Chapitre 2

Traitement des charges et des produits de la Comptabilité Financière

INTRODUCTION

Les coûts peuvent être complets ou partiels, selon qu’on y incorpore tout ou une partie des charges de la
comptabilité financière. D’une manière générale, le coût d’un produit est composé par un ensemble de charges
supportées par l’entreprise

A. Le traitement des charges par la comptabilité de gestion

Il existe plusieurs coûts correspondant aux différents stades du processus économique ou du cycle
d’exploitation d’une entreprise (Achat, production, vente):

 Le coût d’acquisition,
 le coût de production,
 le coût de distribution et
 le coût de revient.

Le coût: le cumul des charges à un stade autre que celui de la vente

Le coût d’acquisition= le prix d’achat + les frais accessoires d’achat

Le coût de production = le coût d’acquisition des matières ou produits consommés + frais de fabrication

Le coût de distribution = les charges de transport + publicité

Coût de revient = coût de production + coût de distribution

Illustration 1:

La fabrication et la vente d’un produit ont donné lieu aux charges suivantes (prix hors taxe):

 Matières premières consommés: 8 400 TND

 Frais de transport de ces matières: 1490 TND
 Frais de fabrication: 7400 TND
 Frais de distribution: 860 TND
 Frais d’administration: 990 TND

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 Charges coût d’acquisition coût de production coût de revient

8400
9890
(8400 +1490)
1490 17 290
(9890 + 7400)
7400 17 290
+
860 860
+
990 990
=
19 140

Le coût d’acquisition = coût d’achat + Frais/achat

Coût de production = coût d’acquisition + autre frais de fabrication

Le coût de distribution et le coût d’administration => sont des coûts hors production (860 + 990 = 1850)

Coût de revient = c de production + c hors production d’administration et de distribution

Le résultat = prix de vente – prix de revient

En principe, toutes les charges enregistrées dans la comptabilité financière sont reprises par la CAG, elles sont
dites charges incorporables.

Au fait, certaines charges ne sont pas incorporables puisqu’elles ne reflètent pas les conditions normales d’une
exploitation régulière de l’entreprise.
Il s’agit d’identifier les éléments d’information sur les charges qui seront intégrés dans le réseau de l’analyse et
qui serviront à calculer les coûts, et ceux qui en seront exclus ou modifiés.
La procédure des charges de la comptabilité financière consiste à :

 Exclure certaines charges du calcul des coûts et du coût de revient : charges non incorporables.
 Modifier le montant de certaines charges incorporables : ce sont les charges d’usage et les charges
abonnées.
 Ajouter d’autres charges non contenues dans la comptabilité financière : charges supplétives.

Remarque :

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Les marges :

Une marge est la différence entre un prix de vente et un coût.

Quelque soit le coût calculé, il est donc possible de lui associer une marge à condition que ce coût corresponde à un
produit identifiable.

Exemple :
Marge/coût d'achat = prix de vente -coût d'achat
Marge / coût de production = prix de vente -coût de production
Marge/coût de distribution = prix de vente -coût de Distribution
Marge/ coût variables = prix de vente -coût variable
Marge commerciale = ventes de marchandises – coût d’achat des marchandises vendues

Détermination des charges de la comptabilité

de gestion

Charges prises en Charges non

Compte par incorporables
la comptabilité Charges prises en
financière Charges communes
Charges incorporables Compte par
la comptabilité
Charges supplétives De gestion

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1.1 Charges non incorporables

Ce sont des charges qui sont retenues par la CF mais qui ne sont pas prises en compte par la CG car elles sont
sans rapport avec une activité d’exploitation courante.
Ils ont un caractère exceptionnel ou qui sont antérieures à la période de calcul des coûts ne feront pas partie des
charges de la CG => A éliminer du calcul du coût de revient.
Les charges non incorporables sont celles qui ne peuvent concourir à la formation des coûts et des prix de
revient.

Les charges non incorporables sont essentiellement les suivantes :

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  Les taxes récupérables : cas de la TVA
 Les pertes exceptionnelles ou extraordinaires sur des opérations d’exploitation : cas des dégâts causés
par un incendie
 Les pertes exceptionnelles ou extraordinaires sur opérations de capital: cas des moins-values réalisées
lors d’une opération de cession d’un actif corporel ou incorporel.
 Les dotations aux amortissements des frais d’établissement
 Les dotations aux amortissements des provisions pour risque et charge
 L’impôt sur les bénéfices.
 etc.

1.2. Les charges qui sont incorporées pour un montant différent de leur montant comptable

Les charges d’usage ou les amortissements analytiques :

Certaines charges en CF sont déterminées selon des considérations fiscales ou autres, doivent être modifiés par
la CG pour qu’ils puissent mieux correspondre à la réalité économique et technique
=> C’est le cas des amortissements.

Exemple 1 : Cas des amortissements

La CF retient les dotations aux amortissements fiscaux ainsi calculées :

Annuité d’amortissement = VCN / DVF

VCN : valeur comptable nette = valeur d’acquisition – cumul annuités amortissement

DVF : durée de vie fiscale
Cette formulation est purement fiscale et elle ne tient pas compte de la réalité technique => introduit le concept
de la charge d’usage à la place de la charge fiscale...

La CG retient les dotations aux amortissements d’usage qui est calculé selon la valeur actuelle ou de
remplacement

Annuité d’amortissement d’usage = VRI / DUP

VRI: valeur de remplacement de l’immobilisation

DUP: durée d’usage prévue

Exemple 1 :

Soit une entreprise qui a acheté au 01/01/N un équipement de production pour une valeur de 100 000 DT. Le taux
d’amortissement fiscal est de 25%.

Quelle serait la charge d’usage à incorporer au 31 /12/N+3 et au 31/12/N+4 si la valeur de remplacement de ce matériel à
ces dates est respectivement de 120 000 DT et 123 000 DT et que la durée de vie probable est de 6 ans?

Solution:

L’annuité d’amortissement fiscale retenue par la comptabilité financière: CF = 100 000 X 25%

L’annuité d’amortissement fiscale retenue par la comptabilité financière: CF = 100 000 X 25%

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 Date d’amortissement Amortissement fiscal Charge d’usage
31 /12/N+3 100 000 X 25% = 25000 DT 120 000 /6 = 20 000 DT
31 /12/N+4 0 car complétement amorti 123 000 /6 = 20 500 DT
en N+3

1/01/N 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3 31/12/N+4

25% 25% 25% 25%

Exemple 2 : L’abonnement des charges

Certaines charges enregistrées en CF couvrent des périodes différentes de celles retenues pour l’établissement des coûts et
coût de revient ce sont des charges périodique tel que les charges de consommation d’électricité, d’eau, de téléphone, des
assurances, etc.
Pour calculer les coûts il faut imputer à chaque période de calcul une partie de ces coûts en répartissant le montant global
sur les périodes concernées.
Exemple 2:

Les charges suivant sont extraites du journal de l’entreprise au 31/03/N

Nature de la charge Montant comptable Remarques

de la charge
Électricité 93 000 DT Facture du premier trimestre N
Loyer de l’usine 15 000 DT Loyer du premier trimestre N

Quel est le montant de ces charges à incorporer aux coûts du mois de mars N ?

Solution :

Nature de la charge Montant comptable de la Remarques

charge
Électricité 31 000 DT 93 000 / 3
Loyer de l’usine 5 000 DT 15 000 / 3

1.3. Charges supplétives

Elles correspondent à des charges auxquelles la comptabilité financière ne reconnaît pas le statut de charges pour des
raisons juridiques ou fiscales et qui pourtant représentent la rémunération des facteurs concourant au bon fonctionnement
de l’entreprise. Ces charges sont principalement de deux types :
La rémunération du travail de l’exploitant individuel n’est pas comptabilisée en tant que frais de personnel de
l’entreprise, il doit être repris par la CG.
La rémunération des capitaux propres investis à un taux conventionnel (exemple: une rémunération des capitaux
propres (25000 TND) au taux de 8% par an est prise en compte par la comptabilité de gestion)

Cette analyse et ces travaux préparatoires de reclassement des charges nous permettent de donner la formule suivante :

Charges de la CG = charges de la CF – charges non incorporables + charges supplétives

Ou

Charges de la CG = charges incorporables + charges supplétives

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Application:

Les charges de la Comptabilité Financière, de l’année N, sont de 140000 TND; la rémunération des capitaux propres (80
000 TND rémunéré au taux de 10% par an. Les dotations aux amortissements des frais d’établissement sont de 10 000
TND
TAF: déterminer les charges de la CAG

Solution :

Charges de CG = charges de CF + Charges supplétives – charges non incorporables

Charges CG = 140 000 + 8000 * – 10 000

= 138 000 TND

* 80 000 X 10 % = 8 000 TND

2. La procédure de traitement des produits de la Comptabilité financière

2.1. Les produits incorporables :

Se sont des produits enregistrés en CF et en CG. Le produit incorporable de référence reste le chiffre d’affaires (CA)

2.2. Les produits non incorporables :

Ils doivent être exclus du champ de calcul de la CG puisqu’il s’agit de produits enregistrés par l’entreprise mais ne
correspondant pas à son objet principal. Les produits anormaux que sont :

 les produits exceptionnels,

 La récupération de créances antérieurement provisionnées,
 Les plus-values sur cessions d’immobilisations.
 Les produits de la location immobilière

2.3. Les produits supplétifs :

Le cas le plus fréquent consiste en des travaux faits par l’entreprise pour elle-même. En effet, la CF enregistre en produits
les travaux effectués par l’entreprise pour elle-même, ceux-ci constituant une production immobilisée. Cette production
comprend notamment la création d’immobilisation corporelles (conception et fabrication d’une machine-outil, d’un
appareil…) ou d’immobilisation incorporelles (étude de marché, réalisation d’un progiciel informatique…)

3. les différences de traitement et la concordance des résultats comptables et analytique

3.1. Les différences d’incorporation sur les charges

Le traitement effectué sur les charges de la CF donne lieu à des différences d’incorporation.
On aura ainsi des différences d’incorporation sur :

 Les charges non incorporées

 Les charges d’usage
 Les charges abonnées
 Les charges supplétives

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Cette différence d’incorporation permet d’établir une relation entre les charges de la CF et celle de la CG. Soit :
 Ccf = les charges de la comptabilité financière
 Ccg = les charges de la comptabilité de gestion
 DIC = la différence d’incorporation sur les charges

Ccf = Ccg + DIC

Ou
DIC = Ccf – Ccg => Ccg = Ccf - DIC

3.2. La différence d’incorporation sur les produits

 Le traitement fait sur les produits donnera lieu, à l’instar du traitement des charges, à une différence
d’incorporation.
 Elle sera dénommée différence d’incorporation sur les produits comptables. On aura ainsi des différences
d’incorporation sur :
 Les produits non incorporés
 Les produits supplétifs
Soit :
 Pcf = produits de la comptabilité financière
 Pcg = produits de la comptabilité de gestion
 DIP = la différence d’incorporation sur les produits
 Pcf = Pcg + DIP

3.3. La concordance entre résultat comptable et résultat analytique de gestion

 «Le résultat de la CF est en quelque sorte le résultat officiel. Le rapprochement consiste donc à partir des résultats
de la comptabilité de gestion pour les rapprocher de celui de la CF»
 Une concordance doit être nécessairement établie entre ces deux résultats. Celle-ci prendra en considération les
différences d’incorporation préalablement mentionnées, Soit :

Rcf = le résultat de la comptabilité financière

Rcg = le résultat de la comptabilité de gestion

Rcf = Pcf – Ccf

Rcf = Pcg + DIP – [ Ccg + DIC ]

Rcf = Pcg - Ccg + DIP – DIC

Rcf = Rcg + DIP – DIC

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 Résumé
 Les charges non incorporables sont les charges enregistrées par la
comptabilité financière mais non prises en compte par la comptabilité
analytique de gestion.
 Les charges supplétives sont des charges non enregistrées dans la
comptabilité financière mais retenues dans la comptabilité analytique
de gestion.
 Les charges incorporées dans la comptabilité analytique pour des
montants différents sont :
 Les charges d’amortissement
 Les charges de structure
 L’incorporation des charges abonnées aux coûts doit respecter la
périodicité de calcul des coûts en comptabilité analytique de gestion

De la même manière:
 Les produits non incorporables sont les produits pris en compte dans
le calcul de coût.
 Les produits de substitution sont les produits constatés et enregistrés
en CF et repris par la CAG avec des montants différents.
 Les produits supplétifs sont les travaux faits par l’entreprise pour
elle-même qui ne sont pas enregistrés en CF.

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Application 1 :Cas Entreprise SIMENS

L’entreprise «SIMENS » vous demande de calculer le montant des charges à incorporer aux coûts de la
comptabilité de gestion, à cet effet elle vous communique le tableau suivant :

Charges Montants
 Achats consommés 58 000
 Salaires et compléments de salaires 18 500
 Charges sociales légales 4 625
 Charges financière (1) 1 900
 Pertes extraordinaires dues à la détérioration d’une partie des stocks 400
 Impôt sur les bénéfices 8 700
 Pertes sur créances irrécouvrables 720
(1) Sur emprunt pour le financement d’un cycle d’exploitation dépassant 12 mois.

TAF : Déterminer les charges à incorporer à la comptabilité de gestion et les charges non incorporables.

Application 2 en classe: cas de l’entreprise FORUM

L’entreprise « Forum » au capital de 2 000 000 DT, organise une comptabilité analytique semestrielle. Pour le premier
semestre 2016, le service comptable vous fournit les éléments de charges suivants :

- Services bancaires (annuelles) : 9 000 DT

- Entretien et réparation (9 mois) : 6000 DT
- Transport semestriel: 10 000 DT
- Achats semestriels de matières premières : 49 350 DT
- Amortissements annuels des frais préliminaires 36 000 DT
- Dons annuels versés : 3 000 DT.
- Rémunération trimestrielle du dirigeant : 8000 DT
- Rémunération théorique annuelle du capital est du taux de 10 %

Questions :
Q1. Déterminer les charges de la Comptabilité financière
Q2. Déterminer les charges de la Comptabilité de gestion,
Q3. Calculer le résultat de la CAG, sachant que le Résultat net de la CF est de 450 000 DT