Fiche séquence n° 7

Masse horaire :
Module : 15 Comptabilité analytique d’exploitation
80 Heures
La concordance entre le résultat de la comptabilité
Temps prévu :
Séquence n° 7 générale et le résultat de la comptabilité analytique
10 Heures
d’exploitation
Objectif de Etablir la concordance entre le résultat de la comptabilité générale et le
la séquence résultat de la comptabilité analytique d’exploitation

I- Les produits courants

Parmi les produits de la classe (7) de la comptabilité générale, on doit distinguer :
 Les autres produits incorporés
 Les autres produits non incorporés

A- Les autres produits incorporés

Ce sont les produits qui correspondent à un exercice de la CAE, et qui interviennent
directement dans la détermination du résultat analytique

Chiffre d’affaires + Autres produits incorporés – Coût de revient = Résultat courant

B- Les autres produits non incorporés

C’est la partie des produits courants et non courants dont le montant couvre des exercices
antérieurs ou une durée dépassant l’exercice de la CAE. Ces produits n’interviennent que dans le
rapprochement du résultat analytique global avec le résultat général. (Exemple : Une ristourne qui
nous a été accordée par un fournisseur et qui couvre les achats de l’année, l’exercice de la
CAE étant le mois).

II- Rapprochement du résultat analytique et du résultat général

A- Les charges non incorporables

Les charges non incorporables qui n’interviennent pas dans le calcul des coûts et du coût de
revient de la comptabilité analytique, entraînent une diminution des charges de celle-ci, et donc une
augmentation du résultat. On doit les retrancher du résultat analytique.

B- Les charges supplétives

Les charges supplétives qui ne font pas partie des charges par nature et qui sont introduites
dans le calcul des coûts et du coût de revient, augmentent les charges de la CAE et diminuent le
résultat de la comptabilité analytique. On doit donc les ajouter à celle-ci dans la recherche du
résultat général.
Résultat général
=
Résultat analytique
+
Charges supplétives
+
Produits non incorporés
-
Charges non incorporables

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 C- Les frais résiduels des sections
Sont appelés « Frais résiduels des sections », la partie des charges indirectes des sections
principales non imputées (ou imputées en trop) aux coûts et au coût de revient.
Exemple :
Soient les totaux secondaires suivants, et le nombre des unités d’œuvre des sections
principales suivantes :
Sections principales Totaux secondaires Nombre des U.O
Préparation 3 560 72 000
Cuisson 2 972 110 400
Conditionnement 2 168 97 320
Distribution 1 500 138 000

Travail à faire : Calculer les coûts des U.O des sections principales et arrondir au centime le plus
proche.

Corrigé :
Eléments Total Préparation Cuisson Conditionnement Distribution
TRS (1) 10 200 3 560 2 972 2 168 1 500
Nombre des UO 72 000 110 400 97 320 138 000
Coût de l’UO 0,05 0,03 0,02 0,01
Charge imputée 10 238,40 3 600 3 312 1 946,40 1 380
(4) = (2) * (3)
Charge résiduelle -38,40 -40 -340 +221,60 +120
(1) – (4)
Frais résiduels des sections principales
=
Charges réelles
-
Charges imputées
 Préparation : 3 560 – (72 000 X 0,05) =3 560 – 3 600 = - 40
 Cuisson : 2 972 – (110 400 X 0,03) = 2 972 – 3 312 = - 340
 Conditionnement : 2 168 – (97 320 X 0,02) = 2 168 – 1 946,40 = +221,60
 Distribution : 1 500 – (138 000 X 0,01) = 1 500 – 1 380 = +120

Donc les frais résiduels des sections principales sont de : -40 – 340 + 221,60 + 120 = - 38,40

Résultat général
=
Résultat analytique
+
Charges supplétives
+
Produits non incorporés
-
Charges non incorporables
+ ou -
Frais résiduels des sections principales

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 III- Les différences d’inventaire et les différences d’incorporation

A- Les différences d’inventaire

La différence d’inventaire est la valeur constituant la différence entre le stock final analytique
qui est donné par le compte « Inventaire permanent », et le stock final réel obtenu à l’aide de
l’inventaire extra comptable, c'est-à-dire qui figure en comptabilité.
Exemple :
 Le coût d’achat global de 50 000 Kg de MP (M) : 5 200 000 DH
 Le stock initial : 50 000 Kg à 5 100 000 DH
 La consommation totale des MP (M) pour la fabrication est : 82000 Kg
 stock réel : 17 500 Kg
Travail à faire : Présenter le compte d’inventaire permanent des MP (M).

Corrigé :
Eléments Q PU M
SI 50 000 102 5 100 000
Entrée (Achat) 50 000 104 5 200 000
CMUP 100 000 103 10 300 000
Sortie (Consommation) 82 000 103 8 446 000
SF 17 500 103 1 802 500
Différence d’inventaire +500 103 +51 500
CMUP 100 000 103 10 300 000

Résultat général
=
Résultat analytique
+
Charges supplétives
+
Produits non incorporés
-
Charges non incorporables
+ ou -
Frais résiduels des sections principales
+ ou –
Différences d’inventaire

B- Les différences d’incorporation

Les différences d’incorporation sont dues à un CMUP qui ne tombe pas juste, et on est obligé
de travailler soit par défaut, soit par excès.
Exemple :
 Stock initial : 960 unités pour 105 686 DH
 Achats : 1000 unités pour 110 000 DH
 Frais sur achats : 20 000 DH
 Consommation : 1800 unités
 Stock final : 160 unités
Travail à faire : Présenter le compte d’inventaire permanent.

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Corrigé :
Eléments Q PU M
SI 960 - 105 686
Entrée (Achat) 1 000 - 110 000
Frais sur achat 20 000
CMUP 1 960 120,25 235 686
Sortie (Consommation) 1 800 120,25 216 450
SF 160 120,25 19 240
Différence d’incorporation - - -4
CMUP 1 960 120,25 235 686

CMUP = 235 686 / 1960 = 120, 24796 = 120,25

Remarque :
1er Cas : Si on majore le CMUP, ça entraîne un gonflement des charges, donc une diminution du
résultat analytique. La différence doit être ajoutée au résultat analytique.

2ème Cas : Dans le cas inverse, il va y avoir une sous évaluation des matières utilisées, donc une
augmentation du résultat analytique. La différence doit être retranchée du résultat analytique.

Résultat général
=
Résultat analytique
+
Charges supplétives
+
Produits non incorporés
-
Charges non incorporables
+ ou -
Frais résiduels des sections principales
+ ou –
Différences d’inventaire
+ ou –
Différences d’incorporation

Application (1) :
La société industrielle « DIAMANTINE » traite la MP (A) et la MP (B) dans l’atelier (1). A la sortie
de cet atelier est obtenu un produit semi-fini qui est l’objet d’un stockage en magasin. Ce produit
semi-fini subit dans l’atelier (2) un traitement complémentaire, à la suite duquel sont élaborés le PF
(X) et le PF (Y) qui entrent en magasin. Toutes les sorties de magasin se font au CMUP.
L’activité du mois d’Avril de l’année N se résume ainsi :
Stocks au 01/04/N :
 MP (A) : 12 000 Kg à 21 DH
 MP (B) : 36 000 Kg à 26,50 DH
 Matières consommables : 5 000 DH
 Produis semi-finis : Néant
 PF (X) : 2 860 unités pour 269 200 DH
 PF (Y) : 450 unités pour 92 625 DH
 En cours de fabrication de PF (X) : 9 000 DH
 En cours de fabrication de PF (Y) : 9 650 DH

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Achats du mois :
 MP (A) : 24 000 Kg à 21 DH
 MP (B) : 18 000 Kg à 22 DH
 Matières et fournitures consommables : 30 000 DH

Charges indirectes :
Sections principales
Charges indirectes
Total Approv Atelier (1) Atelier (2) Distribution
TRS 850 508 126 000 289 800 297 000 137 708
Nature UO Kg de MP Kg de MP H/MOD 100 DH de CA
Achetées Utilisées
Nombre UO ……………… ………………… ……………… ……………………
Coût UO ……………… ………………… ……………… ……………………
Charges imputées ……………… ………………… ……………… ……………………
Charges résiduelles …………….. ………….……… ……………… ………….………

Parmi ces charges, il a été tenu compte :

 D’une rémunération conventionnelle du Capital pour 19 000 DH par mois
 De 33 000 DH de matières et fournitures consommables
 De 8 000 DH d’achats non stockés de matières et de fournitures
 De 12 000 DH de charges non incorporables par mois
NB : Arrondir le coût de l’unité d’œuvre à la dizaine de centime la plus proche.

Consommation de MP par l’atelier (1) :

 MP (A) : 18 600 Kg
 MP (B) : 26 400 Kg
Consommation de Produits semi-finis par l’atelier (2) :
 22 000 Kg pour fabriquer le PF (X)
 9 500 Kg pour fabriquer le PF (Y)
Main d’œuvre directe :
 Atelier (1) : 8 080 H à 60 DH
 Atelier (2) : 4 800 H à 70 DH pour le PF (X) et 1 800 H à 70 DH pour le PF (Y).
Production du mois :
 L’atelier (1) a fabriqué 37 000 Kg de produits semi-finis
 L’atelier (2) a fabriqué 15 300 unités de PF (X) et 3 000 unités de PF (Y)
Ventes du mois :
 PF (X) : 14 000 unités à 167 DH
 PF (Y) : 2 000 unités à 215 DH
Stocks au 30/04/N :
 MP (A) : 17 405 Kg
 MP (B) : 27 590 Kg
 Matières consommables : 2 000 DH
 Produis semi-finis : 5 500 Kg
 PF (X) : 4 160 unités
 PF (Y) : 1 450 unités
 En cours de fabrication de PF (X) : Néant
 En cours de fabrication de PF (Y) : 26 150 DH

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Extrait du CPC du mois d’Avril de l’année N :
Eléments Montants
Produits :
Ventes de biens produits (1) ?
Variation des stocks de Biens produits (2) ?
Produits des TP et autres titres immobilisés 3 200
Intérêts et autres produits financiers 4 000
PC des immobilisations 6 000
Autres produits non courants 453
Charges :
Achats consommés de matières et fournitures (3) ?
Autres charges externes 346 800
Impôts et taxes 268 000
Charges du personnel 1 000 000
Dotations d’exploitation 103 200
Charges d’intérêts 18 000
Autres charges financières 1 308
VNA des immobilisations cédées 5 000
Autres charges non courantes 5 500
Dotations non courantes 1 500

Travail à faire :
1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes
2) Calculer tous les coûts conduisant au résultat analytique d’exploitation
3) Etablir la concordance entre le résultat analytique et le résultat général

Corrigé du cas « Diamantine » Concordance :

1- Tableau de répartition des charges indirectes 

Sections principales
Charges indirectes
Total Approv Atelier (1) Atelier (2) Distribution
TRS (1) 850 508 126 000 289 800 297 000 137 708
Nature UO Kg de MP Kg de MP H/MOD 100 DH de
Achetées Utilisées CA

Nombre UO (2) 42 000 45 000 6 600 27 680

Coût UO (3) 3 6,40 45 5
Charges imputées 849 400 126 000 288 000 297 000 138 400
(4) = (2) * (3)
Charges résiduelles +1 108 - +1 800 - -692
(1) – (4)

Atelier (1) : 289 800/45 000 = 6,44 DH arrondi par défaut à 6,40 DH

Distribution : 137 708/27 680 = 4,975 DH arrondi par excès à 5 DH

2- Coût d’achat des MP et des Matières consommables :

Eléments MP (A) MP (B)
Q PU M Q PU M
Prix d’achat 24 000 21 504 000 18 000 22 396 000
Frais d’approvisionnement 24 000 3 72 000 18 000 3 54 000
Coût d’achat 24 000 24 576 000 18 000 25 450 000

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Matières consommables :
Eléments Q PU M
Prix d’achat - - 30 000
Faris d’approvisionnement - - -
Coût d’achat - - 30 000

3- CIP des stocks de MP et des Matières consommables :

Eléments MP (A) MP (B)
Q PU M Q PU M
SI 12 000 21 252 000 36 000 26,50 954 000
Entrée (Achat) 24 000 24 576 000 18 000 25 450 000
CMUP 36 000 23 828 000 54 000 26 1 404 000
Sortie (Consommation) 18 600 23 427 800 26 400 26 686 400
SF 17 405 23 400 315 27 590 26 717 340
Différence d’inventaire -5 23 -115 +10 26 +260
CMUP 36 000 23 828 000 54 000 26 1 404 000

CIP des stocks des Matières consommables (Méthode du CMUP) :

Eléments Q PU M Eléments Q PU M
S.I - - 5 000 Sortie (Consommation) - - 33 000
Entrée (Achat) - - 30 000 SF - - 2 000
CMUP - - 35 000 CMUP - - 35 000

4- Coût de production des PSF :

Eléments Q PU M
Charges directes :
 MP (A) consommée 18 600 23 427 800
 MP (B) consommée 26 400 26 686 400
 MOD Atelier (1) 8 080 60 484 800
Charges indirectes :
 Frais Atelier (1) 45 000 6,40 288 000
Coût de production 37 000 51 1 887 000

5- CIP des stocks de PSF :

Eléments Q PU M
S.Initial - - -
Entrée (Production) 37 000 51 1 887 000
CMUP 37 000 51
Sorties (Consommation) :
 PF (X) 22 000 51 1 122 000
 PF (Y) 9 500 51 484 500
S.Final 5 500 51 280 500
CMUP 37 000 51 1 887 000

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6- Coût de production des PF (X) et (Y) :
Eléments PF (X) PF (Y)
Q PU M Q PU M
Charges directes :
 PSF pour (X) 22 000 51 1 122 000 - - -
 PSF pour (Y) - - - 9 500 51 484 500
 MOD Atelier (2) 4 800 70 336 000 1 800 70 126 000
Charges indirectes :
 Frais Atelier (2) 4 800 45 216 000 1 800 45 81 000
En-cours :
 E.C Initial - - +9 000 - - +9 650
 E.C Final - - - - - -26 150
Coût de production 15 300 110 1 683 000 3 000 225 675 000

7- CIP des stocks de PF (X) et (Y) :

Eléments PF (X) PF (Y)
Q PU M Q PU M
SI 2 860 - 269 200 450 - 92 625
Entrée (Production) 15 300 110 1 683 000 3 000 225 675 000
CMUP 18 160 107,50 1 952 200 3 450 222,50 767 625
Sortie (Vente) 14 000 107,50 1 505 000 2 000 222,50 445 000
SF 4 160 107,50 447 200 1 450 222,50 322 625
CMUP 18 160 107,50 1 952 200 3 450 222,50 767 625

8- Coût de revient des PF vendus :

Eléments PF (X) PF (Y)
Q PU M Q PU M
Coût de production des PF 14 000 107,50 1 505 000 2 000 222,50 445 000
vendus
Charges de distribution 23 380 5 116 900 4 300 5 21 500
Coût de revient 14 000 115,85 1 621 900 2 000 233,25 466 500

9- Résultat analytique d’exploitation :

Eléments PF (X) PF (Y)
Q PU M Q PU M
Chiffre d’affaires 14 000 167 2 338 000 2 000 215 430 000
Coût de revient 14 000 115,85 1 621 900 2 000 233,25 466 500
RAE 14 000 51,15 + 716 100 2 000 -18,25 -36 500
RAE Global + 716 100 + (-36 500) = 679 600 DH

10- Concordance entre le résultat analytique et le résultat général :

Résultat Analytique d’exploitation :………………………… 679 600 DH

+ Charges supplétives :……………………………………… + 19 000 DH
+ Produits non incorporés :………………………………… + 13 653 DH
- Charges non incorporables………………………………… - 12 000 DH
+/- Frais résiduels des centres :………………………………. - 1 108 DH
+/- Différences d’inventaire :
[MP (A) = +115 et MP (B)] = -260…………………………- 145 DH
= Résultat de la Comptabilité Générale :……………… + 699 000 DH

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Vérification de la concordance des résultats :
CPC Fin Avril de l’année N :
Eléments Montants
Produits d’exploitation :
 Ventes de Biens et services produits (1) 2 768 000
 Variation de stocks de Biens produits (2) 696 000
Total des produits d’exploitation 3 464 000
Charges d’exploitation :
 Achats consommés de matières et fournitures (3) 1 029 345
 Autres charges externes 346 800
 Impôts et taxes 268 000
 Charges du personnel 1 000 000
 Dotations d’exploitation 103 200
Total des charges d’exploitation 2 747 345
Résultat d’exploitation + 716 655
Produits financiers :
 Produits des TP et autres titres immobilisés 3 200
 Intérêts et autres produits financiers 4 000
Total des produits financiers 7 200
Charges financières :
 Charges d’intérêts 18 000
 Autres charges financières 1 308
Total des charges financières 19 308
Résultat financier -12 108
Résultat courant + 704 547
Produits non courants :
 PC des immobilisations 6 000
 Autres produits non courants 453
Total des produits non courants 6 453
Charges non courantes :
 VNA des immobilisations cédées 5 000
 Autres charges non courantes 5 500
 Dotations non courantes aux amortissements et aux 1 500
provisions
Total des charges non courantes 12 000
Résultat non courant - 5 547
Résultat avant impôts +699 000

(1) CA = Ventes des biens et services produits du mois :

PF (X) = 14 000 * 167 = 2 338 000 DH
PF (Y) = 2 000 * 215 = 430 000 DH
Total = 2 768 000 DH

(2) Variation des stocks de biens produits :

Variation des stocks des en cours en valeur = (SF – SI)
PF (X) = (0 – 9 000) = - 9 000 DH
PF (Y) = (26 150 – 9 650) = + 16 500 DH
Variation des stocks des produits semi-finis en valeur = (SF - SI)
PSF = (280 500 – 0) = 280 500
Variation des stocks des biens produits en valeur = (SF – SI)

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 PF (X) = (447 200 – 269 200) = + 178 000 DH
PF (Y) = (322 625 – 92 625) = + 230 000 DH
Total = 696 000 DH

(3) Achats consommés des matières et fournitures 

= Achats de matières et fournitures - Variation des stocks de matières et
fournitures
= Achats – (SF – SI)
MP (A) = 504 000 – (400 315 – 252 000) = + 355 685 DH
MP (B) = 396 000 – (717 340 – 954 000) = + 632 660 DH
M. Consommables = 30 000 – (2 000 – 5 000) = + 33 000 DH
Achats non stockés de M. et Fournitures = + 8 000 DH
Total = 1 029 345 DH

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