S3 SEG E4

Comptabilité Analytique

2021 /2022

Cours : Comptabilité Analytique Pr: D. KARIMI

 Le passage des charges comptables aux éléments de coûts
économiques

Les charges à introduire dans le coût sont, en principe, celles inscrites

dans la comptabilité générale (comptes de la classe 6)
Toute fois la comptabilité analytique repose sur un nouveau traitement
des données comptables et donc le passage des charges de la
comptabilité générale à la détermination des coûts doit passer par un
travail de sélection, car toutes les charges par nature ne concourent pas
à la détermination des coûts
 Le passage des charges comptables aux éléments de coûts
économiques

I – Analyse des charges

I – 1 – Charges non incorporables par leur nature
Certaines charges seront exclues du calcul parce qu’elles
 revêtent un caractère non courant et qu’elles fausseraient la
comparaison dans le temps (VNA des immobilisations cédées ;
pénalités et amendes fiscales ou pénales…)
 ne concernent pas les activités analysées (Frais d’achat et de vente
des titres dans une entreprise industrielle…)
 n’ont pas le caractère de charges (IS, IR…)
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économiques

I – 2 – Différences sur charges incorporables

Certaines charges seront retenues dans le calcul des coûts pour un
montant différent (supérieur ou inférieur) à celui figurant dans la
comptabilité générale : Ce sont les charges de substitution
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économiques

I – 3 – L’abonnement des charges

Il faut veiller à ce que les charges retenues concernent la période
étudiée ; Cela devrait être le cas puisqu’en comptabilité générale on
utilise des comptes de régularisation dans ce but ; mais ce travail n’est
effectué qu’en fin d’exercice alors que les calculs de coûts sont le plus
souvent périodiques (mensuels…)
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économiques

I – 4 – Les charges supplétives

Ce sont des charges dont on tient compte en comptabilité analytique
alors qu’elles ne figurent pas en comptabilité générale; Il s’agit de :

 La rémunération de l’exploitant individuel

 La rémunération des capitaux propres
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économiques
II – Détermination des charges analytiques
Quel est l’intérêt de ce passage ?
Les charges enregistrées ne
La comptabilité générale doit reflètent pas « économiquement »
respecter un certain nombre conséquence
celles qui doivent être supportées
de principes comptables et règles par l’entreprise

La somme des charges de la donne

Des coûts comptables
comptabilité générale

La somme des valeurs des donne

facteurs de production des Des coûts économiques
outputs (charges économiques)
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économiques

Il est nécessaire de rectifier les charges de la comptabilité générale

pour déterminer ces coûts économiques

Comment faire ces rectifications ?

1 – Supprimer les charges non incorporables

2 – Evaluer les charges de substitution
3 – Calculer les différences d’incorporation sur les charges de substitution
4 – Corriger les charges incorporables des différences d’incorporation
5 – Abonner les charges incorporables à la période analytique correspondante
6 – Ajouter les charges supplétives
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économiques

Les charges incorporables

On retiendra celles qui :

 sont directement liées à l’activité et à l’exploitation

 sont jugées habituelles, normales et répétitives sur plusieurs
exercices
 concernent la période analytique en question

Exemple : Consommation de matières premières ; Rémunération du

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économiques

II – 1 – Les charges non incorporables par nature

On retranche les charges qui ne reflètent pas les conditions normales
d’une exploitation régulière de l’entreprise, car l’incorporation de ces
charges viendrait artificiellement majorer le coût de revient, on choisit
donc de les ignorer purement et simplement dans les calculs des coûts et
résultat analytique

Remarque : Il n’y a pas de liste exhaustive de charges non incorporables

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économiques

Il peut s’agir par exemple :

 Des charges non courantes

 De certaines provisions pour dépréciation ou pour litiges
 Des taxes et impôts : IS, IR, ainsi que les taxes qui, par application
des règles fiscales ne sont pas à la charge de l’entreprise tel que la
TVA et l’IR sur salaires
 Des dotations aux amortissements des frais d’établissement…
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II – 2 – La périodicité des calculs

En comptabilité analytique, la période de base est généralement plus
courte que l’exercice comptable, souvent le mois, parfois le trimestre.
En comptabilité générale, la période de base est l’année (exercice
comptable)

Procéder à la méthode de l’abonnement, c'est-à-

dire, il faut adapter la charge à la période analytique
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économiques

Exemple :
La société « Top Mode » calcule des coûts mensuels. Parmi les charges
enregistrées en comptabilité générale dans le C.P.C :
• Le loyer trimestriel des ateliers de fabrication : 60 000dh
• La prime d’assurance incendie semestrielle : 9 000dh
• Taxes sur les véhicules : 24 000dh
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L’abonnement mensuel de ces charges :

Comptabilité générale Comptabilité analytique

Charges
Période Montant Abonnement mensuel
Location et charges locatives Trimestrielle 60 000 20 000
Primes d’assurance Semestrielle 9 000 1 500
Taxes sur les véhicules Annuelle 24 000 2 000
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II – 3 – Les charges de substitution

Ce sont des charges destinées à remplacer , pour des raisons
économiques, certaines charges de la comptabilité générale

La différence entre les charges calculées et les charges prises en compte

en Comptabilité Générale est appelée différence d’incorporation

Il s’agit principalement de trois catégories :

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économiques

 Charge d’usage ou dotation aux amortissements économiques

Elle remplace, en comptabilité analytique, la dotation aux
amortissements comptables
Elle est égale à la valeur d’usage de l’immobilisation (valeur actuelle)
divisée par la durée prévue d’usage

Différence d’incorporation =
Charge d’usage – Dotation aux amortissements comptable
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Exemple :
Soit une machine de production :
- Valeur d’acquisition : 150 000dh
- Date d’acquisition : 01 / 01 / 2015
- Durée d’amortissement fiscale : 10 ans
- Mode d’amortissement linéaire

Au 31 / 12 / 2020 : La valeur marchande de la machine : 240 000dh

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 Dotation comptable aux amortissements :
150 000 / 10 ans = 15 000dh

 Charge d’usage :
240 000 / 10 ans = 24 000dh

Différence d’incorporation : 24 000 – 15 000 = 9 000dh

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 Charge étalée ou dotation aux provisions économiques
Les dotations aux provisions calculées et enregistrées ont pour objet :
 De constater une diminution probable de la valeur de certains actifs
 De prendre en compte l’existence de risque ou de charge dont la réalisation est
incertaine
Ces provisions sont le plus souvent comptabilisées pour satisfaire des exigences
juridiques
Les charges étalées, dont les montants sont calculés en fonction de considérations
purement économiques, remplacent, en comptabilité analytique, les dotations aux
provisions comptables

Différence d’incorporation = Charge étalée – Dotation au provision comptable

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économiques
Exemple : soient les dotations suivantes pour risques et charges :
- Année 2018 : 10 000dh
- Année 2019 : 12 000dh
- Année 2020 : 9 000dh
Pour tenir compte des variations des dotations, l’entreprise retient des charges étalées
pour un montant moyen de 10 000dh

Elle fait ainsi apparaître des différences d’incorporation suivantes :

 Année 2018 : 10 000 – 10 000 = 0dh
 Année 2019 : 12 000 – 10 000 = 2 000dh
 Année 2020 : 9 000 – 10 000 = - 1 000dh
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 Valeurs de remplacement des matières et des fournitures

Pour certaines calculs de coûts, une valeur conventionnelle de sortie des stocks peut
être substituée aux valeurs normalement utilisées (voir évaluation des sorties des
stocks)

Exemple :
Au cours d’une période considérée, 5 000 kg de matières premières, dont le coût
unitaire s’élevait à 100dh, ont été utilisés. La baisse du cours de cette matière première
permet d’évaluer à 80dh le kg son coût de remplacement
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Pour ne pas grever le coût de production du produit fabriqué avec cette matière
première, les responsables de la gestion ont décidé de valoriser au coût de
remplacement, les matières premières incorporées

 Coût de remplacement : 5 000 × 80 = 400 000dh

 Coût de consommation de la matière : 5 000 × 100 = 500 000dh

Différence d’incorporation = 400 000 – 500 000

= - 100 000dh
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économiques

II – 4 – Les charges supplétives

Ce sont des charges incorporables aux coûts, bien qu’elles ne figurent
pas en comptabilité générale pour des raisons juridiques et fiscales
En créant ces charges, la comptabilité analytique permet le calcul de
coûts comparables entre entreprises concurrentes , de mode de
financement différents
 La rémunération conventionnelle des capitaux propres
 La rémunération de l’exploitant, si celui-ci n’a pas touché et
comptabilisé son salaire
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Exemple : On retient une rémunération des capitaux propres de l’entreprise égale à

6% l’an. Le montant du capital est de 1 000 000dh

La charge supplétive prise en compte :

1 000 000 × 6% = 60 000dh
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Détermination des charges analytiques

(-)
Charges non
Incorporables
Charges de la (+) ou (-) Charges de la
Comptabilité Différences Comptabilité
Générale d’incorporation Analytique
(+)
Charges
supplétives