RESSOURCES EN SCIENCES DE GESTION POUR L’INGENIEUR

CALCUL DES COUTS

A.DIBI, DEPARTEMENT GIL, S3, 2022/2023
OBJECTIFS :
 Comprendre les notions de cout : « variable – fixe » ; « direct – indirect » ; « réel – préétabli » ; « d’achat– de
production – de revient » ;
 Etablir un tableau de répartition des charges indirectes et imputer des charges indirectes via les unités d’œuvre
 Calculer le coût complet par la méthode des centres d’analyse ;
 Traiter les particularités de calcul du cout de production ;
 Opérer l’imputation rationnelle des charges fixes ;
 Réaliser une analyse des charges par variabilité.
CONTENU :
INTRODUCTION
1. GENERALITES SUR LES COUTS
2. LES PRINCIPES FONDATEURS DE LA METHODE DES COUTS COMPLETS
2.1 Le processus de calcul des couts complets
2.2 Les composants des couts
2.2.1 Les charges directes
2.2.2 Les charges indirectes
3. LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES
3.1 Les centres d’analyse
3.2 La répartition des charges indirectes
3.3 Les unités d’œuvre
4. LA DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE
4.1 Les cycles de l’exploitation de l’entreprise
4.2 La hiérarchisation des couts
4.2.1 Le cout d’achat
4.2.2 L’inventaire permanent des stocks
4.2.3 Le cout de production
4.2.4 Le cout de revient
4.2.5 Le résultat analytique
5. LES PARTICULARITES DE CALCUL DU COUT DE PRODUCTION
5.1 Les encours de production
5.2 Les sous-produits
5.3 Les déchets et rebus
6. L’IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES
7. LA METHODE DES COUTS VARIABLES ET SPECIFIQUES
CONCLUSION
ENTRAINEMENTS

1. GENERALITES SUR LES COUTS

Selon le PC, le coût se défini par 3 caractéristiques indépendantes les unes des autres à savoir :
Le champ d’application
Il est très varié ; il peut
concerner :
 Une fonction économique :
de l’entreprise :
Approvisionnement ; Production ;
distribution ; administration
 Un moyen d’exploitation :
une machine ; un poste de travail ;
un rayon de magasin
 Une activité :
un produit ; une famille de
produits ; une zone d’activité
 Un centre de responsabilité
Le moment de calcul
ce critère permet de distinguer
deux types de coûts :
 Le coût historique constaté
ou réel : c’est un coût calculé  Les coûts partiels : ils n’incorporent qu’une partie
postérieurement aux faits qui
l’ont engendré
 Le coût préétabli : qui est
calculé antérieurement aux
faits qui l’engendrent. Il peut
avoir le caractère de
norme « coût standard » ou
de prévision « coût
prévisionnel »
Le contenu
Le PC distingue deux catégories :
 Les coûts complets : constitués par la totalité des
charges relatives à l’objet de calcul
des charges pertinentes en fonction du problème à
traiter.
Il existe deux catégories de coût partiel :
 Le coût variable : constitué uniquement des
charges qui varient avec le volume d’activité
 Le coût direct : constitué des charges qui peuvent
ère directement affectées et des charges qui même
si elles transitent par des centres d’analyse
concernent ce coût sans ambiguïté

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NB : La théorie socioéconomique des organisations (H.Savall, V.Zardet) distingue également les coûts cachés
qui, à l’opposé des coûts visibles, sont des coûts non prises en charges par le système de comptabilité traditionnelle
(exemple : non qualité, inadéquation formation-emploi, gestion du temps….)

2. PRINCIPES FONDATEURS DE LA METHODE DU COUT COMPLET

La méthode du coût complet permet de déterminer le coût de revient d’un produit fabriqué ou commercialisé par
l’entreprise. Ce coût est égal à toutes les charges supportées par l’entreprise durant le processus de production ou de
commercialisation.
La méthode du coût complet repose sut trois principes fondateurs à savoir :
La traçabilité Le lien de causalité Les sections homogènes
Il s’agit de définir les processus entre le volume de production ce sont des unités comptables dont
techniques qui permettent la et le volume de ressources l’activité peut être mesurée par une
transformation des ressources obtenues consommées. Si cet aspect « unité d’œuvre » et dans lesquelles
de l’environnement en biens finals semble assez évident pour les sont regroupées les charges indirectes
charges directes ; il l’est moins préalablement à leur imputation aux
pour les charges indirectes d’où différents coûts
2.1 LE PROCESSUS DE CALCUL DES COÛTS COMPLETS

PRIX D’ACHAT des matières FRAIS D’ACHAT des matières

premières utilisées  
premières utilisées

COUT D’ACHAT des matières

premières utilisées
 FRAIS DE PRODUCTION des produits
fabriqués

COUT DE PRODUCTION des FRAIS DE VENTE des

produits fabriqués et vendus  produits vendus

COUT DE REVIENT des

produits vendus

2.2 LES COMPOSANTS DES COÛTS.

Les charges qui constituent les coûts sont issues de la comptabilité générale (classe 6 du plan comptable), en
tenant compte des différences d’incorporation sur charges : Charges non incorporables, charges incorporables
et charges supplétives.
Les charges incorporées aux coûts peuvent être directes ou indirectes.
Les charges directes Les charges indirectes
Sont directement affectées aux différents coûts. Elles concernent plusieurs coûts donc il n’est pas possible de
Exemples : les affecter à un coût particulier. Elles doivent faire l’objet
 Prix d’achat des matières premières et d’un calcul intermédiaire.
fournitures qui entrent dans la Exemples :
composition d’un produit.  Frais de nettoyage des locaux.
 Main d’œuvre directe. Services de gardiennage, d’éclairage, d’entretien des matériels

3. LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

Ce calcul consiste à :
 répartir les charges indirectes entre les divisions comptables de l’entreprise : les centres d’analyse.
 Imputer le coût de chaque centre d’analyse aux coûts des produits.
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3.1 LES CENTRES D’ANALYSE.

La liste des centres d’analyse dépend de l’organisation et du secteur d’activité de l’entreprise. Cette activité est
divisée en différents centres autonomes (Approvisionnement, production, distribution, Administration…...)
Le centre d’analyse est une unité comptable permettant de ventiler les charges indirectes avant leur imputation
aux différents coûts.
Les centres que l’on rencontre le plus souvent sont :
Les centres principaux Les centres auxiliaires Les centres de structure
ce sont des centres qui participent ce sont des centres qui fournissent des ce sont des centres dont les coûts sont
directement à la production ou la prestations aux centres principaux. Ils imputes directement au coût de revient
vente des produits regroupent dans un premier temps, des des produits au moyen d’un taux de
Exemple : Approvisionnement, charges communes à plusieurs centres avant frais.
production, distribution d’être cédées à ces centres Exemple :
Exemple : Gestion du personnel, gestion des Administration générale
moyens

3.2 LA REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES.

On distingue 3 phases dans l’analyse des charges indirectes :
 La Répartition primaire : répartition des charges indirectes dans les centres d’analyse.
 La Répartition secondaire : la cession des charges des centres auxiliaires aux centres d’analyse principaux.
 L’imputation aux coûts des produits les charges réparties dans les centres principaux.

Coût imputé = nombre d’unités d’œuvre consommées × C.U.O

Remarque : Très souvent interviennent des prestations réciproques : cessions de prestations des centres auxiliaires
entre-eux avant répartition secondaire.

3.3 LES UNITES D’ŒUVRE.

L’activité des centres d’analyse est mesurée en unité d’œuvre. On doit donc effectuer le choix d’une unité d’œuvre pour
chaque centre d’analyse.
Les types d’unités d’œuvre couramment utilisés sont :
 la main d’œuvre consacrée au produit (heure de main d’œuvre).
 Le fonctionnement consacré au produit (heure machine)
 Fourniture travaillée dans le centre de travail : Nombre, poids, volume…

Le coût d’unité d’œuvre= Total des charges réparties dans le centre / nombre d’unités d’œuvre

Remarque : Dans les centres de structure, il n’est pas possible de définir une unité d’œuvre physique. On calcule alors
un taux de frais en divisant les charges par un montant tel que le coût de production ou le chiffre d’affaires.
Taux de frais = Total des charges réparties dans le centre /Valeur en DH de l’assiette

Application1 : Répartition primaire et secondaire

1. Sans prestations réciproques :
Exemple1 : le projet de répartition des charges indirectes de la société GIL est le suivant :
Montant des charges indirectes :
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 services extérieurs : 80.000
 charges de personnel : 200.000
 Dotations aux amortissements : 50.000
Les centres d’analyse :
 deux centres auxiliaires : entretien et transport
 quatre centres principaux : approv ; gros-œuvre ; finition et distrib
Clés de la répartition primaire :
Centres auxiliaires Centres principaux
Charges indirectes Montants Entretien Transp Appro Gros- Finition Distrib
œuvres
Services extérieurs 10 30 20 - - 40
Charges de personnel 20 20 10 10 20 20
Dotations 10 10 10 40 10 20
Clés de la répartition secondaire :
Appro Gros- FINITI Distrib
œuvres ON
Entretien 20 20 20 40
Transport 40 10 10 40

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Charges par nature Entretien Transp Approv Gros-oeuvre Finition Distrib
Services exterieurs
Charges de personnel
Dotations
Total RP
Entretien
Transport
Total RS

2. Avec prestations réciproques entre centres auxiliaires :

Exemple2 : Le tableau de répartition de la société GILTEX pour le mois de décembre se présente comme suit (après
répartition primaire) :
Charges par nature Montants Admin Entretien Approv Atelier1 Atelier2 Distribut
Répartition primaire 55 500 33 000 37 000 217 500 43900 112500
Administration 20% 50% 50% 10% 10%
Entretien 10% 20% 40% 20% 10%
Répartition secondaire
On remarque que :
-
-
Calcul des prestations réciproques :

TRCI :
Charges par nature Montants Administ Entretien Approv Atelier1 Atelier2 Distribut
Total RP 55 500 33 000 37 000 217 500 43900 112500
……………..
……………..
Total RS

3. Calcul des coûts des unités d’œuvre :

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Pour achever le tableau de répartition des charges et calculer les coûts des unités d’œuvre ; l’entreprise met à votre
disposition les informations suivantes :
 Il a été acheté au cours du mois 200 tonnes de matières premières
 L’atelier1 a travaillé 25 jours dans le mois avec deux équipes de 10 ouvriers par équipe se succédant dans la
journée. Dans chaque équipe un ouvrier effectue en moyenne 6 heures et 30 minutes de travail effectif compte
tenu des temps de pause ;
 Le chiffre d’affaires HT du mois s’est élevé à 1.640.000
 Tableau de répartition des charges indirectes :
Charges indirectes Total Admin. Entret Approv Atelier1 Atelier2 Distrib
Tot Rép Sec 666141 0 0 128.000 227.000 141.141 164.000
Natures des unités 1kg de MP 1heure 1 heure 100 DH
d’œuvre achetée machine de MOD de CA HT
Nombre des U.O
Cout des U.O

4. LA DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

4.1 LE CYCLE D’EXPLOITATION DE L’ENTREPRISE
L’enchaînement du calcul des coûts est fondé sur le cycle d’exploitation de l’entreprise.
 Dans une entreprise commerciale :

Achats de Stocks de Ventes de

marchandises marchandises marchandises

 Dans le cas d’une entreprise industrielle :

Achats de Production de Ventes de

Stocks de Stocks de
matières produits produits
matières produits
premières

4.2 LA HIERARCHISATION DES COUTS.

►Le coût d’achat
Le coût d’achat des matières comprend des charges directement affectées (matière, MOD,…) et des charges indirectes
imputées (frais de centres).
On calcul un coût d’achat pour chaque matière ou élément acheté.
Prix d’achat des matières premières achetées
+ Frais accessoires sur achat (direct)
+ quote-part de charges d’approvisionnement (indirect)
______________________________________
=Coût d’achat des matières premières achetées

Application2 : Le tableau de répartition de la société GILTEX pour le mois de décembre se présente comme suit
après répartition secondaire
Charges par nature montants Administ entretien Approv Atelier1 Atelier2 Distribut
Total Rep second
Nature de l’unité d’oeuvre Unité acheté HMOD HMOD 100 DH de
Nombre d’unité d’oeuvre CA
Coûts de l’unité d’oeuvre

Par ailleurs, vous disposez des informations suivantes :

 Achats du mois : 13 000 unités pour 19531dh
 Ventes du mois : Produits A 10 800 unités a 70 DH l’unité
Produits B 1 600 unités a 152 DH l’unité
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 Mains d’œuvre directe du mois : Atelier1 10 000 h pour 147 490 DH
Atelier2 900 h pour 48 070 DH
Travail à faire
1- déterminer le coût des unités d’œuvre
2- calculer le coût d’achat des matières
Eléments Quantités CU Montants
Charges directes

Charges indirectes

Coût d’achat

► L’inventaire permanent
Il est exceptionnel que les matières (ou produit) en stock soient suffisamment individualisées pour qu’il soit possible de
connaître le coût d’achat de chaque unité au moment de la sortie du stock.
Plusieurs méthodes sont proposées pour évaluer ces sorties. Le PCGE propose les méthodes suivantes pour l’évaluation
des sorties :
 La méthode du premier entre premier sorti (FIFO)
 La méthode du coût moyen pondéré (après chaque entrée ou en fin de période)
Application2 : Soient les données relatives aux stocks de tissus dans l’entreprise GILTEX :
• Stock au 1er janvier : 1 500 m valorisés à 12 000 DH.
• Achats du 10 janvier : 750 m à 6 850 DH.
• Achats du 27 janvier : 2 000 m à 16 000 DH.
• Stock au 31 janvier : 1 300 m.
TAF : valorisez les consommations des matières premières du mois de janvier, ainsi que le stock au 31 janvier :
 Selon la méthode FIFI
 Selon la méthode CMUP
 METHODE FIFO
Quantités Coûts Valeurs Quantités Coûts Valeurs
unitaires unitaires
St. initial Sorties

Entrées St.final

TOTAUX TOTAUX
 METHODE CMUP
Quantités Coûts Valeurs Quantités Coûts Valeurs
unitaires unitaires
St. initial Sorties

Entrées St.final

TOTAUX TOTAUX

►Le coût de production

Le coût de production est constitué du cumul du coût d’achat des matières et autres fournitures consommées, de la main-
d’œuvre directe et des frais des centres de production.
Le coût de production peut être calculé par Produit, par Stade de production, par Commande ou par Activité.
Coût d’achat des matières et fournitures utilisées
+ charges directes de production
+ quote-part de charges indirectes de production
_________________________________________
=Coût de production des produits fabriqués
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Application :
L’entreprise GIL fabrique un produit fini « F » en tôle galvanisé. La fabrication se fait en deux ateliers :
 L’atelier d’emboutissage pour la fabrication d’un produit intermédiaire « I » à partir de tôles de fer ;
 L’atelier de galvanisation qui traite en utilisant du zinc le produit intermédiaire « I » en provenance de l’atelier
d’emboutissage.
Au cours du mois de décembre N les informations de l’exploitation sont les suivantes :
 Stocks au début du mois :
8 tonnes de tôles pour un montant global de 17 000 DH ;
1 600 Kg de zinc pour un montant global de 21048 DH ;
1.000 produits intermédiaires I pour une valeur totale de 14.476 DH
 Achats du mois :
40 tonnes de tôles a 2.060 DH la tonne ;
1600 kg de zinc a 13 ; 6 DH le kg
 Centre approvisionnement : 10192 DH ; l’unité d’œuvre c’est le kg acheté
 Les frais de main d’œuvre directe du mois ont été de :
1.600 h à 135 DH l’heure dans l’atelier d’emboutissage
4 300 h à 150 DH l’heure dans l’atelier de galvanisation
 Les frais indirects de production ont été les suivants :
Atelier emboutissage : 66.450 DH
Atelier galvanisation : 49.520 DH
 La production du mois a été de :
25.200 produits intermédiaires I ayant nécessité 42 tonnes de tôles
26.000 produits finis F ayant nécessité 1.680 kg de zinc
 L’entreprise utilise la méthode du cout moyen pondéré de la période.
TAF :
1. établir un schéma de fabrication pour l’entreprise :

2. déterminer le cout de production du produit fini F :

 Calcul du cout d’achat :
Eléments Tôles de fer Zinc
Quantités CU Montants Quantités CU Montants
Charges directes

Charges indirectes

Coût d’achat

 Inventaire permanent des matières premières :

Tôles Quantités C.U Valeurs Quantités C.U Valeurs
St. initial Sorties
Entrées St.final
TOTAUX TOTAUX

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Zinc Quantités C.U Valeurs Quantités C.U Valeurs
St. initial Sorties
Entrées St.final
TOTAUX TOTAUX

 Calcul du cout de production :

Eléments Quantités CU Montants
Charges directes

Charges indirectes

Coût de production

►Le coût de revient :

Il comprend le coût de la production des produits vendus plus les charges d’administration et de distribution :
Coût de production des produits fabriqués et vendus
+ charges directes de distribution
+ quote-part de charges indirectes de distribution
_________________________________________
=Coût de revient des produits fabriqués et vendus

►Le résultat analytique :

Prix de vente
- coût de revient
= Résultat analytique

NB : Comme pour le coût de production on calcul des résultats analytiques par Produit, Commande ou Activité.
Suite Application :
Les informations comptables concernant le produit « F » de l’entreprise GIL pour le mois de décembre sont les
suivantes :
 Stock initial : 8 000 évalués à
 La main d’œuvre directe de distribution :
 Les frais indirectes de distribution :
 Les ventes : 30 000 unités à
TAF :
1. établir l’inventaire permanant du produit fini « F » :
Tôles Quantités C.U Valeurs Quantités C.U Valeurs
St. initial Sorties
Entrées St.final
TOTAUX TOTAUX

2. Calculer le cout de revient et le résultat analytique :

Eléments Quantités CU Montants
Cout de production des produits vendus
Charges directes de distribution

Charges indirectes de distribution

Coût de revient
Prix de vente
RESULTAT ANALYTIQUE

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5. LES PARTICULARITES DE CALCUL DU COUT DE PRODUCTION

Souvent, le processus de production de l’entreprise donne lieu à des éléments correctives du calcul du cout notamment
les encours de production, les déchets et rebuts et les sous-produits.
5.1 Les encours de production :
Ce sont des produits qui ne sont pas encore arrivés au stade final de la production, à la fin de la période de calcul, et qui
ne peuvent être vendus en l’état sans une grande perte de valeur donc a bien distinguer des produits intermédiaires qui
eux sont des produits ayant atteint un certain stade d’achèvement et qui sont en attente d’utilisation pour un cycle
ultérieur de fabrication.
Selon les informations disponibles, l’évaluation des en-cours est précise, détaillée ou estimée de manière forfaitaire.
Généralement lorsque les informations sont disponibles on procède au cumul des charges engagées pour ces en-cours
en tenant compte de leurs degrés d’achèvement par rapport aux produits finis (équivalent produit fini)

Coût de la production de la période

+ En-cours initiaux
− En-cours finaux
= Coût de la production achevée
Application :
Au mois de septembre 2022, l’entreprise ELECTROGIL a enregistré une production de 520 micro-ordinateurs portables
Les charges de la période ont été les suivantes :
Matières et fournitures consommées : 1.276.000
MOD : 325.000
Charges indirectes : 369.000
En début septembre, l’encours initial a été évalué à 76.500.
En fin septembre, les micro-ordinateurs non achevés représentent un montant global estimé à 44.500
Eléments Quantités CU Montants
Charges directes

Charges indirectes

Encours initial
Encours final
Coût de production

5.2. Les déchets et les rebuts

Un déchet est un résidu obtenu au moment de l’opération de production (débris de bois, reste de tissu…)
Un rebut est un produit fini qui présente des défauts de production
Les déchets ou rebuts sans valeur entraînent la diminution des quantités utilisées et les frais de leur évacuation viennent
s’ajouter au coût de production de la période.
Les déchets ou rebut vendables ou réutilisables sont à retrancher du coût de la production de la période aussi bien en
quantité qu’en valeur.
Application
GILVER est une entreprise spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de divers types de verres.
Pendant le mois d’octobre 2022, la fabrication 20 000 m2 de vitres intactes a nécessité les éléments suivants :
* Silicate : 10 t à 20 000 DH la tonne
* MOD : 2600h à 27,75 DH l’heure
* Atelier fusion : 1200 h/ machines à 18,35 DH l’heure
* Atelier laminage : 1600 h/ machines à 16,10 DH l’heure
Le processus de fabrication a entraîné des débris de verre représentant 2% des quantités produites en vitres intactes et
de la valeur du coût de production brut. Ces débris seront écrasés pour en fabriquer du papier de verre.
L’évacuation des débris de verre inutilisables a coûté 1300 DH.

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Eléments Quantités CU Montants
Charges directes

Charges indirectes

Déchets vendables
Frais d’évacuation des déchets
Coût de production

5.3. Les sous-produits

Il s’agit e produits d’importance inférieur obtenus en même temps que le produit principal visé par la production.
(Exp : Une semoulerie obtient en même temps, après décrassage du blé dur, de la semoule « produit principal », de la
farine « sous-produit » et le son « déchet vendable »).
La valeur du sous-produit « S » sera retranche du coût de production globale pour obtenir le coût de production du
produit principal « P ». Avec :
Prix de vente estime du sous-produit
- La marge bénéficiaire ou décote
- Les frais généraux et de distribution
= Valeur du sous-produit
Application
Dans l’entreprise GILFOOD, la fabrication d’un produit principal P dans l’atelier production donne lieu à un sous-
produit S.
Pendant le mois d’octobre 2022, cette double production a nécessité les charges suivantes :
Matière première : 5000kg à 0,76 DH le kg
Main d’œuvre directe : 6430 DH
Atelier production : 500 unités à 10 l’unité
Le prix de vente du sous-produit S est fixé à 0,34 DH le kg, la marge bénéficiaire à 0.04 DH le kg et les frais de
distribution représentant 10% du prix de vente.
Production de la période : Produit P : 4 000 kg Produit S : 1 000kg
Eléments Qte CU Montants Eléments Qte CU Montants
Prix de vente Charges directes
Marge bénéficiaire
Frais de distribution
Charges indirectes

Valeur du sous-produit
Valeur du sous-produit Cout de production

6. L’IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES

La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes a pour but de corriger l’incidence des variations d’activité sur
le calcul des coûts des produits
6.1 Principe :
Selon le plan comptable général, l’imputation est dite rationnelle lorsque la part des charges fixes est calculée par rapport
à un niveau d’activité préalablement défini comme normal.
L’IR consiste donc à pondérer le montant des charges fixes réelles (directes et indirectes) qui seront imputées aux coûts
des produits.
6.2 Mise en œuvre :
La mise en œuvre d’une démarche de coûts rationnels s’appuie sur l’organisation des coûts élaborée par la comptabilité
analytique et demande les travaux supplémentaires suivants :

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6.2.1 Repérer l’activité normale de chaque centre principal
L’application de la méthode suppose au préalable que l’entreprise puisse définir un niveau d’activité jugé normal.
L’activité normale est l’activité que l’entreprise (ou ses différentes divisions) réalise dans les conditions normales
d’utilisation de ses moyens de production.
L’activité réelle est l’activité effective de l’entreprise (ou de ses différentes divisions) pour une période donnée.
6.2.2 Déterminer les coefficients d’imputation rationnelle de ces centres
Pour une période donnée le coefficient d’imputation rationnelle est égal au rapport suivant :
CIR = Activité réelle Activité normale
Si CIR = 1 cela signifie que l’activité réelle correspond à l’activité normale
Lorsque CIR  1 cela signifie que l’activité réelle est inférieure à l’activité normale (on parle alors de sous-activité)
Lorsque CIR  1 cela signifie que l’activité réelle est supérieure à l’activité normale (on parle alors de suractivité)
6.2.3 Présenter le tableau de répartition des charges indirectes
En distinguant pour chaque centre les charges variables des charges fixes.
Les charges fixes (directes et indirectes) sont alors rationnellement imputées dans les coûts de la manière suivante :
Charges fixes imputées = charges fixes de la période * CIR
L’imputation rationnelle des charges fixes a pour conséquence logique de créer une différence entre les charges fixes
réelles et les charges fixes imputées, et on a :
Différence d’I.R = charges fixes réelles – charges fixes imputées
Cet écart peut être analysé ainsi :
 Différence positive (charges fixes imputées  charges fixes réelles) : cette différence est appelée coût de la
sous-activité (ou coût du chômage) ; elle correspond à la part des charges fixes qui n’a pas été imputée au coût de
production ou de revient en raison de la sous-activité. Le coût retenu sera alors plus faible que celui réellement à la
charge de l’entreprise
 Différence négative (charges fixes imputées  charges fixes réelles) : cette différence est appelée boni de
suractivité ; elle correspond à la part des charges fixes imputées fictivement en sus du fait de la suractivité. Le coût
retenu sera alors plus fort que celui réellement à la charge de l’entreprise
La méthode de l’imputation rationnelle permet donc de lisser les coûts de production ou de revient malgré des variations
d’activité très souvent indépendantes de la volonté de l’entreprise (pannes de fonctionnement d’un système ; grèves ;
défaillance d’un fournisseur...)

Application :
Une entreprise fait une analyse de ses coûts de revient sur deux périodes différentes. Elle désire connaître l’évolution de
sa productivité entre ces deux périodes, en utilisant le critère du coût complet.
Périodes Septembre 2022 Octobre 2022
Production (quantités) 13 000 11 250
Coût d’achat 26 250 DH 22 500 DH
Autres charges variables 31 100 DH 25 900 DH
Charges fixes 14 500 DH 14 500 DH
TOTAL
Coût unitaire complet
Peut-on conclure de ces calculs qu'il y a une baisse de la productivité ? Justifier votre réponse.
Réponse :

Refaisons la même comparaison en pratiquant l'imputation rationnelle des charges fixes sur un niveau d'activité
normale de 12 000 unités par mois.

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Septembre 2022 Octobre 2022

Coût variable unitaire
Coût fixe unitaire
Coefficient d’IR
Coût unitaire avec I.R.
Que peut-on en conclure ?

7. LA METHODE DES COUTS VARIABLES

Dans cette méthode la distinction des charges incorporables se fait entre les charges de structure (ou charges fixes) et
les charges d'activité (ou charges variables liées au volume d'activité).
Il s’agit donc de calculer, pour chaque produit ou pour chaque activité, le coût variable de production et distribution et
de faire apparaître la ou les marge(s) sur coût variables.
La notion de base qui constitue le fondement de cette méthode est que le chiffre d'affaires de la période considérée doit
couvrir les charges de la période (les coûts d'activité et les couts de structure) et laisser un profit sur les produits vendus.

Coût
Chiffre Variable
D’affaires Marge Charges fixes
H.T. Sur coût
Variable Résultat

7.1 Les paramètres de l'analyse d'exploitation

7.1.1 L'activité (CA) :
L'activité représente ce qui génère du chiffre d'affaires et ce qui engage des charges. Généralement le niveau de
l'activité est mesuré par le chiffre d'affaires en quantité ou en valeur.
7.1.2 Le coût variable (CV) :
Le coût variable englobe l'ensemble des charges qui évoluent dans le même sens que le niveau de l'activité, par
simplification on considère qu'il vari proportionnellement au niveau de l'activité mesurée par le chiffre d'affaires.
7.1.3 La marge sur coût variable (MCV) :
La MCV est proportionnelle au niveau d’activité. Elle met en évidence la contribution de chaque produit à la
couverture des charges fixes de l’entreprise. C’est un indicateur de gestion qui permet aussi d’apprécier la rentabilité
de chaque produit ou de chaque activité.
Marge sur coût variable = Chiffre d’affaires - Coût variable

7.1.4 Le coût fixe (CF)

Le coût fixe représente l'ensemble des charges dont le montant est indépendant du niveau de l'activité, on parle de
charges de structure de l'entreprise (amortissement, personnel d'administration ...).
7.2 Outil de l'analyse d'exploitation
Soit les données de l’exploitation de l’entreprise GILSREVICES pour l’année 2021 :
Chiffres d'affaires 414 176 000
Ventilation des charges par variabilité : Total Variable Fixe
Achats revendus de marchandises
Achats consommés de matières et de fournitures 278 222 000 278 222 000
Autres charges externes 20 726 000 20 000 000 726 000
Impôts et taxes 1 354 000 1 300 000 54 000
Charges de personnel 11 912 000 11 000 000 912 000
Autres charges d'exploitation 6 588 000 88 000 6 500 000
Dotations d'exploitation 19 928 000 19 928 000
TOTAL 338 730 000 310 610 000 28 120 000
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Travail à faire :
1. Etablir le tableau de résultat différentiel ;
2. Calculer le seuil de rentabilité ; représenter graphiquement ;
3. Calculer l’indice de sécurité ;
4. Déterminer le point mort ;
5. Calculer le levier opérationnel ;
7.2.1 Le compte de résultat différentiel (CRD)
Le CRD permet la mise en évidence de résultats intermédiaires par le calcul de coûts partiels et de marges.
Eléments Montant %
Chiffre d'affaires
Coûts variables
Marge sur coûts variables (M/CV)
Coûts fixes
Résultat d'exploitation

7.2.2 Seuil de rentabilité (SR)

Le seuil de rentabilité est le chiffre d'affaires pour le quelle résultat est nul
SR = SR =
Soit

RG du SR :

7.3 Analyse du risque d'exploitation

7.3.1 Marge de sécurité (MS)
La marge de sécurité représente la baisse du chiffre d'affaires qui peut être supporté par l'entreprise sans subir de
perte.
MS = MS =
Soit

7.3.2 Indice de sécurité (IS)

L'indice de sécurité indique le pourcentage du quel peu baisser le chiffre d'affaires sans que l'entreprise n'accuse de
perte.
IS = Soit SR =

7.3.3 Le point mort (PM)

C’est la date à laquelle le SR est atteint Durée (en mois) = 12 * SR/CA

7.3.4 Le levier opérationnel (LO)

Le LO mesure la sensibilité du résultat d’exploitation face aux variations du CA. Plus le LO est important plus le
risque d'exploitation est important.
LO = MS =
Soit
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7.3 La méthode des coûts spécifiques
La méthode du coût spécifique prolonge la démarche de celle du coût variable classique. En effet, dans cette méthode,
on calcule des marges prenant en compte les charges variables et les charges fixes directes. En revanche, les charges
fixes indirectes considérées comme charges communes ne sont pas réparties entre les produits.
Application : Une étude faite dans une entreprise industrielle permet de donner les informations suivantes :
Produits P1 P2 P3 Total
Quantités vendues 400 200 600
Chiffres d'affaires 800 000 360 000 840 000 2 000 000
Coût variable 500 000 240 000 240 000 980 000
Charges fixes 990 000
Tableau de résultat différentiel
Produits P1 P2 P3 Total
Quantités vendues
Chiffres d'affaires
Coût variable
Marge sur CV
Charges fixes
Résultat

La démarche du coût spécifique considère que la méthode des coûts variable est insuffisante pour comparer le coût
des produits surtout lorsqu’une part importante des charges fixes est liée à la production de produits bien identifiés.

Application (suite) : Les dirigeants décident de poursuivre l'analyse des charges fixes spécifiques (directes) à chaque
produit :
Produits P1 P2 P3 Total
Charges fixes spécifiques 70 000 140 000 200 000 1020 000

Le résultat par produit devient alors:

Produits P1 P2 P3 Total
Chiffres d'affaires

Coût variable
Marge sur coût variable
Charges fixes directes

Marge sur coût spécifique

Charges fixes communes
Résultat

Cette méthode permet de faire apparaître l’insuffisance de la marge sur coût variable du produit P2 qui ne permet pas
de couvrir ses propres charges fixes.
En conséquence, la suppression du produit P2 entraînerait :
 La disparition de la marge sur coût variable qu'il générait soit de :
 L’économie des charges fixes qui lui sont spécifiques soit un montant de :
Ainsi le résultat total augmenterait de ………………… cette démarche permet d'analyser de façon pertinente la
rentabilité des différents produits et d'éviter des décisions erronées qui auraient été prise sur la base des coûts de
revient obtenus par la méthode des coûts complets.

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ENTRAINEMENTS
CAS N° 1 : LES CENTRES D’ANALYSE
L’organigramme hiérarchique d’une entreprise permet de voir que sous l’autorité de la direction générale se trouvent trois
directions :
La direction commerciale dont relèvent l’équipe des commerciaux de l’agence ainsi que l’Administration Des Ventes.
A l’agence six commerciaux, répartis par secteur, se chargent des clients et des prospects de Casablanca ; un commercial
sédentaire qui a principalement pour mission la gestion de l’agence et l’encadrement des secrétaires, l’accueil et la prise en
charge des clients ; un responsable du télémarketing ; un responsable réseau chargé du secteur hors Casablanca ; un dessinateur
pour la réalisation des plans d’aménagement.
A l’administration des ventes, le chef du service et les deux assistantes se chargent du traitement administratif des commandes
et d’autres travaux annexes.
La direction technique : le directeur technique dirige les ateliers de fabrication, (ces derniers sont équipées de machines
performantes dont l’utilisation est confiée à des opérateurs qualifié), le bureau des études et des méthodes, le service des
ordonnancements (pour la programmation de la production et des livraisons)
La direction Générale coiffe le service des achats le service informatique, le service comptabilité.
Travail à faire
1. Identifier les différentes activités exercées au sein de l’entreprise.
2. Regrouper ces activités en des groupements homogènes représentant le processus commercial et industriel de
l’entreprise.
3. Identifier pour chaque groupe d’activités homogènes un critère de mesure de l’activité.

CAS N° 2 : PRINCIPE DU COUT COMLET

La société industrielle d’électronique (SINEL) fabrique deux gammes de produits : des onduleurs (OND) et des alternateurs
(ALT). Chaque trimestre, un comparatif de coût complet est effectué entre ces deux productions. Ci-après les données
d’exploitation pour le dernier trimestre 2022.
ÉTAPE 1 : calcul du coût direct unitaire
OND ALT
Matières 1050 780
MOD 540 620
Machines 350 350
TOTAL 1940 1750
ÉTAPE 2 : affectation des coûts indirects aux sections (répartition primaire)
Il y a 5 sections dans cette usine, et 4 postes comptables concernant des coûts indirects, d’où le tableau suivant (à compléter) :
ADMIN. COMP. APPRO. ATELIER DISTRIB.
Ch. Externes 1 000 000 DH 20 % 20 % 15 % 30 % 15 %
Impôts & taxes 320 000 DH 5% 5% 30 % 50 % 10 %
Salaires 540 000 DH 200 000 170 000 20 000 90 000 60 000
Amortissements 350 000 DH 35 000 50 000 - 200 000 65 000
TOTAUX

ÉTAPE 3 : répartition secondaire

La répartition secondaire consiste à déverser les coûts indirects des sections auxiliaires dans les sections principales. Les totaux
des sections auxiliaires seront ainsi ramenés à zéro.
ADMIN. COMP. APPRO. ATELIER DISTRIB.
∑ R.P à reporter
ADMIN. 30 % 30 % 24 % 16 %
COMPTA. 40 % 20 % 40 %
TOTAUX 0 0
N.B. : ces clés de répartition évaluent la sollicitation des sections auxiliaires par les principales. On considère ici que la section Comptabilité
est occupée à hauteur de 40 % par les approvisionnements.
ÉTAPE 4 : le coût des unités d’œuvre
Sections APPRO. ATELIER DISTRIB.
∑ des coûts indirects
Nature de l'U.O. Tonne achetée Heure de M.O. Livraison
Nombre d'U.O. 52 485 125 000 400
Coût d'une U.O.

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N.B. : la nature de l'unité d'œuvre est déterminée par le contrôle de gestion, et représente en principe le facteur significatif de la consommation
des sections.
ÉTAPE 5 : coût complet unitaire des produits «OND » et « ALT »
OND ALT
Tonnes MP achetées 17 495 34 990
Heures MO consommées 59 370 65 630
Livraisons 280 120
Quantités produites & vendues 19 600 11 650
Coûts indirects section approvis.
Coûts indirects section atelier
Coûts indirects section distribution
Total coûts indirects (2 210 000DH)
COÛT INDIRECT UNITAIRE
Coût direct unitaire (rappel étape 1) 1940 1750
COÛT COMPLET

CAS N°3 : COUT COMPLET ET CALCUL DES MARGES INDUSTRIELLE

(D’après concours HEC Paris)
L’entreprise TOSAM fabrique des canapés différents mais sur une même ossature bois. Ce sont la qualité des mousses et des
revêtements de cuir qui distinguent les différents produits fabriqués. La gamme actuelle est nommée « Ville », chaque modèle
de canapé porte un nom de ville (Boston, Montréal…). Une nouvelle gamme de canapés très originale a été mise en fabrication
cette année. Elle porte le nom de « Musique » (les modèles se dénomment Mozart, Lulli…).
Pour des raisons de simplification, les différents modèles de canapé sont considérés comme d’un coût identique pour une même
gamme.
La méthode actuelle de détermination des coûts et les données (de la dernière période) nécessaires aux calculs figurent en annexe
5. M. THOMAS désire améliorer cette méthode qui ne le satisfait pas entièrement. Il souhaite votre analyse.
Travail à faire :
1. Pour chacun des modèles Boston et Mozart (présentés en annexe 5), calculer le coût de production global et unitaire des
canapés de chaque gamme.
2. Calculer la marge industrielle globale et unitaire de chacun des modèles et le résultat de la période.
Mais M. THOMAS désire mieux dégager les charges relatives à la réalisation des produits de la nouvelle gamme. Il pense que
l'imputation actuelle des charges des centres « Préparation » et « Conception » ne reflète pas la réalité. Il vous fournit en annexe
6 des éléments pour mettre en place une nouvelle méthode.
3. Avec la nouvelle méthode proposée, calculer, pour chacun des modèles Boston et Mozart, le coût de production global et
unitaire ainsi que la marge industrielle globale et unitaire.
4. Quelle politique commerciale peut être suggérée à l’entreprise en fonction de ces résultats ?
ANNEXE 5 : Méthode actuelle de calcul des coûts
Processus productif : La production des canapés est réalisée dans deux ateliers. Le premier (atelier « Structure ») construit un
châssis standard en bois dont le coût est identique pour l’ensemble des modèles. Le second (atelier « Habillage ») procède à la
mise en place des mousses diverses et à la couture des cuirs qui constituent les revêtements du châssis et des coussins.
Un service « Préparation » est chargé de préparer les matières premières (bois et cuirs). Il doit en particulier assurer le contrôle
de la qualité des peaux qui est une opération coûteuse en main-d'œuvre spécialisée.
Un centre de « Conception » est chargé d'améliorer en permanence les modèles actuels et de concevoir les nouveaux modèles. Il
est capital de consacrer du temps à la recherche de nouveaux modèles. Elle nécessite des personnes qualifiées, les charges de
personnel représentent donc une part importante dans les coûts.
Les charges de commercialisation concernent les deux boutiques de Lyon et de Paris et les frais engagés pour les livraisons des
ventes par correspondance.
Un centre « Administration » s'occupe de l'administration générale de l'entreprise.
Structure des coûts : L'entreprise détermine par modèle de canapés une marge sur coût de production (dénommée marge
industrielle). Les charges de commercialisation et d'administration générale (difficile à répartir entre les produits) sont
globalement déduites de l'ensemble des marges pour déterminer le résultat de la période.
Production et vente de la période
Modèle de canapé Boston Mozart
Quantités produites et vendues 16 canapés 9 canapés
Prix de vente unitaire 4 080 € 5 740 €

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Charges directes de la période
Le tableau ci-dessous donne les consommations pour un canapé :
Canapé Bois Cuir MOD Structure MOD Habillage
Boston 420 € 850 € 20 € 40 €
Mozart 420 € 1 100 € 20 € 90 €
Répartition des charges indirectes de la période
Centres Prépa-ration Concep- Structure Habillage Commercia- Adminis- Total
tion lisation tration
Charges 9 860 € 24 650 € 10 500 € 23 200 € 5 990 € 4 306 € 78 506 €
Coûts directs Quantités Coût de Coût de
Nature des unités d'œuvre des matières vendues la MOD la MOD
consommées
ANNEXE 6 : Nouvelle méthode de calcul des coûts
Cette nouvelle méthode concerne uniquement les centres « Préparation » et « Conception » qui comportent différentes activités.
Pour le centre « Préparation », si l'activité préparation du bois est identique quelque soit le modèle de canapé, celle des cuirs est
complexe car le contrôle de la qualité est plus élevé pour les produits de haut de gamme (gamme « Musique »). Ce centre peut
donc être subdivisé en plusieurs entités dont les activités sont mesurées par des unités d'activité qui se substituent aux unités
d'œuvre précédentes.
« Préparation » Bois Cuir Total
Activité Préparation Découpe Contrôle
Unité d'activité Coût direct des Nombre de Heures de
matières consommées lots MOD
Charges indirectes 3 045 € 1 360 € 5 455 € 9 860 €
Au cours de la période :
- le nombre de lots de cuir a été de 5 pour le modèle Boston et de 3 pour le modèle Mozart,
- le nombre d'heures de MOD consacrées au contrôle a été de 6 pour le modèle Boston et de 14 pour le modèle Mozart.
Pour le centre « Conception », l'amélioration de produits existants et la création de produits nouveaux constituent ses activités
essentielles. Le centre a consacré 80 heures aux modifications du modèle Boston et 120 heures à la création du modèle Mozart

CAS N°4 : PARTICULARITES DU COUT DE PRODUCTION

Une entreprise fabrique un seul produit fini PF à partir de deux matières premières MP1 et MP2.Le processus de fabrication
conduit à l’obtention d’un sous-produit SP vendable après traitement et d’un déchet D sans valeur qu’il convient d’épurer avant
évacuation pour éviter la pollution de l’environnement
Quatre ateliers assurent cette production :
 Atelier A1 : utilisation de la matière premier MP1 pour obtenir le produit intermédiaire PI livré en continu (sans
stockage) à l’atelier A2
 Atelier A2 : adjonction de matière première MP2 au produit intermédiaire PI pour obtenir le produit PF ; cette opération
donne naissance au sous-produit SP et au déchet D
 Atelier A3 : traitement du sous-produit SP pour le rendre commercialisable
 Atelier A4 : épuration chimique du déchet D avant évacuation par épandage canalisé au fur et à mesure de la production
donc sans stockage
Pour un exercice donné on vous communique les informations suivantes :
1. données d’inventaires au 1er janvier de l’exercice :
MP1 : 500 Kg à 8.10 DH le Kg Encours de PF : 170 unités à 17 340 DH
MP2 : 900 Kg à 50.40 DH le Kg Sous-produit SP : 80 Kg à 200 DH le Kg
Produit fini PF : 148 unités à 120 DH l’unité Déchet D : néant
2. achats de l’exercice :
Matière MP1 : 1 500 Kg à 7.80 DH le Kg
Matière MP2 : 2 500 Kg à 51.40 DH le Kg

3. consommations de l’exercice :
Matière MP1: 1 400 Kg Matière MP2: 3 200 Kg
Eau (pour évacuer D) : 142.5 m3 à de 270.50 DH Produit chimique : 45 Kg à 6.50 DH le Kg
4. main d’œuvre directe utilisée :
Atelier A1 : 510 h à 48.50 DH par h Atelier A3 : 605 h à 45 DH par h
Atelier A2 : 1 500 h à 51 DH par h Atelier A4 : 169 h à 45 DH par h
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Distribution : 210 h à 62 DH par h
5. production de l’exercice :
Produit PF : 2 660 unités
Sous-produit : 250 Kg Déchet D : 142.5 m3
6. vente de l’exercice :
Produit PF : 2 800 unités à 150 DH l’unité
Sous-produit SP : 270 u à 208 DH l’unité
7. données d’inventaire au 31 janvier :
MP1: 580 Kg SP : 60 Kg
MP2: 205 Kg Encours de PF : 220 u
PF: 44 u Déchet D : néant

8. Règles de valorisation retenues par l’entreprise :

Toutes les sorties de stocks sont valorisées à la méthode PEPS
Il est admis que le coût de production du sous-produit SP à la sortie de l’atelier A3 est égal au prix de vente moyen sur le marché de
ce sous-produit. Pour l’exercice concerné l’entreprise a prévu et retenu un prix de 210 dh le Kg
L’ensemble des charges de distribution est imputé uniquement sur les coûts du produit PF
Pour l’évaluation des encours de l’atelierA2, on considère que chaque produit encours a reçu 100 pour cent des matières et 50 pour
cent de la MOD et des charges indirectes
1. tableau de répartition des charges :
Charges Totaux Centres auxiliaires Centres principaux
Opérationnels Structure
Gestion Gestion du Approvisi Atelier Atelier Atelier Atelier Distrib Admini
du personnel onnement A1 A2 A3 A4 ution stration
materiel
TRP 100350 3 750 4 600 2 000 40000 20000 15000 5000 3000 7000
Gest.Mat 10 25 20 20 5 5 15
Gest. Per 5 15 25 25 5 10 10 5
TRS
U.0 A B C D E F
(A) : kg de matière première achetée ; (D) : kg de sous-produit SP obtenu ;
(B) : kg de matière première MP 1 consommée ; (E) : m 3 de déchet D traité ;
(C) : h de main-d'œuvre directe ; (F) : coût de production des produits vendus.

CAS N°5 : COUT COMPLET AVEC IMPUTATION RATIONNELLE

Les dirigeants de l’entreprise GATO souhaitent connaître :
- l'influence des variations saisonnières d'activité sur les coûts ;
- si tous les services doivent être assurés en interne ou si certains d'entre eux ne devraient pas être externalisés afin d'en
réduire le coût.
Travail à faire
1. Déterminer le coût complet de chacun des centres d'activité de l'entreprise GATO pour les trois premiers mois de l'année.
2. Calculer le coût du kilomètre parcouru pour le centre "Livraison" pour janvier, février et mars. Quelle peut être l'origine des
différences constatées entre les différents mois ?
3. Par la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes, déterminer le coût de chacun des centres d'activité et le coût du
kilomètre parcouru par le centre "Livraison".
Conclure après avoir calculé les écarts d'imputation rationnelle.
ANNEXE 1 : Ventilation en charges fixes et charges variables de l'ensemble des charges des différents centres d'activité pour les
trois premiers mois de l'année :
Centres Planification Approvisionnement Production Distribution Livraison
Charges (en €) fixes variables fixes variables fixes variables fixes variables fixes variables
Janvier 1 860 0 980 1 540 6 310 4 800 260 850 4 400 750
Février 1 860 0 980 1 260 6 310 3 850 260 590 4 400 440
Mars 1 860 0 980 1 550 6 310 5 800 260 900 4 400 820
Remarque : Le centre "Planification" ordonnance la production, organise la distribution et les tournées du service
"Livraison".

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Les charges de ce centre auxiliaire sont ventilées entre les différents services administrés selon les clefs
suivantes :
Centres Production Distribution Livraison Total
Répartition de "Planification" 50 % 20 % 30 % 100 %
Pour les trois premiers mois de l'année 2003, les taux d'activité pour chacun des centres principaux de l'entreprise GATO
résultent des fluctuations saisonnières (vacances scolaires en particulier).
Taux d'activité des différents centres pour 2003 :
Activité Approvisionnement Production Distribution Livraison
Janvier 1,00 1,00 1,00 À déterminer
Février 0,80 0,80 0,70 À déterminer
Mars 1,00 1,20 1,10 À déterminer
L'activité du centre "Planification" n'est pas mesurable. Ses charges sont imputées aux coûts selon l'activité de chacun
des centres récepteurs.
L'activité du centre "Livraison" est mesurée par le nombre de kilomètres parcourus. L'activité normale mensuelle est de
12 000 km. Les véhicules du service livraison ont parcouru les distances réelles suivantes au cours de trois premiers mois
de l'année 2003 :
Mois Kilométrage parcouru
Janvier 11 400 km
Février 6 000 km
Mars 12 000 km
Remarque : Ces distances sont représentatives du kilométrage effectué chaque mois de l'année selon l'activité de la période
concernée (périodes de haute et basse activités).

CAS N°6 : METHODE DES COUTS VARIABLES

Le dirigeant de l’entreprise vous confie le compte de résultat de l’exercice 2021 et vous demande d’effectuer une analyse
des charges de son entreprise par variabilité.
Travail à faire
1. Etablir le tableau de résultat différentiel de l’exercice 2021.
3. Calculez le seuil de rentabilité pour l’exercice 2021.
4. Calculez le chiffre d’affaires nécessaire pour obtenir en 2021 un bénéfice de 400 000 DH.
Les contraintes de production (qualité des produits, hygiène) et les exigences des actionnaires (objectif de bénéfice proche de
400 000 DH) amènent l’entreprise à investir dans une nouvelle unité de production. Pour cela, le dirigeant de l’entreprise, vous
transmet les informations suivantes :
 des charges fixes supplémentaires (amortissement des nouvelles immobilisations, primes d’assurance et charges
d’intérêts) de 41 000 DH en moyenne par an ;
 une hausse du chiffre d’affaires de 25 % ;
 l’investissement n’a pas modifié la proportion des charges variables par rapport au chiffre d’affaires.
Travail à faire
5. Déterminez le nouveau seuil de rentabilité.
6. Donnez votre avis sur cette nouvelle situation.
COMPTE DE RESULTAT Exercice comptable 2021
CHARGES SOMMES PRODUITS SOMMES
Achats de matières premières 1 252 000,00 Ventes de produits finis 2 800 000,00
ères
Variation des stocks de matières 1 -52 000,00
Achats et charges externes (1) 450 000,00
Salaires (2) 612 000,00
Amortissements (3) 330 000,00
TOTAL DES CHARGES 2 592 000,00 TOTAL DES PRODUITS 2 800 000,00
Résultat (Bénéfice) 208 000,00 Résultat (perte) 0,00
TOTAL GÉNÉRAL 2 800 000,00 TOTAL GÉNÉRAL 2 800 000,00
(1) Dont primes d’assurance pour l’année 30 000 DH (charge fixe) et autres frais 420 000 DH (fonction de l’activité).
(2) Une partie est considérée comme fixe pour 240 000 DH, le solde est variable pour 372 000 DH.
(3) Considéré comme des charges fixes.
Remarque : l’activité de l’entreprise est régulière sur l’année

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Une sociétié fabrique trois produits : P1, P2 et P3. Vous disposez des données de l’exploitation concernant le mois
d’octobre 2022 (en DH) :
Mois d’octobre 2022 P1 P2 P3 Total
Prix unitaire de vente 60 100 150
Quantités vendues 500 200 1600
Charges variables unitaires 40 70 140
Charges fixes spécifiques 5000 2000 15000
Charges fixes communes 8000
Travail à faire :
1. Déterminer les résultats de contribution des trois produits
2. Effectuer les simulations correspondantes si l’on cessait :
 la vente de P1
 la vente de P2
 la vente de P3
 la vente de P1 et P2
 la vente de P1 et P3
 la vente de P2 et P3

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