Introduction

Définition :

La comptabilité analytique est un outil de gestion qui délivre aux différents organes de la
direction d’une entreprise, des informations pertinentes pour la prise de décision.

Objectifs :

La comptabilité analytiques est un mode de traitement de données dont les objectifs

essentiels sont les suivants :
 Connaître les coûts des différentes fonctions assurées par l’entreprise.
 Evaluer le coût de certains éléments de l’actif, comme les stocks et les immobilisations
réalisées par l’entreprise elle-même.
 Détailler les résultats par activité et produit.
 Fournir les bases de prévisions et de contrôles.

Comparaison entre CG et CA :

Critère de comparaison Comptabilité Générale Comptabilité Analytique

Objectif Financier Economique
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Visuel de l’entreprise Globale Détaillée
Horizon Passé Présent + futur
Classement des charges Par nature Par destination
Nature des flux observés Externe Interne & externe
Règles Loi, formelles Souple & évolutive
Utilisateur Direction générale + tiers Responsable au sein de l’entreprise
Nature des informations Exactes, formelles, surtout certifiées Pertinente & rapide
 Chapitre 1er : Détermination des charges incorporables
La majorité des charges de la comptabilité générale sont incorporées dans le calcul des
différents coûts mis en évidence par la comptabilité analytique. Certaines charges sont
cependant :
- Soit totalement évolué.
- Soit incorporées partiellement.
- Soit incorporées totalement.

1. les charges non incorporables ( à exclure ) :

elles représentent les charges enregistrées en comptabilité générale mais qui sont exclues de la
détermination des coût de la comptabilité analytique. Par exemple :
- l’amortissement des frais préliminaires
- les pertes exceptionnelles.
- l’impôt sur les bénéfices.

2. les charges supplétives ( à ajouter ) :

la comptabilité analytique peut inclure dans le calcul des coûts certaines charges qui ne
figurent pas en comptabilité générale du fait de leur caractère virtuel et fictif. Ce sont les
charges supplétives, il s’agit particulièrement des éléments suivants :
- la rémunération conventionnelle des capitaux propres :
les capitaux propres sont une ressource dont l’usage occasionne un coût latent mesuré
généralement par son coût d’opportunité, qui correspond à un manque à gagner que
l’entreprise supporte en ne l’investissant par ailleurs.
- la rémunération du travail de l’exploitant :
Dans une entreprise individuelle, l’exploitant est rémunéré par son bénéfice et non un salaire.
Donc, il est nécessaire d’inclure dans les charges la rémunération théorique que pourrait
percevoir l’exploitant en contrepartie de son travail.

3. les charges de substitution :

En comptabilité générale, les amortissements et les provisions obéissent aux dispositions
légales et aux règles fiscales qui ne correspondent pas nécessairement aux charges réelles
consommées par l’entreprise. Les charges sont réalisées pour être adaptées au calcul des coût.
En comptabilité analytique, la différence entre les charges de substitution et les charges de la
comptabilité générale est appelée différence d’incorporation.

a. Charges d’usage :
Elle correspond à l’amortissement économique par l’entreprise en estimation de la charge
réelle supportée du fait de la dépréciation des éléments amortissables de l’actif.
A titre d’exemple, L’entreprise KIT possède une machine outil achetée le 01 Janvier 19N pour
une valeur de 200.000 DH Il a été retenu un amortissement linéaire sur 10 ans (soit un taux
d’amortissement de 10%).
Au 31/12/19N. KIT estime la valeur de remplacement de la machine outil à 280.000 DH,
alors que sa durée réelle de fonctionnement, compte tenu de l’évolution technologique, n’est
que de 7 ans.
En Comptabilité Générale : dotation aux amortissement au 31/12/19N :
200.000 * 10% = 20.000
En Comptabilité Analytique : dotation par charge d’usages :
= valeur actuelle de l’immobilisation / durée d’usage = 280.000 / 7 = 40.000
Donc la différence d’incorporation = 40.000 – 20.000 = +20.000

b. Charges étalées :
Elle correspond à la dotation économique aux provisions déterminée en fonction des besoins
économiques de l’entreprise qui va se substituer à la dotation comptables aux provisions.
A titre d’exemple, l’entreprise Alliance envisage pour 2004, une grosse réparation relative à la
tuyauterie de son usine, le montant estimé est de 30.000 DH
En Comptabilité Générale, l’entreprise devrait constituer sur les exercices restants à courir
(2002-2003) une provision pour charge de 300.000 DH / 2 = 150.000 DH
En CAE, le montant de la charge étalée sera apprécié en fonction des besoins de l’analyse
économique des coûts effectués par l’entreprise. Dans l’hypothèse où l’entreprise déciderait
de ne doter cette provision qu’à hauteur de 100.000 DH, don une différence d’incorporation
négative = 100.000 DH – 150.000 DH = -50.000 DH

c. Valeur de remplacement :
Par exemple, le 01/01 : Achat de 20.000 Kg d’une matière première à 20 DH le Kg.
Le 15/01 : Consommation de 10.000 Kg. Valeur : 10.000 * 20 = 20.000
CAE : Consommation = 10.000 Kg * 25 DH // Valeur de remplacement : 25 DH
Soit une différence d’incorporation de : +50.000 DH

Les charges de matières peuvent être incorporées aux coûts à une valeur de remplacement.
Cette substitution se justifie par les conditions économiques de l’entreprise.

Charges CAE = Charges CG – Charges non incorporables par Nature + Charges

supplétives + charges de substitution
 Chapitre 2ème : Traitement des charges de la CAE

Les charges de la CAE sont subdivisées en charges directes et indirectes.

1. les charges directes :

Ce sont des charges qu’il est possible d’affecter, sans calcul intermédiaire de répartition, au
coût d’un produit déterminé. L’affection est l’inscription directe, d’une charge à un compte de
coûts.
Par exemple : main d’œuvre directe – consommation de matières premières par rapport au
coût d’un produit.

2. les charges indirectes :

a. définition :
Ce sont des charges qu’il n’est pas possible d’affecter directement aux coûts, leur répartition
suppose des calculs intermédiaires en vue de leur imputation aux coûts.
L’imputation est l’inscription des coût des sections aux coûts des produits en proportion des
unités d’œuvres des centres consacrés à ces produits. A titre d’exemple :
 Dans une usine, le salaire des ouvriers (main d’œuvre) dont l’atelier fabrique des tables,
des armoires, des classeurs, et par rapport aux coûts de production des tables, des
armoires, des classeurs : une charges indirecte parce qu’elle doit faire objet d’un calcul de
répartition, entre ces trois coûts.
 Electricité consommée.

Schéma général

b. traitement des charges indirectes :

 Section Analytique :
les charges indirectes sont analysées dans des sections analytiques aavtn d’être imputées aux
coûts.
Les sections analytiques sont des divisions de l’unité comptable où sont analysés des éléments
de charge indirectes préalablement à leur imputation aux coût interessés. On distingue :
- Les sections principales : dont les charges concourent directement aux différents coûts
(d’achat, de production, de distribution).
- Les sections auxiliaires : dont l’activité est nécessaire au fonctionnement des
différentes sections principales. Par exemple : les administrations, le transport…
 Elaboration du tableau de répartition :
le tableau de répartition des charges directes comporte trois volets :
- la répartition primaire.
- La répartition secondaire.
- Le calcul du coût de l’unité d’œuvre.
 La répartition primaire consiste à répartir le montant des charges indirectes entre les
différentes sections, grâce à des clés de répartition qui permettent de calculer la part à imputer
à chaque section.
Exemple : le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « JRS »

Section Auxiliaire Section Principale

Charges indirectes Total Administration transport Appro Production Distribution
Matières consommables 100 10% 20% 10% 50% 10%
Frais de personnel 1.000 5% 10% 15% 60% 10%
Charges externes 500 30% 30% 40%

La répartition primaire consiste à ventiler en fonction des clés de répartition les montants de
charges de la période entre les centres d’analyse concernés.

Section Auxiliaire Section Principale

Charges indirectes Total Administration transport Appro Production Distribution
Matières consommables 100 10 20 10 50 10
Frais de personnel 1.000 50 100 150 600 100
Charges externes 500 150 150 200
Total répartition primaire 1.600 60 270 310 850 110

La répartition secondaire consiste à imputer les coûts des centres auxiliaires aux autres
centres. Autrement dit, il s’agit de répartir le total de la répartition primaire de chaque centre
auxiliaire entre les centres auxquels il a fourni prestation.

Dans notre exemple, les centres auxiliaires de l’entreprise se représentent comme suit :
Section Auxiliaire Section Principale
Charges indirectes Administration transport Appro Production Distribution
Administration 20% 10% 50% 20%
Transport 25% 25% 50%

TAF : procéder à la répartition secondaire des charges de l’entreprise « JRS »

Solution :
Section Auxiliaire Section Principale
Charges indirectes Total Administrati transport Appro Production Distribution
on
Matières consommables 100 10 20 10 50 10
Frais de personnel 1.000 50 100 150 600 100
Charges externes 500 150 150 200
Total répartition primaire 1.600 60 270 310 850 110
Administration -60 +12 6 30 12
Transport = -282 70,5 70,5 141
Total répartition secondaire 0 0 386,5 950,5 253

 Le calcul du coût d’unité d’œuvre :

Coût d’unité d’œuvre = Total de la répartition / Nombre d’unité

d’une section secondaire de la section / d’œuvre d’une section
 le bouclage du tableau de répartition des charges indirectes s’effectue en faisant figurer en
lignes :
- La nature de l’unité d’œuvre : unité caractéristique du centre.
- Le nombre d’unité d’œuvre : activité du centre.
- Le coût d’unité d’œuvre.

Exemple : Pour l’entreprise « JRS », on dispose des informations complémentaires suivantes :

- Nature des UO : - Section approvisionnement : 1 Kg de matière premières acheté
- Section production : un produit fini fabriqué.
- Section distribution : un produit fini vendu.
- Nombre d’UO : - Section approvisionnement : 193 Kg de Matière 1ères achetés.
- Section production : 190 produits finis fabriqués.
- Section distribution : 100 produits finis vendus.
TAF : effectuer la répartition secondaire.

Solution
Section Auxiliaire Section Principale
Charges indirectes Total Administrati transport Appro Production Distribution
on
Matières consommables 100 10 20 10 50 10
Frais de personnel 1.000 50 100 150 600 100
Charges externes 500 150 150 200
Total répartition primaire 1.600 60 270 310 850 110
Administration -60 +12 6 30 12
Transport = -282 70,5 70,5 141
Total répartition secondaire 0 0 386,5 950,5 253
Nature de l’UO Kg de mat Un produit Un produit
1ère acheté fini fabriqué fini vendu
Nombre d’UO 193 190 100
Coût d’UO 386,5 / 950,5 / 190 163 / 100 =
193 = 2 =5 2,63

Cas particulier : transfert croisés ( prestation réciproque) entre sections auxiliaires

Exemple :
Section Auxiliaire Section Principale
Charges indirectes Total Entretien transport Appro Atelier 1 Atelier 2 Distributio
n
Total répartition
224.800 16.000 54.900 18.000 74.900 38.400 22.600
primaire
Entretien 144 H 96 H 336 H 288 H 96 H

Transport 720 1980 900 T/Km

T/Km T/Km

La section entretien fournie au total 960 H répartie de la façon suivantes:

 Section transport : 144 H
 Section approvisionnement : 96 H
 Section atelier 1 : 336 H
 Section atelier 2 : 288 H
  Section distribution : 96 H
La section transport assure un transport de 3600 tonne par Km répartie comme suit :
 Section entretien : 720 T/Km
 Section approvisionnement : 1980 T/Km
 Section distribution : 900 T/Km
TAF : Effectuer la répartition secondaire.

Solution
Il y a une prestation réciproque, qui sera résolue en deux étapes =
- on transforme les clés de répartition en pourcentage, on obtient :
960 H  100% 3600  100%
144 H  X % donc X = 15% 720  X % donc X = 20%

Section Auxiliaire Section Principale

Charges indirectes Total Entretien transport Appro Atelier 1 Atelier 2 Distributio
n
Total répartition
224.800 16.000 54.900 18.000 74.900 38.400 22.600
primaire
Entretien 15% 10% 35% 30% 10%

Transport 20% 55% 25%

- On a : Entretien Transport
Total répartition primaire 16.000 54.900
Entretien 15%
Transport 20%

= X = Y
X : le montant définitif à répartir Y : le montant définitif à répartir
{X = 16.000 + 20% Y { X = 16.000 + 0,2 (54.900 + 0,15X)
{Y = 54.900 + 15% X { Y = 54.900 + 0,15 X

Donc { X = 27.814,43
{ Y = 59.072,16

Section Auxiliaire Section Principale

Charges indirectes Total Entretien transport Appro Atelier 1 Atelier 2 Distributi
on
Total répartition
224.800 16.000 54.900 18.000 74.900 38.400 22.600
primaire
Entretien
- 27.814,43 4.172,16 2.781,44 9.735,05 8.344,33 2.781,44
Transport 11.814,43 - 59.072,16 32.489,69 40.149,48
Total répartition
224.800 0 0 53.271,13 84.635,05 46.744,33 40149,48
secondaire

Chapitre 3ème : L’enchaînement de calcul des coûts

 1. l’enchaînement des coûts sans l’existence du stock initial :
l’enchaînement des coûts se fait de la manière suivantes :

Coût d’achat  Coût de production  Coût de revient (coût de distribution)

a. Coût d’achat :
Le coût d’achat est un coût complet qui englobe des charges directes (prix d’achat + frais de
transport + …) et de charges indirectes ( section d’approvisionnement). Ainsi le calcul du coût
d’achat se fait comme suit :
Les charges Quantité Coût unitaire Valeur
Charges directes
- prix d’achat
Quantités achetées Prix de vente des achats Qt * Cu
- frais de transport

Charges indirectes Nombre d’UO Coût d’UO Frais de section

- Section approvisionnement d’approvisionnement

Coût d’achat des matières Qt achetées Total des valeurs Total des valeurs
achetées Qt achetées = CUA

Exercice 1 : Une entreprise a acheté 10.000 Kg à 3DH le Kg. Section approvisionnement =

60.000 DH et l’unité de mesure de l’activité est le Kg des matière achetées.
TAF : calculer le coût d’achat.

Solution :
Section approvisionnement
TRS 60.000
Na UO kg de matière achetées
Nb UO 10.000
C UO 6 DH

Coût
Les charges Quantité Valeur
unitaire
Charges directes
- prix d’achat 10.000 3 30.000

Charges indirectes
- Section appr 10.000 6 60.000

Coût d’achat des matières

10.000 9 90.000
achetées

Exercice 2 :
Une entreprise a acheté deux matières : la 1ère 10.000 Kg à 3 DH le Kg
La 2ème 15.000 Kg à 5 DH le Kg
Sachant que la section approvisionnement : 12.000, et l’unité de mesure de l’activité est
le Kg de la matière achetée. TAF : Calculer le coût d’achat de chaque matière.
Les charges Quantité Coût unitaire Valeur
 Charges directes
- prix d’achat 10.000 3 30.000

Charges indirectes
- Section approvisionnement 10.000 4,8 48.000

Coût d’achat des matières 10.000 7,8 78.000

achetées