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8 h 30 10 h 30 12 h 15
14 h 30 16 h 30 18 h 00
CONTENU DE LA
FORMATION
FICHE 1 : LE CADRE CONCEPTUEL ET LES PRINCIPES COMPTABLES
FICHE 1
CADRE CONCEPTUEL
l'entreprise.
CADRE CONCEPTUEL
SYSCOA OUI
IFRS OUI
PCG NON
USGAAP OUI
NOTION DE CADRE CONCEPTUEL
Les définitions
travers 5 applications.
RELATIONS ENTRE PRINCIPES ET OBJECTIFS
Transparence
Coût
Prudence Intangibilité historique
Principes : Importance
Permanence Spécialisation Continuité significative
des méthodes des exercices d’exploitation
(Consistency) (Going Prééminence
Concern) de la réalité sur
l’apparence
(substance over
form)
Régularité Sincérité
Objectifs :
Image fidèle
True and fair view (Britanniques)
Fair presentation (Américains)
LE PRINCIPE DE PRUDENCE (article 3 et 6);
Vrai
Faux
CAS 1: CADRE CONCEPTUEL
1.
L'objectif du cadre conceptuel du Système Comptable
OHADA est d'aider les responsables de la préparation
des états financiers à appliquer les normes d'information
financière internationales et à traiter les sujets qui
doivent encore faire l'objet d'une norme d'information
financière internationale.
2. Vrai
Selon le cadre conceptuel, l'entreprise est censée
poursuivre ses activités dans un avenir prévisible.
CORRIGE DU CAS 1
3. Vrai
Le cadre conceptuel du Système comptable OHADA
défini entre autres les principes comptables et le contenu
des états financiers
CAS 2: LES PRINCIPES COMPTABLES
CAS 2: LES PRINCIPES COMPTABLES
Changements d’estimations
comptables
Changements « potestatifs »
Corrections d’erreurs
Retraitement rétrospectif :
Correction avant
ajustement du bilan l’autorisation de la
Principe général de
d’ouverture s’il s’agit d’une publication des états
comptabilisation erreur fondamentale. financiers de l’exercice en
Application prospective par cours par application de
ajustement du résultat de l’article 20 (inscription en
l’exercice en cours et des négatif de l’écriture
exercices ultérieurs s’il s’agit erronée et ensuite
d’une erreur simple . ,enregistrement de
l’écriture exacte).
CAS 3: CORRECTION D'ERREURS
COMMISES AU COURS DE L’EXERCICE
CAS 3: CORRECTION D'ERREURS
COMMISES EN COURS D’EXERCICE
20/07/N
Mission :
Rectifier l’écriture erronée par la méthode préconisée par le
Système Comptable OHADA.
CORRIGE DU CAS 3
Selon l'article 20 du règlement du Système Comptable
OHADA, les livres comptables et autres supports
doivent être tenus sans blanc, ni altération d'aucune
sorte.
Toute correction d'erreurs s'effectue exclusivement par
inscription en négatif des éléments erronés;
l'enregistrement exact est ensuite opéré
CORRIGE DU CAS 3
FICHE 2
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS A L’ENTREE DANS LE PATRIMOINE
LIBELLE CONTENU
TRADUCTION COMPTABLE
2… Coût d’acquisition x
72 Production immobilisée x
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS A L’ENTREE DANS LE PATRIMOINE
TRADUCTION COMPTABLE
Nota:
on peut utiliser le compte 787 au lieu du compte 72 pour
incorporer les frais financiers enregistrés au préalable en charge
pour ne pas fausser les soldes intermédiaires de gestion.
A la clôture de l’exercice :
LIBELLE CONTENU
TRADUCTION COMPTABLE
72 Production immobilisée x
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS A L’ENTREE DANS LE PATRIMOINE
TRADUCTION COMPTABLE
Analyse de la transaction
Enregistrement de l’acquisition du
Sortie du bien donné en échange
nouveau bien reçu.
Débit : 485
Crédit : 82. (Prix de reprise HT)
Crédit : 4431 (TVA)
TRAITEMENT COMPTABLE DES BIENS ECHANGES
481
485
521
CAS Performas (PAGE 218 DU LIVRE DE MABUDU)
CAS D’ ACQUISITION MOYENNANT LE PAIEMENT D’UNE
RENTE VIAGERE
FICHE 3
CAS D’ ACQUISITION MOYENNANT LE PAIEMENT D’UNE
RENTE VIAGERE
Définition :
1 – ( 1+ i)-n
Valeur d'acquisition du bien = Bouquet + rente x
i
CAS D’ ACQUISITION MOYENNANT LE PAIEMENT D’UNE RENTE
VIAGERE
Traduction comptable
Exemple :
Valeur de l'immobilisation : 100
bouquet : 20
Redevances annuelles : 8 sur 10 ans.
A la signature du contrat :
2… Immobilisation 100
521 Banque 20
1681 Rentes viagères capitalisées 80
CAS D’ ACQUISITION MOYENNANT LE PAIEMENT D’UNE RENTE
VIAGERE
Traduction comptable
Règlement des redevances :
ECLATEMENT DE LA
REDEVANCE
INTERET : AMORTISSEMENT :
80 x 0,03 = 2,4 8 - 2,4 = 5,6
CAS D’ ACQUISITION MOYENNANT LE PAIEMENT D’UNE
RENTE VIAGERE
Traduction comptable :
521 Banque 8
CAS D’ ACQUISITION MOYENNANT LE PAIEMENT D’UNE
RENTE VIAGERE
1681 32
841 32
FICHE 4
CAS DES ACQUISITIONS ASSORTIES DE CLAUSE DE RESERVE DE
PROPRIETE
Notion :
La clause dite de "Réserve de propriété" (R/P) prévue dans de
nombreux contrats de vente de biens est une clause par
laquelle le transfert de la propriété est suspendu, dans un but
de garantie du vendeur, jusqu'à exécution intégrale de la
prestation due en contrepartie.
En pratique, la clause est principalement utilisée dans les ventes
de meubles.
CAS DES ACQUISITIONS ASSORTIES DE CLAUSE DE RESERVE DE
PROPRIETE
Principe :
Application du principe de la prééminence de la réalité
économique sur l’apparence juridique. Par conséquent le bien
entre dans le patrimoine dès l’acquisition (la clause est sans
effet sur l’écriture d’acquisition).
Traitement comptable
mais n'a pas d'incidence sur les écritures comptables, sauf si des comptes
spécifiques ont été créés pour distinguer les biens frappés de R/P ; il
convient alors de solder ces comptes en les virant dans les comptes
Traitement comptable
Dotation complémentaire
28 Amortissements x
CAS DES ACQUISITIONS ASSORTIES DE CLAUSE DE RESERVE DE
PROPRIETE
Traitement comptable
Sortie du bien
81 VNC x
28 Cumul amortissement x
2. VO du bien x
CAS DES ACQUISITIONS ASSORTIES DE CLAUSE DE RESERVE DE
PROPRIETE
Traitement comptable
Prix de cession
Traitement comptable
24 1000
4451 180
4812 1180
1er juin N
4812 400
521 400
(règlement effectué)
31 décembre N
68 200
28 200
7 févrierN+1
481 300
521 300
(règlement effectués)
Corrigé:
31 décembre N+1
68 200
28 200
(dotation aux amortissements)
30 OCTOBRE N+2
812 433,33
28 566,67
24 (sortie de matériel) 1000
485 480
82 407
73
4431 (cession du bien)
Corrigé:
481 480
485 480
(solde de tout compte)
Chez le vendeur
4431 TVA x
Chez le vendeur
4162 x
4111/4117 x
Chez le vendeur
6594 x
4912
x
Chez le vendeur
Chez les deux parties, une mention sera donnée dans l’état
FICHE 5
ZOOM SUR LA COMPTABILITE D’ENGAGEMENT
TYPOLOGIE
Engagements
réciproques
ZOOM SUR LA COMPTABILITE D’ENGAGEMENT
Traitement comptable
Engagements reçus
Traitement comptable
Engagements donnés
Chez l’acquéreur:
9183 x
9083 Achats avec clause de R/P x
APPLICATION DE LA COMPTABILITE D’ENGAGEMENT A LA
CLAUSE DE RESERVE DE PROPRIETE
Chez le Vendeur:
FICHE 6
CAS DES AVANCES, ACOMPTES, RETENUE DE GARANTIE
Notions
contrat.
Traitement comptable
Traitement comptable
2. Immob x
4451 TVA x
481
252
4817 Retenue de garantie x
CAS Avanços (PAGE 95 DU LIVRE DE MABUDU)
CAS DES PROJETS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
FICHE 7
CAS DES PROJETS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
Notions
Conditions préalables à la
comptabilisation d’une
immobilisation incorporelle
non
remplies ?
oui
Constatation d’une
immobilisation
incorporelle
Comptabilisation
en charges
Conditions d’immobilisation des frais de recherche
appliquée et développement
Conditions d’ immobilisation
TRAITEMENT COMPTABLE
d°
6812 Dotations aux amortissements x
Distribution de dividendes
Pour les entreprises en forme de société, comme il est prévu
en matière de frais d'établissement, tant que le poste de
frais de R.D. n'est pas apuré, il ne peut être procédé à
aucune distribution de dividendes, sauf si le montant des
réserves libres est au moins égal à celui des frais non amortis.
Il est admis aussi qu'en cas de bénéfices suffisants, le plan
d'amortissement n'est pas mené à son terme et qu'à l'issue
d'un exercice la totalité des frais de R.D. non encore amortis
le sont globalement.
CAS DES PROJETS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
CAS PARTICULIERS
coût de la commande.
CAS PARTICULIERS
212 CT du brevet x
2811 Cumul Amort x
211 VO x
521 Frais dépôt x
CAS DES PROJETS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
211 VO Réestimée x
521 Frais dépôt x
CAS Recherman (PAGE 379 DU LIVRE DE MABUDU)
CAS DES LOGICIELS
FICHE 8
CAS DES LOGICIELS
Il existe 3 catégories de
logiciels
Traduction comptable :
213 Logiciels x
4451 TVA récupérable sur immobilisation x
4811 x
CAS DES LOGICIELS
Programmation Oui
Documentation Oui
Traduction comptable
2193 x
72 x
CAS DES LOGICIELS
Traduction comptable
213
4451 x
72
4434
2193 x
CAS DES LOGICIELS
601 x
4452 x
401 x
CAS DES LOGICIELS
411
701
4431
CAS DES LOGICIELS
S’il s’agit d’un logiciel mère, il faut passer des écritures de livraison à
FICHE 9
CAS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ACQUISES
MOYENNANT LE PAIEMENT DE REDEVANCES ANNUELLES
(brevets, fonds de commerce, liste clients)
Principe :
redevances annuelles.
Lors de l’acquisition, le contrat prévoit généralement une partie fixe et une partie
Principe :
contrat).
1 – ( 1+ i)-n
Calcul de la valeur de l’immobilisation = partie fixe x (1+i)° + redevance x
i
CAS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ACQUISES
MOYENNANT LE PAIEMENT DE REDEVANCES ANNUELLES
(brevets, fonds de commerce, liste clients)
compte de trésorerie.
transaction récurrente).
CAS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ACQUISES
MOYENNANT LE PAIEMENT DE REDEVANCES ANNUELLES
(brevets, fonds de commerce, liste clients)
NB :
Sur le plan fiscal :
TRADUCTION COMPTABLE
A la signature du contrat
21 Coût du contrat
4451 TVA sur la partie fixe
4811 Coût du contrat - partie fixe versée HT
521 Partie fixe versée TTC
CAS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ACQUISES
MOYENNANT LE PAIEMENT DE REDEVANCES ANNUELLES
(brevets, fonds de commerce, liste clients)
TRADUCTION COMPTABLE
4811 HT
4451 TVA
521 TTC
CAS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ACQUISES
MOYENNANT LE PAIEMENT DE REDEVANCES ANNUELLES
(brevets, fonds de commerce, liste clients)
TRADUCTION COMPTABLE
4811 HT
4451 TVA
831 Ecart constaté
521 Cumul Débit
CAS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ACQUISES
MOYENNANT LE PAIEMENT DE REDEVANCES ANNUELLES
(brevets, fonds de commerce, liste clients)
TRADUCTION COMPTABLE
4811 HT
4451 TVA
521 (Cumul Débit moins 841)
841 Ecart constaté
Application
CALCULS ANNEXES :
1 – ( 1+ i)-2
Calcul de la valeur du brevet = partie fixe x (1+i)° + redevance x
i
1 – ( 1+ 0,1)-2
Valeur du brevet =1 000+(20 000x4%) x = 2 388,43
0,1
668,43 = (2388,83 – 1000 -1388,43 – 720)
2 388,43
212
180
4451
481 1 388,43
521 (Acquisition du brevet) 1 180
31/12/N
481 720
4451 129,6
521 (Paiement redevance = 18000 x 4% + TVA) 849,6
31/12/N+1
6812 477,686
2812 477,686
(Amortissement du brevet)
31/12/N+1
481 668,43
4451 136,8
831 521 (Règlement) 91,57 896,8
1/12/N+1
6812 477,686
2812 477,686
(Amortissement du brevet)
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
FICHE 10
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
232 x
4451 x
4812 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
6813 x
2832 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
Avant terminaison
2392 x
72 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
A la terminaison
232 x
4451 x
72 x
4434 x
2392 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
Amortissement
6813 x
2832 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
A l’expiration du bail
Chez le locataire
l’indemnité d’éviction.
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
A l’expiration du bail
Chez le locataire :
Dotation complémentaire
6813
2832 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
Al’expiration du bail
Chez le locataire :
Sortie du bien
Al’expiration du bail
Chez le locataire :
Prix de cession: indemnité d’éviction
485 ou 521 x
82 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
Al’expiration du bail
Chez le bailleur : Si indemnité d’éviction
521 x
CAS DES CONSTRUCTIONS SUR SOL D’AUTRUI
Al’expiration du bail
Chez le bailleur : En l’absence d’une indemnité d’éviction
actuelle.
23 Valeur actuelle x
841 x
Application
Mission:
1.Passer toutes les écritures chez Autrias
6813 7 000
2832 (Amort..) 7 000
01/04/N+10
6813 2 333
2832 (Dotation Complém..) 2 333
812 56 667
2832 93 333
(Sortie du
232 patrimoine) 150 000
Corrigé:
Ecritures chez Autrias
31/12/N+10
521
ou485 10 000
82 10 000
Prix Ces/Ind Evic
Ecritures chez le bailleur
23 10 000
521 10 000
(Indemnité Eviction)
Corrigé:
Calculs annexes :
FICHE 11
CAS DES SITES INTERNET
TRAITEMENT COMPTABLE
SITE ACTIF
FICHE 12
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
TYPOLOGIE
Subvention d’exploitation :
Permet de couvrir les charges Subvention d’équilibre :
d’exploitation ou de compenser Permet de compenser les pertes
l’insuffisance du prix de vente issues de l’activité de l’entreprise.
d’un produit ou d’un service.
Subvention d’investissement :
Permet d’acquérir des biens durables
(tels que les immobilisations).
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
SUBVENTION D’EXPLOITATION
Notification de la subvention
4495
4582 x
521 x
4495 x
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
SUBVENTION D’EQUILIBRE
Notification de la subvention
4496
4582 x
88 x
521 x
4496 x
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
SUBVENTION D’INVESTISSEMENT
Notification de la subvention
4494
4582 x
14 x
521 x
4494 x
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
SUBVENTION D’INVESTISSEMENT
Acquisition du bien
2… x
4451 x
4812 x
28 x
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
SUBVENTION D’INVESTISSEMENT
SUBVENTION D’INVESTISSEMENT
14 x
865 x
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
Subvention : 75
Durée : 5 ans
Corrigé:
Notification de la subvention
4494 75
14 75
521 75
4494 75
Corrigé:
Acquisition du bien
2… 100
4451 18
481 118
68 20
28 20
(100/5 = 20)
Corrigé:
14 15
865 15
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
5…
163
163
5…
CAS DES SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
163
71
CAS Octroyas (PAGE 352) DU LIVRE DE MABUDU)
THERORIE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE
L’EXERCICE
FICHE 13
Champ d’application
Évènements
Couverts par les états postérieurs à la
financiers clôture
NON
OUI
OUI
Incidence financière
significative
NON
FICHE 14
ABONNEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS
NOTION :
4746
401/5.
NB : En cas de révision des termes du contrat en cours les écarts constatés sont
répartis sur les périodes restantes.
TRAITEMENT COMPTABLE
Abonnement de charges
Si charges payables d’avance (A la réception de chaque facture)
4746 x
Montant abonné
445.
x
401/5.
x
Si charges payables d’avance (A la fin de chaque période)
6… x
4746 x
TRAITEMENT COMPTABLE d
Abonnement de produits
Si produits à recevoir à terme (A la fin de chaque facture)
4747
7… Montant abonné
411
4747
443
TRAITEMENT COMPTABLE
Abonnement de produits
Si produits perçus d’avance (A la facturation)
411
4747
443
4747
7…
Application
Mission:
Passer toutes les écritures nécessaires au titre de l’exercice N et
présenter le solde des comptes de loyer et le 4746.
Corrigé:
Ecart du loyer : 1 500 000 – 1 200 000 = 300 000 (à étaler sur
30/06/N
30/09/N
31/12/N
622 450 000
4746 (abon.4è tri.) 450 000
31/12/N
4746 1 500 000
4451 270 000
401 (réception facture) 1 770 000
Solde des comptes:
D 622 C
300 000
300 000
450 000
450 000 SD : 1 500 000
D 4746 C
300 000
300 000
450 000
1 500 000 450 000
FICHE 15
LES OPERATIONS EN DEVISES
Règlement
Créances
Dettes
Débit : 5.
Débit : 401/16
Débit : 676 (si perte de
Débit : 676 (si perte de
change)
change)
Crédit : 411/27
Crédit : 5.
Crédit : 776 (si gain de
Crédit : 776 (si gain de
change)
change)
NB : Si une provision
NB: Si une provision
avait été constituée
avait été constituée
alors reprise de la
alors reprise de la
provision
provision
CAS Blasio (PAGE 349) DU LIVRE DE MABUDU)
LES OPERATIONS EN DEVISES
Cas particuliers :
Limitation de provision aux articles 56 et 57
Couverture réalisée après la
date de la transaction :
Couverture réalisée à la date
de la transaction :
La transaction doit être enregistrée
au cours du jour de la transaction ;
La transaction doit être enregistrée
au cours fixé par la couverture ;
A la couverture, l’écart de change
constaté est directement enregistré
A l’inventaire, aucun écart de
en perte ou gain ;
conversion ne sera enregistré ;
A l’inventaire, aucun écart ne sera
Lors du règlement, la créance ou la
comptabilisé ;
dette est soldée au cours de la
couverture.
Lors du règlement : solde des
comptes au cours de la couverture.
Application
Mission :
eu lieu le 20/12/N
05/02/N+1
05/12/N
601 (25 000 x 475) 11 875 000
401 (achat de marchandises) 11 875 000
20/12/N
05/02/N+1
Titre en devises
Stock en devises
FICHE 16
LE CREDIT BAIL
NOTION :
c’est un contrat de location de biens immobiliers ou mobiliers comportant
pour le locataire la faculté d'acquérir le bien concerné, contre paiement d'un
prix convenu (levée d'option), soit en fin de contrat, soit au terme de
périodes fixées à l'avance.
PRINCPE :
1 ANALYSE DU CONTRAT
2
Valeur du bien supérieure à 5% du
Valeur du bien inférieure à 5% du
montant total brut des immobilisations
montant total brut des immobilisations
(retraitement complet)
(pas de retraitement)
Entrée du bien dans le patrimoine (actif).
Les redevances sont laissées en charges
Constatation d’une dette financière au passif.
(location simple).
Eclatement en fin d’exercice des redevances
A la levée d’option, le bien entre dans le
en intérêt (compte 672) et en amortissement
patrimoine au prix de la levée d’option.
(compte 173).
3
Petits matériels dont la valeur globale supérieure à 20% du montant total brut des
immobilisations (retraitement simplifié).
Exemple : Les automobiles et le matériel informatique relèvent souvent de cette catégorie.
Pas d’entrée du bien dans le patrimoine et donc pas de dette au passif.
Eclatement en fin d’exercice des redevances en intérêt (compte 672) et en dotation aux
amortissements (compte 68).
A la levée d’option, le bien entre dans le patrimoine au prix de la levée d’option
Traitement financier du retraitement complet
Détermination du taux i de
l’emprunt équivalent
Vo R1 R2 Rn+PLo
Capital
Intérêt Intérêts
restant dû Annuités Amortissements
(2=1x i) courus
Années (1) (Redevances 3) (4 = 3- 2)
Compte Compte
Compte Compte 623 Compte 173
672 176
173
‘‘ ‘ ‘ ‘ ‘
LE CREDIT BAIL
Inventaire :
Dépôt de garantie :
Amortissement du bien
Débit : 275
Débit : 68
Crédit : 521
Crédit : 28
Entrée du bien dans le patrimoine
Eclatement de la redevance
Débit : 2. (VO et frais HT)
Débit : 672
Débit : 4451 (TVA/frais)
Débit : 173
Crédit : 173 (VO)
Crédit : 623
Crédit : 481 (frais TTC)
Intérêts courus
Constatation de la redevance
Débit : 672
Débit : 623
Crédit : 176
Débit : 4451/4454
NB : A l’ouverture, il faut extourner
Crédit : 481/401 l’écriture relative aux intérêts courus.
LE CREDIT BAIL
Levée d’option ?
OUI NON
Constatation de la dernière redevance
Constatation de la dernière redevance
Débit : 623
Débit : 623 Débit : 4451/4454
Débit : 4451/4454 Crédit : 481
Crédit : 481/401 Ecritures de sortie
Paiement du prix de levée d’option Dotation complémentaire
Débit : 173 Débit : 68
Crédit : 28
Débit : 4454 Prix de cession (prix de levée d’option)
Crédit : 481 Débit : 173
A l’inventaire Crédit : 82
Amortissement du bien Sortie du bien du patrimoine
Débit : 68 Débit : 81
Débit : 28
Crédit : 28 Crédit : 2.
Eclatement de la redevance
Eclatement de la dernière redevance
Débit : 672 Débit : 672
Débit : 173 Débit : 173
Crédit : 623 Crédit : 623
LE CREDIT BAIL
521
275
CAS West African Group (PAGE 360 DU LIVRE DE MABUDU)
LE CREDIT BAIL
68
672
623
A la levée d’option
2..
4451
481/5.
CAS Sisbail (PAGE 367) DU LIVRE DE MABUDU
CONTRAT PLURI-EXERCICES OU CONTRAT A LONG TERME
FICHE 17
CONTRATS PLURI-EXERCICES OU CONTRATS A LONG TERME
Approche méthodologique
Les méthodes retenues par le système comptable OHADA
pour le traitement comptable d’un tel contrat sont.
Les méthodes retenues pour le traitement comptable d’un
tel contrat sont :
Méthode à
Méthode à
l’avancement
l’achèvement
Méthode des
bénéfices nets
partiels à
l’inventaire
CONTRATS PLURI-EXERCICES OU CONTRATS A LONG TERME
Approche méthodologique
Méthode à l’achèvement (prise en compte du résultat total de
l'opération au cours de l'exercice de terminaison) ;
Méthode à l’avancement (prise en compte du résultat au fur et
à mesure des exercices d'exécution) ;
NB : seule méthode retenue en IFRS et considérée comme méthode
préférentielle dans le PCG français.
Méthode du bénéfice net partiel à l’inventaire (prise en
compte du bénéfice partiel en fin d'exercice seulement, si le
contrat global est
prévisionnellement bénéficiaire).
NB : cette méthode est rarement utilisée dans la pratique et a été
supprimée dans le PCG français depuis le 01/01/2000.
CONTRATS PLURI-EXERCICES OU CONTRATS A
LONG TERME
Méthode à l’achèvement
Mission :
1) Quelle est la nature de ce contrat ?
2) Passer les écritures nécessaires selon la méthode à l’achèvement
en supposant que les charges ont été déjà enregistrées au cours de
l’exercice par nature.
Corrigé:
1) Nature de ce contrat
Résultat du contrat = 1200 – 1000 = 200.
Il s’agit d’un contrat bénéficiaire.
Ecritures comptables
Au 31/12/N
31/12/N
3 Stock 600
73 Variations de stock 600
Corrigé:
CHARGES PRODUITS
Au 01/04/N+1
01/04/N+1
411 Client 1416
70 Ventes 1200
433 TVA collectée 216
01/04/N+1
CHARGES PRODUITS
Classe 6 : 400 (1000-600) Compte de produit 70 : 1200
Compte de produit 73 : -600
RESULTAT = (1200 – 600) – 400 = 200
Méthode à l’avancement
Principe : le résultat du contrat est étalé sur la durée du contrat en fonction du degré
d’avancement du chiffre d’affaires.
Degré d’avancement = somme des dépenses engagées / coût total estimé du contrat
Ou encore mesure technique. A la fin de chaque exercice avant terminaison, on comptabilise un
chiffre d’affaire partiel.
Chiffre d’affaires partiel = chiffre d’affaires total x degré d’avancement
NB : Pour le chiffre d’affaires partiel des exercices suivants avant terminaison
CA partiel = CA total x degré d’avancement cumulé – CA partiel des exercices antérieurs
ou encore CA partiel = CA total x degré d’avancement de l’exercice
A la clôture (avant terminaison) A la fin du contrat : Annulation du 4181 :
Débit : 4181 Débit : 411 Débit :70
Crédit : 70 Crédit : 70 Débit : 4435
Crédit : 4435 Crédit : 4435 Crédit : 4181
Application
Mission :
1) Passer les écritures nécessaires selon la méthode à
l’avancement en supposant que les charges ont été déjà
enregistrées au cours de l’exercice par nature.
Corrigé:
1) Au 31/12/N
Degré d’avancement = 600/1000 = 0,6 = 60%
Chiffre d’affaires partiel = 1200 x 60% = 720
Ecritures comptables
Au 31/12/N
01/04/N+1
4181 Clients, factures à établir 849,6
70 Ventes 720
4335 TVA sur facture à établir 129,6
01/04/N+1
Corrigé:
CHARGES PRODUITS
Classe 6 : 600 Compte de produit 70 : 720
RESULTAT = 720 – 600 = 120 (200 x 60%)
70 Ventes 1200
433 TVA collectée 216
01/04/N+1
720
70 Ventes
4435 TVA sur factures à établir 129,6
CHARGES PRODUITS
Classe 6 : 400 (1000-600) Compte de produit 70 : 1200
Compte de produit 70 : -720
RESULTAT = (1200 – 720) – 400 = 80
Principe : le résultat bénéficiaire du contrat est étalé sur la durée du contrat en fonction du
degré d’avancement et du bénéfice.
A la fin de chaque exercice avant terminaison : on comptabilise un stock en cours et
un bénéfice partiel. Bénéfice partiel = bénéfice total x degré d ‘avancement
NB : on peut observer que le stock constaté au coût de production + bénéfice partiel = CA partiel de la
méthode à l’avancement. Ce qui permet d’atteindre le même objectif d’étalement du résultat.
Constatation du stock en cours
Débit : 3….(somme des dépenses engagées)
Crédit : 73
Constatation d’une créance représentant le bénéfice net partiel
Débit : 475 (bénéfice partiel)
Crédit : 753
NB : Réajustement à la clôture de chaque exercice avant terminaison
A la fin du contrat :
Facturation Annulation de la créance : Annulation du stock :
Débit : 411 Débit : 753/653 Débit :73
Crédit : 70 Crédit : 475 Crédit : 3
Crédit : 443
Application
Mission :
1) Passer les écritures nécessaires selon la méthode à
l’avancement en supposant que les charges ont été déjà
enregistrées au cours de l’exercice par nature.
Corrigé:
1) Au 31/12/N
Degré d’avancement = 600/1000 = 0,6 = 60%
Bénéfice net partiel = (1200- 1000) x 60% = 120
Ecritures comptables
31/12/N
3 Stock 600
73 Variations de stock 600
01/04/N+1
475 Créances sur travaux non encore facturables 120
753 Quote part de résultat sur exécution partielle de 120
contrats
Corrigé:
Extrait du compte de résultat à la clôture de l’exercice N
CHARGES PRODUITS
Classe 6 : 600 Compte de produit 73 : 600
Compte de produit 753 : 120
RESULTAT = (600 + 120) – 600 = 120 (200 x 60%)
70 Ventes 1200
433 TVA collectée 216
01/04/N+1
653 Quote part de résultat sur exécution partielle de contrats 120
ou753
475 Créances sur travaux non encore facturables 120
CHARGES PRODUITS
Classe 6 : 400 (1000-600) Compte de produit 70 : 1200
CAS PARTICULIERS
Méthode à l’avancement
Lorsque des factures intermédiaires ont été établies, il faut
en tenir compte dans la comptabilité du chiffre d’affaires
partiel.
Lorsque le résultat du contrat ne peut être évalué de
façon fiable, il faut comptabiliser un chiffre d’affaires partiel (compte
70) d’un montant équivalent aux charges engagées au cours de
l’exercice (afin d’obtenir un résultat égal à 0).
CONTRATS PLURI-EXERCICES OU CONTRATS A LONG TERME
CAS PARTICULIERS
411
4117
70
4431
CONTRAT PLURI-EXERCICES OU CONTRAT A LONG TERME
5…
4191
4191
411
70
443
CAS Kabalan (PAGE 371) DU LIVRE DE MABUDU)
CAS DES CONTRATS DEFICITAIRES
Principe :
Toute perte probable sur un contrat pluri-exercices
doit être provisionnée pour sa totalité.
Provision pour dépréciation (court terme) Provision pour perte à terminaison (long terme)
Prov pour dépré = CA réalisé – coûts engagés Prov pour perte = CA à réaliser – coût restant
Ou encore Ou encore
Prov pour dépré = provision totale x degré Prov pour perte = prov totale – prov pr dépréc
d’avancement
CAS DES CONTRATS DEFICITAIRES
TRADUCTION COMPTABLE
Méthode à l’achèvement
Provision pour dépréciation de Méthode à l’avancement
stock : Seule la provision pour perte à
Débit : 6593 terminaison est enregistrée car ici,
Crédit : 39 il n’y a pas de stock à déprécier et
le compte de résultat à déjà mis
Provision pour perte à en évidence la perte consommée.
terminaison :
Débit : 6911 Débit : 6911
Crédit : 193 Crédit : 193
FICHE 18
INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE GENERALE
INVENTAIRE PERMANENT
Achat :
60.
445.
401
3 Coût d’achat
603/73
INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE GENERALE
INVENTAIRE PERMANENT
Vente :
411
70.
443.
603/73
3 Coût d’achat
INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE GENERALE
FICHE 19
ABANDON DE CREANCES
(distribution, approvisionnement).
Analyse : Chez la société qui consent l’abandon, il s’agit d’une charge HAO
836
445 Eventuellement
411
ABANDON DE CREANCES
Analyse : Chez la société qui bénéficie de l’abandon, il s’agit d’un produit HAO
401
846
443 Eventuellement
ABANDON DE CREANCES
Mémo fiscal :
imposable.
Analyse comptable :
277 x
ABANDON DE CREANCES
Analyse comptable :
181 x
846 x
ABANDON DE CREANCES
Application
valeur de 1 500.
Corrigé:
Part déductible : 1 500 + (1 500 – 1000) x 30% = 1 150
d’apport)
ABANDON DE CREANCES
Corrigé:
Chez la société qui consent l’abandon (Société Mère)
277 1500
ABANDON DE CREANCES
Corrigé:
Chez la société bénéficiaire (Filiale)
181 1500
846 1500
ABANDON DE CREANCES
Corrigé:
Montant total de l’abandon = 1 500 + 500 = 2 000
% Mère = 1 500/2 000 = 75%
% Autres actionnaires = 500/2 000 = 25%
Part déductible totale = 1 000 + [(2 000 – 1 000) x 10%] = 1 100
Part déductible Mère = 1 100 x 75% = 825
Part déductible autres actionnaires = 1 100 x 25% = 275
Part non déductible totale = 2 000 – 1 100 = 900
Part non déductible Mère = 900 x 75% = 675
Part non déductible autres actionnaires = 900 x 25% = 225
OPERATIONS FAITES POUR LE COMPTE DE TIERS
FICHE 20
OPERATIONS FAITES POUR LE COMPTE DE TIERS
Commissionnaire
Mandataire Principe : Le commissionnaire est
Principe : Le mandataire représente le personnellement tenu à l'égard des
mandant et l'engage pour tous les actes acheteurs ou des vendeurs des obligations
accomplis avec les tiers pour son compte résultant des contrats d'achat et de vente
en le rendant personnellement débiteur qu'il conclut, même si le nom du
ou créancier envers ces tiers(compte 473, commettant pour lequel il agit, et auquel il
cf guide d’application SYSCOA). doit rendre compte, apparaît.
Traduction comptable Traduction comptable
Achat :
Débit : 473 Achat :
Crédit : 401 Débit : 601
Livraison au mandataire : Crédit : 401
Débit : 401 Livraison :
Crédit : 473 Débit : 411
Commission : Crédit : 701
Débit : 411
Crédit : 706 (si opération principale) La différence entre 701 et 601 représente la
Crédit : 707 (si opération accessoire) marge du commissionnaire et en même
temps sa commission.
commission
OPERATIONS FAITES POUR LE COMPTE DE TIERS
Application
Mandataire :
01/04/N
473 500 000
401 (achat de m/ses) 500 000
05/04/N
411 50 000
Commission
=
706 500 000x0,1 50 000
Corrigé:
Commissionnaire :
05/04/N
FICHE 21
CONTRAT DE CONCESSION DE SERVICE PUBLIC
du service public
CONTRAT DE CONCESSION DE SERVICE PUBLIC
bien de "remise" : biens mis en concession par le concessionnaire, qui, selon les
Les biens loués ou prêtés à la concession : ce sont les biens loués ou prêtés à la
Traduction comptable :
2.
1676
CONTRAT DE CONCESSION DE SERVICE PUBLIC
44/5. x
CONTRAT DE CONCESSION DE SERVICE PUBLIC
En fin d’exercice :
Application
L’Etat Béninois a concédé au Port Autonome de Cotonou un ensemble immobilier imposé
sur un terrain d’une valeur de 50 millions et d’un bâtiment de 100 millions le 02/01/N.
A la fin de chaque année, le PAC verse une redevance de 30 millions à l’Etat du Béninois. A
la fin de la durée de la concession qui est de 10 ans, le PAC doit engager des travaux de
rénovation évalués à 25 millions. Le PAC a acquis du matériel lourd au titre du contrat
de concession d’une valeur HT de 120 millions (durée probable d’utilisation : 10 ans) le
01/10/2013. Par ailleurs, à la même date, le PAC a acquis des matériels informatiques
hors concession d’une valeur de 45 millions HT (durée probable d’utilisation : 3 ans).
Calculs annexes :
01/10/N
31/12/N
31/12/N
31/12/N
31/12/N
69 Dotations aux provisions 2500 000
FICHE 22
REEVALUATION DES BILANS
Principe :
Dans le souci d’obtenir une image fidèle, l’entreprise peut
déroger au principe du coût historique en procédant à une
réévaluation du bilan.
Champ d’application de la réévaluation :
Immobilisations corporelles
Titres immobilisés et de participation
Stocks…
REEVALUATION DES BILANS
TYPOLOGIE
Réévaluation libre
Réévaluation légale Le qualificatif "libre" signifie :
qu'elle a la liberté de réévaluer ou
Le qualificatif "légal signifie : de conserver les valeurs
à une date déterminée (clôture historiques ;
de l'exercice donné, en qu'elle utilise un référentiel de
principe) ; valeurs actuelles à déterminer
selon des modalités techniques sous sa responsabilité ;
précisées, avec, le plus souvent, qu'elle se conforme aux
recours à un ou des indices de conditions définies par les
réévaluation indiqués par les autorités compétentes et par les
autorités compétentes. articles 62 à 65 ;
Exemple : réévaluation suite à la qu'elle peut, en général, effectuer
la réévaluation à la clôture de
dévaluation du francs CFA l'exercice de son choix.
REEVALUATION DES BILANS
Lorsque la valeur actuelle est retenue, il est possible de calculer un indice définitif par le
rapport :Valeur actuelle/VNC.
La date de prise d’effet de la réévaluation est soit en début d’exercice ou soit en fin
d’exercice.
NB : l’écart de réévaluation n’est pas distribuable, mais il peut être incorporé au capital.
REEVALUATION DES BILANS
Traduction comptable
Pour les biens non amortissables
2. Montant de l’écart
Traduction comptable
68 Montant de l’écart x
28 x
Application
Au 31/12/N, on a :
Terrain : 10 000 000
VO : 25 000 000
Bâtiment Somme d’amortissement : 10 000 000
VNC : 15 000 0000
Indice de réévaluation = 1,2
Terrain : 15 000 000
Valeur actuelle
Bâtiment : 16 000 000
Date de prise d’effet = 31/12/N
Mission:
Procéder à la réévaluation légale et passer les écritures nécessaires.
Corrigé:
Poste Valeur Valeur réévaluée Ecart de
comptable réévaluation
Valeur indiciaire : 10 000 000 x 1,2 = 12 000 000
Terrain 10 000 000 Valeur actuelle : 15 000 000 2 000 000
Valeur réévaluée : 12 000 000
VO : 25 000 000 x 1,2 = 30 000 000
VO : 25M Amort : 10 000 000 x 1,2 = 12 000 000
Bâtiment Am : 10M VNC : 15 000 000 x 1,2 = 18 000 000
VNC : 15M Valeur actuelle = 16 000 000
Valeur réévaluée : 16 000 000
Indice définitif = 16 000 000/15 000 000 = 16/15
Réévaluation définitive :
VO : 25 000 000 x 16/15 = 26 666 667 1 666 667
Amort : 10 000 000 x 16/15 = 10 666 667 666 667
VNC : 26 666 667 – 10 666 667 = 16 000 000 1 000 000
Corrigé:
Traduction comptable :
22 2 000 000
23 1 666 667
28 666 667
1061 1 000 000
CAS REGALUS (PAGE 384) DU LIVRE DE MABUDU
REEVALUATION DES BILANS
Traduction comptable
2. Montant de l’écart
FICHE 23
CHARGES D’ EMPRUNTS
d'achèvement du bien ;
CHARGES D’ EMPRUNTS
Les charges d'emprunts sont à incorporer au Pour éviter d'alourdir les travaux
Mission :
CORRIGE
Les intérêts sont calculés en fonction du nombre de mois sur lequel courent les
intérêts.
Ex: Pour E2 = 400 000 x 5 % x 10/12 = 16 667.
CHARGES D’ EMPRUNTS
CORRIGE
2. La période de construction débute le 1er avril et s'achève le 15
décembre, soit 8,5 mois. L'emprunt E3 est contracté un mois après
le début de la construction.
El: 200 000 x 4% x 8,5/12 = 5667
E2: 400 000 x 5% x 8,5/12 = 14167
E3: 600 000 x 6% x 7,5/12 = 22500
Soit un total de 42334.
CHARGES D’ EMPRUNTS
CORRIGE
3. Le montant à déduire au titre des intérêts de placement est de
4 250 (placements sur la période de construction); les autres
placements ont été réalisés avant et après cette période.
4. Le montant à incorporer au coût de l'actif est le suivant:
Intérêts incorporables au titre du remboursement de l'emprunt:
42 334.
Produits financiers à déduire au titre du placement des sommes
non immédiatement engagées 4250.
Soit un total de 42 334 – 4 250 = 38084.
GROUPEMENT D’INTERET ECONOMIQUE (GIE)
FICHE 24
GROUPEMENT D’INTERET ECONOMIQUE (GIE)
Principe :
Le G.I.E. a la personnalité juridique et ses règles de fonctionnement sont celles qui
régissent les sociétés de personnes.
Les membres du groupement sont tenus des dettes de celui-ci sur leur patrimoine
propre, car le G.I.E. peut être constitué sans capital minimal légal, son financement
étant assuré par les cotisations des membres.
Le G.I.E. ne donne pas lieu pour lui-même à réalisation et partage des bénéfices.
En principe, le G.I.E. ne peut avoir pour but exclusif la recherche de bénéfices pour
lui-même, mais seulement pour ses membres. Les bénéfices devront donc être répartis