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Taxe sur la Valeur Ajoute 1

1- DEFINITION DE LA Taxe sur la Valeur Ajoute

La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est un impt indirect sur la consommation.
C'est un type d'impt rcent invent le 10 avril 1954 par Maurice LAURE pour remplacer les
impts sur la consommation (taxe sur le prix de vente pay par les consommateurs ou, ce qui
revient au mme, taxe sur le Chiffre dAffaires des entreprises).

La TVA est un impt assis sur la valeur ajoute ralise par lentreprise, mais qui
sapplique sur le Chiffre dAffaires. La valeur ajoute est laccroissement de valeur que
lentreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans ses activits
professionnelles courantes.

La TVA est gnre par les vnements qui rentrent dans la cadre du cycle
dexploitation de lentreprise. Cependant, touts les vnements ne sont pas lorigine de cet
impt.

Alors, cet ouvrage apporte des prcisions sur les diffrents types dvnements qui
gnrent la TVA.

La TVA ne constitue, ni une charge, ni un produit, pour lentreprise lorsquelle est
gnre par un vnement qui contribue la ralisation doprations taxables ou bnficiant
dun rgime dexception.

Mais, dans certaines circonstances, ce principe na pas toujours vrifi.

Cet ouvrage dmontre par des analyses pertinentes dans quelles circonstances, la TVA
gnre par un vnement qui contribue la ralisation doprations taxables ou bnficiant
dun rgime dexception, devient une charge :
- fiscalement dductible pour lentreprise ;
- non fiscalement dductible pour lentreprise ;

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Par ailleurs, il apporte aussi des claircissements sur la comptabilisation de la TVA dans
le systme OHADA, lorsquelle :
- ne constitue ni une charge, ni un produit pour lentreprise ;
- devient une charge fiscalement dductible pour lentreprise ;
- devient une charge non fiscalement dductible pour lentreprise.

Les obligations fiscales au regard de la TVA doivent respecter le principe de
territorialit. Donc chaque pays labore les textes et lois qui rgissent sur son espace
territorial :
- ltablissement ;
- la liquidation ;
- la dclaration ;
- le paiement ;
- les modalits contrle et de recouvrement.

Les textes et lois, dans les pays de la zone OHADA, ont adopt le systme dclaratif.
Ce qui veut dire que cest le contribuable qui :
- Identifie lui-mme parmi les oprations effectues, au cours dun exercice fiscal,
celles qui sont imposables la TVA. Par consquent, les oprations dont elle est le redevable
lgal de la TVA ;

- Dtermine lui-mme les bases dimpositions de la TVA due ;
- Liquide lui-mme le montant de la TVA due ;
- Procde lui-mme la dclaration de la TVA due ;
- Effectue le paiement du montant de la TVA dclare.

De lanalyse des vnements imposables la TVA, on peut distinguer :
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La TVA collecte ;
La TVA dductible;
La TVA reverser.

Et dans la rubrique "LA TAXE SUR LA VALEUR AJ OUTEE COLLECTEE"

Sont soumises la TVA sur un territoire national donn, les oprations accomplies
dans le cadre dune activit conomique ralise titre onreux sur cet espace territorial.

Le territoire national au sens de la TVA peut stendre hors des frontires nationales
puisque la loi reconnat certaines oprations effectues ltranger, la qualit doprations
rattaches la juridiction fiscale nationale.

Cest le cas des oprations suivantes :
- Les importations faites selon les prescriptions des articles 220 et 223 de lActe Uniforme
OHADA relatif au Droit Commercial Gnral;
- Lutilisation ou lexploitation sur un territoire national donn, des services fournis par un
prestataire domicili ltranger.

Le caractre onreux signifie que lopration comporte une contrepartie[1]. Cest une
condition ncessaire, mais pas suffisante. Le CJ CE a en effet jug, malgr le silence sur ce
point, quil devrait en outre y avoir un lien direct[2] entre le service rendu et la contrepartie
reue.

Selon la lgislation fiscale de chaque pays de la zone OHADA, la TVA peut tre
collecte sur :

Les livraisons des marchandises et produits fabriqus ;
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Taxe sur la Valeur Ajoute 4

Les facturations des marchandises et produits fabriqus;

Les prestations de services ;
Les subventions dexploitation ou dquilibre ;
Les cessions des immobilisations corporelles meubles ;
Les rmunrations verses aux prestataires domicilis ltranger;
les livraisons de biens ou les prestations de services lAdministration Publique et
aux Collectivits Territoriales;



[1] Il importe peu que lopration soit ralise avec bnfice, prix cotant ou perte ; La
TVA frappe non un rsultat bnficiaire, mais un Chiffre dAffaires.
[2] La notion de lien direct a t dgage pour la premire fois propos des comits
dintervention et de promotion conomique, qui sont financs par des subventions publiques
des taxes parafiscales, voire par des cotisations des entreprises. Le problme qui sest pos
cest de savoir si ces ressources doivent ou non tre soumises la TVA.
Larrt de principe a t rendu par la Cour de J ustice du Conseil dEtat le 08 mars 1988 dans
laffaire britannique Appel and Pear development Council, RJ F, 1988, page 570.