Compta Analytique L1 Insg

INSTITUT NATIONAL DES SCIENCES DE GESTION
COMPTABILITE ANALYTIQUE
NIVEAU : LICENCE 1
1 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

Tel 077 21 10 39 / 066 09 94 64 fatonwoul@yahoo.fr
CHAPITRE 1 : LES COUTS ET LE RESULTAT
I. Les coûts
1. Définition de la notion de coûts
Un coût est défini comme la somme des charges relatives à un élément au sein du réseau
comptable. Le choix des coûts à calculer se fait en fonction des activités de l’entreprise,
de sa structure, de ses objectifs de gestion et de pilotage.
2. Classification des coûts
Un coût est défini par trois caractéristiques :
 le champ d’application : les coûts sont établis par fonction économique
(administration, production, distribution), par moyen d’exploitation (produits,
ligne de produits) par centre de responsabilité ;
 le contenu : les charges retenues en totalité (coûts complets) ou en partie (coûts
partiels) ;
 le moment de calcul : antérieurs au coût (coûts préétablis) ou postérieurs (coûts
réels) ;
II. Le traitement des charges incorporées aux coûts
La comptabilité analytique obtient ces charges après traitement des charges de la
comptabilité générale. Ces charges subissent des retraitements avant incorporation aux
coûts. Ce retraitement consiste :
 à éliminer certaines charges : charges non incorporables ;
 à modifier le montant de certaines charges : les charges abonnées, les charges
étalées et les charges d’usage ;
 à créer de nouvelles charges : les charges supplétives

1. Les charges non incorporables
Ce sont des charges enregistrées en comptabilité générale mais qui ne reflètent pas les
conditions normales de l’exploitation de l’entité ou qui ne répondent pas à certains
critères ou qui s’éloignent de la réalité de calcul des coûts. Il s’agit :
 des charges HAO c’est le cas de la VNC des immobilisations cédées ;
 des amendes et pénalités fiscales, des pertes de créances ;
 les primes d’assurance du véhicule du DG ;
 les transports pour le compte des clients ;
 les pertes de change ou les pertes sur cessions de titre de placement.
2. Les différences d’incorporation
Certaines charges prises en compte en comptabilité analytique mais pour un montant
différent de celui de la comptabilité générale afin de rapprocher les charges de la réalité
de la comptabilité analytique. Cette situation donne naissance à des différences
d’incorporation.
3. Les charges supplétives
Ce sont les charges qui ne figurent pas en comptabilité générale mais qui sont créées par
la comptabilité analytique elle-même pour des raisons économiques ou de gestion. Il
s’agit essentiellement :
 La rémunération conventionnelle des capitaux propres : la rémunération des
capitaux nécessaires à l’exploitation doit être prise en compte dans le calcul des coûts,
quelle que soit leur nature : fonds propres ou ressources empruntées ;
 la rémunération du travail de l’exploitant : il s’agit de permettre des comparaisons
réalistes entre des entreprises où le personnel dirigeant est salarié et dont la
rémunération est une charge comptable, et des entreprises individuelles où, pour des
raisons juridiques, le dirigeant et sa famille perçoivent une partie des résultats.
En somme, les charges de la comptabilité analytique encore charges incorporées sont
obtenues ainsi :
𝑪𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒊𝒏𝒄𝒐𝒓𝒑𝒐𝒓é𝒆𝒔 =
𝑪𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕é 𝒈é𝒏é𝒓𝒂𝒍𝒆 − 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒏𝒐𝒏 𝒊𝒏𝒄𝒐𝒑𝒐𝒓𝒂𝒃𝒍𝒆𝒔 +
𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒔𝒖𝒑𝒑𝒍é𝒕𝒊𝒗𝒆𝒔 ± différences d’incorporations

III. Les méthodes d’analyse des coûts
Une méthode d’analyse de coût constitue un outil d’aide à la décision. On distingue
plusieurs méthodes de calcul des coûts :
 La méthode des coûts complets : la méthode de centre d’analyse ; la méthode
d’imputation rationnelle et la méthode de coûts à base d’activité ;
 La méthode des coûts partiels : la méthode des coûts variables, des coûts directs,
des coûts spécifiques et la méthode du coût marginal.
IV. La méthode coûts complets à partir du modèle des centres
d’analyses
1. Notion de coût complet
Un coût complet est un « coût constitué par la totalité des charges qui peuvent lui être
rapportées pour tout traitement analytique appropriée : affectation, répartition et
imputation ». Il constitue le coût de revient et permet de dégager le résultat par produit
ou par objet de coût par comparaison avec le chiffre d’affaires.
2. Classification des charges en comptabilité générale
Le coût complet est constitué de :
 charges directes : ce sont des charges affectées aux coûts sans ambiguïtés ni calcul
préalable. Ce sont des charges dont la destination est connue. Il s’agit
essentiellement des matières consommées et de la main-d’œuvre directe
 charges indirectes : Elles se rapportent à plusieurs coûts, produits ou activités.
Elles sont généralement regroupées dans les centres d’analyse encore appelés des
centres ou sections homogènes. Les charges indirectes font l’objet d’un traitement
préalable au niveau du tableau de répartition avant d’être imputé aux coûts.
V. Le traitement des charges indirectes : le tableau de répartition
1. Le tableau de répartition
C’est un tableau dans lequel s’effectuent les calculs de répartition des charges indirectes
à travers des centres d’analyse ou des sections homogènes.
Un centre d’analyse est une division de l’unité comptable dans laquelle sont regroupées
préalablement à leur imputation aux coûts des produits des éléments de charges qui ne
peuvent lui être directement affectés. Ces centres se décomposent en :

 centres auxiliaires : ce sont des centres dont les charges sont imputées à d’autres
centres et qui remplissent des fonctions communes à plusieurs activités ;
 centres principaux sont des centres dont les charges sont imputées aux coûts de
produits par l’intermédiaire d’une unité d’œuvre. Ils correspondent au cycle
« Achat, Production et Vente » d’où des centres Approvisionnement, Assemblage,
Montage, Distribution par exemple.
2. Procédure de répartition des charges indirectes
Elle s’effectue dans un tableau appelé tableau de répartition. On observe trois phases :
 Répartition primaire
Elle consiste à ventiler les charges indirectes entre tous les centres d’analyses concernés
sur la base des clés appelées clés de répartition. Les totaux obtenus au niveau des sections
après cette 1ère répartition sont dits totaux primaires.
APPLICATION
Charges Montants Centres Auxiliaires Centres Principaux
Adm. Entr. Approv. Atelier 1 Atelier2 Vente
Achat non stockables 2 .400.000 500.000 200.000 600.000 400.000 300.000 ?
Fourniture de bureau 1.600.000 50% - 50% - - -
Entretien et réparation 5.600.000 - - - 10 5 5
Charges locatives 3.200.000 3/10 1/10 4/10 1/10 1/10 -
Impôts et taxes 6 .000.000 1,8 0,3 - 0,6 1,5 1,8
Charges de personnel 8.000.000 45 - - - - 55
Dotation aux 2.000.000 100 - - - - -
amortissements
Dotation aux provisions 800.000 65 10 - - - 25
Charges supplétives 5.000.000 1 - 1 1 - 2
CONSIGNES : Réaliser la répartition primaire
 Répartition secondaire
Elle consiste à transférer les charges des sections auxiliaires aux sections principales.
Deux situations peuvent se présenter lors du transfert :
 Répartition sans prestation réciproque ou prestation en escaliers :
Elle consiste à répartir les totaux primaires obtenus au niveau des sections auxiliaires
aux sections principales bénéficiaires. Le coût d’un centre est transféré au suivant sans
retour en arrière.
APPLICATION1
Vous disposez du tableau de répartition des charges indirectes ci-après :
Eléments Administration Force Approvisionnent Atelier Distribution
Motrice
Totaux 4 800 000 3 600 000 1 800 000 2 500 000 1 500 000
primaires
Administ. (100%) 10% 40% 30% 20%
Force M. (100%) 25% 35% 40%
CONSIGNES : Achever la répartition secondaire
APPLICATION2
On vous fournit le tableau de répartition des charges indirectes comme suit :
Eléments Entr. Energie Approv. Montage Finition Vente
Totaux 5 000 000 4 000 000 2 500 000 3 750 000 2 250 000 1 000 000
primaires
(100%) 20% - 25% 25% 30%
(100%) 10% 20% 20% 50%
CONSIGNES : Achever la répartition secondaire
 Répartition avec prestation réciproque :
On parle de prestation réciproque lorsque deux ou plusieurs sections se fournissent
mutuellement des services ou prestations. Dans ce cas un calcul algébrique s’impose
pour évaluer le coût de chaque centre auxiliaire concerné à répartir. Cette démarche
conduit à la résolution de système d’équation à plusieurs inconnues.
APPLICATION
Pour le mois de septembre 2014, on vous fournit les informations suivantes :
Eléments Adm. Entr. Appro Atelier1 Atelier2 Vente
Totaux Primaires 4 400 000 5 000 000 2 300 000 1 500 000 1 950 000 1 250 000
Répartition Secondaire
Administration (100%) 20% 30% 20% 15% 15%
Entretien 10% (100%) 20% 25% 15% 30%
CONSIGNES : Achever la répartition secondaire.

APPLICATION2
On vous fournit le tableau de répartition des charges indirectes de la société « TPJ » (en
milliers de francs)
Eléments Energie Entr. Appro Atelier1 Atelier2 Atelier3 Distrib. Adm.
Totaux 4 600 3 000 3 600 2 500 1 550 1 330 3 262, 5 2 400
Primaires
Energie 4 500H 900 H - 1 350H ? 675 H - -
Entretien 10% (100%) 15% 25% 30% 20%
APPLICATION3
Eléments Energie Adm. Entr. Appro Production Distrib.
Energie (100%) 20% 10% 40% 20% 10%
Administration - (100%) 10% 30% 25% 35%
Entretien - 5% (100%) 25% 40% 30%

 Calcul des couts d’unité d’œuvre de chaque centre
Les coûts des centres d’analyse principaux sont imputés aux coûts des produits ou objets
de coût au moyen d’unités de mesure (physique ou monétaire) de l’activité du centre.
L’unité physique (kilogramme, heure machine, heure de main d’œuvre…) est qualifiée de
unité d’œuvre et le centre principal est dit centre opérationnel.
L’unité monétaire (Franc du chiffre d’affaires…) est appelée taux de frais et le centre
principal est dénommé centre de structure.
L’imputation des charges indirectes s’effectue proportionnellement au nombre d’unités
d’œuvre ou de taux de frais consommé par le produit ou l’objet de coût.
 Calcul du coût de l’unité d’œuvre
Coût de l’unité d’œuvre = Coût du centre d’analyse / Nombre d’unités d’œuvre

 Calcul du taux de frais
Taux de frais = Coût du centre de structure / valeur de l’assiette de frais
APPLICATION
On vous fournit l’extrait du tableau de répartition de la société SCHEKINA comme suit :
Eléments Adm. Energie Transport Approv. Atelier 1 Atelier 2 Vente
Totaux primaires 1.125.000 3.353.750 1.337.500 4.485.000 5.675.000 4.365.000 2.178.750
Administration (100%) 5% 10% 20% 20% 20% 25%
Energie - (100%) 10% - 60% 30% -
Transport - 5% (100%) 45% - 20% 30%
1-Nature d’unité d’œuvre

- Approvisionnement : 1.000 F d’achat HT
- Atelier 1 : Heure de MOD
- Atelier 2 : Heure machine
- Vente : 100 F du chiffre d’affaire HT
2- Achat de la période
- Matière M : 9.000 kg à 1200 F HT
- Matière N : 8.000 kg à 1500 F HT
- Matière O : 7.000 kg à 2000 F HT
3- Heure de MOD
- Atelier 1 : 5.000 heures à 1.500 F
- Atelier 2 : 7.500 heures à 2.000 F
4- Temps de fonctionnement des machines
- Atelier 1 : 6.000 heures –machines
- Atelier 2 : 8.000 heures –machines
5- Ventes de la période
- Produit BELLE : 5.000 unités à 1.500 F HT
- Produit BEAU : 2 .250 unités à 2.000 F HT
CONSIGNES : Achever le tableau de répartition

VI. La hiérarchie des coûts
Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle comporte des phases successives
allant de l’achat des matières jusqu’à la vente des produits finis.
L’organisation générale de la comptabilité de gestion devra donc s’adapter au processus
de production et les coûts seront calculés tour à tour aux différents stades :
 coût d’achat ;
 cout de production ;
 coût de revient.
1. Le coût d’achat des matières premières achetées
Le coût d’achat représente tout ce qu’ont coûté les marchandises et les matières mises en
stock. On calcule un coût d’achat pour tous les produits achetés par l’entreprise pendant
la période (matières premières, matières consommables). Entrent dans le coût d’achat:
 le prix d’achat net hors taxe
 les frais accessoires d’achat : il s’agit de :
-les frais directs d’achat : transport, courtages, commissions
-les frais indirects d’approvisionnement regroupés dans le centre approvisionnement.
Coût d’achat des matières et marchandises achetées = Prix d’achat + charges

directes et indirectes d’approvisionnement.
Eléments Quantité Coût Montants

Unitaire
Prix d’achats net Qté Prix unitaire
Frais directs sur achat
Charges indirectes d’approvisionnement Nbre d’uo cuo
Coût d’achat Qté achetée somme
APPLICATION 1
La société TDV achète trois matières premières A, B et C.
1. Achats du mois
Matière A : 5 000 kg à 1 000F le kg ;
Matière B : 1 000 kg à 4 000F le kg ;

Matière C : 2 000 kg à 1 800F le kg.
Les frais directs sur achat représentent 1% du prix d’achat.
L’extrait du tableau de répartition des charges indirectes se présente comme suit :
Eléments Approvisionnement
Totaux secondaires 1 200 000
Nature d’unité d’œuvre Kg de matière première
Nombre d’unité d’œuvre ?
Coût d’unité d’œuvre ?
CONSIGNES :
1. Achever l’extrait du tableau de répartition ;
2. Calculer le coût d’achat des matières A, B et C
APPLICATION 2
L’entité TVB est une unité industrielle qui fabrique et commerciale un produit AMEX à
partir de deux matières premières Q et S.
1. Achats du mois
Q : 12 000 kg à 800F Commissions 420 000F
S : 8 000 kg à 1000F
2. Charges directes sur achat : 50F par kg achetés
3. Charges indirectes
Les charges indirectes d’approvisionnement s’élèvent à 900 000F. La nature d’unité
d’œuvre est le kg de matières premières achetées.
CONSIGNES : Calculer le coût d’achat des matières premières Q et S ;
2. Le coût de production
Le coût de production est le coût obtenu après que le produit ait subi des opérations de
transformation. On calcule un coût de production pour tous les produits qui sont
fabriqués par l’entreprise. Entrent dans le coût de production :
 les charges directes constituées essentiellement :
-coût des matières consommées
-coût des produits intermédiaires
-coût de la main d’œuvre directe

 les charges indirectes qui regroupent les charges du tableau de répartition relatives
aux ateliers qui sont imputées aux coûts des produits au moyen de leur nombre
d’unités d’œuvre.
La connaissance du coût de production permet de valoriser l’entrée en stock des produits
finis.
Unitaire
Matières consommées Qté consommée CUMP
MOD Heures de MOD Taux horaire
Charges indirectes de production Nbre d’uo cuo
Coût de production Qté produite somme
APPLICATION
La société industrielle « AZEGAB » fabrique et vend un produit unique « PIK » à partir de
deux matières premières M et O. Pour fabriquer un produit « PIK » il faut :
 1,8 kg de M et 2,5 kg de O évalués respectivement à 150F et 120F.
 0,80 heure de MOD à 350F l’heure.
La nature d’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre directe et le coût de l’unité
d’œuvre est de 200F
Il a été produit au cours du mois de Juin 2018, 5 000 unités de PIK.
CONSIGNES : Calculer le coût de production des 5 000 unités de PIK fabriquées.
3. Le coût de revient
On appelle « coût de revient » le coût complet d’un produit au stade final, coûts hors
production inclus. On calcule un coût de revient pour tous les produits vendus. Le coût de
revient est la somme :
 du coût de production de produits finis vendus
 et du coût hors production : qui comprend les charges directes hors production
telles que les redevances, commissions, transports sur ventes, le coût des emballages
destinés à la vente ; qui seront affectées aux ventes concernées, et des charges
indirectes hors production

 les coûts de la section « Administration et Finance » sont incorporés au coût de
revient, lorsque cette section est une section principale ayant pour unité d’œuvre le
coût de production des produits finis vendus.

Unitaire
CPPV Qté consommée CUMP
Frais directs de Distribution Heures de MOD cuo
Charges indirectes Nbre d’uo
Coût de revient Qté vendue somme
APPLICATION
La société industrielle « AZEGAB » fabrique et vend un produit unique « PIK » à partir de
deux matières premières M et O. Pour fabriquer un produit « PIK » il faut :
d’œuvre est de 200F. Il a été production au cours du mois de Juin 2013, 5 000 unités de
PIK. Le produit PIK fait l’objet de stockage avant d’être vendu.
Au cours du mois, 5 800 unités de PIK ont été vendues.
Extrait de tableau de répartition
Eléments Distribution Administration
et finance
Totaux secondaires 2 175 000 261 000
Nature d’unité d’œuvre 100 du chiffre d’affaires 1000 du CPPV
Les charges directes de distribution sont de 25F par unités vendues. Le produit PIK est
vendu à 1 500F HT.
CONSIGNES :
1. Déterminer le coût de production des 5 800 unités PIK vendues. Il existait en stock
1 500 unités de PIK évaluées pour 1 600 000F.
2. Déterminer le coût de revient des 5 800 PIK vendus.

Extrait de tableau de répartition
Eléments Distribution Administration
et finance
Totaux secondaires 2 175 000 261 000
Nature d’unité d’œuvre 100 du chiffre d’affaires 1000 du CPPV
Les charges directes de distribution sont de 25F par unités vendues. Le produit PIK est
vendu à 1 500F HT.
CONSIGNES : Déterminer le coût de revient des 5 800 PIK vendus.
4. Le résultat analytique
C’est la différence entre le chiffre d’affaire et le coût de revient d’un produit. La somme
des résultats analytiques de plusieurs produits donne le résultat analytique global.
Résultat analytique = Prix de vente – Coût de revient

Unitaire
Prix de vente Qté vendue PV unitaire
Coût de revient Qté vendue
Résultat analytique Qté vendue somme
APPLICATION
La société industrielle TGV fabrique et vend un produit unique « PIK » à partir de deux
matières premières M et O. Pour fabriquer un produit « PIK » il faut :
d’œuvre est de 200F
Il a été produit au cours du mois de Juin 2013, 5 000 unités de PIK.
Le produit PIK fait l’objet de stockage avant d’être vendu.
Au cours du mois, 5 800 unités de PIK ont été vendues à 2 000F
CONSIGNES
1. Calculer le coût de production des 5 000 unités de PIK fabriquées ;

2. Déterminer le coût de production des 5 800 unités PIK vendues. Il existait en stock
1 500 unités de PIK évaluées pour 2 750 000 ;
3. Calculer le coût de revient et calculer le résultat analytique.
VII. Les inventaires des stocks
L’inventaire est une technique qui permet de connaître le stock au fur et à mesure ou en
fin de période l’existant réel en quantité.
a) Valorisation des entrées
Les biens achetés par l’entreprise entrent à leur coût d’achat c’est-à-dire leur prix d’achat
majorés des frais directs et indirects d’achat.
Pour les biens fabriqués, ils entrent en stock à leur coût de production constitués du coût
des matières premières consommées, des frais directs et des frais indirects de
production.
b) Valorisation des sortie
 La sortie des matières premières
La sortie des matières premières correspondent aux consommations de matières dans
les ateliers. Ce coût sert à valoriser le montant des matières premières consommées.
Unitaire
Stock initial
Entrée
Stock disponible
Sortie (Consommation de matières)
Stock final théorique
Stock final réel
Différence d’inventaire
 la sortie des produits finis

La sortie des produits finis correspond à la vente ou à la consommation dans d’autres
ateliers. Il s’agit ici de déterminer le coût de production des produits finis vendus(CPPV).

Unitaire
Stock initial
Entrée
Stock disponible
Sortie (Consommations ou ventes)
Stock final théorique
Stock final réel
Différence d’inventaire
Elles sont valorisées par l’une des méthodes de valorisation.
Plusieurs méthodes sont utilisées pour valoriser les sorties :
 Les méthodes du coût unitaire moyen pondéré (CUMP)
 Les méthodes d’épuisement des stocks.
o Les méthodes du coût unitaire moyen pondéré (CUMP)
Ils existent généralement trois méthodes :
 CUMP après chaque entrée
𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐚𝐯𝐚𝐧𝐭 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞+𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝′𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞
CUMP =𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐚𝐯𝐚𝐧𝐭 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞+𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞
 CUMP sur les seules entrées
𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞

CUMP =𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞 𝐚𝐮 𝐜𝐨𝐮𝐫𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞
 CUMP sur les entrées avec cumul du stock initial
𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐢𝐧𝐢𝐭𝐢𝐚𝐥+𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞

CUMP = 𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐢𝐧𝐢𝐭𝐢𝐚𝐥+𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐝𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐚𝐮 𝐜𝐨𝐮𝐫𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞
o Les méthodes d’épuisement des stocks

On distingue : la méthode PEPS et la méthode de DEPS
 La méthode PEPS
La méthode PEPS (Premier-Entrée Premier-Sortie) ou FIFO (First-In–First-Out) selon
l’appellation anglaise est l’une des méthodes d’épuisement de stocks. Elle consiste à sortir
les stocks les plus anciens jusqu’à épuisement du stock disponible.
 La méthode DEPS

Encore appelé la méthode LIFO (Last-In-Last-out), cette méthode consiste à sortir les
stocks les plus récents.
Remarques :
Le système comptable OHADA recommande la méthode du CUMP (après chaque entrée
ou sur les entrées avec cumul du stock initial) et la méthode PEPS.
Lorsque le sujet ne précise pas la méthode de valorisation de sortie on retient toujours la
méthode du CUMP sur les entrées avec cumul du stock initial.
CAS PRATIQUES
CAS 1
La société industrielle « ENVOL DIVIN » fabrique et commercialise deux produits Q et S
à partir de deux matières premières M et N dans un atelier unique.
Vous disposez des informations relatives au mois de Mars 2014.
1. Stock au 1er Mars
Matière M : 3 000 kg pour 700 000F
Matière N : 4 000 kg à 360F
Produit S : 2 000 unités à 1320F
Produit Q : 5 000 unités à 1 802F
2. Achat du mois
Matière M : 5 000 kg à 100F
Matière N : 8 000 kg à 150F
3. Consommation du mois
 Une unité de S nécessite 0,5 kg de M et 1kg de N
 Une unité de Q nécessite 1 kg de M et 1,5 kg de N
4. Main-d’œuvre directe : 2 800 heures pour Q et 1 700 heures pour S.
Taux horaire 1 500F
5. Production du mois
Produit S : 5 000 unités
Produit Q : 3 000 unités
6. Vente du mois
Produit S : 6 000 unités à 1 500F
Produit Q : 7 000 unités à 2 800F

7. Stocks finals
Matière M : 2550 kg
Matière N : 2 500 kg
Produit S : 1010 unités
Produit Q : 980 unités
8. Tableau de répartition des charges indirectes
Eléments Admin. Entretien Approvis. Production Distribution
Totaux. Primaires 430 000 600 000 1 190 000 780 000 620 000
Administration (100%) 20% 20% 30% 30%
Entretien 10% (100%) 10% 60% 20%
Nature d’unité d’œuvre - - 100F d’achat HMOD Unités vendues
CONSIGNES
1. Achever le tableau de répartition des charges indirectes
2. Présenter sous forme de tableaux, les calculs conduisant à la détermination du
résultat analytique. Les matières premières et les produits seront évalués à leur
sortie.
CAS 2
La société industrielle « DIVINE VISITATION » fabrique et vend un produit unique P à
partir de deux matières M et N.
Dans l’atelier1, à partir de la matière M on obtient un produit semi-fini S qui passe
directement dans l’atelier 2.
Le produit S subit dans l’atelier 2 un traitement final par adjonction de la matière N pour
donner le produit P.
Vous disposez des informations relatives au mois de Mars 2015 comme suit :
1. Tableau de répartition des charges indirectes
Eléments Entretien Administra. Approvisi. Atelier1 Atelier2 Distribution
Répartition
secondaire
Entretien (100%) 10% 20% 25% 25% 20%
Administration 20% (100%) 10% 30% 20% 20%

2. Nature d’œuvre
Approvisionnement : Kg de matières achetées
Atelier 1 : 10 kg de matières consommées
Atelier 2 : Heure de MOD
Distribution : 1000F de chiffre d’affaires TTC
3. Achats du mois
 Matière M : 8 000 kg à 1200F
 Matière N : 6 000 kg à 1 500F
4. Stocks initiaux
 Matière M : 5 000 kg à 1660F
 Matière N : 1 500 kg à 2 200F
 Produit P : 2 500 unités à 11 500F
5. Consommation du mois
Pour une unité de P il faut :
 2,5 kg de M
 1,5 kg de N
6. Main d’œuvre directe
 Atelier1 : 2 000 heures à 800F
 Atelier 2 : 4 000 heures pour 3 175 000F
7. Production du mois : 5 000 unités de P
8. Stocks finals
 Matière M : 495 kg
 Matière N : Néant
 Produit P : 500 unités
9. Vente du mois : 7 000 unités à 12 500F HT
CONSIGNES :
1. Présenter le schéma technique ;
2. Achever le tableau de répartition ;
3. Calculer le coût d’achat des matières M et N ;
4. Présenter le compte d’inventaire des matières M et N ;
5. Calculer les coûts jusqu’à la détermination du résultat analytique.

CHAPITRE 2 : LA METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE
Avec la méthode des coûts complets les coûts ont été déterminés en supposant que
l’activité de l’entreprise était normal c’est-à-dire que l’on n’était ni en période de sous-
activité, ni en période de suractivité. Or le niveau d’activité de l’entreprise a un impact
sur les coûts unitaire.
Il va falloir donc prendre en compte le critère de variabilité des charges et faire la
distinction entre les charges fixes et les charges variables.
L’utilisation de la méthode d’imputation rationnelle exige :
 Une analyse des charges incorporées en charges fixes et en charges variables.
 La détermination de la capacité normale de l’entreprise permettant de calculer
pour chaque période et pour chaque centre le coefficient d’imputation rationnelle
(CIR)
I. La variabilité des charges
Les charges incorporées sont classées en deux catégories :
1. Les charges fixes ou charges de structure
Ce sont des charges constantes ou relativement quel que soit le niveau de l’activité. Elles
sont liées à la structure de l’entreprise et sont engagées quel que soit le niveau de
l’activité. Lorsque le niveau de l’activité augmente les charges fixes restent stables du
moins tant que la structure de l’entreprise n’est pas modifiée.
2. Les charges variables ou opérationnelles.
Les charges variables sont des charges proportionnelles au niveau de l’activité.
II. Notion d’activité
L’activité d’un centre ou d’une section se mesure en unité d’œuvre. Cependant suivant le
degré d’analyse d’autres variables peuvent servir à mesurer l’activité.
1. Activité Normale
Elle correspond à l’activité du centre dans les conditions normales de production. Elle
constitue un élément prévisionnel et représente l’activité de référence ou l’activité
standard.

2. Activité réelle
C’est le niveau d’activité réellement effectué par un centre ou une section. L’activité réelle
d’un centre est donc le nombre d’unité d’œuvre.
III. Le coût d’imputation rationnelle
1. Calcul du coefficient d’imputation rationnelle
o Calcul du CIR d’un centre principal.
Les charges fixes prévues correspondent à l’activité normale. Les charges fixes imputées
sont calculées à partir du CIR. Il s’agit de perfectionner la méthode des coûts complets en
n’incorporant pas dans les coûts les charges fixes réels « tels quels » mais en les
multipliant par un coefficient d’imputation rationnelle.
Le coefficient d’imputation rationnelle (CIR) est obtenu comme suit :
𝐀𝐜𝐭𝐢𝐯𝐢𝐭é 𝐑é𝐞𝐥𝐥𝐞
𝐶𝐼𝑅 = 𝐀𝐜𝐭𝐢𝐯𝐢𝐭é 𝐍𝐨𝐫𝐦𝐚𝐥𝐞
o Calcul du CIR d’un centre auxiliaire

Le CIR λ d’un centre auxiliaire qui se répartit entre d’autres sections suivant les clés de
répartition (en%) β1 ; β2 ; β3 avec les CIR respectifs α1 ; α2 ; α3 tel que
𝝀 = ( β1× α1) + (β2× α2) + (β3× α3)
APPLICATION1
D’après le tableau de répartition la section Entretien se répartit comme suit :
Approvisionnement : 20%
Atelier1 : 30%
Atelier2 : 40%
Distribution : 10%
CONSIGNES: Calculer le CIR de la section Entretien sachant que les autres sections ont
respectivement pour CIR 75%, 80%,110% et 125%.

APPLICATION2
L’entreprise « NZE » dispose des centres homogènes ci-après :
Eléments Energie Entretien Approvis. Production Distribution
Energie - 20% 20% 40% 20%
Entretien 10% - 20% 50% 20%
CONSIGNES : Calculer le CIR des centres Energie et Entretien sachant que le CIR des
autres centres sont respectivement 0,75 ; 1,1 et 1,25.
APPLICATION3
L’entreprise « TVB » vous fournit les informations suivantes relatives aux charges
indirectes.
Eléments Administr. Entretien Approvis. Atelier Distribution
Administration - 10% 20% 40% 30%
Entretien - - 30% 50% 20%
Nature d’UO kg achetés HMOD 100F de vente
Nombre d’UO 18 000 7 200 14 400
Les activités définies comme normales sont respectivement 22 500, 8 000 et 12 000.
CONSIGNES:
1. Calculer le CIR des sections principales
2. Calculer le CIR des sections auxiliaires
2. Le coût de l’imputation rationnelle
Le coût de l’imputation rationnelle serait donc :
Charges variables + Charges fixes imputées
Or charges fixes imputées = Charges fixes réelles × CIR
Coût de l’imputation rationnelle :
Charges variables + (Charges fixes × Activité réelle / Activité normale)
La pratique de la méthode engendre une différence d’imputation rationnelle qui

correspondant à la différence entre les charges fixes normales ou prévues et les charges
imputées.
Différence d’imputation = Charges fixes imputées – Charges fixes normales.
 lorsque le CIR est > 1, il y a de suractivité et les fixes imputées sont supérieures
sont aux charges fixes prévues.
 Lorsque le CIR est < 1, il y a sous activité et les charges imputées sont inférieures
sont charges fixes prévues.
On parlera donc de bonis de suractivité lorsque CIR – 1 > 0. Mais lorsque CIR -1< 1 la
différence est appelée malis de sous activité ou taux de chômage.
3. Structure du tableau de répartition avec imputation rationnelle
Eléments Centres auxiliaires Centres principaux Ecart
C1 C2 C3 C4 C5
CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV Bonis Malis
Charges par
nature
Totaux
Primaires
CIR
CFI
DIR
Totaux après
imputation
Répartition
secondaire
Totaux
secondaire
4. Détermination du résultat de la comptabilité générale à partir

du résultat analytique avec imputation rationnelle.
Coûts complets = Coût total des centres après imputation rationnelle.
-Bonis de suractivité

+Mali de sous activité
A l’issue de ce contrôle, le résultat de la comptabilité générale doit être identique au
résultat de la comptabilité générale.
Eléments Augmentation Diminution
Résultat analytique avec imputation rationnelle Bénéfice Perte
Coût de chômage - X
Bonis de suractivité X -
Résultat analytique (bénéfice) X -
Résultat analytique (perte) - X
Charges supplétives X -
Charges non incorporables - X
Différences s’incorporations sur amortissement et provisions
 Différences positives X -
 Différences négatives - X
Frais résiduels par excès X -
Frais résiduels par défaut - X
Différences d’inventaires -
 Manquant (Malis) - X
 Excédent (Bonis) X
Comptabilité de la comptabilité générale A A

TOTAUX T T
CAS 1
L’étude des frais du centre d’une lunetterie effectué avant la répartition de centre
« Gestion du personnel » fournit les informations suivantes :
Eléments Gestion du Approvis. Atelier Distribution
personnel Montage
Charges variables 68 800 56 480 108 000 74 400
Charges fixes 38 400 492 800 133 680 99 360
Nature d’UO Kg de matière achetée HMOD 1 pair de produit vendu
CIR 1 1 0,9 1,2
Gestion du Personnel (100%) 10% 60% 30%
Autres informations du mois
a) Achat du mois : 22 400 kg

b) Main-d’œuvre du centre montage : 450 heures
c) Vente de produits : 9 600 paires.
CONSIGNES
1. Achever le tableau de répartition des charges indirectes en tenant compte des
coefficients d’imputation rationnelle à appliquer avant répartition du centre
auxiliaire.
2. Sachant que le résultat en imputation rationnelle est de 255 920, retrouver le
résultat en coûts complets.
CAS 2
LA société industrielle « SICOCIEL » produit deux articles X et Y en utilisant deux
matières A et B. Les informations suivantes vous ont été fournies pour le mois de Juin.
1. Stocks au début du mois
Matière A : 12 000 kg pour 130 900F
Matière B : 7 000 kg pour 98 200F
Produits X : 3 000 unités pour 194 000F
Produits Y : 2 500 unités pour 331 100F
2. Achats du mois
Matière A : 31 000 kg à 15F
Matière B : 30 000 kg à 30F
3. Consommations du mois
 16 000 kg de A pour les produits X.
 22 000 kg de B pour les produits Y.
4. Les charges directes variables autres que les achats représentent :
Produit X : 125 800
Produit Y : 141 500
5. Vente
Produit X : 6 000 unités pour 1 080 000F
Produit Y : 5 800 unités pour 1920 000F
6. L’activité normale
L’activité des centres principaux se présente ainsi :
 Atelier1 : 7 222 produits X fabriqués.

 Atelier2 : 7 750 produits Y fabriqués.
 Distribution : 3 750 unités d’œuvres.
7. Tableau de répartition
La société pratique la méthode d’imputation rationnelle des charges fixes et le tableau
de répartition se présente ainsi :
Eléments Administr. Approvis. Atelier1 Atelier2 Distribution
CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV
Totaux 20 000 64 000 32 000 85 200 74 000 161 400 104 000 157 600 72 000 54 400
CIR 0,8 0,9 ? ? ?
Adm. (100%) 10% 40% 40% 10%
Nature kg acheté Nombre de Nombre de 1 000F de chiffre
d’UO produit X fabriqué produit Y fabriqué d’affaire
Nombre ? 6500 6 200 ?
d’UO
CONSIGNES
1. Achever le tableau de répartition
2. Calculer les différents coûts jusqu’à la détermination du résultat analytique des
produits X et Y.
3. Quel serait le résultat du mois selon le procédé des coûts complets ?


Compta Analytique L1 Insg

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3 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

4 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

CONSIGNES : Achever la répartition secondaire.

6 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

CONSIGNES : Achever la répartition secondaire.

Coût de l’unité d’œuvre = Coût du centre d’analyse / Nombre d’unités d’œuvre

7 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

Taux de frais = Coût du centre de structure / valeur de l’assiette de frais

1-Nature d’unité d’œuvre

8 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

Coût d’achat des matières et marchandises achetées = Prix d’achat + charges

Eléments Quantité Coût Montants

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10 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

11 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

Eléments Quantité Coût Montants

12 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

Résultat analytique = Prix de vente – Coût de revient

Eléments Quantité Coût Montants

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 la sortie des produits finis

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 CUMP sur les seules entrées

𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞

 CUMP sur les entrées avec cumul du stock initial

𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐢𝐧𝐢𝐭𝐢𝐚𝐥+𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞

o Les méthodes d’épuisement des stocks

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16 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

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18 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

19 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

o Calcul du CIR d’un centre auxiliaire

𝝀 = ( β1× α1) + (β2× α2) + (β3× α3)

20 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

Charges variables + (Charges fixes × Activité réelle / Activité normale)

La pratique de la méthode engendre une différence d’imputation rationnelle qui

4. Détermination du résultat de la comptabilité générale à partir

22 FATON W. Octave Comptable Auditeur Enseignant des sciences et techniques comptables

Comptabilité de la comptabilité générale A A

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