Comptabilité de Gestion | Iliana De Angelis

Comptabilité de gestion
Chapitre I : introduction aux concepts de la comptabilité de
gestion

Les rôles de la comptabilité de gestion :

- Fournir aux responsables, une information cohérente, pertinente et
fiable pour aider à prendre de bonnes décisions tactiques et
stratégique dans son champ de responsabilité
- Fournir aux responsables une information cohérente, pertinente et
fiable pour assurer le contrôle de gestion de l’organisation

a. Le concept de coût
Un cout comptable c’est tout regroupement de charges comptables
pertinent pour informer une prise de décision dans l’entreprise ou pour assurer
le contrôle d’une organisation.
Pour ce faire, il faut :
1. définir l’objet de cout : tout élément pour lequel une mesure séparée du
coût est jugée utile
2. définir l’horizon de temps
3. définir le type de charge qu’on va reprendre
D’autres types de coûts :
Cout de revient complet = cout qui reprend toutes les charges
Cout de revient partiel

b. Le concept d’inducteur de coût

L’inducteur de coût se définit comme étant un quelconque facteur
susceptible d’avoir un impact sur le cout d’un objet de cout. Toute
modification de l’inducteur de cout entraine un changement dans le cout
total de l’objet de cout.

c. La traçabilité des coûts

Charge directe à l’objet de coût
Charge dont il est facilement
observable qu’elle a été encourue
pour un objet de coût spécifique et
peut donc être affectée, sans
aucune ambiguïté, à cet objet de
coût
Charge indirecte à l’objet de coût
Charge qui n’est pas associée
spécifiquement et uniquement à un
objet de coût. Une charge peut
aussi être indirecte parce qu’il est
soit impossible, soit extrêmement
couteux dans la pratique, de
l’affecter directement à un objet de
coût particulier.

d. Comportement des coûts

La modélisation classique : charge variable et charge fixe
Une modélisation actualisée : charge variable, charge variable indivis et
charges fixes

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La charge variable est constante par unité de produit mais, cumulée, varie
en proportion directe avec les variations du niveau d’activité, comme, par
exemple, les variations du volume de production. Une variation
proportionnelle peut être observée entre la charge totale et le niveau
d’activité

Une charge est dite fixe lorsque, au total, pour une période donnée et un
niveau d’activité maximum déterminé, elle reste constante. Au sens strict, un
cout fixe est un coût lié à l’acquisition d’un potentiel de production, à la
constitution de la structure dans laquelle l’activité de l’entreprise prend
place. La charge existe indépendamment de l’utilisation du potentiel crée.

e. La modélisation actualisée : l’horizon de temps considéré

Les charges sont fixes sur un horizon de temps plus ou moins long. Elles sont la
résultante d’une décision qui a été prise à un moment donné et qui est non
réversible sur cet horizon. Plus la période considérée est longue, plus la
possibilité d’agir sur les coûts fixes augmente.

Synthèse de la modélisation classique

Chapitre II : le critère d’homogénéité pour calculer des coûts

Le principe de base est de construire le système d’information comptable de

l’organisation en fonction de ses besoins d’aide à la décision et de contrôle

a. La modélisation des coûts

Les deux composantes essentielles pour la conception et la mise en place
d’une comptabilité de gestion :
- La stratégie, qui conditionne la nature, la fréquence et le type
d’information comptable dont les gestionnaires ont besoin pour guider
leurs prises de décisions et contrôler que les choix faits leur permettront
d’atteindre les objectifs fixés
- La structure organisationnelle, qui définit le découpage de
l’organisation en centre de responsabilités au sein desquelles les

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activités de l’entreprise prennent place et consomment les ressources

de l’organisation.

Pour allouer les coûts indirects : détermination du coût des centres de

regroupement comptable / de responsabilité en respectant le critère
d’homogénéité

b. Le calcul du coût des objets de coût

Le coût d’un objet est obtenu en additionnant aux charges directes, les
consommations d’activité qui ont été les siennes

Pour chaque centre de regroupement comptable, il faut identifier une unité

dont ls variations sont corrélés aux variations du total des charges accumulés
dans l’entité comptable. L’unité d’œuvre va permettre de procéder à
l’allocation des coûts entre les différents objets de coût qui ont utilisé les
services de l’entité. Il n’est pas toujours possible d’identifier une et une seule
unité d’œuvre

Chapitre III : le coût de revient complet

Le cout de revient complet incorpore :

- Les charges directes (MP, travail direct, …)
- Les charges indirectes, variables et fixes, regroupées dans des centres
d’analyse
- Une quote-part des frais généraux industriels
- (Une quote-part des frais généraux administratifs)

Marge nette = prix de vente unitaire – cout de revient complet unitaire

= mesure de la profitabilité du produit

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a) Méthode des sections homogènes

I. Le centre d’analyse
C’est un sous ensemble de l’entreprise, centre de regroupement comptable
où les charges indirectes aux produits sont accumulées et analysées avant
d’être réparties entre les produits ou, plus largement, entre les objets de coût.
Le découpage de l’entreprise en centre d’analyse va s’effectuer selon 3
critères :
Le principe de responsabilité : il doit y avoir un responsable hiérarchique qui a
une autorité sur les ressources du centre et qui a une responsabilité exprimée
en termes d’objectifs à atteindre. L’information comptable qui lui est
transmise, relative au centre d’analyse qui dirige, devrait l’aider dans ses
prises de décisions et dans l’exercice du contrôle des ressources qui sont
mises à sa disposition

Le critère du processus de fabrication et de distribution : il doit correspondre à

un ensemble d’activité de l’entreprise, cohérente du point de vue du
processus de production, pour lesquelles il a été jugé utile de produire une
information comptable spécifique et détaillé

Le critère d’homogénéité : il doit être homogène du point de vue de la

consommation des ressources. Les ressources accumulées dans le centre de
regroupement comptables doivent être homogène et la consommation de
celle-ci par les produits qui utilise et service doit être équiproportionnelle

La section : centre de regroupement comptable de taille plus réduite où

l’homogénéité des coûts qui y sont accumulés peut être mieux respectée.

II. Les types de centres d’analyse

Le centre d’analyse principale c’est où sont conduites les opérations de

production proprement dites qui ajoutent de la valeur aux produits fabriqués
par l’entreprise

La section principale se définit comme étant un groupe d’opérations,

de tâches homogènes d’un processus de production pour lesquelles on

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a estimé utile de calculer un coût séparément. Elle respecte dans la

mesure du possible les trois critères.

Un centre d’analyse secondaire c’est où sont conduites les opérations de

support de la fabrication mais qui n’interviennent pas directement dans la
fabrication et n’ajoutent pas de valeur à la production.

Une section auxiliaire regroupe des coûts relatifs à des opérations

homogènes du point de vue de leur comportement de coût mais qui
ne constituent pas des opérations de production en tant que tel =
activité de support

Le centre de coûts sur frais généraux c’est un centre de regroupement

comptable qui regroupe des activités s’adressant à l’entreprise tout entière

Les frais généraux industriels (FGI) ce sont tous les frais de la direction de
la production et des services utilitaires (direction technique, planning
organisation de production, service d’achat, services de réception de
matière etc.)

𝒄𝒐û𝒕 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆𝒔 𝑭𝑮𝑰

𝒄𝒐û𝒕 𝒖𝒏𝒊𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒍′ 𝒖𝒏𝒊𝒕é 𝒅′ 𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆 =
𝒏𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅′ 𝒖𝒏𝒊𝒕é𝒔 𝒅′𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆𝒔

Les frais généraux d’administration (FGA) correspondent aux différents

services administratifs et le découpage comptable s’effectue en
s’alignant sur le découpage des responsabilités (direction
administrative, direction financière et comptable, Direction du
personnel, secrétariat général).

Les frais généraux de vente (FGV): les services responsables de la

fonction commerciale seront répartis en centre de coup sur la base de
l’organigramme de l’entreprise attribuant les responsabilités. Selon la
taille de l’entreprise, la fonction marketing sera divisée en un ensemble
de centres du coût (Service de vente à proprement dit, service de
marketing, services de publicité, services de livraison et de transport).

III. L’architecture du système de calcul des coûts de revient complet

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Principes fondamentaux de la méthode des

sections homogènes :

1. Le traitement des charges directes

2. Indirect produit entre les centres
d’analyse principaux et auxiliaires.
3. Location du coup des centres
d’analyse solidaire au centre
d’analyses principaux en fonction des
services que ces derniers ont
consommé.
4. La location du coût des centres
d’analyse principaux aux différents
produits fabriqués.

b) Le concept d’unité d’œuvre

L’unité d’œuvre est la mesure de la production ou de l’activité d’un centre
d’analyse principal ou auxiliaire
Une bonne unité d’œuvre obéit à deux conditions :
- Une corrélation forte entre la variation du total des coûts et la variation
de l’unité d’œuvres. Représenter au mieux l’activité de l’entreprise.
- Une condition d’équiproporitionnalité dans la consommation de
l’ensemble des ressources du centre d’analyse, c’est-à-dire une bonne
corrélation entre la consommation de la ressource dans l’unité de
mesure sert d’unité d’œuvre la consommation des autres ressources qui
sont attribués aux produits en utilisant la même unité d’œuvre.

L’allocation du cout des sections auxiliaires aux sections principales en

fonction des services que ces dernières ont consommés. Elle se fait en deux
étapes ;
- Indentification de l’unité d’œuvre de la section auxiliaire
- Détermination du coût unitaire de l’unité d’œuvre choisie selon la
formule
𝒄𝒐û𝒕 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆𝒔 𝒓𝒆𝒔𝒔𝒐𝒖𝒓𝒄𝒆𝒔 𝒅𝒖 𝒄𝒆𝒏𝒕𝒓𝒆 𝒅′𝒂𝒏𝒂𝒍𝒚𝒔𝒆
𝒄𝒐û𝒕 𝒖𝒏𝒊𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒍′ 𝒖𝒏𝒊𝒕é 𝒅′ 𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆 =
𝒏𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅′ 𝒖𝒏𝒊𝒕é𝒔𝒅′ 𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆 𝒇𝒐𝒖𝒓𝒏𝒊𝒆𝒔 𝒑𝒂𝒓 𝒍𝒆 𝒄𝒆𝒏𝒕𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒏𝒂𝒍𝒂𝒚𝒔𝒆

L’allocation du coût des sections principales aux différents produits fabriqués.

Attribution du coût de la section principale débitage au produit
= cout unitaire de débitage d’une tonne x le nombre de tonnes débitées
pour la fabrication.

Chapitre IV : les méthodes de coût de revient partiel

a) Cout de revient complet : charges variables directes et indirectes +

charges fixes directes + charges fixes indirectes

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b) Cout de revient semi complet : charges variables directes et indirectes

+ charges fixes directes.
c) Cout de revient variable (direct costing) : charges variables directes et
indirectes
1. Principes du cout variable
• Volume de production comme unique inducteur de coût
• Les charges fixes sont considérées comme des charges de
périodes
• La marge brute ou marge sur coût variable = chiffre d’affaires
total réalisé par le produit – total des charges variables
allouées par le produit.
• La rentabilité dépend de la capacité de l’ensemble des
produits à générer une contribution totale suffisante pour
couvrir l’ensemble des frais fixes et dégager une marge de
profit
• Pour les tenants de la méthode, un produit est profitable dès
qu’il couvre les coûts variables qui lui sont imputés

Marge nette = chiffre d’affaires – cout de revient de la production vendue

Distinction charges directes et indirectes

- Les charges variables directes et indirectes aux produits
o Traitements simplifiés des charges variables indirectes = charges
fixes
o Recourir à la méthode des sections homogènes et l’adapter pour
répondre aux besoins du calcul de cout de revient variable.
 Arbitrage entre précision de l’information comptable et cout de mise
en place et de fonctionnement du système d’information comptable.
o Peu d’entreprises ont adopté le CR variable comme unique
système de gestion des couts mais peut être utile pour l’aider a la
décision quand horizon de temps pertinent est le CT

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2. le direct costing évolué :

Méthode intermédiaires entre le cout de
revient semi complet et le cout de revient
variable.
Ensemble des charges variables +
ensemble des charges fixes directes au
produit
Marge semi brute = chiffre d’affaire – cout
variables – charges fixes directes
Si la marge totale semi brute générée par
l’ensemble des produits est supérieures aux
charges fixes indirectes alors la rentabilité est atteinte.

L’analyse coût-volume-profit
a) Les hypothèses fondamentales des modèles d’analyse CVP
- Inducteur de cout dominant : le volume de production
- Le chiffre d’affaire et les cout totaux varient linéairement avec le
volume de production
- Information parfaite sur les prix de vente et les couts
- Analyse développée pour un seul produit => hypothèse restrictive
supplémentaire pour une production multi-produits.
- Pas de prise en compte du temps
- Totalité de la production vendue
 Malgré ces hypothèses restrictives, l’analyse CVP garde un intérêt pour
l’aide à la décision dans l’entreprise.
b) L’analyse CVP dans l’entreprise monoproduit
- Point mort ou « breakeven » = volume de ventes minimum à atteindre
pour couvrir l’ensemble des couts de l’organisation
- PV x Q – CV x Q – CF = O =>
𝐶𝐹 𝐶𝐹 CF = charges fixes totales
- Point mort : Q = 𝑃𝑉−𝐶𝑉 = 𝑀𝐵 CV = charges variables unitaires
𝐶𝐹
- Chiffre d’affaire min = 𝐶𝑉 PV = prix de vente unitaire
1−𝑃𝑉
1-(CV/PV) = taux de marge brute
c) Analyse de sensibilité
- L’analyse CVP permet d’évaluer les conséquences sur le point mort er
sur la profitabilité de l’entreprise monoproduit d’une variation de
principaux paramètres
o Modification de prix de vente
o Changement de cout fixes
o Détermination du volume de vente à réaliser pour atteindre un
objectif de profit déterminé
o Étude de structures alternatives de cout de production
o Lorsque le prix de vente augmente, toutes choses étant égales
par ailleurs, la marge brute unitaire augmente => le point mort
diminue.

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Comptabilité Care: comprehensive accounting in respect of

ecology.
Comptabilité financière : l’enregistrement de manière fidèle des opérations
monétaires qui ont un impact sur le capital financer
Capital financier : valeur à un miment donné des créances des actionnaires
sur l’actif net de l’entreprise.

Raisons des conséquences néfastes

- Pas de prise en compte des externalité négative car cela n’impacte
par le capital financier.
- La comptabilité financière considère ses employés comme des
charges
 Comptabilité care comme solution
Comptabilité care : comptabilité qui met à égalité les trois capitaux essentiels
à la survie d’une entreprise à savoir les capitaux financiers, humains, naturels.
Ce, en les enregistrant au passif des bilans comptables dans l’objectif qu’ils
soient reconnus comme des dettes à honorer.
 Une organisation ne peut calculer son profit qu’une fois le
remboursement de sa dette écologique, humaine et financière
garanti.

Éléments clé de la comptabilité care

Avantages de la comptabilité care

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Les désavantages

L’essentiel à retenir sur CARE

La comptabilité care
- Prend en compte les capitaux naturels et humains au même titre que le
capital financier
- Enregistre l’utilisation de ses capitaux comme des dettes à honorer
- Ne donne pas de prix à l’humain ou la nature
- Prend en compte les impacts positifs et négatifs de l’entreprise

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