentaire, c'est--dire situe dans un contexte de
bonne gouvernance. Dans sa communication du 27 septembre 2004, au Conseil et au Parlement
europens, la Commission europenne a dfini un cadre conceptuel qui se dcline en quatre lignes de
dfense, pour prvenir et combattre les malversations financires et pratiques irrgulires des
socits (voir figure ci - aprs).
3
e
ligne : surveillance
publique

4 ligne : Respect des lois
Contrle interne
2
me
ligne : Auditeurs
3
me
ligne : Surveillance
publique
119
Figure 0. Cadre Conceptuel de prvention et de combat des malversations financires et pratiques irrgulires des socits
La premire ligne de dfense est constitue par le contrle interne de la socit, assur
notamment par les membres du conseil d'administration.
120
A ce sujet et au niveau communautaire, la Commission a pris ou prendra les mesures suivantes :
- court terme (avant fin 2004), clarification de la responsabilit collective des membres du
conseil d'administration en ce qui concerne les tats financiers et les informations essentielles
autres que financires, renforcement de la transparence des oprations intragroupe et des
oprations avec les apparents (y compris les socits ad hoc) et obligation pour toutes les
socits cotes de publier annuellement une dclaration sur le gouvernement d'entreprise ;
- plus long terme (aprs 2006), examen des conditions d'interdiction de l'exercice du mtier
d'administrateur et des critres dfinissant la notion de ngligence sanctionnable (wrongful
trading).
La deuxime ligne de dfense repose essentiellement sur les auditeurs qui doivent tre
indpendants et certifier que les comptes de la socit donnent une image fidle de sa situation
financire, du rsultat et de son patrimoine. Elle inclut galement les divers conseillers de
l'entreprise :
o entreprises de comptabilit,
o tablissements de crdit,
o banquiers d'investissement et avocats d'affaires,
o ainsi que les agences de notation et les analystes financiers.
A ce propos au niveau communautaire, le plan d'action de la Commission prvoit une
directive sur le contrle lgal des comptes qui prescrit, entre autres :
- La responsabilit pleine et entire du contrleur lgal des comptes d'un groupe l'gard des
comptes consolids de celui-ci.
- La cration de comits d'audit dans les entits d'intrt public, la rotation des contrleurs
lgaux des comptes et le renforcement des rgimes de sanctions.
La troisime ligne de dfense regroupe la surveillance et le contrle publics. Les investisseurs
s'attendent, juste titre, ce que les autorits de surveillance veillent au respect des lois.
La quatrime ligne de dfense est celle du respect des lois. Elle recouvre les poursuites
pnales et concerne principalement :
les forces de police,
le pouvoir judiciaire,
et les autres pouvoirs publics chargs de la lutte contre la criminalit financire (y compris les
activits illicites portant prjudice aux intrts financiers comme le blanchissement de largent).
Ainsi, la Commission europenne a propos une rforme profonde de sa directive relative l'audit
lgal. Avant mme l'adoption de cette directive par le Conseil et le Parlement europens, la
France a introduit dans son droit positif des rponses aux menaces qui viennent dtre dcrites :
- En 2001, la loi sur les nouvelles rgulations conomiques, dite loi NRE, a apport certaines
rponses la gouvernance d'entreprise. Elle a notamment augment la responsabilit des
administrateurs en matire de dfinition des objectifs d'entreprise et de contrle de
l'excution par la direction de la stratgie dployer pour la ralisation de ces objectifs.
- En 2003, la loi de scurit financire, dite LSF, a modifi l'exercice de la profession de
commissaire aux comptes :
o Elle a clarifi le caractre obligatoire des normes d'exercice professionnel qui seront
dornavant, aprs avis du Haut conseil du commissariat aux comptes, homologues par arrt du
garde des Sceaux, ministre de la Justice.
121
o Elle galement prescrit la charge conseil dadministration (PCA) l'obligation de prsenter dans
un rapport joint au rapport de gestion, ses conclusions sur les procdures de contrle interne
mises en place par la socit relatives l'laboration et au traitement de l'information
comptable et financire.
- Elle a enfin ajout lobligation pour le CAC de prsenter lAGO, en plus de son rapport
gnral sur les comptes, un rapport contenant ses observations sur le rapport du PCA sur les
procdures de contrle interne mises en place par la socit relatives l'laboration et au
traitement de l'information comptable et financire.
La 8
e
directive, a introduit, en outre, des obligations pour lauditeur en matire dutilisation des
normes ISA et de lIFAC et de formation initiale et continue.
Les normes ISA ont fait lobjet dune profonde rforme applicable par les membres de lIFAC depuis
le 15 dcembre 2004 et ont introduit une approche beaucoup plus soucieuse de la gestion des risques
dentreprise par lentit.
122
1. Critres d'apprciation d'un logiciel comptable
2. Cas de synthse organisation, procdures comptables et principes comptables
3. Plan de comptes
123
Annexe 1. Critres d'apprciation d'un logiciel comptable
1- OUVERTURE DU DIALOGUE
1.1. - Identit de l'utilisateur
- Accs limit certaines fonctions.
1.2. Comment s'instaure le dialogue ?
- Menus
- Questions
- Touches de fonctions
- Modulaire
- Paramtres
1.3. Quels sont les moyens pour rduire les possibilits d'accs ?
- Mot de passe
- Code agent
- Table
1.4. L'utilisateur dispose-t-il d'un guide l'cran ?
1.5. L'cran dispose-t-il des lignes monitrices imposes par le logiciel ?.
1.6. Les zones remplir peuvent-elles tre distingues ?
1.7. Le dialogue est-il interrompu lors du traitement en batch ?
1.8. Le dialogue peut-il varier selon :
- les individus ?
- les traitements ?
1.9. Y a-t-il des zones obligatoires ?
1.10. Le progiciel peut-il choisir de travailler en temps rel ou en temps diffr ?
1.11. L'utilisateur peut-il choisir de travailler en temps rel ou en temps diffr ?
2- LES FICHIERS DE REFERENCE
2.1. La structure des fichiers est-elle libre ou impose par le logiciel ?
- chanage de fichiers ;
- impos ;
- base de donnes ?
2.2. Paramtres utilisateurs
2.2.1. Existence de contrle pour maintenir la cohrence des informations de structure.
2.2.2. Cration de comptes spciaux en marge de la comptabilit gnrale.
2.2.3. Accessibilit aux comptes en temps rel :
- ds leur cration,
- aprs mise jour.
124
2.2.4. Nombre de priodes comptables par exercice :
- mini,
- maxi.
2.2.5. L'utilisateur peut-il dfinir des liaisons entre les diffrentes comptabilits ?
2.2.6. Les liaisons entre comptabilit d'une mme socit peuvent-elles tre directes et
instantanes ?
2.2.7. La cohrence relative aux informations de structures subit-elle des contrles ?
2.2.8. Le comptable peut-il dfinir :
- de nouveaux formats,
- de nouvelles rgles de scurit?
2.2.9. Combien de socits peuvent tre traites par le progiciel ?
- limit,
- illimit.
2.3. Fichier Plan Comptable
2.3.1. Le fichier peut-il tre modifi en temps rel en cours d'exercice ?
- changement de structure,
- cration de compte.
2.3.2. La structure d'un plan comptable existant peut-elle tre reproduite pour une nouvelle
socit ?
2.3.3. Combien de niveau hirarchiques de sous-compte existe-t-il ?
2.3.4. Nombre de caractres pour le code du compte ?
2.3.5. Ce code permet-il des lettrages ?
2.3.6. Nombre de caractres pour le libell du compte ?
2.3.7. Le systme gre-t-il automatiquement les dates de saisie ?
2.3.8. Les personnes susceptibles de modifier le plan comptable ont-elles droit des possibilits
dont l'accs peut tre limit ?
2.3.9. Les sous-comptes peuvent-ils tre supprims ou crs selon les besoins ?
2.3.10. La gnration de certaines contreparties peut-elle tre automatique ?
2.3.11. - Les dates d'chance sont-elles prises en compte ?
- Peut-on en faire un inventaire ?
2.4. Fichier des journaux
2.4.1. L'identification du journal comprend-elle :
- un code ?
- un intitul ?
- un numro de socit ?
125
2.4.2. L'accs aux journaux auxiliaires peut-il tre limit ?
2.4.3. Combien de journaux auxiliaires peuvent tre relis au journal principal ?
2.4.4. Certains journaux peuvent-ils avoir des classes interdites ?
2.4.5. A quel moment prcis a lieu la validation ?
2.4.6. Le comptable peut-il demander tout moment l'dition :
- d'un compte ?
- d'un journal ?
2.5. Autres fichiers
2.5.1. Le Grand Livre et la Balance bnficient-ils de l'incidence immdiate de la saisie ?
2.5.2. Les dernires critures saisies sont-elles prises en compte lors de la consultation ?
2.5.3. La clture dfinitive entrane-t-elle automatiquement un transfert en fichier historique ?
2.5.4. Le fichier conserve-t-il l'intgralit des saisies ou seulement les documents de synthse ?
2.5.5. La mise jour des fichiers se fait-elle en batch ou en temps rel ?
2.5.6. La possibilit de mise jour est-elle limit certains individus ?
3- LA SAISIE DES MOUVEMENTS COMPTABLES
3.1. Possibilit de saisie en temps rel en mode multi plans comptables, multi socits.
3.2. La saisie des critures se fait-elle selon un format dfini par l'utilisateur ?
3.3. Quelle est la longueur maximale d'une ligne criture ?
3.4. La saisie se fait-elle par pice ou par bordereau ?
3.5. Combien de lignes peut comprendre une criture ?
3.6. Chaque criture comprend-elle plusieurs dates obligatoires ?
3.7. Combien de lignes d'criture peuvent apparatre l'cran au moment de la saisie ?
3.8. Sur combien de mois le comptable peut-il travailler ?
3.9. Le solde des comptes est-il mis progressivement jour ?
3.10. Des oprations caractre cycliques peuvent-elles tre stockes et rappeles ?
3.11. Un numro est-il automatiquement attribu chaque criture comptable ?
3.12. Quel est le nombre de zones prvues pour chaque criture ?
3.13. Quel est le nombre de positions maximum pour les montants ?
3.14. Peut-on faire de la saisie en temps rel multi-exercices ?
126
4- LES CONTROLES ET LES PROCEDURES DE CORRECTION
4.1.
Existence de contrles sur les possibilits de saisie de chaque utilisateur.
Possibilit pour les contrles d'avoir un caractre systmatique.
Existence de contrles sur la nature du contenant.
Possibilit aux contrles de refuser une criture si certaines zones mal ou pas renseignes.
Des contrles peuvent avoir un caractre optionnel.
Vrification de la cohrence interne et externe de l'criture.
Contrles en batch ou en temps rel identiques.
Possibilit de correction partir de l'cran.
Mmes contrles pour une correction que pour une criture de premier jet.
Refrapper l'existant pour les corrections.
Tous les contrles sont faits en temps rel.
4.2. Y a-t-il un ordre logique pour la cration des fichiers de rfrence?
4.3. Les contrles s'exercent-ils sur les fichiers de rfrence ?
4.4. Des mises en garde peuvent-elles apparatre l'cran pour la mise jour des fichiers de rfrence ?
4.5. En cas d'anomalie la nature de l'anomalie apparat-elle l'cran ?
4.6. Les anomalies sont-elles automatiquement verses dans un compte d'attente ?
4.7. Le systme est-il mme de dterminer le poids d'erreurs ?
4.8. Lors d'une coupure d'alimentation, que se passe t-il pour la dernire criture ?
4.9. Y a-t-il des contrles de totalisation ?
4.10. A partir de quel moment l'incidence d'une erreur ne peut tre supprime ?
4.11. Par qui sont lancs les traitements batch ?
4.12. La correction d'une criture implique-t-elle le rappel de l'criture prcdente ou de son numro ?
4.13. Existe-t-il une procdure de correction automatique par imputation automatique sur un compte
d'attente ?
4.14. Les critures sur lesquelles figurent des anomalies peuvent-elles tre ventiles ?
4.15. Les comptes d'anomalies sont-ils grs par le systme ?
4.16. Y a-t-il un fichier historique des anomalies ?
4.17. Une criture incomplte peut-elle dans certains cas tre complte par un additif ?
4.18. Y a-t-il des tats anomalies ?
4.19. Les critures saisies peuvent-elles tre accessibles pour vrification systmatique avant
imputation ?
127
5- LES TRAITEMENTS
5.1.
5.1.1. Nombre de traitement illimit au cours d'une priode.
5.1.2. Possibilit d'introduire des critures partir d'autres chanes informatiques.
5.1.3. Possibilit de chevauchement sur deux exercices.
5.1.4. Les comptes peuvent tre modifis tant que la clture n'a pas t faite.
5.2. Le langage source est-il fourni ?
5.3. La comptabilit peut-elle se faire pour une socit selon plusieurs plans comptables ?
5.4. Sur quel critre slectionne-t-on les comptes ?
5.5. Les regroupements :
- peuvent-ils tre progressifs ?
- peuvent-ils apparatre en temps rel l'cran ?
5.6. Le progiciel permet-il la consolidation selon les diffrentes mthodes comptables ?
5.7. Les rsultats de ces consolidations sont-ils accessibles en temps rel ?
5.8. Quelles sont les procdures respecter pour l'ouverture d'un exercice ?
5.9. Quelles sont les procdures respecter pour la clture ?
5.10. La clture et l'ouverture sont-elles accessibles tout le monde ?
5.11. Les cltures peuvent-elles tre provisoires ?
5.12. Un journal de clture est-il accessible ?
5.13. Aprs la clture, la conservation des comptes peut-elle tre paramtre ?
5.14. La clture ayant eu lieu, que reste-t-il dans les fichiers ?
5.15. Les tats peuvent-ils tre complts par des provisions ?
5.16. Certains tats peuvent-ils tre protgs afin d'en limiter la diffusion ?
5.17. L'dition d'tat peut-elle tre limite ?
5.18. Existe-t-il un suivi et un ajustement des comptes en devises trangres ?
5.19. Les ajustements sont-ils automatiques ?
5.20. Le comptable peut-il consulter le solde des stocks ?
5.21. Y a-t-il une mthode d'valuation comptable ?
5.22. Y a-t-il un historique de tenue de stock ?
5.23. La tenue des stocks ncessite-t-elle un traitement spcifique d'un autre progiciel ?
128
5.24. A quel moment a lieu la prise en compte des critures dans les cumuls ?
5.25. Y a-t-il un suivi des commandes engages ?
5.26. Y a-t-il une gestion de trsorerie ?
5.27. Y a-t-il un suivi de trsorerie par dates d'chance ?
5.28. Peut-on calculer les amortissements ?
5.29. Peut-on obtenir un inventaire des immobilisations ?
5.30. La comptabilisation a lieu en devises ?
5.31. Quel est le taux retenu ?
6. LA SORTIE ET LA PRESENTATION DETATS
6.1
6.1.1. Possibilit davoir des journaux auxiliaires avec un centralisateur
6.1.2. Mise jour de chaque compte mouvement dans le grand livre
6.1.3. Priodicit de la mise jour de la Balance libre
6.1.4. Etats tous ditables
6.1.5. Possibilit davoir un journal unique
6.2 Combien de journaux auxiliaires peut-on crer ?
6.3 Comment sont classes les critures dans un journal ?
6.4 Y a t il des regroupements par classe de compte ?
6.5 Les journaux sont accessibles :
- en temps rel ?
- en batch sur papier ?
6.6 Le journal mensuel rcapitule t il toutes les informations ?
6.7 Les critures postrieures la date du figurent elle dans le grand livre accessible
6.8 Les tats sont-ils accessibles en temps rels ?
6.9 La balance est-elle le rsultat dun traitement ?
- En temps rel ?
- En batch ?
6.10 Le plan comptable est-il :
- visualisable ?
- Editable ?
129
6.11 Les formats sont-ils :
- Identiques
- Modifiables
6.12 Existe t- il des tats spcifiques ?
6.13 Les tats spcifiques sont-ils paramtrables ?
6.14 La conception des tats est-elle :
- Impose ?
- Paramtrable ?
6.15 Le progiciel suggre-t-il plusieurs types dtats ?
6.16 La conception des tats est-elle limite ?
7. LES COMPTABILITES AUXILIAIRES
7.1. Saisie
7.1.1. Saisie faite en temps rel
7.1.2. Possibilit la comptabilit auxiliaire dtre autonome pour la saisie dinformations
spcifiques.
7.1.3. Enregistrement des cessions internes comme nimporte quelles cessions.
7.2. Comptabilit gnrale et auxiliaire :
- Saisie unique ?
- Traitement spar ?
7.3. Peut-on raliser :
- Echancier ?
- Relance automatique ?
- Gestion des marchs ?
- Nature des comptes ?
- Emission des moyens de rglements ?
- Suivi de rglement ?
- Gestion de portefeuille ? (Effet, emprunt, prt)
- Avances sur commande et avoirs ?
- Statistiques ?
7.4. Le traitement est-il en temps rel.
7.5. Cration automatique des comptes clients ?
7.6. Nombre de caractre par numro de compte ?
7.7. Longueur des libells de compte ?
7.8. Comment se font les rapprochements ?
7.9. Existe-t-il un systme de lettrage automatique ?
130
7.10. Sur combien de paramtres la fois ?
7.11. Tous les tats sont-ils visualisables ?
7.12. La prsentation des tats est-elle prvue par le progiciel ?
7.13. Lutilisateur peut-il dfinir de nouveaux tats lcran ?
7.14. Combien de devises et de taux ?
7.15. Peut-on partir des factures mises et reues obtenir une planification de trsorerie ?
7.16. Les informations sont-elles regroupables par nature, par cran (secteur, France) ?
7.17. Le systme regroupe t-il les anomalies existantes avec les tiers ?
7.18. Gestion automatique des retenues fournisseurs ?
7.19. Calcul des agios ?
7.20. Les factures peuvent-elles tre enregistres par le systme ds leur arrive sans tre
comptabilises ?
7.21. Peut-on rechercher les informations par fournisseurs et par clients.
8. LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
8.1. Lutilisateur dispose de journaux, balances et grands livres analytiques ainsi que toutes sortes de
tableaux.
8.2. Le traitement de la comptabilit analytique dcoule t-il :
- dun progiciel spcial ?
- dun module intgr ?
8.3. La prise en compte des informations comptables a-t-elle lieu
- en temps rel ?
- en temps diffr ?
8.4. Peut-on passer lcran de la comptabilit analytique la comptabilit gnrale et
rciproquement ?
8.5. Longueur du numro de compte ?
8.6. Comment sont dfinis les comptes analytiques ?
8.7. Y a t il des lettrages ?
8.8. La mise jour du plan comptable analytique a-t-elle lieu en temps rel ?
8.9. Ces tats sont-ils accessibles lcran ?
8.10. Y a t- il un calcul possible des prix de revient ?
8.11. Y a t il la mthode prix de revient standard ?
8.12. Y a t- il une table de rpartition pour les charges fiscales ?
131
9. LA COMPTABILITE BUDGETAIRE
9.1. Traitements en batch
9.2. La mise en vidence des carts apparat-elle lcran ?
9.3. Les autres oprations apparaissent-elles lcran ?
9.4. Le module est-il intgr ou spar de la comptabilit gnrale ?
9.5. Y a-t- il des ratios de mise en vidence ?
9.6. Existe-t-il un fichier budgtaire accessible lcran ?
9.7. Peut-on avoir :
- Suivi de portefeuille des effets ?
- Bordereau de remise en banque ?
- Tenue compte de banque ?
- Traitement des dates de valeur ?
- Rapprochement de banque ?
- Optimisation de la trsorerie ?
10. LA CONSULTATION
10.1. Sont-ils accessibles lcran :
- Les derniers critures saisies ?
- Les diffrents regroupements de comptes de comptabilit gnrale et auxiliaire ?
- Les comptes de comptabilit analytique ?
- Les journaux ?
- Le grand livre ?
- Le plan comptable ? (except compte par compte)
- Les fichiers tiers ?
- Les factures et les avoirs ?
- Les tats analytiques ?
- Les tats budgtaires ?
- Les situations de trsorerie ?
132
Annexe 2. Cas de synthse organisation, procdures et principes
comptables
I. Organisation et procdures comptables
1. Quels sont les dbiteurs de lobligation de tenir une comptabilit dans le SYSCOA ?
2. Quelles sont les entits qui sont exclues du champ dapplication du SYSCOA ?
3. Quimplique la notion dorganisation comptable dans le SYSCOA en termes dorganisation, de
procdures et doutils de gestion mettre en place ?
4. Quelles sont les implications du cadre conceptuel sur lorganisation comptable dans le SYSCOA ?
5. Quels sont les documents comptables obligatoires autres que les tats financiers prescrits par le
SYSCOA ?
6. Quels sont les avantages et les inconvnients des diffrents systmes comptables que vous connaissez ?
7. Quelles sont les conditions pour que les documents comptables aient une valeur probatoire ?
8. Quelles sont les conditions lgales pour que les traitements informatiques soient agrs dans le
SYSCOA ?
9. Quelles sont les qualits requises pour un bon progiciel comptable ?
10. Quels sont les tats financiers annuels (personnels) qui doivent tre produits par les entits ?
11. Quelles sont les exigences en matire dorganisation comptable pour une PME ?
12. Quelles sont les principales spcificits du cadre et du plan comptable du SYSCOA ?
13. Quelle est la spcificit la comptabilit dun projet par rapport au cadre gnral prescrit par le
SYSCOA ?
14. Quelle est limplication de la distinction AO / HAO sur le contenu et la structuration des tats financiers
SYSCOA
II. Principes comptables fondamentaux
15. Quels sont les principes comptables fondamentaux prescrits par le SYSCOA (porte et
assouplissement)
16. Citez, pour trois principes comptables, larticle du dispositif juridique correspondant et faites le
commentaire de larticle en question.
17. Quelle est la porte de la notion dimage fidle dans le SYSCOA (1 page au maximum)
18. Identifier les principes comptables qui sont la base de chacune des propositions suivantes. Indiquer
dans quelle mesure leur interprtation a t adquate :
a) Ne pas anticiper de profit et constater toutes pertes,
b) La valeur la plus faible du prix de revient ou du prix du march doit tre utilise pour valuer tout
titre de placement
c) Le bnfice net comptable est plus le rsultat de jugement que de faits
d) Le principe du cot dacquisition concerne seulement le compte de rsultats
e) En cas de doute, appliquer le principe de prudence
f) La seule faon dinformer correctement les utilisateurs des tats financiers est de leur donner des
informations dtailles sans se proccuper de leur degr dimportance et de signification.
133
g) Le principe de constance signifie que lon ne peut jamais changer de mthode dvaluation.
III. Contrle interne et audit interne
19. Quelle est la finalit (ou objectif) du contrle interne ?
20. Prciser le sens des notions ci aprs :
a. Contrle interne
b. Audit interne
c. Audit externe
d. Contrle de gestion
e. Inspection
21. Quels sont les fondements lgaux du contrle interne dans le SYSCOA ?
22. Quels sont les lments constitutifs du contrle interne ?
23. Qui est garant de lexistence et du fonctionnement du contrle interne ?
24. Quel rle lauditeur interne peut il jouer auprs du management ?
25. Quimplique aujourdhui au niveau international, le concept de gouvernement dentreprise dans la
prparation et la prsentation des tats financiers ?
26. Enumrez les principales insuffisances gnralement rencontres au niveau de lorganisation et des
procdures comptables qui impactent la fiabilit des comptes
27. Quelles sont les responsabilits et les sanctions en cas dinsuffisances du contrle interne pour les
dirigeants ? lexpert comptable et le commissaire aux comptes ?
28. quel est le contenu et la porte des principes du gouvernement dentreprise corporate governance de
lOCDE ?
29. Quelles pourraient tre les consquences sur le droit comptable et le droit des socits de lintroduction
des principes de gouvernement d'entreprise dans notre ordonnancement juridique (consquences pour
les organes dadministration, de gestion et de contrle) ?
30. Quelles sont les nouvelles missions de lexpert comptable et le commissaire aux comptes avec la loi de
scurit financire de 2003 en France ?
134
ANNEXE 3
PLAN DE COMPTES
135

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