Cours de comptabilité

analytique
Le coût de revient
Étudiants 4ème année UCAC-ICAM

ANNEE ACADEMIQUE 2022-2023

 INTRODUCTION
La comptabilité analytique est un outil de gestion d'entreprise et un outil de pilotage
permettant de retranscrire les flux d'une entreprise pour en analyser la performance
économique.

En effet à la différence de la comptabilité générale qui tient compte de tous les produits et
de toutes les charges d'une entreprise, et qui enregistre les flux physiques et monétaires de
l'entreprise pour obtenir un résultat pour l'ensemble de cette entreprise; la comptabilité
analytique permet d'entrer dans le détail en obtenant un résultat par produit ou par
marchandise vendue par exemple.
 Définition de la comptabilité analytique
• La comptabilité analytique est une méthode se basant sur la
comptabilité générale qui a pour objectif de détailler la rentabilité de
chaque activité au sein d'une même entreprise. C'est donc un
retraitement des données de base d'une comptabilité afin d'en
obtenir une analyse plus poussée et détaillée par type d'activité.
• Exemple
• une comptabilité analytique par service → approvisionnement, fabrication,
commercial,...
• une comptabilité analytique par type de produit → produit A, produit B, produit C, ...

25/10/2021-Comptabilité analytique:le coût de revient

 But de la comptabilité analytique
• Lorsque la comptabilité analytique cherche à calculer le coût des
produits, elle décompose l'entreprise en centres d'analyse. L'entreprise
est alors décrite comme formée de différents centres qui consomment des
ressources diverses pour effectuer des activités dans le cadre d'un
processus. À la fin, les produits et services seront achetés par les clients.
• Le coût ainsi obtenu peut devenir de plus en plus complexe : par entité,
par activité de l'entreprise, par processus, par produit ou service et même
par client ou commande.
• L'objectif visé étant celui d'expliquer les résultats de l'entreprise
lorsqu'un produit coûte trop cher à fabriquer ou d'obtenir un prix de
vente qui soit au moins égal aux dépenses engagées.
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 Mise en place de la comptabilité analytique et ses différentes
méthodes
La mise en place d'une comptabilité analytique nécessite de se baser sur la comptabilité générale et, plus
précisément, sur le compte de résultat avec les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits
(classe 7). Dès lors, il suffit d'isoler les postes selon les centres d'intérêts retenus afin de mettre en place
une comptabilité analytique.

Il existe plusieurs méthodes:

• Les coûts complets
• Les coûts partiels et le direct costing
• La méthode ABC
• La méthode des coûts standards
• L'imputation rationnelle

Au-delà des différentes méthodes pouvant être appliquées, la comptabilité analytique est avant tout un
indicateur de performance pour l'entreprise. Son intérêt principal est de pouvoir déterminer la rentabilité
d'un produit. En calculant le coût de revient des produits fabriqués, le dirigeant aura ainsi tous les éléments
en sa possession pour piloter son activité et ainsi optimiser la rentabilité de son entreprise. La comptabilité
analytique est donc avant tout une comptabilité de gestion.
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 Objectifs du cours

• Définition du coût de revient

• Maîtrise de ses composantes
• Calcul du coût de revient dans les unités industrielles et les
entreprises commerciales selon 02 méthodes
• Application

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 La notion de coût de revient
Définition

Il s’agit de la somme des dépenses et des charges permettant la production et la

finalisation d’un produit ou d’un service.

Le coût de revient d’un produit ou d’un service est encore la somme de toutes les
dépenses (ou des charges) nécessaires pour que ce produit ou ce service arrive à son
état final.
 Utilisation du coût de revient
• Le coût de revient est une notion très importante en comptabilité.
• Il permet à l’entreprise d’évaluer et d'analyser toutes les dépenses
occasionnées par la production d’un bien ou la création d’un service.
• Il est donc très important pour les services marketing : il permet de
fixer un prix minimal des produits et services vendus par l’entreprise.
• Le chiffre d’affaires rassemblé doit pouvoir permettre d’engendrer du
bénéfice et couvrir les dépenses qui ont été escomptées.
• Déterminer le coût de revient permet aussi de minimiser les matériaux
et les éléments utilisés pour un produit ou un service pour parvenir à le
réduire.
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 Le calcul du coût de revient
• D’une façon plus mathématique le coût de revient est égal au :

• Coût de production + Coûts d’achat + Coûts de distribution + Coûts

administratifs + Charges communes à imputer dans la phase de production.

• La difficulté dans ce calcul est de veiller à bien inclure les coûts

indirects et ainsi veiller à inclure correctement tous les frais rattachés
à la production du produit ou du service.

25/10/2021-Comptabilité analytique:le coût de revient

 Comment calculer un coût de revient ?
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Bon à savoir
• La maîtrise et l'analyse du coût de revient des produits ou services sont indispensables
dans le pilotage financier d'une entreprise. Ils permettent de déterminer le prix de vente
minimal (ou le calcul du prix de revient majoré des frais logistique de livraison).
• C'est le prix en dessous duquel l’entreprise ne pourra pas dégager de marge bénéficiaire,
en d'autres termes, où elle évite de vendre à perte.
• Le coût de revient représente la somme de toutes les charges (fixes, variables, directes
ou indirectes) engagées par l'entreprise pour la production d'un bien ou un service.
• La différence entre le prix de vente d'un bien ou d’un service et son coût de revient
correspond à sa marge nette ou à sa rentabilité. Si celle-ci est égale à 0, l'entreprise ne
dégage ni perte ni bénéfice. Ce calcul intervient dans plusieurs occasions :
a) en cas de création d'entreprise ;
b) lors des négociations commerciales.
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 Comment calculer un coût de revient ?
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a) En cas de création d'entreprise, il permet de déterminer le prix de
vente à partir duquel le produit ou le service devient rentable. A
partir de cette donnée il est possible de procéder à la détermination
du chiffre d'affaires prévisionnel. C'est en effet un indicateur
nécessaire pour l'établissement du prévisionnel financier ou
business plan.
b) Lors des négociations commerciales, connaître le coût de revient
permet de mieux négocier le prix de vente et de l'ajuster en
fonction de l'opportunité commerciale pour assurer une marge
commerciale suffisante.

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 Le coût de revient : quelles sont ses composantes ?
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Pour déterminer le coût de revient, il est indispensable de distinguer
deux types :  les charges directes et indirectes.
• Les charges directes sont des charges qui ont été consommées dans le
processus de production d'un bien ou d'un service, on peut citer à
titre d'exemple :
• le coût d'achat/d'approvisionnement qui correspond aux sommes engagées
pour l'achat de matières premières, des marchandises, des fournitures
consommables et des frais de livraison ;
• le coût de production qui représentent les sommes engagées lors de la
production des biens et services (main d'œuvre).

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 Le coût de revient : quelles sont ses
composantes ?
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• Les charges indirectes sont des charges qui ont contribué indirectement dans la
production du bien ou dans la réalisation du service.
• Exemples:
• frais généraux : loyer, entretien, abonnements téléphoniques, frais d'assurance, frais postaux,
etc. ;
• frais de commercialisation : ce sont des frais dépensés pour promouvoir un produit ou un
service afin de générer plus de vente, il s’agit par exemple des frais de publicité, des frais
marketing, etc.) ;
• les coûts de distribution : ce sont des montants liés à la diffusion et la mise en vente du produit
ou du service (emballage, livraison transport, etc.) ;
• les frais administratifs : ce sont des dépenses supports qui ne rentrent pas directement dans la
production d'un bien ou d'un service, mais qui sont indispensables au bon fonctionnement de
l'entreprise (charges liées à la facturation par exemple).

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 Le coût de revient : quelles sont ses
composantes ?
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• Les composantes du  coût de revient peuvent différer selon l'activité
de l'entreprise.
• Par exemple : pour un prestataire de service (expert comptable,
consultant, etc.), il faut prendre en compte le temps de travail estimé
pour la réalisation du service (nombre de jours de travail) multiplié
par le coût horaire ou journalier, les frais de déplacement, frais de
réalisation, etc.

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 Comment calculer le coût de revient ?
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• Après la distinction des charges qui entrent directement ou
indirectement dans la production d'un bien ou un service, le calcul du
coût de revient est ensuite déterminé simplement par l'addition de
l'ensemble de ces charges. Il est important de prendre en compte toutes
les charges et ne rien oublier pour un résultat précis, et d'affecter
correctement l'ensemble des charges indirectes entre les différents
produits ou services de l'entreprise :
• Calcul du coût de revient (entreprise commerciale) = somme de toutes les
charges directes et indirectes imputables au produit et qui permettent de
générer le chiffre d'affaires de l'entreprise (coûts d'achats et
d'approvisionnement + frais généraux + frais de commercialisation + coûts
administratifs + coût de distribution) / quantité vendue.
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 Comment calculer le coût de revient ?
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• Calcul du coût de revient (entreprise industrielle) = somme de toutes les charges directes et
indirectes imputables au produit (coûts d'achats et d'approvisionnement + coûts liés à la
production + frais généraux + frais de commercialisation + coûts administratifs + coût de
distribution) / quantité vendue.

• Calcul du coût de revient (entreprise de services) = somme de toutes les charges nécessaires à
la réalisation de la prestation de service / nombre de prestations vendues.
Le calcul du prix de vente est ensuite effectuée par la formule suivante :
• Prix de vente = coût de revient + marge + TVA
avec
• La marge = Prix de vente - TVA - coût de revient
• Le chiffre d'affaires global du produit ou du service est ensuite calculé en multipliant
le prix de vente du produit ou service par la quantité vendue.
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 Comment calculer le coût de revient ?
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Exemple
Les charges ci-dessous sont intervenues lors de la production et la vente d'un produit :

Charges Montant Comment calculer le coût unitaire d'un

Total produit ?
directes unitaire
Pour calculer le coût unitaire d'un produit,
Achat de il suffit d'additionner toutes les charges
10000 100 variables (matières premières,
matières
approvisionnements...) et les charges fixes
qui concourent à la création du produit. Le
tout sera divisé par le nombre de produits
fabriqués. C'est le cas le plus simple.
Total charges
10000 100
directes

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Exemple (suite)

Charges Montant Le coût de revient du produit A est égal à :

Total (100XAF + 220XAF) = 320XAF
indirectes unitaire
L'entreprise décide de vendre ce produit à
Frais généraux 500XAF, elle dégage donc une marge de
Frais de 180XAF
50000 100 Le chiffre d'affaires global réalisé sur ce
commercialisation
40000 60 produit est ensuite calculé en multipliant
Frais de le coût de revient unitaire + marge
90000 40
distribution unitaire par la quantité vendue.
30000 20
charges
administratives Le prix de vente doit être déterminé en
fonction du coût de revient (pour ne pas
être en perte) mais également en fonction
du prix du marché pratiqué par les
concurrents sur les produits ou services
comparables.

Total charges
210000 220
indirectes

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 Les deux principales méthodes d’évaluation
des coûts de revient
• La méthode ABC
• La méthode des coûts complets

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 La méthode ABC ou analyse des coûts par
activité
• La méthode ABC se base sur l'analyse des coûts par activité, c'est une
méthode alternative à celle des coûts complets, qui elle se base sur
l'analyse des charges indirectes par centre de coût.

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 Définition de la méthode ABC
• La méthode ABC, ou Activity Based Costing (coût basé sur les activités),
est une méthodologie analytique basée sur un objectif d'analyse de
performance, elle permet de piloter les coûts d'une entreprise par
activité. Dans la pratique, elle permet de décortiquer la provenance
des coûts. L'objectif est d'évaluer la performance réalisée (bénéfice)
pour chacune des activités de l'entreprise.
• Elle ne doit pas être confondue avec ce que l'on appelle une analyse
ABC ou analyse 20-80. Cette seconde méthode fait référence au
principe de Pareto. Elle est utilisée en gestion des stocks. Il s'agit de
rentabiliser la politique d'approvisionnement et définir un stock de
sécurité.
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 Dispositif de la méthode ABC
La mise en place de la méthode ABC nécessite de respecter quelques
étapes clés :
• étape 1 : l'identification des activités clés de l'entreprise ;
• étape 2 : le choix des inducteurs de coût (cost drivers) ;
• étape 3 : l'affectation des ressources aux activités ;
• étape 4 : Le regroupement des inducteurs et le calcul du coût unitaire;
• étape 5 : le calcul du coût de revient à base d'activité.

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 Étape 1: l'identification des activités clés
de l'entreprise
• Cette étape est le point de départ de la méthode ABC, celle-ci doit être
étudiée minutieusement, pour un résultat pertinent. Elle consiste à
décomposer l'entreprise en activités clés afin d'identifier celles qui sont
au cœur de la consommation des coûts.
• Une activité est un ensemble homogène de tâches, de personnes, de
processus technologique, etc., qui se rattache à une ligne de produits ou à
un service depuis sa phase de création (input), jusqu'à sa mise en vente
(output).
• L'identification des activités clés peut être effectuée par une observation
directe des départements de l'entreprise, ou en collaboration avec les
responsables des départements concernés.
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 Étape 2: le choix des inducteurs de coût ou
d'activité (Cost Drivers)
Activité Inducteurs correspondants

Production de composants Nombre d'heures d'utilisation de machine

Assemblage de composants Nombres d'heures de travail

Le traitement des commandes Nombre de commandes par fournisseurs

Contrôle qualité Nombre de pièces contrôlées

Livraison Nombre d'unités livrées

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 Etape 3: L'affectation des ressources aux
activités
Selon la méthode ABC, ce sont les coûts par activité qui comptent le plus et
non les coûts par produit, il convient donc de déterminer le montant des
charges indirectes (ressources matérielles, humaines, financières)
consommées pour chacune des activités identifiées, ensuite il suffit d'affecter
ces ressources aux activités concernées. Selon la méthode ABC, les produits
consomment les activités, et ces activités consomment les ressources.

Les produits consomment Les activités consomment Les ressources

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 Etape 4: Regrouper les inducteurs et
calculer le coût unitaire par inducteur
• Une fois les inducteurs bien choisis, les ressources affectées, il
convient ensuite de regrouper les activités ayant les mêmes
inducteurs dans un centre de regroupement, pour chaque centre il
convient de déterminer le coût unitaire de ses inducteurs en divisant
la ressource par le nombre d'inducteurs.

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 Etape 5: Déterminer le coût de revient à
base d'activité
• La dernière étape consiste à additionner les ressources indirectes par
activité avec les coûts directs pour constituer le coût de revient de
l'objet d'étude (produit, services, etc.).

Intérêt de la méthode ABC: La méthode ABC est une réponse aux limites
de l'approche classique d'analyse des coûts. Elle permet une meilleure
compréhension des coûts dans un objectif de pilotage de performance,
ce qui facilite la prise de décision. Elle présente néanmoins quelques
difficultés liées à sa mise en place en terme d'effort, de coût, et
d'organisation.

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 La méthode des coûts complets
• La méthode des coûts complets est une méthode de calcul avancée
permettant de déterminer le coût de revient d'un produit vendu. Les
coûts complets correspondent à la somme de tous les coûts liés à la
fabrication jusqu'à la vente d'un produit.

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 Définition de la méthode des coûts complets
• Une détermination pertinente des coûts complets est indispensable afin
de fixer un prix de vente, permettant d’une part d’être rentable et d'autre
part d'analyser la compétitivité du prix déterminé. L’analyse des coûts
complets, c’est déterminer en quelque sorte si le projet est à envisager ou
non.

Limite de cette méthode par rapport à la méthode ABC: une limite de la

méthode des coûts complets est l'emploi massif de la répartition des
charges indirectes ce qui aboutit à des effets de subventionnements
masquant des différences de profitabilité entre produits. La fixation de ces
clefs est le principal reproche fait à la méthode.

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 Dispositif de la méthode des coûts complets
• La méthode des coûts complets a pour objectif de déterminer le coût de revient d'un
produit fabriqué. Pour ce faire, il convient de réaliser les calculs de manière progressive.

Les étapes de la détermination des coûts complets

1. distinguer les charges directes et les charges indirectes ;

2. les charges indirectes doivent être ventilées par centre d'analyse (approvisionnement,
production, distribution,...) ;
3. des unités d'œuvre sont fixées pour chaque centre d'analyse afin d'en déterminer le
volume à imputer à chaque produit (heures travaillées, tonnes transformées, nombre de
pièces fabriquées etc.) ;
4. le coût de revient est calculé par le cumul des charges directes et indirectes propres à
chaque produit.
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 Etape 1: la détermination du coût direct et du coût indirect ou
encore charges directes et charges indirectes
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Les coûts complets  sont divisés en deux types de coûts (direct et
indirect).
• Le coût direct ou les charges directes:
• Partie intégrante des coûts complets, le coût direct est directement associé à
la conception d’un produit. Pour déterminer le coût direct, il est nécessaire de
recenser les charges afférentes à la conception du produit. Le but étant de
déterminer pour chaque produit, la part de consommation de charges afin
d’établir une partie du coût complet. Les charges composant le coût direct
sont souvent les matières utilisées pour la conception, ou le temps/homme
passé sur chaque produit. Ces charges composent en partie les coûts
complets.

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Etape 1: la détermination du coût direct et du coût indirect
ou encore charges directes et charges indirectes
2/2

• Le coût indirect ou les charges indirectes:

• Déterminer la part de chacune des charges globales dans un produit est un
parcours laborieux. La répartition pour certaines charges est simple mais il
n'en va pas de même pour d'autres car la prise en compte des charges
indirectes d’approvisionnement (transport des marchandises…), de
production (électricité…), ou de distribution (marges arrière de la grande
distribution…) pour le calcul des coûts complets est indispensable. 

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 Etape 2: les centres d’analyses
Chaque charge indirecte est associée à des « centres d’analyses » dans le but d’obtenir le coût global
d’approvisionnement, de production ou de distribution voué à être réparti sur chaque produit. Les centres d’analyse se
structurent par exemple en: approvisionnement, production, distribution…
Rôle des centres d’analyse:
ils permettent de regrouper les charges communes à plusieurs produits. Ils se décompensent en :
1- Centres opérationnels correspondant à des centres de responsabilité comme l’approvisionnement, la production, la
logistique, la commercialisation. Ils peuvent être mesurés par une unité d’œuvre. Ils sont eux-mêmes répartis en :
• Centres principaux, qui travaillent directement sur la fabrication des produits ;
• Centres auxiliaires, qui travaillent au profit des centres principaux.
2- Centres de structure, qui se caractérisent par des charges fixes.

Les charges sont réparties dans ces centres en deux fois :

• Une première fois, appelée répartition primaire, qui correspond au déversement de la comptabilité générale dans la
comptabilité analytique ;
• Une seconde répartition, appelée répartition secondaire, qui correspond au déversement des centres auxiliaires vers
les centres principaux. Ainsi les centres auxiliaires passent donc à 0.

NB: cette répartition est plus ou moins arbitraire car elle nécessite le choix d’une clé de répartition. D’où sa limite par
rapport aux autres méthodes.
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 Etape 3: les unités d’œuvre
1/2
Dans le processus de calcul des coûts complets, le facteur permettant de calcul la part de consommation de charges d’un
centre d’analyse est appelé unité d’œuvre.

Ainsi, pour déterminer les coûts complets, il convient de déterminer la consommation d’unités d’œuvre pour un produit

Ici il est question d’imputer les charges des centres aux produits fabriqués. Il faut pour cela utiliser des unités d’œuvre.

Il s’agit par exemple :

• Du chiffre d’affaires ;
• Des quantités vendues ;
• Du nombre de références vendues ;
• De l’heure de temps/homme…

Le choix de l’unité d’œuvre doit être pertinent et réalisé en fonction de la corrélation de l’indicateur avec le montant du
coût variable. L’indicateur doit correspondre à une mesure de l’activité du centre d’analyse.

Une fois l’unité d’œuvre choisie, il faut calculer sa valeur. Elle s’obtient en divisant le coût indirect par le nombre d’unités
d’œuvre. Il faudra ensuite réaliser un simple produit en croix et multiplier cette valeur par le nombre d’unités d’œuvre
utilisés pour le produit.
25/10/2021-Comptabilité analytique:le coût de revient
 Etape 3: les unités d’œuvre
2/2
Exemple d'unité d'œuvre
• Si l’unité d’œuvre pour le centre d’analyse de production est 1 heure
de temps/homme, et que ce centre d’analyse est de 100000 Fcfa pour
1000h de temps/homme => le coût de l’unité d’œuvre est évalué à
100. 

• Si un produit nécessite 2 unités d’œuvre pour ce centre d’analyse, son

coût indirect unitaire sera de 200 Fcfa. Il en est de même pour la
détermination de l'ensemble des unités d'œuvres nécessaires aux
coûts complets.

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 Etape 4: le calcul du coût de revient
La formule:

coût complet =
coût direct + coût indirect d’approvisionnement + coût indirect de production +
coût indirect de distribution/commercialisation.

A savoir: la mise en place d’un système du type coûts complets, doit être
déterminante pour le pilotage de l’activité. En effet, il s’agit d’un système lourd de
gestion qui doit être mis à jour constamment pour être un véritable outil d’aide à la
prise de décision. De plus, les coûts complets sont souvent inadaptés à certaines
activités. Les coûts complets sont plutôt utilisés pour les activités industrielles.

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Autres méthodes de calcul du coût de revient
• Les coûts partiels et le direct costing: la méthode des coûts partiels permet de
calculer un seuil de rentabilité. Préalablement, il faut distinguer les charges variables,
des charges fixes.
Formule
+ Chiffre d'affaires
- Charges variables (charges directes et indirectes fluctuant selon l'activité)
______________________________
+ Marge sur coût variable
- Charges fixes (charges identiques même si variation de l'activité)
___________________________
+ Résultat
25/10/2021-Comptabilité analytique:le coût de revient
Autres méthodes de calcul du coût de revient
• A partir de ces éléments, il est possible de calculer différents indicateurs :
• Taux de marge sur coût variable =
Marge sur coût variable x 100
_______________
Chiffre d'affaires

• Seuil de rentabilité =
Charges fixes
_______________
Taux de marge sur coût variable
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Autres méthodes de calcul du coût de revient
• Point mort =
Seuil de rentabilité x 365
_______________
Chiffre d'affaires
NB: le direct costing est une méthode utilisée dans les entreprises ayant plusieurs
activités. Le direct costing est une combinaison des notions de charges directes et
indirectes (les coûts complets) ainsi que des charges variables et fixes (les coûts
partiels).
• Le direct costing simple et le direct costing évolué font partie des méthodes des
coûts variables (par opposition aux coûts fixes). Ce sont ces méthodes qui
permettent d'obtenir la marge sur coût variable, le seuil de rentabilité et le point
mort.
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Autres méthodes de calcul du coût de revient
• La méthode des coûts standards: il s'agit ici, de rationaliser un coût
par l'établissement de normes ou standards. Ce sont des coûts
prédéterminés qui permettent d'évaluer les performances de
l'entreprise.
• La méthode aide la direction à apprécier la performance des
équipes, à estimer le résultat de l'année par rapport à ces standards
et à prendre des mesures correctives en cas de dépassement.
L'inconvénient majeur est la rigidité de ces standards qui évoluent
plus lentement que l'environnement économique.

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Autres méthodes de calcul du coût de revient
L'imputation rationnelle
• Le principe de cette autre méthode est de prendre en compte le niveau d'activité d'une entreprise à
appliquer aux charges fixes. Pour ce faire, un coefficient d'imputation rationnelle est déterminé selon
si l'activité est basse, normale ou en suractivité. Ce coefficient se détermine de la façon suivante :
Coefficient d'IR =
Activité réelle
_______________
Activité normale
• Pour interpréter le coefficient d'imputation rationnelle, il faut tenir compte du fait que :
• plus votre activité sera forte, plus le coefficient d'imputation rationnelle dépassera le coefficient 1 ;
• plus votre activité sera faible, plus le coefficient d'imputation rationnelle sera inférieur à 1.
• Ce coefficient appliqué aux charges fixes permet d'ajuster ces charges selon le volume de l'activité.

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 EXERCICES D’APPLICATION

• METHODE ABC

• METHODE DES COÛTS COMPLETS

• A faire en groupe et envoyer les travaux par mail pour correction.

• Échanges sur les cas & corrigés des exercices à la prochaine séance.

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