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Chapitre 1

Les coûts et la
comptabilité analytique

Cours du contrôle de gestion

Pr. A. TOURABI
2 Les coûts définis par le plan
comptable
Coût: la somme des charges relatives à un
élément défini au sein du réseau comptable.
Plan comptable

Le coût se définit par trois caractéristiques:

du coût

du coût
Caractéristique

Caractéristique

du coût
Caractéristique
Champ Le moment Le contenu
d’application de calcul

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 Le contenu :
Le coût complet:
3  Les CC traditionnels : si les charges de la CG sont incorporées sans
modification;
Les coûts complets économiques : si ces charges ont subi des
retraitements en vue d’une meilleure expression du coût.
 Le coût partiel: Incorporer des charges pertinentes
Le coût variable : des charges qui varient avec le volume d’activité de
l’entreprise
Le coût direct : des charges qui peuvent lui être directement affectées.
b- Le moment de calcul des coûts:
Dans ce cas les coûts sont déterminés, soit antérieurement au faits qui les
engendrent et on parle des coûts préétablis, soit postérieurement à ces
faits et on parle des coûts constatés ou réels ou historiques. La
comparaison de ces coûts conduit à déterminer les écarts
c- Le champ d’application du coût étudié:

Coût par fonction économique

Coût par moyen d’exploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,
atelier, poste de travail, bureau…
Coût par production : l’ensemble du produit, famille du produit, unité du
produit, stade d’élaboration du produit…
Autres coûts : par région, par catégorie de clients… Cours du contrôle de gestion
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4 La méthode du coût complet

Bénéfice

CPC1 CPC2 CPC3

Charges P1 Produit 1 Charges P2 Produit 2 Charges P3 Produit 3

Bénéfice Perte Bénéfice

Source: Nous même,

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Sélection des coûts
5
Charges de la CAE =
Charges de la comptabilité générale – Charges non
incorporables + Charges supplétives + ou – les charges
calculées

▪Charges non incorporables: Amortissements des

immobilisations en non valeurs; Charges non courantes
telles que les pénalités et amendes fiscales; Impôts sur le
résultat; et Charges se rapportant aux exercices
antérieures.
▪Charges supplétives: Rémunération théorique des
capitaux propres au taux du marché financier;
Rémunération du travail de l’exploitation : si son salaire
n’est pas enregistré en Comptabilité parmi les charges du
personnel;.
▪ Charges calculées

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6
Les charges calculées
Elles sont incorporées au coût pour un montant différent de
celui pour lequel elles figurent dans la comptabilité
financière.
- Les charges d’usage: elles se substituent aux dotations
aux amortissements de la comptabilité financière. Elle se
différent des amortissements sur trois points essentiels:
La base amortissable d’une immobilisation doit être sa
valeur actuelle (fondée sur le prix du marché);
La durée d’amortissement doit être une durée probable
d’utilisation;
La charge d’usage reste incorporée au coût tant que
l’immobilisation reste en service.
La charge d’usage ainsi calculée est prise en compte
dans les charges incorporables et crée des différences
d’incorporation positives ou négatives.
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7 Les charges calculées
Les charges étalées:
Elles se substituent aux dotations aux provisions de la
comptabilité financière.
Les provisions pour risques et charges anticipent des
dépenses de gestion courante parfaitement
intégrables au coût mais leurs montants importants et
irréguliers d’un exercice à l’autre entraînent des
variations sensibles dans les résultats obtenus.
C’est pourquoi la comptabilité de gestion retient des
charges étalées, c’est-à-dire une dotation moyenne
qui permet de lisser les coûts.

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 Etude de cas: Société DAGOR
Thème : charges incorporables en comptabilité de Gestion
8 La société DAGOR vous fournit son compte de résultat résumé au 31 décembre
pour que vous procédiez au calcul des charges à incorporer au titre de
l’année:
Achats stockés 300000 Ventes de produits 825000
Variations de stocks -25000 Production stockée 56000
Services extérieurs 21000 Produits financiers 6000
Autres services extérieurs 77000 Produits exceptionnels 4000
Impôts, taxes et versements 39000
assimilés
Charges de personnel 147000
Autres charges de gestion 9000
courante
Charges financières 31000
Charges exceptionnelles 46000
Dotations aux amortissements 112 000
Dotations aux dépréciations 9000
Impôts sur les bénéfices 42000
Résultat de l’exercice 83000
891000 891000
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 Les renseignements complémentaires suivants vous sont communiqués :
•Les charges exceptionnelles ne sont pas incorporables ;
Les dotations aux amortissements se décomposent ainsi :
9 •Frais d’établissement 3000 DH ;
•Installations techniques 43000 DH, l’amortissement correspond à la charge
d’usage ;
•Matériel informatique : 16000 DH, la charge d’usage est sou évaluée de
15000 DH, compte tenu de l’obsolescence rapide de ces matériaux ;
•Matériel de transport 50000 DH, la charge comptabilisée est surévaluée de
20% par rapport par rapport à la charge d’usage calculée sur les Km
parcourus.
Les dotations aux dépréciations :
•Pour dépréciation des stocks : 6000 DH ; une somme de 4000 DH correspond
à une dépréciation exceptionnelle du stock de matière suite à un incendie.
Les autres dépréciations sont normales compte tenu des conditions
d’exploitation;
•Pour dépréciation des clients : 3000 DH. Ces valeurs correspondent aux
moyennes constatées jusqu’à présent dans cette entreprise et dans la
profession.
•Le taux de placement pour les capitaux à long terme peut être évalué à 5 %
annuel. Les capitaux propres hors résultat de l’exercice de l’entreprise au
31/12 s’élèvent à 300 000 DH dont 150 000 DH de capital social, 50 000 DH de
primes d’émission et 100 000 DH de réserves. Avant le 30 juin de l’année, ces
capitaux propres détaillent des réserves pour 50000 DH, et des apports en
numéraires 150000 DH.
•La direction export de l’entreprise a été assurée pendant les 3 derniers mois
de l’année par un stagiaire d’une grande école de commerce qui a perçu à
ce titre une indemnité de 4500 DH. A compter du 1er janvier de l’année
suivante, il est remplacé par un cadre payé 2100 DH brut, charges sociales
patronales 1000 DH par mois.
•Déterminer précisément le montant des différences d’incorporation sur amortissement et dépréciations
de l’exercice ;
•Déterminer le montant des différences d’incorporation pour éléments supplétifs de l’exercice ;
•Calculer le montant des charges incorporables en comptabilité de gestion au titre de l’année.
 1- Déterminer les différences d’incorporation
10 sur amortissements et dépréciations.
Différences d’incorporation sur amortissements:
 Les frais d’établissements sont des charges fictives, elles
relèvent du choix comptable en comptabilité financière et
n’ont pas à être incorporées aux coûts des produits;
 Installations techniques: les charges comptables
correspondent aux charges d’usage, rien à faire;
 Matériel informatique: les charges comptables sont sous
évaluées par rapport aux charges d’usage, à réintégrer
15000 DH;
 Matériel de transport: l’amortissement comptable est
excessif par rapport à l’utilisation réelle des immobilisations,
à soustraire: 50000 * 0.20 = 10000 DH
En conclusion :
Charges d’usage de la comptabilité de gestion :
112000 – 3000 +15000 – 10000 = 114000
Différences d’incorporation sur amortissements:
Charges d’usage (114000 )- Dotations financières (112000) =
+2000 DH.
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11 1- Déterminer les différences d’incorporation
sur amortissements et dépréciations

Différences d’incorporation sur dépréciations:

 La dépréciation des stocks est une dépréciation exceptionnelle
sans rapport avec l’exploitation, elle n’est pas incorporable;
seule la partie « normale » sera intégrée aux coûts;
 La dépréciation des comptes clients traduit une perte de valeur
habituelle au poste client et au secteur d’activité. En ce cas, elle
traduit des conditions d’exploitation normales et peut être
intégrée aux coûts:
En conclusion:
Charges étalées de la comptabilité de gestion: 3000 DH + 2000 DH
Différences d’incorporation sur dépréciations:
Charges étalées (5000 DH) – dotations financières (9000 DH) = - 4000
DH

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 2- Déterminer le montant des différences
12 d’incorporation pour éléments supplétifs

 Rémunération des capitaux propres

Capitaux propres du 1er janvier au 30 juin N : = 200 000 DH
Capital: 50 000 DH
Réserves: 150000 DH
Capitaux propres du 1er juillet au 30 décembre N : = 300 000 DH
Capital: 150 000 DH
Réserves: 100 000 DH
Primes d’émission : 50000 DH
Rémunération des capitaux propres
(200 000 * 6/12 + 300 000 * 6/12 )* 5% = 12 500 DH
 Rémunération « normale » du collaborateur
Coût du stagiaire: 4500 DH
Coût réel d’un cadre dans cette fonction: (2100 + 1000) * 3 mois = 9300 DH
Charges supplétives sur rémunérations: 4800 DH

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3- Déterminer le montant des charges incorporables en comptabilité de
gestion au titre de l’année
Charges de la comptabilité financière
13 Charges incorporables en comptabilité de
gestion
Achats stockés 300000
Variations de stocks -25000 275000

incorporables
Services extérieurs 21000 21000

Charges
Autres services extérieurs 77000 77000
Impôts et taxes 39000 39000

Charges de personnel 147000 147000

Autres charges de gestion 9000 9000

courante
Charges financières 31000 31000

Charges exceptionnelles 46000 Sans lien avec l’activité donc -

non incorporables
Dotations aux amortissements 112000 A remplacer par des charges 114 000
d’usage
Dotations aux dépréciations 9000 A remplacer par des charges 5 000
étalées
Impôts sur les bénéfices 42000 Charge artificielle donc non -
incorporable
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Charges supplétives
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17300

Total des charges de la CF 808000 Total à incorporer 735 300

 Exemple : Le tableau de répartition des charges indirectes
Sections Sections principales
14 auxiliaires
Charges Total
Direction Entretien Bureau Bureau Bureau
1 2 3
Achats non stockés 25000 7500 2500 5000 5000 5000
Location charges 32000
locatives 19200 6400 6400
Entretien 15700 15700
Primes d’assurance 10000 1000 2000 1000 4000 2000

Installations machines 8700 1740 870 1740 4350

Transport 4000 2000 2000

Services bancaires 3600 3600

Impôts et taxes 17000 17000

Personnel 250000 75000 25000 25000 100000 25000

Charges sociales 30000 9000 3000 3000 12000 3000
Dotations aux 80000 20000 40000 20000
amortissements
Totaux répartition
Coursprimaire 476000Pr. A. TOURABI
du contrôle de gestion 136040 58900 43270 158440 79350
 Comment faire la répartition secondaire?
15

Sections auxiliaires Sections principales

Charges Direction Entretien Bureau 1 Bureau 2 Bureau
3
Totaux Répartition Primaire 136040 ? 43270 158440 79350
Direction ? 58900 40% 10% 30%
Entretien 10% 20% 10% 40% 40%
Totaux de la répartition
secondaire ? ? ? ? ?

20%

Direction Entretien

10%
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 Il faut utiliser un système de 2 équations à 2 inconnus.
16  Soit x le centre Direction
 Soit y le centre Entretien
X=136040+10% y
136040 DH est le montant de la répartition primaire et
10% la part reçue du centre entretien
Y=58900+20% x
58900 DH est le montant de la répartition primaire et
20% la part reçue du centre Direction.
On remplace y par sa valeur de manière à n’avoir plus qu’un
seul inconnu.
X=136040+5890+0,02x
X=144826
Y=58900+20% x On remplace X par sa valeur
Y= 87865
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 Exemple
17 Sections auxiliaires Sections principales
Charges Direction Entretien Bureau 1 Bureau 2 Bureau
3
Totaux Répartition Primaire 136040 58900 43270 158440 79350
Direction -144826 28965 57930 14482 43447
Entretien 8786 -87865 35146 35146 35146
Totaux de la répartition 109986 208068 157943
0 0
secondaire (1)
Nature de l’unité d’œuvre Dossiers Dossiers Dossiers
reçus envoyés traités
Nombre de l’unité d’œuvre 1800 2300 2000
U.O (2)
Coût de l’unité d’œuvre 61 90,46 78,97
(1)/(2)

Les deux phases précédentes (Répartition primaire et

secondaire) ont permis de regrouper toutes les charges
indirectes dans les sections principales, il est temps maintenant
d'imputer ces charges aux coûts concernés.
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 L'imputation des charges indirectes
18 aux coûts
Cette imputation se fait proportionnellement au nombre
d'unités d’œuvre nécessaires pour chaque produit ou
opération.
Exemple d'unité d’œuvre :
 Kg de matières traitées.
 Le nombre de produits.
 L'heure de travail dans un atelier
Il est impossible parfois de déterminer une unité de mesure
physique pour une section. On utilisera une assiette de frais.
Exemple : chiffre d’affaires, coût de production des
produits vendus.
 L’unité d’œuvre permet de mesurer l'activité d'une section
sur la base d’une étude technico-comptable de son
activité.
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 L'imputation des charges indirectes aux coûts
19

Coût = charges directes affectées + charges directes imputées

(Nombre UO consommé x Coût d’UO) à partir du tableau des
charges indirectes
Une fois les unités d'œuvre et les assiettes de frais déterminées on
calcule respectivement :
Coût d'unité d’œuvre =
Mt des charges de la section après répar secondaire)
Nombre d'unités d’œuvres de la section

Taux de frais = Montant des charges de la section

Assiette de frais de répartition (en DH)

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 Avantages et inconvénients de la méthode du coût
20 complet

▪ Elle permet de savoir combien a coûté ou coûtera un

produit à chaque stade du processus de production
jusqu’à sa mise en vente. C’est la technique la plus utilisée
dans les enterprises de production
Elle permet de comparer les coûts au prix de vente et
déterminer le bénéfice sur chaque produit.

▪ Elle est cependant complexes à mettre en œuvre pour la

répartition des charges indirectes.
▪ Les résultats varient en fonction du niveau d’activité. Une
augmentation de l’activité implique une diminution du coût
complet unitaire.

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