CENTRE AFRICAIN DETUDES SUPERIEURES EN GESTION

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE

ISC

CAHIER DU PARTICIPANT COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE MODULE 9 : COMPTABILITE, FISCALITE ET LEGISLATION SOCIALE

Animateur
Souleymane SERE, Expert - Comptable, Commissaire aux comptes, Inscrit lONECCA BF (BURKINA FASO)

Contacts : panaudi@fasonet.bf cerpamad@fasonet.bf

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Squence 1 : TVA Fiche 1 : TVA Squence 2 : Impts sur les bnfices Fiche 2 : Impts sur les bnfices Squence 3 : Provisions a caractre fiscal Fiche 3 : Provisions caractre fiscal Squence 4 : Traitement comptable des obligations sociales Fiche 4 Traitement comptable des obligations sociales Annexes : Cas pratiques Cas pratiques et solutions Cas de synthse module 9

9 10 16 17 23 24 27 28 31 32 43

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I - LENTREPRISE ET LOBLIGATION DE TENUE DE COMPTABILITE Il y a quatre (4) lments qui caractrisent une entreprise :
Cest une entit indpendante : juridiquement, conomiquement, financirement, lentreprise est indpendante ; Elle utilise des moyens pour produire ; Elle produit des biens et/ou des services ; Elle propose ces biens et ces services sur un march afin de satisfaire des besoins.

Lentreprise est une unit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire des biens et services destins tre proposs sur un march afin de satisfaire des besoins. Les vnements qui affectent la vie dune entreprise sont divers. Il est indispensable de conserver une trace crite des oprations effectues dans lentreprise afin de pouvoir dterminer sa sant, son avenir et son volution. Lobjet de la comptabilit est de pouvoir conserver une trace fiable des vnements qui ont affect la vie de lentreprise. La comptabilit est utile pour le chef dentreprise. Les partenaires de lentreprise sont ceux qui ont des relations de services avec lentreprise : les fournisseurs, les banques, les prestataires divers (employs et services extrieurs). La comptabilit gnrale permet de dterminer comment est rpartie la valeur ajoute ralise par lentreprise ; dvaluer sa sant financire ; de prendre des dcisions compte tenu de son volution future (emprunts bancaires). La comptabilit est utile pour les partenaires de lentreprise . Lentreprise contribue aux financements des dpenses de la collectivit par les impts verss. Les pouvoirs publics rechercheront dterminer les sommes dues au Trsor public en reconstituant les impts et les taxes. La comptabilit est utile pour les pouvoirs publics. La comptabilit est la fois un instrument de contrle et des outils de gestion de lentreprise. Ceci a conduit les pouvoirs publics la rendre obligatoire. Ainsi, tous les agents conomiques doivent tenir une comptabilit et faire chaque anne un inventaire, tablir un bilan et un compte de rsultat. LAUDCG, lAUSCGIE et lAUOHC relvent tous ce caractre obligatoire et dfinissent les conditions dans lesquelles les documents doivent tre tablis. La finalit de la comptabilit est reprise dans le tableau ci-aprs : Tableau n1 : Finalits de la comptabilit BUT Renseigner informer FINALITE enregistrer classer Rsumer synthtiser SUPPORT Journal Compte Balance Bilan Compte de rsultat Annexes du bilan OBJET Relater jour par jour les oprations de lentreprise Mentionner les oprations de mme nature Rcapituler les totaux des comptes par compte Rsumer la balance en tableaux

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II - PRESENTATION DE LA FISCALITE AU BURKINA FASO Le systme fiscal burkinab est pour lessentiel dclaratif et comporte 3 rgimes dimposition :
Le rgime du Re Normal ; Le rgime du Rel Simplifi dImposition ; La Contribution du Secteur Informel.

Nous prsentons ci-aprs les diffrents rgimes et les obligations comptables quen dcoule. Le statut juridique de lentreprise, la nature de son activit ainsi que le niveau de son chiffre daffaire constituent des lments importants dans leur classification selon le rgime dimposition. 1 - Le rgime du rel normal dimposition (RN) Le rgime du rel normal dimposition est dcrit selon son champ dapplication ainsi quil suit : a- rgime obligatoire pour toutes les personnes morales quelle que soit leur forme juridique et quel que soit le montant de leur chiffre daffaires (CA) annuel ; b- les contribuables qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logements, des travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants agricoles, les planteurs, les leveurs et les pcheurs, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est gal ou suprieur cinquante millions de francs CFA ; c- Les contribuables qui ralisent des oprations autres que celles vises au paragraphe b ci-dessus, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est gal ou suprieur vingt cinq millions de francs CFA ; d- Les contribuables qui effectuent simultanment des oprations vises aux paragraphes b et c cidessus sont soumis au rgime du bnfice du rel normal dimposition ds lors que le chiffre daffaires annuel atteint vingt cinq millions de francs CFA. Ses obligations comptables sont :
obligation de tenir une comptabilit conforme aux principes et normes fixes par le SYSCOA ; production des tats financiers en annexe la dclaration annuelle des rsultats ; conservation obligatoire des factures et de toutes les pices justificatives de recettes et de dpenses.

2 - Le Rgime du Rel simplifi dImposition (RSI) Le rgime du rel simplifi dimposition est dcrit selon son champ dapplication ainsi quil suit : a- les exploitants individuels qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logements, des travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants individuels agriculteurs, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est gal ou suprieur trente millions de francs CFA et infrieur cinquante millions de francs CFA ; b- les exploitants individuels qui ralisent des oprations autres celles vises au paragraphe a cidessus, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est gal ou suprieur quinze millions de francs CFA et infrieur vingt cinq millions de francs CFA . c- les exploitants individuels exclus de la contribution du secteur informel, lorsquils ne remplissent pas les conditions pour tre admis au rgime du bnfice du rel normal ;

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d- les exploitants individuels qui effectuent simultanment des oprations vises aux paragraphes a et b ci-dessus sont soumis au rgime du rel simplifi dimposition ds lors que le chiffre daffaires annuel atteint quinze millions de francs CFA. Ses obligations comptables sont :
obligation de tenir une comptabilit conforme aux principes et normes fixes par le SYSCOA ; production des tats financiers en annexes la dclaration annuelle des rsultats ; conservation obligatoire des factures et de toutes les pices justificatives de recettes et de dpenses.

3 - La Contribution du Secteur Informel (CSI) La loi n05/92/ADP du 11/12/92 institua la CSI et la loi n17/96/ADP du 09 juillet 1996 apporta des dispositions modificatives. De nouvelles modifications sont intervenues avec la Loi de finance gestion 2002. En substance, la CSI est un rgime de fiscalit globale reprsentative des impts et taxes ci-aprs, dus par les personnes concernes pour leurs activits professionnelles : le BIC, lIMF, la TPA, la patente, la TVA. etc. Sont exclues de ce rgime :
a- toutes les personnes morales quelle soit leur forme juridique, - toute personne physique ou toute association de personne exerant une profession librale ou se livrant des activits non commerciales quel que soit le montant annuel des recettes, - les locations dimmeubles, les agences de voyages, le courtage, les planificateurs industriels et les personnes relevant de la Contribution du Secteur Boisson (CSB) ; b- les exploitants individuels qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logements, des travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants individuels agriculteurs, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est infrieur trente millions de francs CFA ; c- les exploitants individuels qui ralisent des oprations autres que celles vises au paragraphe b ci-dessus, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises est infrieur quinze millions de francs CFA ; d- les exploitants individuels qui effectuent simultanment des oprations vises aux paragraphes b et c cidessus sont soumis au rgime du secteur informel lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est infrieur quinze millions de francs CFA.

Les articles 16, 23, et 24 du code des impts dfinissaient avant 2002 les limites du chiffre daffaires ainsi quil suit : Nature de lactivit
Achats-reventes Autres oprations

RN
CA>=50 millions CA>=15 millions

RSI
15<=CA>50 millions 5<=CA>15 millions

CSI
CA<15 millions CA<5 millions

Ses obligations comptables sont : Conservation obligatoire des factures et de toutes les pices justificatives de recettes et de dpenses. En dfinitive, chaque contribuable dclare et acquitte bonne date les cdules dimpts auxquelles il est assujetti.

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III RELATIONS AVEC LA COMPTABILITE Quelques :

La complexit de la fiscalit : multitude des impts, changements des rgles, non matrise de linformation fiscale ; Les spcificits de la comptabilit gnrale : existence de considrations purement comptables et fiscales ; les varits de tenues de comptabilits ; La prdominance du secteur informel : engendrant une absence de comptabilit pour beaucoup dentreprises ; Etc.

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A L'ISSUE DE LADMINISTRATION DU MODULE, LES PARTICIPANTS DOIVENT :

o o o Matriser les fondamentaux de la gestion comptable de la fiscalit ; Apprhender limpact de la fiscalit sur les travaux darrt des comptes ; Matriser par lpreuve, lapplication de ces rgles dans le processus dlaboration des tats financiers.

Squence 1 : TVA Fiche 1 : TVA Squence 2 : Impts sur les bnfices Fiche 2 : Impts sur les bnfices Squence 3 : Provisions a caractre fiscal Fiche 3 : Provisions caractre fiscal Squence 4 : Traitement comptable des obligations sociales Fiche 4 Traitement comptable des obligations sociales Annexe : Cas pratiques Evaluation du module

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Module 9 :
COMPTABILITE, FISCALITE ET LEGISLATION SOCIALE

Code Module

Date :

Dure

M9

Squence 1 : TVA
Objectifs Mthodes andragogiques

Classement: M9/Sq1 Matriser les fondamentaux du traitement comptable de la TVA Exposs Brainstorming Cas pratiques traiter en triade Discussions avec les participants

Rdacteur : SS

N Fiches
1 TVA

Titres / Contenu

Stratgie danimation
Exposs et discussions

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1 DEFINITION, CHAMP DAPPLICATION La Taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect support par le consommateur final dun produit ou dun service. La TVA est assise sur tous les biens et services produits ou acquis lexception de certains biens et services expressment exonrs. Il sagit gnralement de biens et de services bnficiant de fiscalit particulire (secteurs financier, alcools, tabacs). Sont assujetties la TVA, toutes les personnes qui ralisent une activit conomique autre que salarie moyennant une contrepartie en espces ou en nature. Ainsi, sont passibles de TVA les oprations suivantes :
Les importations par la valeur des marchandises, y compris les droits de douane ; Les actes de production ou le commerce gnral, par le prix hors taxe (TVA) rclam au client ; Les travaux immobiliers, par le montant total des travaux ou du march ; Le commerce gnral Les prestations de services (honoraires, vacations, commissions, courtages) et autres rmunrations verses aux membres des professions librales, par le prix du service rendu ; Livraisons soi-mme, par le prix des marchandises ou du service.

La TVA porte donc sur les biens et services ; elle ne porte pas sur les personnes. Ce nest pas une taxe per capita. Cependant certaines personnes en sont expressment exonres. Il sagit de structures diplomatiques, de structures voluant dans le secteur social, de structures finances par des bailleurs internationaux ne souhaitant pas financer indirectement les Etats. Le mcanisme de la TVA fait de lentreprise une collectrice dimpt pour le compte de lEtat. La Taxe est assise sur son chiffre daffaires (ventes de biens et de services). Quand elle facture, elle doit toujours ajouter la TVA sur ses ventes un taux tournant au tour de 18% dans la zone UEMOA. Cette TVA collecte ne figure pas dans son chiffre daffaires et doit tre reverse lEtat. Au moment de la reverser, lentreprise dduit du montant collect ce quelle-mme a vers ses fournisseurs afin que seule la proportion reprsentant sa marge (sa valeur ajoute) soit reverse lEtat. Do le nom donn la TVA taxe sur la valeur ajoute , qui stigmatise le fait quelle est assise sur la valeur ajoute cre par lentreprise. La chane de collecte, de dduction et de reversement continue ainsi dentreprise en entreprise jusquau consommateur final qui est le seul finalement supporter la charge de la TVA ; ce qui fonde considrer la TVA comme une taxe assise sur la consommation. Les entreprises dclarent la TVA sur une base mensuelle pour la plupart. Certains petites entreprises paient une somme forfaitaire ou consentent une dclaration trimestrielle ou semestrielle en fonction des pays. Sur la dclaration apparat le chiffre daffaires total, le chiffre daffaires taxable, la TVA collecte, la TVA dductible avec les charges concernes et enfin la TVA reverser lEtat. La TVA est ensuite reverse lEtat. Quand la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, lentreprise dispose dun crdit de TVA qui est report sur les dclarations ultrieures et peut tre rembours sous certaines conditions : persistance du crdit, montant significatif, contrle fiscal

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Toutes les entreprises dduisent en principe la TVA verse aux fournisseurs. Nanmoins, celles qui ne collectent pas la TVA sur la totalit de leur chiffre daffaires sont astreintes dterminer un prorata de dduction en proportion du chiffre daffaires taxable sur la totalit du chiffre daffaires. Le prorata est calcul par secteur dactivit ou de manire globale en fonction des pays. Le prorata attnue le droit dduction et limite les possibilits pour les entreprises obtenir des crdits de TVA. Il entrane en contrepartie une perte pour les entreprises car la fraction non dductible de la TVA dvient une charge qui diminue leur rsultat et entrave le principe de neutralit de la TVA. Certaines charges engages par lentreprise et qui supportent la TVA peuvent tre rejetes par les impts en terme de droit dduction. Il sagit de toutes les charges considres comme somptuaires ou qui ne sont pas ncessaires lexploitation de lentreprise. Ces charges sont gnralement des frais de rception, de mission, certains frais de ngociationCes frais sont galement les acquisitions de vhicules de tourisme dont la TVA nest pas dductible (vhicule de fonction des responsables, autres vhicules de tourisme). Par ailleurs, une fraction damortissement de ces vhicules nest pas dductible du rsultat fiscal. Cette fraction est dtermine par comparaison avec un plafond de dductibilit qui est de 12 millions dans certains pays, de 15 millions dans dautres pays et dun autre montant ailleurs. La fraction nexiste pas dans certains pays comme le Sngal. 2 REGIME DE DEDUCTION 1. Principe
La TVA qui ma t facture par mes fournisseurs est dductible de la TVA que jai facture mes clients (TVA collecte). Attention ! : Cependant, la TVA affrente certaines catgories doprations nest pas dductible. Ainsi, est exclue du droit dduction la TVA affrente : Aux vhicules de tourisme y compris leurs pices et leurs rparations ; Aux dpenses de logement, de restauration, de rception, de spectacles ; Aux objets et mobiliers de dcoration ; Aux biens cds ou services rendus gratuitement ou un prix infrieur au prix de revient.

2. Conditions de dductibilit
Pour tre dductible, la TVA facture doit remplir certaines conditions : Etre mentionne distinctement sur une facture ; La facture elle-mme doit comporter les mentions telles que : o o o o o les identits et adresses du fournisseur et du client, le numro IFU (numro didentification fiscale) du fournisseur, la date, le montant de la TVA et le montant total d par le client.

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3. La TVA nette ou le crdit de TVA

Par priode (mois ou trimestre selon le rgime dimposition) le contribuable tablit une

dclaration TVA sur imprim administratif qui fait ressortir :

dune part le chiffre daffaires et la TVA collecte, dautre part les achats de biens et de services avec la TVA supporte.

La diffrence entre la TVA collecte et la TVA supporte donne : Si elle est positive, une TVA nette rserver au fisc ; Si elle est ngative, un crdit TVA reporter sur la dclaration de la priode suivante.

4. 2 Les obligations Les assujettis la TVA sont tenus de souscrire une dclaration dexistence aux impts dans les 15 jours du dmarrage de leurs activits.
Il est noter que le rgime dimposition en TVA est dclaratif : Pour les redevables qui sont au rel normal dimposition (RNI) au BF, la dclaration TVA doit tre produite au plus tard le 20 du mois suivant celui au titre duquel les oprations ont ralises ; lacquittement de la taxe est concomitant. Pour ceux qui sont au rel simplifi dimposition (RSI), la dclaration TVA est produire au plus tard le 10 du mois suivant chaque trimestre civil (10 avril ; 10 juillet ; 10 octobre ; 10 janvier). Le paiement de la TVA nette est immdiat.

3 TRAITEMENT COMPTABLE
3.1

Comptes : le SYSCOA en matire dimpts et taxes prvoit les comptes suivants : 1. Compte de gestion : 64 Impts et taxes se subdivisant comme suit :
641 IMPOTS ET TAXES DIRECTS 6411 Impts fonciers et taxes annexes 6412 Patentes, licences et taxes annexes 6413 Taxes sur appointements et salaires 6414 Taxes dapprentissage 6415 Formation professionnelle continue 6418 Autres impts et taxes directs 645 IMPOTS ET TAXES INDIRECTS 646 DROITS DENREGISTREMENT 6461 Droits de mutation 6462 Droits de timbre 6463 Taxes sur les vhicules de socit 6464 Vignettes 6468 Autres droits 647 PENALITES ET AMENDES FISCALES 6471 Pnalits dassiette, impts directs 6472 Pnalits dassiette, impts indirects 6473 Pnalits de recouvrement, impts directs 6474 Pnalits de recouvrement, impts indirects

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6478 Autres amendes pnales et fiscales 648 AUTRES IMPOTS ET TAXES.

Le compte 64 enregistre tous les impts et taxes la charge de lentreprise, lexception des impts sur le bnfice (IMF, BIC) qui sont ports au dbit du compte 89 Impts sur le rsultat et des droits de douane et des taxes indirectes non rcuprables qui sont inclus dans le prix de revient des immobilisations, des marchandises, matires premires et fournitures. Les impts rcuprables sur des tiers ou sur le Trsor public sont enregistrs dans les comptes de la classe 4. 2. Compte de bilan : -44 Etat et collectivits publiques Se subdivisant comme suite pour les impts et taxes :
441 ETAT, IMPOT SUR LES BENEFICES 442 ETAT, AUTRES IMPOTS ET TAXES 4421 Impts et taxes dEtat 4422 Impts et taxes pour les collectivits publiques 4423 Impts et taxes recouvrables sur des obligataires 4424 Impts et taxes recouvrables sur des associs 4426 Droits de douane 4428 Autres impts et taxes 443 ETAT, T.V.A. FACTUREE 4431 T.V.A. facture sur ventes 4432 T.V.A. facture sur prestations de services 4433 T.V.A. facture sur travaux 4434 T.V.A. facture sur production livre soi mme 4435 T.V.A. sur factures tablir 444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT DE T.V.A. 4441 Etat, T.V.A. due 4449 Etat, T.V.A. crdit de T.V.A. reporter 445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE 4451 T.V.A. rcuprable sur immobilisations 4452 T.V.A. rcuprable sur achats 4453 T.V.A. rcuprable sur transport 4454 T.V.A. rcuprable sur services extrieurs et autres charges 4455 T.V.A. rcuprables sur factures non parvenues 4456 T.V.A. transfre par dautres entreprises 446 ETAT, AUTRES TAXES SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES 447 ETAT, IMPOTS RETENUS A LA SOURCE 4471 Impt gnral sur le revenu 4472 Impts sur salaires 4473 Contribution nationale 4474 Contribution nationale de solidarit 4478 Autres impts et contributions 448 ETAT, CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR 4486 Charges payer 4487 Produits recevoir 3.2 Comptabilisation

1 Comptabilisation des droits de douane Les droits de douane sont enregistrs dans un compte dactif immobilis sil sagit dun bien dquipement ou dans un compte de charges sil sagit dun bien autre quune immobilisation.

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2 Comptabilisation taxes indirectes non rcuprables (TVA non rcuprable, taxes indirectes, taxe sur les assurances) a Chez le client Elles constituent une charge qui augmente le cot dacquisition (comptabilisation identique celle des droits de douane). b Chez le fournisseur Le SYSCOA considre quelles ne constituent pas un produit comptabiliser en classe 7. Elles sont comptablement traites comme une dette fiscale enregistre au crdit du compte 446 Etat, autres taxes sur le chiffre daffaires . 3 Comptabilisation de la TVA a Chez le client Si la TVA est rcuprable, elle est enregistre directement au dbit du compte 445 Etat TVA rcuprable . Soit une entreprise assujettie la TVA, qui acquiert des achats destins tre revendus dun montant de 11 800 F dont 1 800 F de TVA.
- 601 - Achats - 4452 Etat TVA rcuprable sur achats -401 Fournisseurs 10 000 1 800 11 800

b Chez le fournisseur La TVA nest pas considre comme un produit mais comme une dette fiscale. La vente est donc enregistre hors TVA.
- 441 - Clients -701 ventes de marchandises - 4431 TVA facture sur ventes 11 800 10 000 1 800

c Exemple de comptabilisation Soit une entreprise assujettie intgralement la TVA qui au titre dun mois donn a ralise les oprations suivantes :
Ventes : 17 700 000 TTC dont 2 700 000 de TVA Achats : 5 900 000 TTC dont 900 000 de TVA Immobilisation : 2 360 000 TTC dont 360 000 de TVA

Les critures comptables seront les suivantes :

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JOURNAL DES ACHATS

- 601 Achats - 4452 Etat TVA rcuprable sur achats 401 - Fournisseurs - 241 Matriel et outillage - 4451 TVA rcuprable sur immobilisations - 401 Fournisseurs JOURNAL DES - 411 Clients VENTES -701 Ventes de marchandises -4431 Etat TVA facture sur ventes ENREGISTREMENT -4431 Etat TVA facture sur ventes DE LA -4451. Etat TVA rcuprable sur immobilisations. DECLARATION DE -4452 Etat TVA rcuprable sur achats TVA -4441. Etat TVA due PAIEMENT -4441 Etat TVA due DECLARATION TVA -521. Banques locales

DEBIT 5 000 000 900 000 2 000 000 3 000 000

CREDIT 5 900 000 2 360 000

17 700 000 15 000 000 2 700 000 2 700 000 360 000 900 000 1 440 000 1 440 000 1 440 000

Mme exemple que ci dessus avec acquisition dune immobilisation de 21 240 000 F dont 3 240 000 F de TVA. JOURNAL DES ACHATS - 601 Achats - 4452 Etat TVA rcuprable sur achats 401 - Fournisseurs - 241 Matriel et outillage - 4451 TVA rcuprable sur immobilisations - 401 Fournisseurs DEBIT 5 000 000 900 000 18 000 000 3 240 000 21 240 000 JOURNAL DES VENTES - 411 Clients -701 Ventes de marchandises -4431 Etat TVA facture sur ventes ENREGISTREMENT -4431 Etat TVA facture sur ventes DE LA -4449. Etat crdit de TVA reporter DECLARATION DE -4451 Etat TVA rcuprable sur immobilisations TVA -4452. Etat TVA rcuprable sur achats PAIEMENT -4441 Etat TVA due DECLARATION TVA -521. Banques locales 17 700 000 15 000 000 2 700 000 2 700 000 1 440 000 3 240 000 900 000 1 440 000 1 440 000 CREDIT 5 900 000

Dans les deux cas de figure (TVA nette due et crdit de TVA) la comptabilisation de la TVA ninfluence pas le rsultat comptable. Cette mthode de comptabilisation qui consiste considrer que la TVA bien que facture au client et figurant bien videmment dans les crances de lentreprise (toutes les crances et dettes commerciales sont ncessairement exprimes toutes taxes comprises dont la TVA) nest pas un produit, nest fiscalement acceptable que dans la mesure o lentreprise reverse effectivement au Trsor la TVA facture ses clients. Dans le cas contraire elle ralise un profit quil convient dimposer en rintgrant au rsultat imposable la TVA due figurant la clture de lexercice au passif du bilan dans le poste Dettes fiscales . Il ny a pas lieu toutefois de rintgrer la TVA due au titre du mois de dcembre, cette TVA nayant pas encore le caractre dune dette fiscale puisque le paiement ne sera exigible que le 24 janvier suivant (simple charge payer)

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Module 9 :
COMPTABILITE, FISCALITE ET LEGISLATION SOCIALE

Code Module

Date :

Dure

M9

Squence 2 : Impt sur les bnfices

Objectifs Mthodes andragogiques

Classement: M9/Sq2

Rdacteur : SS

Matriser le traitement de limpt sur les bnfices (calcul, comptabilisation) Exposs Brainstorming Cas pratiques traiter en triade Discussions avec les participants

N Fiches
2

Titres / Contenu
Impts sur les bnfices

Stratgie danimation
Exposs

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1 GENERALITE Les entreprises sont soumises lobligation de payer un impt assis sur leurs rsultats. Dans la zone UEMOA, il sagit de limpt sur les Bnfices industriels et commerciaux (IBIC) ou de limpt sur les socits (IS). Limpt sur le bnfice (IBIC ou IS) est dtermin partir du rsultat comptable auxquels des corrections sont apportes. Ces corrections concernent des oprations sur lesquelles il y a une divergence danalyse entre la comptabilit et la fiscalit. Par exemple, les dons accords par une entreprise sont des charges quelle doit comptabiliser. Sur le plan fiscal ces dons ne sont assimils des charges quen partie, lautre fraction est considre comme non dductible du rsultat et donc rintgr ce dernier. Il sen suit que le rsultat fiscal est souvent suprieur au rsultat comptable. Pour le calcul du rsultat imposable, le rsultat fiscal peut subir limputation des dficits antrieurs condition que ces dficits aient t dtermins sur le plan fiscal et dclars comme tel. Les conditions dimputation des dficits fiscaux varient en fonction des pays. Cependant, en moyenne, les dficits des trois dernires annes sont imputables sur le rsultat fiscal dune anne. Limpt est ainsi calcul en proportion du rsultat imposable. Si ce rsultat est ngatif, il devient un dficit reportable sur les annes postrieures. Si le rsultat est positif, limpt dtermin ne doit pas tre infrieur un minimum fix en proportion du chiffre daffaires de loprateur. Sinon, ce minimum sera dclar et acquitt par lentreprise et cela sans possibilit de remboursement. Sur le plan comptable limpt est une charge et enregistre comme telle dans un compte de charge hors activit ordinaire (compte 89). La charge dimpt nest cependant pas dductible du rsultat fiscal et devra tre rintgre dans le calcul de ce rsultat. Les acomptes dimpt pay encours danne sont des avances faites lEtat sur lesquelles limpt simputera. 1 DETERMINATION DE LIBIC 1.1 Rsultat net comptable Le rsultat net comptable correspond au solde du compte 13 Rsultat net de lexercice

IL sagit dun rsultat net aprs impts sur les bnfices (IMF et BIC)
Il est inscrit au passif du bilan parmi les capitaux propres affects :
o o du signe + sil sagit dun bnfice (solde crditeur) Du signe sil sagit dune perte (solde dbiteur)

Les corrections apporter ce rsultat net comptable avant impt

consistent :
o o Dune part, en des rintgrations ; Dautre part, en des dductions.

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1.2 Traitements extra comptables A- Rintgration -1- Amortissements non dductibles o Amortissements exagrs (taux excessifs, amortissements calculs sur valeur dapport en cas de fusion ou apports partiels dactifs, ou valeur dorigine chez la socit apporteuse amortissements calculs sur valeur dorigine des biens acquis en remploi de bnfices article 83 du code des impts alors que seule la valeur rsiduelle peut tre amortie) ; Amortissements antrieurement irrgulirement diffrs (non respect de la rgle de lamortissement minimal)

2 Impts BIC IMF IRF Ligne SR Impts sur le rsultat du compte de rsultat (lIRF acquitt sur les loyers perus nest pas dductible pour les personnes morales puisquil sagit dun impt sur bnfice qui simpute sur le BIC et qui demeure acquis au Trsor si le BIC est infrieur lIRF) 3 Autres impts non dductibles Amendes et pnalits de toute nature Impts non dductibles : o Profit rintgrer au rsultat en cas de non-paiement de la TVA et des impts et taxes retenus la source pour le compte du Trsor IUTS , IRF, IRVM, IRC, prlvement la source titre dacompte sur limpt sur les bnfices, autres retenues. Amendes et pnalits de toute nature.

Larticle 6 4 du code des impts au Burkina exclut des charges dductibles les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature mises la charge des contrevenants la rglementation rgissant les prix, le ravitaillement, la rpartition des Les divers produits de lassiette, la liquidation et le recouvrement des impts, contributions, taxes et touts droits dentre, de sortie, de circulation ou de consommation Les amendes, confiscations, pnalits et transactions de toute nature encourues pour infraction aux dispositions lgales en vigueur ne sont donc pas dductibles. Il en est ainsi notamment :
Des amendes et majorations prvues par la lgislation fiscale (amendes et majorations pour taxation doffice, insuffisances et inexactitudes de dclaration, dfaut de paiement et paiements tardifs..) ; Des pnalits de recouvrement appliques par les comptables du trsor ; Des amendes et transactions douanires ; Des amendes pour infraction la lgislation des prix ou la rglementation conomique ; Des amendes qui ont le caractre de peines personnelles : contraventions pour infraction au code de la route, autres amendes pnales ; Des amendes sanctionnant des infractions une disposition dordre public (elles ne peuvent en aucun cas tre regardes comme des charges engages dans lintrt de lexploitation)

4 Rmunrations et avantages en nature de lexploitant individuel et des associs des socits de personnes

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Les rmunrations et avantages en nature demeurs comptabiliss dans les charges doivent tre rintgrs de manire extra - comptable.

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5 Les charges et dpenses somptuaires suivantes ont t exclues

Frais et charges se rapportant des vhicules de luxe ou sans rapport avec les besoins de lexploitation (berlines de luxe, vhicules tout terrain) Frais et charges de voyages, dplacements, rceptions sans rapport avec limportance du chiffre daffaires et les bnfices dclars (congrs, colloques, chasse, restauration, voyages etc.)

6 Provisions et charges payer non dductibles

pour charges normales et annuelles dexploitation (frais de personnel, impts et taxes, dpenses de rparations et dentretien), pour garantie dcennale, pour propre assurer, pour perte de change, pour grosses rparations, Pour renouvellement des immobilisations (sauf concessionnaires)

7 Intrts excdentaires des comptes courants dassocis et emprunts

Dductibilit limite : associs : taux BCEAO major de deux points emprunts : taux maximum de 8%

8 Frais de sige
Ralit et bien fond des frais de sige dmontrer. Dans laffirmative, ne peuvent dpasser 10% des frais gnraux (au Burkina)

9 Rmunrations et distributions occultes

Sommes verses des tiers dont lentreprise ne veut pas dvoiler lidentit.

10 Ajustement des oprations de crdit-bail

Divergences entre le SYSCOA et la lgislation fiscale quant au traitement des oprations de crdit-bail : -Rintgration obligatoire des amortissements et des intrts comptabiliss (le bien nappartient pas lentreprise. Il ne peut tre amorti. Les sommes payes sont des loyers et non des remboursements demprunts assortis dintrts)

11 Autres rintgrations
-Les cas de rintgrations ci-dessus individualiss ne recouvrent pas tous les cas de divergence possible entre comptabilit et fiscalit, qui dpendent de lvolution de la lgislation et des mthodes de comptabilisation adoptes pour certaines oprations particulires par telle ou telle entreprise.

B- Dductions extra - comptables 1 Provisions et charges payer non dductibles antrieurement taxes et rintgres dans les rsultats comptables de lexercice
Les provisions des exercices prcdents dj rintgres de faon extra - comptable et faisant lobjet dune reprise comptable au cours de lexercice sont dduire pour viter une double imposition.

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2 Quote part des produits obligataires et des dividendes soumis lIRVM

Larticle 11 du code des impts au Burkina institue une rfaction forfaitaire sur les revenus nets des valeurs et capitaux mobiliers figurant lactif de lentreprise qui doivent tre soumis limpt sur le revenu des valeurs mobilires (IRVM) ou qui en sont lgalement exonrs : -Rfaction de 70% pour les entreprises dont les investissements en titres, en participations ou en crances, excdent la clture de lexercice la moiti de leur capital social. -Rfaction de 90% pour les autres entreprises. -Les rfactions de 70% et de 90% sappliquent aux revenus nets perus aprs dduction des frais et charges de toute nature sy rapportant (droits de garde, commissions etc. et de lIRVM retenu la source par le payeur. -Les rfactions ne sappliquent quaux dividendes et autres produits stricto-sensus des actions et parts sociales, cest dire ceux qui rsultent dune rpartition de bnfices rgulirement dcide par les organes comptents de la socit par actions ou la SARL. -Sont exclus du bnfice des rfections : Les autres sommes considres comme des revenus distribus, notamment tantimes, jetons de prsence et autres rmunrations, sommes ou valeurs mises la disposition des actionnaires ou associs, redressements pratiqus par lAdministration prsentant le caractre de revenus distribus (frais gnraux, recette etc.) Les revenus des capitaux mobiliers taxables limpt sur le revenu des crances (IRC ne bnficient pas des rfactions forfaitaires. Ils demeurent compris pour leur totalit dans les rsultats imposables. Les produits encaisss par les tablissements financiers. Larticle 11 du code stipule que sont exclus des dductions des produits des prts non reprsents par des titres ngociables, ainsi que les produits des dpts et comptes courants, lorsquils sont encaisss par et pour le compte des banquiers ou dtablissements de gestion de valeurs mobilires, ainsi que des socits et compagnies autorises par le Gouvernement faire des oprations de crdit foncier. Il sagit l en effet de produits dexploitation se rattachant directement lobjet mme desdits tablissements, et qui doivent donc en consquence tre intgralement soumis limpt BIC. Afin dviter une double imposition, larticle 694 du code de lenregistrement exonre ces mmes produits de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers ( condition bien entendue, que ces produits soient compris dans les rsultats dune entreprise taxable au Burkina Faso limpt BIC. Il sensuit que les produits de cette nature verss des entreprises non imposables au Burkina demeurent passibles de lIRVM et de lIRC)

3 Ajustement des oprations de crdit-bail

Cf. commentaires ci-avant sur les divergences entre le SYSCOA et la lgislation fiscale quant au traitement des oprations de crdit-bail : En contrepartie de la rintgration des amortissements et des intrts comptabiliss, lentreprise dduit de faon extra - comptable des loyers stipuls dans le cadre du contrat de crdit-bail.

4 Exonration des plus-values sous condition de remploi

Il est rappel que la plus-value exonre sous condition de remploi est comptabilise dans son exercice de ralisation au dbit du compte 851 Dotations HAO aux provisions rglementes par le crdit du compte 152 Plus-value de cession rinvestir

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La plus-value tant comptablement distraite du rsultat net comptable, il ny a pas lieu de la dduite de manire extra - comptable. La ligne Exonration des plus-values sous condition de remploi ne doit donc pas tre servie. Si tel ntait pas le cas, demander lentreprise les critures comptables passes qui justifient cette dduction extra - comptable

5 Rduction dimpt pour investissement Burkina)

de bnfice (article 83 du code des impts du

Les contribuables qui ralisent un programme dinvestissement agre peuvent bnficier dune dduction gale 50% des sommes investies payes au cours dun exercice donn, dans la limite de 50% des bnfices imposables. En ce qui concerne les souscriptions dactions ou dobligations mises par les socits immobilires dconomie mixte et les offices publics dhabitations conomiques, le montant de la dduction est limit 25% dans la limite de 25% du bnfice imposable. Les sommes affectes la construction dimmeubles usage dhabitation destins exclusivement au logement du personnel sont dductibles en totalit dans la limite de 1.500.000 FCFA par logement. Les entreprises peuvent opter pour la constitution de provisions destines couvrir la quotit dductible des paiements qui seront effectus au cours de lexercice suivant, sans pouvoir excder 50% des bnfices imposables. Les provisions ainsi constitues sont rgularises annuellement en fonction des paiements effectifs. Lorsque la provision dduite excde de plus de 25% la dduction autorise, limpt correspondant est passible de la majoration prvue larticle 30 du code des impts (25% ou 50%) Les dductions ne peuvent tre pratiques quau titre de lexercice de dpt du programme et des trois exercices suivants (surveillance des dlais effectuer) Le bnfice taxable sentend du bnfice fiscal cest--dire du rsultat fiscal aprs imputation des dficits ordinaires et des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.

6 Autres dductions
Le dtail doit dans tous les cas tre fourni. Il peut sagir notamment de plus-values exonres (cessions de valeurs mobilires, fusions absorptions, fin dexploitation) de rectifications dcritures comptables dont les consquences ont dj t prises en compte par ladministration fiscale pour la dtermination du rsultat fiscal des exercices antrieurs (contrle sur pices ou contrle sur place)

C- Imputation des dficits antrieurs reportables

Larticle 14 du code des impts du Burkina stipule quen cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une charge de lexercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, lexcdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire Le rsultat fiscal net imposable (avant application de la rduction dimpts pour investissement article 83 et des rgimes dexonration des bnfices) est le rsultat net fiscal aprs imputation des dficits antrieurs reportables et des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.

1 Imputation des dficits ordinaires

Limputation des dficits ordinaires est soumise aux conditions suivantes : Preuve de lexistence dun dficit

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Pour pouvoir tre admis en dduction, les dficits doivent avoir t dclars au service dans le dlai lgal de dclaration ou tout le moins avant tablissement dune imposition dans le cadre de la procdure de la taxation doffice.

Un contribuable tax doffice ne peut en effet faire valoir ultrieurement un dficit quen prsentant une rclamation contentieuse appuye de tous lments comptables rguliers et probants. Les dficits provenant dexercices prescrits doivent tre justifies par une comptabilit rgulire et probante que lAdministration est en droit de vrifier nonobstant lexpiration du dlai de reprise.

La prsentation dune comptabilit incomplte (absence dinventaire dtaill et chiffr des stocks, de
comptes clients et fournisseurs, de brouillard de caisse, bandes de caisse enregistreuse etc.) ou non appuye de pices justificatives (factures dachats, dclarations en douane, transfert de devises, factures de ventes ou pices de recettes permettant de contrler effectivement les marges brutes dclares) ou comportant des lacunes graves (non - comptabilisation au jour le jour des prlvements financiers de lexploitant ou des associs, soldes crditeurs de caisse) fait dans tous les cas obstacle ladmission au plan fiscal dun dficit reportable. Identit dentreprise Les dficits ne peuvent tre reports que sur les bnfices raliss dans le cadre de la mme entreprise. Le chargement dexploitant fait obstacle au report des dficits subis par le prcdent exploitant. Il en va ainsi en cas de cession de lentreprise, ou en cas de dcs de lexploitant suivi dune reprise de lexploitation par les hritiers, ou en cas de fusion de socits. De mme le changement dactivit qui sanalyse en une cessation dentreprise suivi de la cration dune autre entreprise (ex : Cessation dune activit de commerce gnral suivie de la cration dune entreprise de travaux immobiliers ou cessation de lactivit suivie de la mise en grance libre du fonds) fait obstacle au report des dficits subis dans lactivit initiale sur les bnfices raliss dans le cadre de la nouvelle activit. Dlai de report Imputation obligatoire sur les rsultats du (ou des) premier exercice bnficiaire : le contribuable na pas la facult dchelonner sa guise le report de ses dficits antrieurs. Si, pour un motif quelconque, un contribuable a omis doprer le report dun dficit sur les rsultats dun exercice bnficiaire donn, il ne peut imputer ce dficit sur les rsultats des exercices bnficiaires suivants ; Il lui appartient dobtenir la rpartition de son erreur dans le cadre de la procdure contentieuse en prsentant une rclamation. Le dlai de report est limit jusquau quatrime exercice qui suit celui au cours duquel il a t subi. Un dficit subi au cours dun exercice clos en 1993 ntait reportable que sur les rsultats des exercices clos en 1994, 1995, 1996 et 1997.

2 Imputation des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire

Il est simplement rappel que le caractre dficitaire dun exercice sapprcie par rfrence au rsultat fiscal (et non par rapport au rsultat comptable) dduction faite des dficits ordinaire antrieurs reportables, dont limputation sopre aprs celle de la dotation aux amortissements de lexercice. Les amortissements rputs diffrs en priode dficitaire au cours des exercices antrieurs simputent aprs les dficits reportables ordinaires. Leur report nest soumis aucune limitation dans le temps, mais les entreprises doivent justifier de leur ralit comme pour les dficits ordinaires par la prsentation de comptabilit rgulire, compltes et probantes mme si ces amortissements ont t diffrs au cours dexercices antrieurs prescrits.

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Module 9 :
COMPTABILITE, FISCALITE ET LEGISLATION SOCIALE

Code Module

Date :

Dure

M9

Squence 3 : Provisions caractre fiscal

Objectifs Mthodes andragogiques

Classement: M9/Sq3

Rdacteur : SS

Matriser les rgles applicables aux provisions caractre fiscal Exposs Brainstorming Cas pratiques traiter en triade Discussions avec les participants

N Fiches
3

Titres / Contenu
Provisions caractre fiscal

Stratgie danimation

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1. Dfinition Certaines drogations fiscales permettent aux entreprises de constater des charges supplmentaires dans leur comptabilit en franchise dimpt. Dans ces cas, la fiscalit entend gnralement soutenir linvestissement ou protger les entreprises contre les effets de certains phnomnes (variation des cours de devises). Ces situations sont traduites en comptabilit bien quelles ne soient pas conomiquement justifies. Quelques exemples illustrent cette immixtion de la fiscalit dans le domaine comptable :
les amortissements drogatoires, les provisions pour investissement, les provisions pour fluctuation de devises.

2. Traitement comptable 2.1 Les Amortissements drogatoires La norme comptable impose de constater la dprciation comptable des immobilisations sur la base de leur utilisation conomique et induite par lactivit. Lentreprise doit procder ces calculs dans lunique intention de fournir dans ces comptes limpact de lutilisation du bien sur sa valeur travers les comptes damortissement. Dans certains pays, la lgislation fiscale permet damortir certaines immobilisations sur une priode plus courte que leur utilisation conomique, ceci pour permettre aux acteurs conomiques damortir rapidement et donc de renforcer leur capacit dautofinancement afin de pouvoir renouveler rapidement le bien et de soutenir linvestissement. La volont de soutenir la croissance conomique par linvestissement est manifeste dans cette stratgie fiscale. Les entreprises se voient encourages amortir rapidement leurs immobilisations en franchise dimpt et sengagent ainsi dans cette optique. Cependant, cette permission fiscale nest traduite en comptabilit que dans des comptes appropris. Ainsi chaque anne, lentreprise compare t-elle la dotation conomique normale et celle permise par la fiscalit. La dotation conomique est enregistre dans les comptes prvus cet effet :
Dbit 68 28 Crdit Dotation Amortissement Libell Dbit XXXX XXXX Crdit

La diffrence entre les deux dotations est enregistre en dotation de provision rglemente ou en reprise de provision rglemente selon le sens de cette diffrence.

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Dotation fiscale
Dbit 69 151 Crdit Dotation Provision rglemente Amortissement drogatoire Libell Dbit XXXX XXXX Crdit

Reprise
Dbit 151 79 Crdit Libell Provision rglemente Amortissement drogatoire Reprise Dbit XXXX XXXX Crdit

Ainsi la permission fiscale se trouve t-elle traduite dans la comptabilit. 2.2 Les Provisions pour Investissements Ladministration fiscale permet pour certains secteurs dactivits aux oprateurs prvoir leurs futures dpenses dinvestissements en dotant des provisions qui seront dductibles de leurs revenus imposables. Ladministration fiscale prcise notamment les conditions de dductibilit de la provision, le mode de calcul de la provision, les informations fournir rgulirement sur les futurs projets dinvestissement, les conditions de ralisation des investissements. A la ralisation des investissements concerns, la provision est reprise et ce produit sera imposable au mme titre que la charge est dductible. Linvestissement aura un rgime fiscal normal pendant son sjour dans le patrimoine (amortissement fiscal ou conomique assorti de provision ventuelle). Dotation aux provisions pour investissements avant la ralisation du projet
Dbit 69 157 Crdit Dotation Provision rglemente Provision pour investissement Libell Dbit XXXX XXXX Crdit

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Reprise de provisions pour investissements la ralisation du projet

Dbit 157 79 Crdit Libell Provision rglemente Provision pour investissement Reprise Dbit XXXX XXXX Crdit

Lavantage de la dotation aux provisions avant la ralisation du projet est de dgager de lautofinancement ncessaire la ralisation du projet et cela de manire dfiscalise. 2.3 Les Provisions de Protection Certaines administrations fiscales permettent aux entreprises de doter des provisions dductibles pour se prmunir contre les risques divers. Ces risques concernent en premier lieu les effets de change sur les entreprises. Il faut dj noter que les provisions pour risque de change dotes par rapport aux oprations courantes ne sont pas concernes dans ce cas. La provision fiscalement permise est dote de manire globale et porte sur les stocks qui sont les valeurs susceptibles de subir les effets de fluctuation de cours de devises. Les conditions de dotation des provisions, les rgles observer, les conditions de dlai et de reprise, les autres rgles applicables sont fixes par ladministration fiscale. La provision est calcule globalement (pour tous les stocks et pour toutes les devises) et fonctionne par niveau avec la comparaison de la provision calcule avec celle qui figure dj dans les comptes. Lcart positif est enregistr en dotation nouvelle. Une reprise constate un cart ngatif. Dotation aux provisions pour Hausse des prix (diffrence N et N-1)
Dbit 69 156 Crdit Dotation Provision rglemente Provision pour Hausse des prix Libell Dbit XXXX XXXX Crdit

Reprise de provisions pour hausse de prix Dbit

156 79

Crdit

Libell
Provision rglemente Provision pour Hausse des prix Reprise

Dbit
XXXX

Crdit

XXXX

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Module 9 :
COMPTABILITE, FISCALITE ET LEGISLATION SOCIALE

Code Module

Date :

Dure

M9

Squence 4 : Traitement comptable des obligations sociales

Objectifs Mthodes andragogiques

Classement: M9/Sq4

Rdacteur : SS

Matriser les rgles applicables au traitement des charges et consquences des autres obligations sociales de lentreprise Exposs Brainstorming Cas pratiques traiter en triade Discussions avec les participants

N Fiches
4

Titres / Contenu
Traitement comptable des obligations sociales

Stratgie danimation

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1. Dfinition Lessentiel des obligations sociales des entreprises est li aux charges de personnel. Les frais de personnel sont des charges dexploitation. Ils comprennent :
le salaire et ses accessoires (primes et indemnits) contreparties de la prestation fournie par les agents, les charges sociales calcules sur le salaire et reverses la CNSS (exemple du Niger ou du Burkina FASO), las charges fiscales galement assises sur les salaires encaisss par lEtat.

En outre il est fait obligation aux entreprises de prlever la source limpt d par les salaris ainsi que leur contribution sociale verse la CNSS. Cette contribution est destine financer leur pension de retraite. 2. Traitement comptable 2.1 Principes de comptabilisation Les principes comptables relatifs au cycle du personnel et de la paie sont ceux qui sappliquent au cycle des achats - charges dexploitation :
a.- Constatation des charges (salaires, cotisations patronales) et des dettes (envers les employs et les organismes sociaux) pour leur valeur nominale. b.- Rattachement des charges (salaires et charges sur salaires) lexercice dexcution de la prestation, cest--dire la priode travaille et non la priode o elles sont payes. c.- Le personnel intrimaire doit tre pris en compte dans les charges du personnel. Cest le personnel salari dune autre entreprise, mis sa disposition pour une dure dtermine (entreprise de travail temporaire ou une autre entreprise appartenant au mme groupe).

Les prestations du personnel intrimaire sont enregistres dans les charges du personnel malgr labsence de contrat de travail entre lentreprise et les travailleurs utiliss. Le SYSCOA prconise quen cours dexercice ces prestations soient enregistres dans le compte 637 Rmunrations de personnel extrieur lentreprise la rception de la facture. En fin danne ce compte est sold pour tre vir au compte 667 Rmunrations transfres de personnel extrieur .
d.- La provision pour dprciation des comptes du personnel, des comptes organismes sociaux doit tre distingue. Dans le cadre de cette innovation du SYSCOA, on voit apparatre la notion des charges provisionnes. Elles rpondent une conception nouvelle du risque. Le SYSCOA considre ces dotations comme des dcaissements probables brve chance.

2.2 Schma de comptabilisation

A. REMUNERATIONS BRUTES A VERSER AU PERSONNEL 1. Enregistrement des rmunrations brutes D.

660

C.

422

Charges de personnel (Rmunrations brutes) Personnel, rmunrations dues

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2. Enregistrement des diffrentes retenues

On constate les retenues sur salaires reverser lEtat et aux organismes sociaux.

D.

422 C. 447 C. 431 C. 421 C. 423

Personnel, rmunrations dues Etat, impts retenus la source (IUTS, TPA) CNSS Personnel, avances et acomptes personnel, oppositions, saisies arrts

3. Enregistrement des sommes dues (rgles) D. 422 Personnel, rmunrations dues (Net vers au personnel) D. 421 Personnel, avances et acomptes D. 447 Etat, impts retenus la source D. 431 CNSS D. 423 personnel, oppositions, saisies arrts. C. 521 Banque B. D.
CHARGES FISCALES, SOCIALES SUR SALAIRES (EMPLOYEUR) 660 Charges de personnel (Charges sociales) C. 431 CNSS

C. D.

PERSONNEL EXTERIEUR A LENTREPRISE en cours dexercice 637 Rmunrations personnel extrieur lentreprise C. 4.../5 Comptes de tiers ou de trsorerie

A la clture de lexercice C. 667 Personnel intrimaire C. 637 Rmunrations, personnel extrieur lentreprise.

Exemple : Le schma gnral de traitement des charges de personnel est illustr par lexemple suivant : Rubrique
Salaire de Youssouf pour le mois de Mai Prime de rendement Indemnit de solidarit Total Prlvement CNSS Prlvement Impt sur les salaires Total prlvement Net payer

Montant
200 25 10 235 15 35 50 185

Lentreprise qui emploie Youssouf paie 45 la CNSS au titre des charges patronales quelle supporte et sacquitte de 20 de contribution forfaitaire et 5 de taxe de formation quelle verse lEtat. Elle procde aux enregistrements suivants :

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Salaire du mois de Mai Dbit

6611 6615 6612 447 4311 4221

Crdit

Libell
Salaire de base Indemnit Prime de rendement Etat Impt payer CNSS cotisation payer Net payer au salari Youssouf

Dbit
200 10 25

Crdit

35 15 185

La prise en charge des salaires est effectue distinctement de celle des cotisations patronales. Charges sociales et fiscales patronales du mois de Mai Dbit
6641 6413 6415 4311 4421

Crdit

Libell
Charges sociales patronales Contribution forfaitaire Taxe de formation CNSS Etat charges fiscales patronales

Dbit
45 20 5

Crdit

45 25

Paiement des salaires et charges sociales et fiscales du mois de Mai par la banque Dbit
4221 4311 4471 4421 5211

Crdit

Libell
Salaris Youssouf CNSS Etat Impt sur salaires Etat charges fiscales patronales Banque

Dbit
185 60 35 25

Crdit

305

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32

Cas pratiques et solutions Cas de synthse module 9

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ANNEXE 1 CAS PRATIQUES ET SOLUTIONS

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CAS PRATIQUES Cas 1

Un extrait de la balance de la socit MOM expertise se prsente ainsi au 31 Dcembre N Compte
4492 835

Libell
Avance dIS Dons Total produits Total charges

Solde dbiteur
450 000 600 000

Solde crditeur
18 000 000

13 500 000

La fraction non dductible des dons est de 400 000 FCFA. Il vous est demand de dterminer limpt d par cette socit, de procder aux critures denregistrement de la dclaration de cet impt (taux dIS de 35%) et de son paiement.

Cas 2
Vous disposez des informations suivantes concernant les obligations sociales de votre entreprise comme suit : Informations relatives aux charges du personnel de janvier 2005
Salaire de base : 34 000 000 FCFA Indemnits imposables : 2 500 000 FCFA Primes de rendements : 1 850 000 FCFA Avantage en nature imposable moiti : 5 000 000 FCFA

Le taux de limpt sur les salaires est de 20% enlever du salaire payer; En outre, certaines contributions fiscales sont dues comme la taxe de logement (au taux de 1%) et la contribution de lemployeur (au taux de 5% des salaires bruts en dehors des avantages en nature). Les contributions sociales sont au taux de 4% payes par les salaris et 18% payes par lemployeur sur le salaire brut. Au moment de payer les salaris, il est effectu une imputation de 10 % de leur salaire net pour financer le fond social log parmi les comptes de lentreprise. Le solde est diminu de 2 000 000 davance qui leur avait t consenti pour faire face aux dpenses de la tabaski. Il vous est demand de passer les critures comptables appropries.

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Cas 3
Vous tes assistant dun expert comptable dont le client est une entreprise industrielle base Bobo Dioulasso voluant dans la transformation de fruits et lgumes. Votre client a rgulirement eu des difficults avec les impts et la direction est dsormais trs attentive sur les obligations fiscales. Elle vous demande donc deffectuer une revue fiscale exhaustive des oprations de lanne 2005 dans le cadre des travaux dinventaire annuels. Le dossier suivant contenant quelques points significatifs vous est prsent

TVA.
Pendant les mois de septembre, octobre et novembre, la socit a accumul un crdit de TVA de 6 500 000 FCFA ; cela malgr un prorata de dduction de 70% ; Le taux de TVA est de 18% ; Le chiffre daffaires taxable du mois de dcembre est de 250 000 000 FCFA ; Les achats auprs des fournisseurs locaux sont valus 100 000 000 FCFA. Le 1er dcembre, la direction a acquis un vhicule de tourisme pour 40 millions de FCFA Hors taxes avec une TVA de 18%. Amortissement linaire sur 5 ans. Elle a galement engag certaines dpenses dont le caractre de dductibilit doit tre examin par lexpert comptable : il sagit de :
achat de tableau de matre pour 10 millions de FCFA pour le bureau du PDG hors taxes, voyage du PDG avec sa famille aux Bahamas pour 12 millions de FCFA hors taxes, rception organise par le prsident pour la russite au BAC de sa fille pour 3 millions de FCFA hors taxes, rception organise par le personnel pour commmorer les ftes de fin danne pour 2 millions de FCFA hors taxes.

Provisions
Certaines acquisitions de matriel technique au titre de lexercice 2005peuvent bnficier du rgime de faveur prvu dans le code des impts. Le tableau suivant indique le dtail de ces matriels : Information
Machine outil acquis le 1er avril Presseuse acquise le 1er juillet Matriel de manutention acquis le 1er septembre

Montant
25 000 000 15 000 000 10 000 000

Rgime conomique
Dgressif sur cinq ans (coefficient 2) Linaire sur 5 ans Linaire sur dix ans

Rgime fiscal
Dgressif sur quatre ans : coefficient 2 Amortissement acclr sur trois ans. Linaire Linaire sur cinq ans avec un diffr au 1er janvier de lanne suivante

La socit prvoit dinvestir dans la protection de la nature et souhaite bnficier de la possibilit laisse par les impts de constituer une provision pour investissement hauteur de 40 millions de FCFA.

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La socit vous informe dun litige en cours avec ladministration fiscale sur limpt sur les bnfices de lexercice 2003 au titre duquel lui a t notifi un redressement de 13 millions de FCFA ; les tractations sont encours. Vous disposez galement des informations suivantes concernant lexercice 2005 : les dficits reportables des annes antrieures sont les suivantes : 2000
3 500 000

2001
5 000 000

2002
45 000 000

2003
28 500 000

2004
30 000 000

le minimum fiscal est de 1% du chiffre daffaires ; le chiffre daffaires de la socit avant les travaux dinventaire est de 3 320 000 000 FCFA en 2005 ; les acomptes dimpt sur le rsultat pays en 2005 sont valus 20 millions de FCFA ; le rsultat comptable, avant les travaux dinventaire, est de 180 millions de FCFA ; le taux dimpt sur le rsultat est de 35% ; le plafond de dductibilit des amortissements de vhicule de tourisme est calcul sur 15 millions de FCFA TTC.

Il vous est demand de :

Procder aux calculs relatifs la TVA de Dcembre, de sa dtermination son enregistrement comptable en passant par la dclaration et le paiement ; Procder aux travaux relatifs linventaire ; Dterminer le rsultat fiscal et de passer toutes les critures appropries.

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SOLUTION AUX CAS PRATIQUES Cas 1 Sur la base de lextrait de balance de la socit MOM pour lexercice N limpt se calculera de manire extra comptable. Le tableau suivant est tabli
Rubrique
Rsultat de lexercice (produits moins charges) Charges non dductibles Produits non imposables

Rintgrations
4 500 000 400 000

Dduction

nant Nant 4 900 000 4 900 000

Total Rsultat imposable

Limpt est dtermin en appliquant au rsultat un taux de prlvement de 35% soit 4 900 000 * 35% : 1 715 000 FCFA. Cette somme sera dclare. Au paiement dduction sera faite de lacompte prcdemment vers. Ainsi la socit ne sacquittera que de la diffrence soit : 1 715 000 450 000 : 1 265 000 FCFA. Les critures suivantes sont enregistres Dclaration Dbit
891 441

Crdit

Libell
Impt sur le rsultat Etat impt sur le rsultat

Dbit
1 715 000

Crdit

1 715 000

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Paiement
Dbit 441 449 521 Crdit Libell Etat impt sur le rsultat Acompte dimpt Banque Dbit 1 715 000 450 000 1 265 000 Crdit

Cas 2
Les informations relatives aux charges du personnel du moi s de janvier 2005 sont fournies. Ltat suivant permet de dterminer les charges fiscales et sociales dues :

Dtail
Salaire de Base Indemnits Primes Avantages en nature Salaire brut Dduction proportion avantages en nature Salaire imposable Dduction avantages en nature Salaire taxable aux autres impts Impt sur les salaires : 20% du salaire imposable Taxe de logement : 1% des salaires taxables aux autres impts Contribution employeur : 5% des salaires taxables aux autres impts Contribution sociale des salaris : 4% du salaire brut Contribution patronale : 18% du salaire brut Salaire net payer : salaire brut (en dehors des avantages en nature) dduit des impts la charge des salaris et des cotisations salariales Contribution au fond social : 10% de 28 466 000 Avance rembourser Salaire net verser au personnel

Calculs
34 000 000 2 500 000 1 850 000 5 000 000 43 350 000 2 500 000 40 850 000 5 000 000 38 350 000 8 150 000 383 500 1 917 500 1 734 000 7 803 000 28 466 000

2 846 600 2 000 000 23 619 400

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Les critures comptables seront enregistres Engagement des charges :

Dbit 66 66 66 42 44 43 Crdit Libell Charges du personnel Indemnit Primes Personnel payer Impt sur les salaires payer Cotisation salariale payer Dbit 34 000 000 2 500 000 1 850 000 28 466 000 8 150 000 1 734 000 Crdit

Engagement des charges lies aux obligations fiscales et sociales de lemployeur

Dbit 64 64 66 44 43 Crdit Libell Taxe de logement Contribution forfaitaire Cotisation sociale employeur Impt sur les salaires payer Cotisation salariale payer Dbit 383 500 1 917 500 7 803 000 2 301 000 7 803 000 Crdit

Paiement des salaires

Dbit 42 42 47 521 Crdit Libell Personnel payer Avance aux salaris Fond social banque Dbit 28 466 000 2 000 000 2 846 600 23 619 400 Crdit

Paiement des cotisations fiscales et sociales

Dbit 44 43 521 Crdit Libell Etat taxes payer Cotisations payer Banque Dbit 10 451 000 9 537 000 19 988 000 Crdit

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Cas 3
Certains dossiers sont prsents par cette entreprise de fruits et lgumes base au Burkina en vue de ses inventaires lanalyse de lassistant comptable :

TVA
La TVA de dcembre peut tre dtermine dans le tableau suivant : Dtail TVA collecte du mois 250 000 000 * 18% TVA dductible du mois Achats locaux : 100 000 000 * 18% *70% TVA payer Crdit antrieur imput TVA reverser Les dpenses suivantes ne sont pas dductibles de la TVA : lachat de vhicule de tourisme qui doit tre enregistr pour sa valeur TTC ; lachat de tableau de matre pour le bureau du prsident : dduire par prcaution car possibilit de retraitement en dpenses somptuaires ; Les frais de rception (art 34 de la Directive de lUEMOA sur la TVA) les dpenses personnelles et familiales du prsident. Ces dpenses ne sont mme pas admises comme charges de lentreprise. Elles doivent tre rintgres au rsultat fiscale pour leur montant TTC enregistr en charge (15 000 000 * 1,18 soit 17 770 000). Calculs 45 000 000 12 600 000 12 600 000 32 400 000 6 500 000 25 900 000

A la dclaration de la TVA : Dbit 44 44 44 44 Crdit Libell Etat TVA collecte Crdit de TVA TVA dductible TVA payer Dbit 45 000 000 6 500 000 12 600 000 25 900 000 Crdit

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Au paiement Dbit 44 521 Crdit Libell Etat TVA collecte Banque Dbit 25 900 000 25 900 000 Crdit

La TVA sur les charges considres comme somptuaires ou non lies lactivit, si elle a t enregistre, aura t annule pour permettre la dclaration et le paiement de la taxe comme prsente ci-dessus. Provisions Le tableau damortissement des immobilisations pour lesquelles des avantages conomiques existent est le suivant :
Information Machine outil acquis le 1er avril Presseuse acquise le 1er juillet Matriel de manutention acquis le 1er septembre Montant 25 000 000 15 000 000 10 000 000 Amortissement conomique 7 500 000 1 500 000 750 000 Amortissement fiscal 9 375 000 2 500 000 0

La diffrence entre lamortissement fiscal et celui conomique, est enregistre en dotation et reprise de provision pour amortissement drogatoire. Les critures suivantes sont enregistres : Machine
Dbit 68 69 28 151 Crdit Libell Dotation aux amortissements Dotation Amortissement Provision rglemente Dbit 1 500 000 1 000 000 1 500 000 1 000 000 Crdit

Presseuse
Dbit 68 69 28 151 Crdit Libell Dotation aux amortissements Dotation Amortissement Provision rglemente Dbit 7 500 000 1 875 000 7 500 000 1 875 000 Crdit

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Matriel de manutention
Dbit 151 79 Crdit Libell Provision rglemente Reprise Dbit 750 000 750 000 Crdit

La socit envisage de provisionner un investissement de 40 millions et bnficier davantages fiscaux. Lcriture suivante est passe :
Dbit 69 15 Crdit Libell Dotation aux provisions Provision pour investissement Dbit 40 000 000 40 000 000 Crdit

La socit doit galement provisionner la perte conscutive un litige qui loppose ladministration fiscale pour 13 millions de FCFA :
Dbit 659 499 Crdit Libell Charges provisionnes Risque provisionn Dbit 13 000 000 13 000 000 Crdit

Aprs les critures comptables passes, le rsultat comptable sera de 180 000 000 (9 375 000 + 2 500 000 + 40 000 000 + 13 000 000) + 750 000 soit 115 875 000 FCFA Le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat comptable selon le tableau suivant :
Rintgration Rsultat comptable Dpenses non lies lactivit : (15 000 000*1,18) Amortissement vhicule (40*1,18-15)/5*1/12 Rsultat fiscal Dficits reports 2001, 2002 et 2003 Rsultat imposable 115 875 000 17 700 000 536 667 134 111 667 103 500 000 30 611 667 Dduction

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Limpt d est de 30 611 667 * 35% soit 10 714 083 ; Limpt minimal est de 1% de 3 320 millions soit 33 320 000 FCFA. Cest ce dernier impt qui sera retenu. Seront dduits de lui les acomptes pays soit 20 millions de FCFA ; il sera donc pay en avril 2006 aprs la dclaration. Il servira galement de base la dtermination des trois acomptes pays en 2006 sous forme dun quart chaque trimestre (juin, septembre et dcembre). Lcriture suivante est enregistre par rapport limpt. A la dclaration :
Dbit 8 44 Crdit Libell Impts sur le rsultat Etat impt payer Dbit 33 320 000 33 320 000 Crdit

Au paiement Dbit 44 44 521 Crdit Libell Etat impt payer Acomptes provisionnels Banque Dbit 33 320 000 20 000 000 13 320 000 Crdit

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ANNEXE 2 MODULE 9 : CAS DE SYNTHESE

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Srie 1
Fiscalit
Vous tes assistant dun expert comptable dont le client est une socit Togolaise voluant dans la menuiserie industrielle. La Direction vous demande dexaminer quelques dossiers fiscaux et sociaux, de procder toutes les rgularisations et de passer toutes les critures qui simposent. Le dossier suivant contenant quelques points significatifs vous est prsent.

TVA.
Pendant les mois de septembre, octobre et novembre, la socit a accumul un crdit de TVA de 36 500 000 FCFA ; cela malgr un prorata de dduction de 70%. Le taux de TVA est de 18%. Le chiffre daffaires taxable du mois de dcembre est de 250 000 000 FCFA ; Les achats auprs des fournisseurs locaux sont valus 60 000 000 FCFA. Le 1er dcembre, la direction a acquis un vhicule de tourisme pour 40 millions de FCFA Hors taxes avec une TVA de 18%. Amortissement linaire sur 5 ans. Elle a galement engag certaines dpenses dont le caractre de dductibilit doit tre examin par lexpert comptable : il sagit de : achat de vtements pour 10 millions de FCFA hors taxes pour le PDG, voyage du PDG avec sa famille dans son village pour 2 millions de FCFA hors taxes, achats de livres de menuiserie (500 000 FCFA) et de cuisines (300 000 FCFA), rception organise par le personnel pour commmorer les ftes de fin danne pour 2 millions de FCFA hors taxes, notes de frais du prsident pour 1 million de FCFA sans la possibilit de savoir sil tait un djeuner de travail ou priv.

Charges sociales
La socit vous informe quelle verse chaque anne une prime de rendement au personnel qui nest pas encore enregistre en comptabilit. Cette prime est value 25 millions de FCFA. Les taxes suivantes lui sont appliques : Impt sur les salaires au taux de 17% en moyenne Contribution salariale la scurit sociale au taux de 4% Contribution patronale la scurit sociale au taux de 20% Contribution fiscale au taux de 6% la charge de lentreprise.

Par ailleurs, sur ses dclarations de lanne 2003, un litige oppose la socit ladministration fiscale au titre duquel lui a t notifi un redressement de 10 millions de FCFA ; les tractations sont encours. Rien na encore t enregistr.

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Vous disposez galement des informations suivantes concernant lexercice 2003 : les dficits reportables des annes antrieures sont les suivantes : 1999 5 000 000 2000 75 000 000 2001 48 500 000 2002 40 000 000

1998 3 500 000 -

le minimum fiscal est de 1% du chiffre daffaires le montant de lamortissement pouvant tre diffr est de 35 millions de FCFA le chiffre daffaires de la socit avant les travaux dinventaire est de 3 020 000 000 FCFA en 2003 les acomptes dimpt sur le rsultat pays en 2003 sont valus 30 millions de FCFA. le rsultat comptable, avant les travaux dinventaire, est de 390 millions de FCFA le taux dimpt sur le rsultat est de 35%.

Il vous est demand de :

procder aux calculs relatifs la TVA de Dcembre, de sa dtermination son enregistrement comptable en passant par la dclaration et le paiement, procder aux travaux relatifs linventaire, dterminer le rsultat fiscal et de passer toutes les critures appropries.

Srie 2
Fiscalit Vous tes directeur financier et comptable dune entreprise de restauration destination des compagnies ariennes (Catering) base Bissau. Pendant les mois de septembre, octobre et novembre 2003, la socit a accumul un crdit de TVA de 32 500 000 FCFA ; cela malgr un prorata de dduction de 70%. Le taux de TVA est de 18%. Le chiffre daffaires taxable du mois de dcembre est de 250 000 000 FCFA ; Les achats auprs des fournisseurs locaux sont valus 80 000 000 FCFA. Le 1er dcembre, la direction a acquis un vhicule de tourisme pour 30 millions de FCFA Hors taxes avec une TVA de 18%. Amortissement linaire sur 4 ans. Elle a galement engag certaines dpenses dont le caractre de dductibilit doit tre examine par lexpert comptable ; il sagit de :
Achat de vtements pour 10 millions de FCFA hors taxes pour le PDG Voyage du PDG avec sa famille dans son village pour 2 millions de FCFA hors taxes Achats de livres de menuiserie (500 000 FCFA) et de cuisines (300 000 FCFA) Rception organise par le personnel pour commmorer les ftes de fin danne pour 2 millions de FCFA hors taxes Notes de frais du prsident pour 1 million de FCFA sans la possibilit de savoir sil tait un djeuner de travail ou priv

Il vous est demand de procder aux calculs relatifs la TVA de Dcembre, de sa dtermination son enregistrement comptable en passant par la dclaration et le paiement.

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