UNIVERSITE ABDELMALEK ESSAADI

FACULTE POLYDISCIPLINAIRE

TETOUAN

Master : Finance Audit et Contrôle de Gestion

3ème Promotion

Année Universitaire : 2016-2017

Introduction générale
1ère Partie : les charges directes et leur affectation, et les charges indirectes
et leur imputation :

1. Les charges directes

a. Définition
b. Exemple

2. les charges indirectes

a. Définition
b. Exemple

2ème Partie : Traitement des charges indirectes :

1. Les centres analytiques

a-Définition
b-Classification des centres

2. La répartition des charges indirectes

a-La répartition primaire

b-La répartition secondaire

3ème Partie : Unité d’œuvre :

1. Définition
2. Types d’unité d’œuvre
3. Choix des unités d’œuvre

Exercice d’application
1ère Partie : les charges directes et leur affectation, et les charges
indirectes et leur imputation
1- Les charges directes

a-Définition
Les charges directes sont toutes les charges qu’il est possible d’affecter directement,
sans répartitions intermédiaires aux prix de revient autrement dit, qui peuvent être
directement associées à un produit ou à un service.

On parle :

D’affectation lorsque l’inclusion d’une charge dans un cout ne souffre pas de

difficulté car on sait précisément que la charge considérée concerne le cout en
question.

b-Exemple
« Dans une menuiserie industrielle, on fabrique des portes et des fenêtres. Lorsqu’un
ouvrier est occupé à fabriquer une porte, il ne l’est pas à fabriquer une fenêtre, par ce
qu’il ne peut pas faire deux choses différents en même temps. Le salaire de cet ouvrier
pendant le temps de fabrication des portes constitue une charge directe »

2- Les charges indirectes

a-Définition

Ce sont les charges qu’il n’est pas possible d’affecter immédiatement à un coût
particulier. Elles nécessitent un calcul intermédiaire pour être imputé au cout d’un
produit déterminé.

En bref les charges indirectes sont toutes les charges communes à plusieurs produit,
plusieurs services et dont l’affectation directs aux objets de cout est impossible.

b-Exemple
 Les frais industriels généraux
 Les primes d’assurances
 L’électricité, le téléphone, le chauffage …
 Les frais de direction et de sécurité
 Les taxes de loyer
 Les amortissements des immobilisations incorporelles
 Affectation et imputation des charges

Une distinction doit être opérée entre les expressions « affectation » et « imputations »

 L’affectation correspond à une répartition des charges sans calcul

intermédiaire
 L’imputation correspond à une répartition des charges avec calcul
intermédiaire.

2ème partie : traitements des charges indirectes

1. Les centres analytiques

a-Définition

Le centre d’analyse correspond à une division d’ordre comptable de l’entreprise ou

sont analysés des éléments de charge indirectes préalablement à leur imputation aux
couts.

Les opérations d’analyse regroupent 3 opérations successives :

 Affectation aux centres d’analyse en cas d’existence d’un moyen de mesure.

Ou à défaut une répartition entre les centres d’analyse grâce à l’utilisation de
clés de répartition.
 Cession de prestations entre centres d’analyse.
 Imputation des couts des centres d’analyse aux couts recherchés.

Le traitement des charges indirectes nécessites de procéder à un découpage de

l’entreprise en centres d’analyse qui correspondent le plus souvent à des services ou
à des divisions fonctionnelles. La qualité du découpage conditionne la pertinence du
calcul des différents couts.

b-Classification des centres d’analyse

Les centres d’analyse peuvent être classés de la manière suivante :

 le centre de travail : correspondà une division réelle de l’entreprise. Il s’agit

par exemple d’un service,d’un atelier ou d’un magasin. un centre de travail
peut être scindé en plusieurs sections, celles-ci correspondent à des
subdivisions ouvertes à l’intérieur d’un centre de travail.

 le centre de responsabilité : représente une subdivision de l’entreprise qui :

 bénéficie d’une direction à son sommet

  dispose d’un certain degré d’indépendance dans son activité
 Poursuit des objectifs propres compatibles avec les objectifs généraux de
l’entreprise
 Dotée des moyens pour atteindre les objectifs fixés par la direction.

Un centre de responsabilité est donc composé d’un groupe d’acteurs de

l’organisation regroupé autour d’un responsable, auquel des moyens sont attribués
pour réaliser l’objectif qui lui été assigné.

 le centre de profit :correspond à un centre de travail auquel il est possible de

rattacher non seulement des couts mais également des produits.

 Le centre de rentabilité :est un centre de profit auquel il est possible de

rattacher un montant de capitaux investis.

• Le centre de calcul:regroupe des charges non classables dans les autres

centres. Il sert uniquement à faciliter les calculs de répartition.

Typologie des Centres: centres opérationnels et centres de structure

Une distinction doit être opérée entre les centres opérationnels et les centres de
structure. On distingue :

• Centres opérationnels :

ce sont des centres dont l’activité peut être mesurée par une unité physique( heure
machine , heure ouvrier..) . Ces centres sont appelés le plus souvent « centres
principaux » et « centre auxiliaires ».

Les centres principaux :

Ils correspondant aux centres dont les charges peuvent être imputées directement aux
couts des produits et commandes. Il est lié au cycle d’exploitation.

• Centre d’approvisionnement : correspondant de préparation et

comptabilisation des achats.

• Centre de production : tels que le bureau des études, les ateliers de

fabrication et le service de contrôle
 • Centre de distribution : correspondant étude des marchés de vente, stockage
des produits.

Les centres auxiliaires :

Ils correspondant aux centres dont les couts sont imputés à d’autres centres. Ces
centres travaillent au profit des autres centres d’analyse et non directement sur les
produits. Les types de centre auxiliaires sont les suivants :

• Centre de gestion du personnel: les services de recrutement de formation ou

de gestion des relations sociales. Le coût de ces centres sera imputé aux autres
centres à raison du personnel qu’ils utilisent.

• Centre de gestion du matériel : Ils ont des fonctions liées à

• l’administration des matériels à leurs fonctionnement (entretien.. réparation. .).

Le coût sera imputé à tous les centres utilisateurs de matériel.

• Centre de prestations connexe : ils fournissent des services internes à

l’entreprise au profit des autres centres c’est par exemple (la fourniture
d’énergie. la distribution d’eau, les services communs de transport).

• Centre de gestion de bâtiment : ils ont des fonctions liées à l’administration

des bâtiments (chauffage… l’éclairage). Le cout sera à rasions des surfaces
occupées.

Les Centres de structure: Ce sont des centres d’analyse pour lequel aucune unité
d’œuvre physique ne peut être définie tel est notamment le cas des centres
administration ou financement

Schéma générale :
 2. La répartition des charges indirectes

La répartition des charges indirectes s’effectuent dans un tableau appelé : Tableau de

répartition des charges indirectes.

Ce document constitue un outil de gestion permettant d’imputer les charges indirectes

aux différents coûts recherchés.
 a-La répartition primaire :

La répartition primaire consiste à ventiler les charges indirectes entre tous les centres
d’analyse concernés. Cette ventilation s’effectue soit par affectation, soit par
répartition.

Lorsqu’il existe des moyens de mesures (bons de sortie de magasin, compteurs) les
charges indirectes sont affectées aux centres, proportionnellement aux quantités
utilisées.

Dans l’hypothèse contraire, les charges sont réparties entre les centres concernés à
l’aide de clés de répartition techno-comptable.

Application :

La lecture du compte de résultat de l’entreprise DIANE fournit les éléments suivants :

-Consommation intermédiaire ………………..240 000Dh

-Impôts taxes et versements assimilés……….....36 500Dh

-Charges de personnel…………………………431 000Dh

-Autres charges…………………………………...7 750Dh

-Dotations aux amortissements …………………………31 000Dh

-Les charges supplétives sont évaluées à ……………….27 000Dh

Les centres d’analyse sont les suivants :

-Energie (centre auxiliaires)

-Approvisionnement

-Atelier

-Distribution

-Administration
 Les clés de répartition sont fournies dans le tableau suivant :

La répartition du centre Energie doit être effectuée à partir des coefficients 1 ; 2 ; 3 et

4 suivant l’ordre des centres principaux.

TF : Procéder à la répartition primaire des charges

Formule de calcul :

Montant de charge inscrit dans chaque centre = Montant à répartir x Clé de

répartition
 b-La répartition secondaire :

La répartition secondaire consiste à virer les coûts des centres auxiliaires dans les
autres centres bénéficiaires. Autrement dit, il s’agit de répartir le total de la répartition
primaire de chaque centre auxiliaire entre les centres auxquels il a fourni des
prestations. Il est important de noter que les centres receveurs peuvent être eux-mêmes
des centres opérationnels ou des centres de structures.

La répartition secondaire donne lieu à deux types de transfert entre les centres
d’analyse :

-Les transferts en escaliers (ou simple)

-Les transferts croisés (prestations réciproques)

Dans la méthode des transferts en escaliers, le coût constaté de chaque centre à un

certain niveau de calcul est transféré aux suivant sans retour en arrière.

Application :

L’entreprise DIANE vous communique les totaux après répartition primaire des
charges indirectes.

Le centre auxiliaire énergie doit être ventilé dans les différents centres principaux à
partir des coefficients 1 ; 2 ; 3 et 4 dans l’ordre des centres.

TF : Procéder à la répartition secondaire des charges indirectes :

Les cessions de prestations entre centres d’analyse s’effectuent selon la méthode des
transferts croisés lorsque deux ou plusieurs centres auxiliaires se fournissent
simultanément des prestations. Préalablement à la répartition secondaire, il est
nécessaire de calculer le total de chaque centre auxiliaire à l’origine des prestations
réciproque. Ce total tient compte des prestations reçues d’un ou de plusieurs centres
d’analyse.

Application :

Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise CYRILLE se présente

comme suit :
 TF : - Calculer le montant des centres administration et entretien, compte tenu des
prestations réciproques ;

-Procéder à la répartition secondaire dans le tableau de répartition des charges

indirectes ;

Réponse :

1-La détermination du total des centres administration et entretien exige la résolution

d’un système d’équations à deux inconnues. Soit :

A= Le total du centre « administration» après répartition secondaire.

E= Le total du centre « entretien» après répartition secondaire.

Le système d’équation s’écrit :

A= 2 000 +10 % E

E= 1 000 + 15 % A

En remplaçant E dans A, on obtient :

A= 2 000 + 0,1(1 000 +0,15A) A – 0,015A = 2 100

= 2 000 + 100 + 0,015A 0,985A = 2 100 A = 2 100= 2 131,97
= 2 100 + 0,015A 0,985
= 2 132

Connaissant A il est possible de déduire la valeur de E.

E = 1 000 + 0,15A

E = 1 000 + (0,15 x 2,132)

E = 1 000 + 319,80

E = 1 320

Les deux montants (2 132 et 1320) représentent les totaux après répartition
secondaires des centres «administration» et « entretien».
2- Le tableau de répartition des charges indirectes se présente comme suit :

3ème Partie : Unité d’œuvre

L’imputation des charges aux produits (ou aux services) est réalisée à l’aide d’unités
d’œuvre ou de taux de frais. Ceux-ci constituent un élément central dans la méthode
des coûts complets.

1- Définition :

C’estl’unité de mesure dans une section de la comptabilité analytique servant

notamment à imputer le coût de cette section aux coûts des matières ou produits.

L’imputation est l’inscription des coûts des sections aux coûts des matières ou produit
en proportion des unitésd’œuvre des sections consacréesà ces matières ou produit.

2-Types d’unités d’ouvre :

On distingue les unitésd’œuvrephysiques, etles unités d’œuvre monétaires.

- unités d’œuvre physiques : Elles concernent les sections dont les prestations sont
mesurables en unités physiques.
Exemple : Section d’approvisionnement ; quantité (article, unité, mètre,kg,tonne) de
matières achetées

Section production : heure machine, quantité de matière consommée, produit fabriqué

Section distribution : quantité (article,unité, mètre) des produits vendus.

Les sections analytiques dont les unités d’œuvre sont physiques sont appelées sections
opérationnelles.

Coût de l’unité d’œuvre : Coût de la section /Nombre d’unités d’œuvre de la

section

Exemple : Dans une cimenterie, le cout de la section « production « pour le mois

janvier, est de 5500000Dh (total après répartition secondaire)

L’unité d’œuvre choisie pour cette section est la tonne de ciment produite. Pour le
mois janvier la production du ciment était de 11000 tonnes.

C.U.O = 5500000 DH /110000 UO = 500Dh

Les unités d’œuvre monétaires : l’activité de certaines sections ne peut être mesurée
en unités d’œuvre physiques. On utilise alors des unités d’œuvre monétaires.

Exemple : section d’approvisionnement : montant des achats (exprimé en DH, dizaine

de DH, millier de DH).

Section distribution : coûte de production des produits vendus, montant du CA

(exprimé en DH, millier de DH…)

Ces unités monétaires sont prise comme assiette de répartition des charges de la
section .dans ce cas le nombre d’unités d’œuvre de la section est appelée assiette de
frais et le coûte de l’unité d’œuvre est appelé taux de frais.

Taux de frais = coût de la section /Assiette de frais

Exemple :
Pour la section « Approvisionnement », l’unité d’œuvre est « 100DH
d’approvisionnement ». Pour le mois d’avril, le montant des achats est de 9000000 DH
et le coût secondaire de cette section est de 1800000 DH.

Assiette de frais = 9000000/100=900000, Taux de frais =1800000/900000=20

Le taux de frais est de 20 % du montant des achats

3- Choix d’unité d’ouvre :

Le choix d’une unité d’œuvre est souvent délicat. Il nécessite l’utilisation de certains
procèdes statistiques.

Le choix de l’unité d’œuvre est en effet un problème de corrélation coûts et heures-

machines, coûts et heurs de main d’œuvre directe, coûts et nombre de pièces produites

L’unité d’œuvre doit être impérativement choisie en fonction du lien étroit qui
caractérise l’activité de l’atelier et la fabrication d’un produit.

Exercice d’application : 1
-l’entreprise NOURRI spécialisée dans la fabrication des matelas, produit deux types
de matelas : M1 et M2.
M1 est fabriqué dans l’atelier 1.
M2 est fabriqué dans l’atelier 2.
Les deux types de matelas sont produits a partir de la même matière première.
Pour le mois de janvier 2001, le tableau de répartition des charges indirectes se
présente comme suit:
Charges Sections auxiliaires Sections principales
indirectes
Monta Entreti Administra Approvisionne Ateli Ateli Distribut
nt en tion ment er 1 er 2 ion

12800 26000 17000 12500 3250 2450 15500

0 0 0
Charges 20% 40%
supplétives 20% 20%

Totaux
primaires

Répartition
secondaire
:

Entretien 10% 30%

30% 30%

Administra 20% 20%

tion 30% 30%

Nature UO Kg de matières 100 DH

premières Heur Heur de ventes
achetées e de e
M.O. de
D M.O.
D

Nombre
UO ou
assiette de
frais

Cout UO
ou taux de
frais

Il convient de tenir compte de 3000 DH considérés comme rémunération mensuelle

du chef de l’entreprise, et de la rémunération des capitaux propres qui s’élèvent à
500000 DH. Taux d’intérêt des emprunts 12% L’an.
- Achats du mois : matières premières : 6000 Kg pour 32000
-main d’œuvre directe : Atelier 1 :2500 heures à 25DH l’heure.
Atelier 2 : 1000 heures à 25DH l’heure.
M1 :2000 Unités à 250DH l’une.
M2 :4000 Unités à 125DH lune

TAF : Terminer le tableau des répartitions des charges indirectes

Solution :
Calcul des charges supplétives :
Rémunération mensuelle des capitaux propres : 5000 = 500 000 * 12% *1/12
Rémunération mensuelle de l’exploitation : 3000
8000
Calcul des prestations réciproques :
A = 26000+20% E A =30000
E = 17000+10% A E =20000

Calcul des nombres d’unités d’œuvre :

Distribution : M1 : 250 DH *2000 =500 000 DH soit 500 000/100 = 5000 UO
M2 : 125 DH *4000 =500 00 DH soit 500 000/100 = 5000 UO
Assiette de frais : 10000 UO
Tableau des répartitions des charges indirectesMois : Janvier 2001

Charges Sections auxiliaires Sections principales

indirectes
Montan Entreti Administr Approvisionne Atelie Atelie Distrib
t en ation ment r1 r2 ution

128000 26000 17000 12500 32500 24500 15500

Charges 8000 1600 3200

supplétives 1600 1600

Totaux 136 000 26000 17000 14100 34100 26100 18700

primaires

Répartition
secondaire
:

Entretien -30 000 3000 9000 6000 12 000

Administrat 4000 -20 000 6000 6000 4000

ion

Totaux 136 000 0 0 14 100 49 38

secondaires 100 100 34 700

Nature UO Kg de matières 100

premières Heure Heure DH
achetées de de de
M.O.D M.O.D ventes

Nombre UO 6000 2500 1000 10

ou assiette 000
de frais

Cout UO ou 2.35 3.47

taux de 19.64 38.10
frais
Exercice 2 :

Les charges du mois Avril N, extraites d la comptabilité générale, s’élève à 850 000
DH .comprenant 30 000 DH de charges non incorporable et 511 350 des charges
directes. Par ailleurs, il ya a lieu de tenir compte d’une rémunération annuelle de
l’exploitant de 28 800 DH et la rémunération du capitaux propres (150 000 DH) a 6%
L’an.

Le tableau de répartition des charges indirectes de l’E/ses « F » se présente

comme suit :

Charges Montant Sections auxiliaires Sections principales

indirectes
Entretien Magasin Atelier Atelier Distribution
X Y

Totaux 37 800 58 000 110 60000

primaires 000

Répartition
secondaires

Entretien 0.3 0.3 0.2 0.2

Magasin 20% 20% 40% 20%

T.A.F : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

Solution :
Calcul des charges indirectes :
Charges de la comptabilité générale 850 000
- Charges non incorporable 30 000
= Charges incorporable 820 000
+ Charges supplétives ((28 800/12) + (150 000*6% *1/12)) 3 150
= Charges de la CAE 823 150
- Charges directes 511 350
= Charges indirectes 311 800
Coût primaire de la section magasin :
311 800 – (37 800 +58 000 +110 000 + 60 000) = 46 000
Calcul des prestations réciproques :
E : le total secondaire de la section Entretien.
M : le total secondaire de la section Magasin.
E = 37 800 + 20% M
M = 46 000 + 0.3 E
On remplace Entretien dans Magasin
M = 46 000 + 0.3 (37 800 +20% M)
M = 46 000 + 11 340 + 0.06 M
M = 57 340 + 0.06 M
M = 57 340 / 0 .94
M = 61 000
E = 37 800 + 20% M = 37 800 + 12 200
E = 50 000
 Le tableau de répartition des charges indirectes
Charges Montant Sections auxiliaires Sections principales
indirectes
Entretien Magasin Atelier Atelier Distribution
X Y
Totaux 311 800 37 800 46 000 58 000 110 60000
primaires 000

Répartition
secondaires
Entretien - 50 000 15 000 15 10 10 000
000 000

Magasin 12 200 -61 000 12 24 12 200

200 400

Totaux 311 800 0 0 82 200

secondaires 85 200 144 400