Cours de comptabilité analytique de gestion _ Niveau: 2eme année _ ISET Gabès _ A.

U: 2022/2023

Chapitre 6 : LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

La méthode des sections homogènes

Comme nous avons vu au chapitre précédent, un coût complet est composé de charges directes et
indirectes. Les charges directes sont par définition, des charges qui concernent exclusivement un
seul produit. Par conséquent, elles font l'objet d'une affectation directe au coût du produit en
question.
Par contre les charges indirectes sont relatives à plusieurs produits, ce qui nécessite un traitement
préalable avant leur imputation aux coûts des produits concernés.

Plusieurs méthodes de traitement de charges indirectes ont été développées. La plus fréquente est la
méthode des sections homogènes qui permet de calculer le coût complet d'un produit, et dont les
étapes sont les suivantes :
 Découpage de l'entreprise en centres d'analyse
 Ventilation des charges incorporables en charges indirectes et charges directes
 Répartition primaire des charges indirectes
 Répartition secondaire imputation des frais des centres aux coûts des produits.

I. Découpage de l'entreprise en centre d’analyse

1. Définition
On appelle centre d'analyse ou section : un compartiment d'ordre comptable dans lequel sont
regroupés préalablement à leur imputation au coût, les charges qui ne peuvent être directement
affectés à ces comptes.
Une section doit être choisie de telle manière que les charges indirectes qu'elle regroupe présentent
un caractère d'homogénéité. Ce dernier suppose qu'une section réalise une seule catégorie
d’opérations ou un groupe d’opérations semblables qu’on pourra mesurer avec une même unité
appelée : unité d'oeuvre.

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Exemples de section: section d'approvisionnement, production, vente, administration, entretien.

2. Classification des sections homogènes

a) Les sections principales :

Ce sont les sections qui sont en prise directe avec les produits, autrement dit, par lesquelles
transitent les produits sous diverses formes et à des stades différents d'élaboration.
Donc, les charges de ces centres principaux sont totalement imputées aux coûts des produits.

b) Les sections auxiliaires :

Elles sont constituées par des centres qui travaillent pour d'autres centres. Donc l'essentiel de leur
activité profite aux autres centres et non aux produits et par conséquent leurs charges relatives sont
imputées aux sections principales et auxiliaires bénéficiaires des prestations. Exemple : section
entretien, informatique.

II. Ventilation des charges incorporables en directes et indirectes et Répartition

primaire des charges indirectes
Cette étape consiste à répartir l'ensemble des charges indirectes entre les différents centres
d'analyse.
Exemple :
Charges Montant Centre Centre Centre Centre
secondaire principal 1 principal 2 principal
Service extérieur 160.000 20% 30% 40% 10%
Charge personnel 40.000 40% 20% 20% 20%
Charges financières 210.000 10% 30% 30% 30%
Total répartition Prim. 410.000

T AF : Effectuer la réparation des charges indirectes entre les différents centres.

III. Répartition secondaire des charges indirectes

Cette étape consiste à transférer les charges des sections aux centres bénéficiaires des prestations
fournies (centres principaux et auxiliaires). Deux méthodes de transfert sont utilisées :

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1. Transfert en escalier
Les centres auxiliaires situés en amont fournissent des prestations à ceux situés en aval sans en
recevoir.
Exemple :
Achever le tableau de répartition secondaire des charges indirectes : Sections auxiliaires Sections
principales
Charges Indirectes Sections auxiliaires Sections principales
incorporables Administ. Transport Approv. Product Distribution
Totaux après R P 12000 9600 27400 43400 10200
Répartition secondaire
Administration (12000) 20% 25% 30% 25%
Transport (12.000) 33% 55% 12%
Totaux après R S 0 0

2. Transferts croisés
Dans ce cas le total d'un centre auxiliaire à répartir dépend de la valeur de prestation reçue et de
celle fournie. Ce problème peut être transformé en un système d'équation à n inconnus (n : nombre
de centre se livrant des prestations réciproques).
Exemple :
Achever le tableau de répartition des charges indirectes suivant :
Charges Indirectes Sections auxiliaires Sections principales
incorporables
Administ. Transport Entretie Approv Product Distribution
n
Totaux après R P 202 700 62 500 90 600 3 300 10 200 121 320
Répartition second.
Administration ?? 5% 5% 5% 75% 10%
Transport 10% ?? 50% - 40% -
Entretien ?? 50% - 50%
Totaux après R S 0 0 0

A = 202 700 + 10% T

T = 62 500 + 5% A

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IV. Imputation des frais des centres principaux aux coûts des produits
Une fois on a calculé les totaux après répartition secondaire on doit choisir pour chaque centre
principal, une unité d'oeuvre qui le caractérise.
Une unité d'oeuvre se définit comme étant l'unité permettant le coût d'un centre d'analyse aux coût
des produits.
Donc, elle est:
 l'unité de mesure de l'activité de section.
 le moyen qui permet d'imputer les charges communes ou indirectes au coût de revient des
produits.

1. La recherche et choix de l'unité d'oeuvre

Ce choix se fait par une analyse de corrélation entre l'unité d'oeuvre et le coût du centre considéré.
Exemple:
On peut par exemple choisir une unité de mesure pour le centre de production parmi les unités
d'oeuvre suivantes : Heures MOD, Heures Machine, Nombre d'unités produites...

2. Le coût de l'unité d'oeuvre ou taux des centres

 Unité d'oeuvre physique :
 Coût d'unité d'oeuvre = Frais de centre / Nombre d'unité d'oeuvre
 Unité d'oeuvre monétaire :
 Taux du frais = Frais de centre / Assiette de répartition
==> Taux de frais est une unité monétaire qui permet de mesurer l’activité d’un centre.
Exemples : Approvisionnement (valeur des consommations approvisionnés), Administration (coût
de production des produits finis), Distribution (CA)….

A RETENIR

 Une section homogène ou un centre d’analyse est un compartiment d'ordre comptable dans
lequel sont regroupées des charges indirectes homogènes.
 Une section auxiliaire ou secondaire est une section qui fournit des prestations aux autres.
Elle assure généralement une fonction d’organisation ou une fonction logistique. Ses frais
doivent être transférés aux autres centres.
 La répartition primaire consiste à répartir les charges incorporables indirectes entre les
différents centres en fonction de clés de répartition.

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 La répartition secondaire consiste à répartir les charges des centres auxiliaires entre les
centres principaux bénéficiaires. Deux cas sont à distinguer :
 Si les centres auxiliaires ne se livrent pas de prestations réciproques, il s’agit de
transfert en escalier
 Dans le cas contraire, il s’agit de transfert croisé.

Exercice 1:
Le comptable de l'entreprise "FEST" vous communique le document suivant relatif aux charges
indirectes qu'il a relevées en comptabilité financière :

Tableau récapitulatif des charges indirectes et des clés de répartition des charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales

Charges Montants Prestations Gestion des Approv. Production Distribution
connexes matériels
Fournitures 31 600 10% 10% 30% 40% 10%
Services extérieurs 33 610 40% - - 30% 30%
Autres services
16 390 - 50% 20% 20% 10%
extérieurs
Impôts, taxes et
8 840 20% - - - 80%
versements assimilés
Charges de
145 330 10% 20% 10% 50% 10%
personnel
Dotations aux
114 430 20% 20% 20% 20% 20%
amortissements
Dotations aux
1 670 40% 60%
dépréciations

TAF: Effectuer la répartition primaire des charges indirectes constatées.

Exercice 2:
Une entreprise détermine ses coûts et prix de revient chaque mois. A la fin du mois de janvier N, les
charges ont été réparties dans les sections selon le tableau ci-après :

Eléments Sections auxiliaires Sections principales

Administ Entretien Approv Atelier1 Atelier2 Distrib.
TRP 25 000 9 750 27 500 5 000 60 750 33 350
Administration ? 10% 15% 30% 30% 15%
Entretien 20% ? 10% 30% 30% 10%

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Totaux après R.S 0 0 ? ? ? ?

Nature d’unité d’oeuvre Kg acheté Heure. M Heure. M 1D CA
Nombre d’unité d’oeuvre 13 150 16000 8 080 387 250
Coût d'une unité d'oeuvre ? ? ? ?

TAF:
1. Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes.
2. Déterminer le coût d'une unité d'oeuvre.
Exercice 3 :

Charges Montant Sections auxiliaires Sections principales

Administration Entretien Approv. Production Distribution
Matières 160 000 - 32000 - 128000 -
Charges de 585 000 15% 10% 5% 60% 10%
personnel
Services 79 000 - 20% - 50% 30%
extérieurs
Transport 79 000 10% - 40% - 50%
Dotations aux 200 000 15% 5% 5% 65% 10%
amortissements
Charges 24 750 100% - - - -
supplétives

La répartition secondaire se fait selon les clés suivantes :

Administration Entretien Approv. Production Distribution
Administratio - 10% 20% 45% 25%
n
Entretien 5% - 15% 60% 20%

Les unités d’œuvres sont :

Nature d’U.O Coût et Nombre

Approvisionnement 100 D de matières achetées ; 2 500 000 D
Production L’heure de MOD 85 000 H
Distribution 100 D de chiffre d’affaires 3 600 000 D

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TAF :
1. Faire la répartition primaire et secondaire des charges indirectes.
2. Déterminer le coût de l’unité d’œuvre.

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