Saïd©ZAOUEL

Génie Civil 1
2010 / 2011

Chapitre 2 Management 2
La Comptabilité Analytique ou de Gestion

Introduction:

La comptabilité analytique : est une comptabilité ou un outil de Management préconisé

ou proposé pour l’entreprise afin de surmonter les lacunes de la Comptabilité Générale
(Comptabilité financière).
C’est un outil permettant à l’entreprise de disposer des indicateurs nécessaires à
l’alimentation de l’appareil décisionnel tout au long du processus de réalisation de son Activité.
C’est une technique optionnelle (facultative) mais indispensable que les gestionnaires
ou les managers peuvent mettre en place en vue de disposer des informations fiables pour
améliorer la qualité de la décision. Elle est assimilée à un système qui doit s’adapter au
contexte de son implantation. Ce qui veut dire que la technique a des métarègles et des règles
spécifiques vis-à-vis le contexte d’implantation.
Elle permet de connaitre le degré de participation de chaque élément objet à la création
ou la destruction de la richesse de l'Entreprise dans le Résultat Global de l’Entreprise.
 Mission de la C.A. : Calcul d’un Prix de Reviens Interne Pertinent ou bien un Coût
de Reviens Interne Pertinent.
 Difficulté : Au Niveau de l’exploitation.

I. Approche Conceptuelle : concepts de la Comptabilité de Gestion :

Le Coût : C’est l’ensemble des Ressources décaissées par l’Entreprise en vue de réaliser
ou de fabriquer un produit ou une prestation de service. C’est-à-dire l’ensemble des charges
supportées par l’Entreprise pour conditionner un élément objet de consommation de ressources
Coût Direct : L’ensemble des charges décaissées par l’Entreprise en vu de réaliser un
seul élément objet de calcul de coût (Matière première, main d’œuvre directe …)
Coût Indirect : L’ensemble des charges décaissées par l’Entreprise en vu de fabriquer
plusieurs éléments objets de calcul de ressources (Amortissement)
 Incorporation du coût indirect et sa répartition sur les différentes éléments objets de
calcul de coût a fin d’avoir un coût de Reviens pertinent.
Coût Variable : L’ensemble de charges décaissées par l’Entreprise pour la réalisation
des éléments objets de calcul de coût qui varient proportionnellement avec le niveau de
l’Activité de l’Entreprise
Coût fixe : L’ensemble de charges décaissées par l’Entreprise pour la réalisation des
éléments objets de calcul de coût qui restent fixes/inchangés quelque soit le niveau de l’Activité
de l’Entreprise (charges locatives)
Coût Complet Traditionnel : C’est un coût calculé à partir des charges du système de la
comptabilité générale sans modification
Coût Complet Economique : C’est un coût calculé à partir des charges du système de la
comptabilité générale après modification
Marge : C’est la différence entre le prix de vente et un coût autre que le coût de Reviens
 Marge/Coût Variable = Prix de Vente – Coût Variable
 Marge/Coût Directe = Prix de Vente – Coût Directe
Résultat : C’est la différence entre le prix de vente et le coût de reviens

-1–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011
Prix d’achat : l’équivalent monétaire décaissé par l’Entreprise pour acquérir les
différents éléments nécessaires à la réalisation d’un élément objet de calcul de coût.
Prix de vente: l’équivalent monétaire encaissé par l’Entreprise lors de la
commercialisation d’un élément objet de vente.
Coût d’Achat = Prix d’Achat + frais accessoires à l’Achat.
Coût de Production : L’ensemble des ressources décaissées par l’Entreprise pour
transformer la matière première en un élément objet de calcul de coût (EOCC)
Coût de Production = coût d’Achat + Coût de transformation de la matière première
Coût de Distribution : L’ensemble des ressources décaissées par l’Entreprise pour
transporter, distribuer et commercialiser les différents éléments objets de calcul de coût.
Coût de Reviens : Coût de Production + coût de distribution

II. Charges de la Comptabilité analytique :

 Les charges de la CA peuvent être calculées à partir des charges de la

comptabilité générale (Charges d’exploitation, financières et non courantes) après
modifications (charges incorporables, supplétives ou non incorporables)

Charges
Ch. de la
Supplétives
C.A
Charges
Ch. de la

Incorporables
C.G.

Charges Non
Incorporables

On entend par charges incorporables toute charge qu’on peut incorporer dans le coût de
reviens de l’élément objet de calcul de coût. C’est toute charge qui concerne essentiellement la
fabrication de l’EOCC.
Charges Supplétives :
1° Les proportions des charges incorporables qui n’ont pas été pris en considération par la
CG (Amortissement)
2° La rémunération de l’exploitant ou propriétaire dirigeant
3° La rémunération des Capitaux Propres

 Les charges de la comptabilité analytique divisées en deux catégories : Directes

ou Indirectes

Charges Charges Coût de

de la C.A.

Supplétives Directes Reviens

Charges

Charges Charges Centre Unité de

Incorporables Indirectes d’Analyse d’œuvre l’EOCC

Centre d’Appel : Centre de responsabilité par rapport à l’organigramme

Centre de travail : Participant au travail pour le calcul de coût de l’EOCC
Unité d’œuvre physique : une unité de mesure …

-2–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011
III. Calcul du Coût de Reviens :

La méthode des sections analytiques (sections homogènes) : Méthode des centres,

consiste en l’analyse des charges indirectes via des unités de mesure avant de les incorporer
dans le coût de reviens de l’EO de consommation de ressources.

III.1. Sections Analytiques :

a- Sections de structure :
Relatives à la réalisation de l’activité globale de l’Entreprise pour lesquelles il est
difficile de trouver une unité d’œuvre physique permettant de mesurer leur Activité (les
Administrations). De ce fait, il faut utiliser une unité d’œuvre monétaire qui s’appelle « le
Taux de frais » qui est le rapport de la section et l’assiette réalisée par l’Entreprise.

b- Sections Opérationnelles :
Dans lesquelles les différentes opérations de la réalisation de l’EOCC doivent être
effectuées. Elles sont divisées en :

Sections Principales : Participent directement à la production de l’EOCC ayant une

unité d’œuvre physique (Production)

Sections auxiliaires : participent indirectement à la production de l’EOCC via les

sections principales (Entretien)

c- On fait la distinction entre :

 Une unité d'œuvre est soit une unité de temps (heure de main d'œuvre, heure
machine) soit une unité physique (kg de matière achetées, nombre de produits fabriqués, ...)

 Une assiette de frais est une unité monétaire (100 de chiffre d'affaires, coût de
production des produits vendus, …)

On calculera le coût de l'unité d'œuvre (U.O.) ou le taux de frais pour chaque centre de la sorte :
 Coût de l'unité d'œuvre = Coût du centre d'analyse/Nombre d'unités d'œuvre
 Taux de frais = Coût du centre d'analyse/Assiette de frais

III.2. Première Méthode : (En Escalier)

Consiste à vider les charges des sections auxiliaires dans les sections principales par
le biais des clefs de répartition fournies par les professionnelles (Acteurs des centres) ou par
l’énoncé. Cette Méthode consiste à ce que lors de la répartition des charges indirectes des
sections auxiliaires il n y a pas de prestation réciproque ou croisée entre les dites sections
(auxiliaires)

-3–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011
Pour le faire, on suit la méthode suivante :
Sections Subdivisions des
Sections Auxiliaires Sections Principales différentes charges par
Eléments nature
SA1 SA2 SP1 SP2 SP3
Achat de MP 1000 2000 1200
Charges
Directes

Salaires 500 400 1000 2000 2000

Amortissement 50 100 400 200 500 Répartition primaire :
Sommation par
colonne
Total de la 500 2400 4200 3700
550
répartition primaire
(*-1) Répartition
SA1 10% 40% 30% 20%
Répartition

Secondaire :
Clés de

(*-1) Consiste à virer les

SA2 60% 10% 30% charges des sections
auxiliaires aux charges
primaires via
l’équilibre de
SA1 -550 55 220 165 110 répartition
Répartition
Secondaire

SA2 -555 333 55.5 166.5

Ensuite on calcul le
Total de la total après cette
répartition qui prend
Répartition 0 0 2953 4387,5 3976,5
en compte les deux
Secondaire répartitions
Kg/MP
Nature d’unité
h/Machine h/MOD consomm Coût de l’unité
d’œuvre
ée d’œuvre =
Nombre d’unités Charges de la
2000 4600 3000
d’œuvre section / Nombre
Coût de l’Unité d’U.O
1.47 0.95 1.33
d’œuvre

III.3. Méthode Seconde : (Répartition Croisée ou Prestation Réciproque)

Elle consiste à ce que les sections auxiliaires peuvent mettre leurs services d’une
manière réciproque l’une pour l’autre, ce qui nécessitera le calcul des nouvelles charges des
dites sections avant leur implantation aux sections principales.

Le principe de la méthode croisée consiste à :

Sections Charges
Sections Sections Principales Auxiliaires:
Auxiliaires
Eléments X1 = SA1
SA1 SA2 SP1 SP2 SP3 X2 = SA2
Total des charges On a
100 300 1200 5000 3500
primaires X1 = 100+10%X2
X2 = 300 + 5%X1
Répartition

SA1 5% 25% 30% 40% Donc (tout calcul

Clés de

fait)
X1 = 130.65
SA2 10% 40% 20% 30%
X2 = 306.53

-4–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011

SA1 -130.65 6.31 32.66 32.2 52.26

Répartition
Secondaire
SA2 30.653 -306.53 122.6 61.3 91.95

Total de la
Répartition 0 0 1355.26 5093.5 3644.22
Secondaire
Nature d’unité Kg MP h/machi
100dh/CA
d’œuvre consommée ne
Nombre d’unités
4000 1000 1000
d’œuvre
Coût de l’Unité
0.33 5.0935 3.6422
d’œuvre

III.4. Les étapes de calcul du coût de revient complet sont les suivantes :
1. Calcul du montant des charges incorporables en comptabilité de gestion
2. Classification des charges incorporables en charges directes et charges indirectes
3. Répartition des charges indirectes
4. Calcul du coût d'achat et inventaire permanent des approvisionnements
5. Calcul du coût de production et inventaire permanent des produits fabriqués
6. Calcul du coût de revient et du résultat analytique
III.5. Exemple :

Une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de différents

produits nous fournis les informations suivantes en vue de calculer le coût de reviens de chaque
produit pour une éventuelle prise de décision

Les charges directes :

 3000 kg de MP au prix 7 dh ont été consommés par P1
 5000 kg de MP au prix 10 dh ont été consommés par P2
 Les MP consommées par P3 sont d’une valeur de 28000 dh
au prix de è dh
 1000 heures de mains d’œuvre directe avec 12 dh/h pour P1
 3000 heures de mains d’œuvre directe avec 10 dh/h pour P2
 500 heures de mains d’œuvre directe avec 60 dh/h pour P3
Les charges indirectes :
Sections SA SP
Eléments SA1 SA2 SP1 SP2 SP3
Salaires 100 400 3000 1000 2000
Amortissement 40 100 100 300 500
Autres Extras 200 400 400 1200 1000
Clé de Répartition
SA1 5% 40% 25% 30%
SA2 50% 40% 10%
Kg de
Nature d’UO h. MOD 100dh/CA
MP com.

-5–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011
Compléments :
 Les quantités fabriquées et commercialisées des 3 Produits vont
donner une recette de 300000 dh répartie comme suit :
o 150000 pour P1
o 80000 pour P2
o Le reste pour P3
 La section principale 1 a travaillé pour les trois produits
respectivement P1, P2 et P3 de la manière suivante 50%, 40% et 20%
 La section principale 2 a travaillé aux trois produits
respectivement 40%, 40% et 20%
TAF. Coût de Reviens ?
Corrigé :
Les charges indirectes :
SA SP
Sections
Eléments
SA1 SA2 SP1 SP2 SP3
Total de la Répartition
340 900 4000 2500 3500
primaire
Répartition Secondaire :
SA1 -340 17 136 85 102
SA2 458.5 366.8 91.7
Total de la Répartition
0 0 4594.5 2951.8 3693.7
secondaire
Kg de
Nature d’UO h. MOD 100dh/CA
MP com.
Nombre de l’UO 12000 4500 3000
Coût de l’UO 0.38 065 1.23

Coût de Reviens par produit :

Produits
P1 P2 P3
Eléments
Charges Directes :
MP 3000*7=21000 5000*10=50000 28000
MOD 1000*12=12000 3000*10=30000 500*60=30000
Charges Indirectes :
SP1 0.38*12000*50% 0.38*12000*30% 0.38*12000*20%
SP2 0.65*4500*40% 0.65*4500*40% 0.65*4500*20%
SP3 1.23*3000*50% 1.23*3000*26% 1.23*3000*24%
Coût de Reviens 38324.82 83978.882 60395.748

IV. L’évaluation des stocks : Gestion de Stocks :

La comptabilité Générale a une évaluation intermittente (en fin de période) des
différents stocks ce qui présentera une lacune si l’Entreprise enregistre une rupture de stocks
tout au long de la période, d’où l’utilité d’une évaluation permanente qui permettra à
l’Entreprise de connaître ses besoins en stocks au moment voulu ainsi l’utilisation des stocks
de sécurité (utilisés par l’entreprise au cas de rupture afin d’éviter le coût de chômages des
machines) ainsi de déterminer le coût utilisé pour le calcul du CREOCC pour un stock
composé de plusieurs lots de différentes valeurs.
-6–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011

VI.1. Le compte d’Inventaire Permanent :

C’est un document comptable qui permet à l’Entreprise d’enregistrer les différents
mouvements de stocks tout au long d’une période précise en vue de connaître l’existant en
quantité et en valeur afin de passer les commandes nécessaires au moment opportun.

CIP de MP / PI / PSF / PF / Emballages ….

Entrées Sorties Stock final
Date Eléments
Quantité PU V Quantité PU V Quantité PU V

A chaque date le stock final va nous informer sur l’état des stocks c.-à-d. l’existant des
stocks afin de savoir la situation de l’Entreprise et si elle va passer la commande ou pas encore
Utilisé pour la valorisation des Entrées et des sorties.

VI.2. La Valorisation des Entrées :

Les entrées en stock ne posent pas de problème en matière de valorisation du fait
que les Matières Premières sont évaluées au coût d’Achat et les Produits Finis le sont au coût
de production

VI.3. L’évaluation des Sorties :

Puisque les stocks de l’Entreprise se composent de lots aux différents prix, les
sorties de stocks posent un problème en matière de valorisation et c’est la raison pour laquelle
on trouve différentes méthodes pour la valorisation des sorties des stocks

a- Méthode 1 : FIFO : First In First Out

Elle consiste à ce que les articles qui vont entrer en stock en première date vont
sortir du magasin en premier lieu
Elle consiste en la conception du magasin de la manière suivante

Entrée n 3 2 1 Sortie
s

b- Méthode 2 : LIFO : Last In First Out

Elle consiste à livrer à l’appareil productif ou au Marché les articles qui sont entrés
en stock en dernier lieu
Elle conçoit le magasin de la manière suivante

Entrée
Sortie n 3 2 1

-7–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011
c- Méthode 3 : CUMPP : Coût Unitaire Moyen Pondéré Périodique avec ou sans
Stock Initial
C1- Avec SI
Elle consiste à calculer un coût unitaire moyen pour valoriser l’ensemble des sorties de
la période au même coût unitaire moyen
S.I. (Valeur) + ∑ entrées (Valeur)
CUMPP (avec SI) =
S.I. (Quantité) + ∑ entrées (quantité)

C2 – Sans SI
Il est calculé sur la base des entrées de la période pour valoriser l’ensemble des sorties
de la dite période au même coût unitaire moyen
∑ entrées (Valeur)
CUMPP (avec SI) =
∑ entrées (quantité)

d- Méthode 4 : CUMP après chaque entrée

Elle consiste à valoriser les sorties de stocks au coût moyen pondéré qui doit être
calculé après chaque entrée et sert pour valorisation des stocks jusqu’à une nouvelle entrée
S.I. (V) + Entrée (Valeur)
CUMPP (après chaque entrée) =
S.I. (Q) + Entrée (quantité)

e- Méthode 5 : le Coût Standard

Elle consiste à valoriser les sorties des stocks à un coût standard quelque soit la valeur
des entrées

f- Méthode 6 : le lot le plus cher

Elle consiste à livrer ou à faire sortir du magasin les articles le plus cher et ainsi de
suite (du plus cher au moins cher)

g- Méthode 7 : le lot le moins cher

Elle consiste à livrer ou à faire sortir du magasin les articles le moins cher et ainsi de
suite (du moins cher au plus cher)

h- Méthode 8 : NIFO : Next In First Out : Coût approché

Elle consiste à valoriser les sorties au coût de l’entrée suivante ; la prochaine entrée

Remarque :
Pour chaque opération des mouvements des stocks, l’équation suivante doit être
vérifiée :
Stock Initial + Entrée = Sortie + Stock Final
Exemple :
Les mouvements des stocks d’une MP achetée par une entreprise pour assurer le
fonctionnement de l’appareil productif sont les suivants :
SI : 50 kg à 10 dh/kg
Le 01/02/N : sortie 25 kg
Le 10/02/N : sortie 10 kg
Le 16/02/N : Achat de 60 Kg à 12 dh/kg
Le 25/02/N : sortie de 30 kg
TAF. Présenter le CIP de la MP par les différentes méthodes
-8–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011

Corrigé :

Méthode 01 : FIFO
Entrées Sorties Stock Final
Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 10 500 - - - 50 10 500
01/02/N Sortie - - - 25 10 250 25 10 250
10/02/N Sortie - - - 10 10 100 15 10 150
15*10
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 870
60*12
15*10
25/02/N Sortie - - - 30 330 45 12 540
15*12

Méthode 02 : LIFO
Entrées Sorties Stock Final
Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 10 500 - - - 50 10 500
01/02/N Sortie - - - 25 10 250 25 10 250
10/02/N Sortie - - - 10 10 100 15 10 150
15*10
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 870
60*12
15*10
25/02/N Sortie - - - 30 12 360 45 510
15*12

Méthode 03/1 : CUMPP (avec SI)

500 + 720
CUMPP (avec SI) = = 11.09
50 + 60

Entrées Sorties Stock Final

Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 11.09 554.5 - - - 50 11.09 554.5
01/02/N Sortie - - - 25 11.09 25 11.09 277.25
10/02/N Sortie - - - 10 11.09 15 11.09 166.35
16/02/N Entrée 60 11.09 - - - 75 11.09 831.75
25/02/N Sortie - - - 30 11.09 45 11.09 499.05

Méthode 03/2 : CUMPP (sans SI)

720
CUMPP (sans SI) = = 12
60

-9–
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011
Entrées Sorties Stock Final
Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 12 600 - - - 50 12 600
01/02/N Sortie - - - 25 12 300 25 12 300
10/02/N Sortie - - - 10 12 120 15 12 180
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 12 900
25/02/N Sortie - - - 30 12 360 45 12 540

Méthode 04 : CUMP après chaque entrée

Entrées Sorties Stock Final
Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 10 500 - - - 50 10 500
01/02/N Sortie - - - 25 10 250 25 10 250
10/02/N Sortie - - - 10 10 100 15 10 150
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 11.6 870
25/02/N Sortie - - - 30 11.6 348 45 11.6 522

Méthode 05 : Coût Standard

Pour cet exemple on se fixe un coût standard de 9 quelque soit l’entrée.
Entrées Sorties Stock Final
Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 10 500 - - - 50 10 500
01/02/N Sortie - - - 25 9 225 25 10 250
10/02/N Sortie - - - 10 9 90 15 10 150
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 870
25/02/N Sortie - - - 30 11.09 270 45 600

Méthode 06 : Le Lot le Moins cher :

Entrées Sorties Stock Final
Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 10 500 - - - 50 10 500
01/02/N Sortie - - - 25 10 250 25 10 250
10/02/N Sortie - - - 10 10 100 15 10 150
15*10
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 870
60*12
15*10
25/02/N Sortie - - - 30 330 45 12 540
15*12

- 10 –
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri
 Saïd©ZAOUEL
Génie Civil 1
2010 / 2011
Méthode 07 : Le Lot le Plus Cher
Entrées Sorties Stock Final
Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 10 500 - - - 50 10 500
01/02/N Sortie - - - 25 10 250 25 10 250
10/02/N Sortie - - - 10 10 100 15 10 150
15*10
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 870
60*12
15*10
25/02/N Sortie - - - 30 12 360 45 510
15*12

Méthode 08 : NIFO : le Coût Approché

Dans le présent exemple, on se propose que le coût de la prochaine entrée sera évalué à 13

Entrées Sorties Stock Final

Dates Eléments
Q PU V Q PU V Q PU V
SI 50 10 500 - - - 50 10 500
01/02/N Sortie - - - 25 13 325 25 10 250
10/02/N Sortie - - - 10 13 130 15 10 150
15*10
16/02/N Entrée 60 12 720 - - - 75 870
60*12
25/02/N Sortie - - - 30 13 390 45 480

- 11 –
Chapitre 2 Management 2
Cours de Monsieur Belakouiri