UNIVERSITE Mouloud MAMMERI DE TIZI-OUZOU

FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES, COMMERCIALES ET DE

GESTION
DEPARTEMENT DES SCIENCES DE GESTION
Master Finance d’entreprise
Semestre : I
Module : Comptabilité de Gestion année : 2022-2023
Responsable du module : Mr. HADJOU.A

Chapitre 2 : la méthode de calcul de cout a base d’activité

1-Contexte de référence :
La méthode basée sur les activités appelée méthode ABC (Activity Based Costing)  est
apparue dans les années 1980 aux USA.
A cette époque plusieurs mutations ont touché les techniques et l’organisation de la
production. Cela rend le modèle classique de la comptabilité des coûts incapables de saisir
ces nouvelles données.
L’entreprise fait face a un environnement autre que celui qui a vu naitre le modèle
classique de la comptabilité des, ce qui rend ce dernier inapproprié car :
– le modèle de calcul des coûts de production n’est plus cohérent avec la diversité des
modalités de fabrication et de distribution des produits actuels ;
– les notions de « centre d’analyse » et « d’unité d’œuvre » compatibles avec des ateliers
regroupés sur des activités homogènes ne s’appliquent plus au regroupement modulaire
par produit et à la polyvalence des opérateurs ;
l’enjeux des entreprise est la gestion du couple coût : valeur, donc scinder les fonctions
d’une entreprise en fonctions principales et fonctions auxiliaires fausse complètement la
réalité, car toutes les fonction se valent sauf celles qui ne portent pas de la valeur au
produit. Par ailleurs les charges indirectes sont prépondérantes, ce qui nécessite un modèle
plus cohérent afin de traiter les charges d’une manière pertinente
– le modèle hiérarchique de classement des fonctions et leur imputation globale aux coûts
des produits ne correspondent plus à la vision transversale de création de valeur et
La volonté de retrouver une traçabilité satisfaisante des flux internes ainsi que le désir de
Réintroduire des liens de causalité dans le calcul du coût des produits ont conduit les
praticiens vers une nouvelle méthode de calcul : la comptabilité par activités.
  
2-Objet de la méthode 
Cette méthode de coût complet propose d’introduire une relation causale dans le
rattachement des charges à l’objet de coût en fondant son analyse sur la notion d’activité.
L’objectif de la méthode est de partir des besoins et de la satisfaction des clients à travers
une modélisation transversale de l’organisation et d’analyser les activités créatrices de
valeur.

Figure n° 1: Les fondements organisationnels de la méthode basée sur les activités.

Ressources Charges Activités Produits/Services

Source : Aurélien RAGAIGNE, Caroline TAHAR-FREIXINOS ,Op.Cit, P43.

Cette méthode vise à :

-Améliorer la pertinence des coûts de revient ;
- Agir sur les causes génératrices de coûts ;
- Réagir rapidement en tenant compte des évolutions de son environnement ;
- Définir et intégrer des objectifs de progrès continus.

La méthode des coûts à base d’activités ABC privilégie une vision par métier de
l’entreprise plus qu’une vision hiérarchique ou géographique.
Cette vision par métier repose sur une analyse du processus d’élaboration des produits ou
services vendus par l’entreprise et un découpage du ou des processus en « activités », la
méthode ABC se propose de chiffrer ces activités et des les transformer en objet de coûts
en moyen de vecteurs d’imputation encore appelés « inducteurs de coûts »
 Source : Alain BURLAUD, Claude SIMON : « analyse des coûts et contrôle de gestion. »,
édition Vuibert, Paris, 1981, page 161

Les activités sont la clé de voûte de la méthode ABC, « une activité est un ensemble de tâches
élémentaires homogènes, transverse aux différentes unités de responsabilité. » 1
Pour réaliser les activités il est nécessaire de disposer des ressources qui sont les
moyens humains/matériels et internes/externes mis en œuvre pour accomplir les activités. Les
ressources sont recensées et analysées par unité d’analyse.
Un inducteur de coûts est l’outil de mesure pour l’imputation du coût des activités sur
les produits ou services2. Cet inducteur de coûts a plusieurs fonctions :
- Il doit être utilisé, tant pour affecter les coûts de l’activité au produit, que comme élément de
suivi de la performance de l’activité ;

1
Alain AMINTAS, Raymond GUILLOUZO ,OP.CIT. P108.
2
Francis GRANDGUILLOT, Béatrice GRANDGUILLOT : « l’essentiel de la comptabilité de gestion », édition
Gualino, 2015, P63
- Sa valeur peut, en outre, être un paramètre de comparaison interne ou externe du bon
dimensionnement des ressources et constituer un élément d’évaluation du bon emploi des
ressources, il constitue un élément essentiel du tableau de bord de l’entreprise.
Un bon inducteur du coût doit être un fait générateur du coût, facilement
appréhendable et mesurable ; il doit répondre à une logique de flux et modifier les
comportements dans le sens souhaité par la direction de l’entreprise.

3- Mise en œuvre de la méthode

La notion d’activité devient centrale dans la mise en œuvre et l’utilisation de la méthode, car
les activités consomment des charges indirectes, et les objets de coûts sont le produit de ces
activités. Par conséquent, il convient d’abord d’établir une cartographie des activités de
l’entreprise, d’allouer ensuite les ressources aux activités via des inducteurs de ressources et
de calculer enfin le coût des objets par des inducteurs de coûts3.
La mise en application de la méthode ABC s’appuie sur 6 phases essentielles à savoir :
- Identification des activités de l’entreprise
- Affectation des ressources ou charges aux activités
- Définition d’inducteurs
- Regroupement des activités
- Calcul des coûts unitaires des inducteurs
- Imputation aux produits des coûts des regroupements d’activités.

A-Identification des activités 

Une activité : Ensemble des tâches de même nature, accomplies par plusieurs
personnes à partir d’un savoir-faire et contribuant à ajouter de la valeur au produit (livraison
des produits, facturation…).4
Les activités de l’entreprise sont recensées à l’aide d’entretiens avec les personnels
concernés. La liste des activités retenue :
- Ne doit pas être trop détaillée pour que le traitement comptable ne soit ni lourd ni couteux, il
ne faut pas confondre les activités avec les tâches élémentaires ;

3
Philippe DOBLER, Carla MENDOZA, Marie-Hélène DELMOND : «  Coûts et décision », 3ème édition
Gualino, 2009, P158.
4
Francis GRANDGUILLOT, Béatrice GRANDGUILLOT : « l’essentiel de la comptabilité de gestion », édition
Gualino, 2015, P61.
- Ne doit pas être trop succincte pour que les activités restent homogènes et respectent la loi
d’équi-proportionnalité des ressources utilisées.
B-Affectation des ressources aux activités 
Les charges indirectes sont généralement saisies au niveau des divisions de
l’entreprise, ces charges sont ensuite réparties entre les activités de chaque division.
- S’il existe des un lien directe entre la charge et l’activité, l’affectation est directe ;
- S’il n’existe pas de lien direct, la charge est répartie au prorata des effectifs ou des moyens
matériels occupés aux tâches constituant les activités.
Les clés de répartition utilisées pour affecter les ressources aux activités sont dénommées
« inducteurs de ressources ».
c-définir des inducteurs pour chaque activité
Pour une activité regroupant des coûts homogènes, il est nécessaire de définir une mesure
unique d’activité : c’est l’inducteur d’activité (similaire à l’unité d’œuvre).
L’expérience montre qu’il est possible de regrouper les activités en quatre grands types
possibles :
les activités liées aux volumes fabriqués : les inducteurs privilégiés sont l’heure de
main- d’œuvre ou l’heure machine… ;
les activités liées aux changements de lots ou de séries : seront retenus comme inducteurs
le nombre d’ordre de fabrication ou nombre de séries fabriquées… ;
les activités de soutien concernant un objet de coût : les inducteurs principaux sont le
nombre de composants, le nombre de modifications techniques… ;
les activités de soutien général dont les charges sont indépendantes du volume et de la
gamme de produit : ici l’inducteur s’apparente à une assiette de répartition comme la valeur
ajoutée mais on peut préférer ne pas chercher à attribuer le coût de ces activités aux produits

D-Regroupement des activités 

A ce niveau, toutes les activités ayant le même inducteur de coûts sont regroupées
dans un même centre de regroupement. Par exemple des activités comme l’achat et la
fabrication peuvent avoir le même inducteur de coûts, à savoir le nombre de références.
Une fois le travail de recensement des inducteurs de coûts effectué, il faut retenir les
inducteurs de coûts les plus fréquents et les représentatifs au niveau de chaque activité.

E-Calcul unitaire des inducteurs 

Pour chaque centre de regroupement :
- On calcule les ressources consommées par le centre en cumulant les charges qui avaient été
affectées aux activités regroupées dans le centre ;
- On recense le volume de l’inducteur, c’est à dire le nombre d’unités de l’inducteur choisi pour
le centre (nombre d’unités d’œuvre) ;
- Un coût unitaire de l’inducteur est ensuite calculé selon la formule :
ressources consomm é es par≤centre
Coût unitaire de l’inducteur =
volume de l ' inducteur

F-Imputation aux coûts des produits 

Le coût complet ou le coût de revient du produit est obtenu en cumulant :
- Les charges directes ;
- Les charges indirectes des centres de regroupement qui sont imputés au prorata des inducteurs
des activités.

1- Applications : (cette application est adaptée du livre de Christian GOUJET, Christian

RAULET, Christiane RAULET : «  Comptabilité de gestion » 7ème édition DUNOD,
2007.

Une entreprise est spécialisée dans l’assemblage des circuits (C1, C2) à partir de trois composants A,
B et C.

Voici la consommation de composants pour la fabrication d’une seule unité de C1 et C2

Composant C1 C2 Cout unitaire

A 1 1 25 DA
B 1 2 50 DA
C 1 45DA
La main d’œuvre  pour chaque unité avec un cout horaire de 20 DA:

C1 : 75 minutes

C2 :100 minutes

Tableau de répartition de charges indirectes :

Approvisionnement Assemblage Distribution

TRS 202 500 1 200 000 480 000
Unité d’ouvre 1 DA acheté Minute de MOD 1 DA vendu
Les ventes de la période ( pas de stock, l’entreprise travail par commande )

C1 C1
Quantités vendues 10 000 75 000
Prix unitaire 180 400

Détermination des activités

Activités Montant inducteur

Gestion des marchés 81 000 DA acheté (cout d’achat)
Réception contrôle 121 500 Unités de composants achetés
Préparation de la production 360 000 Nombre de séries fabriquées
Assemblage de circuits 840 000 MOD
Gestion des commandes 300 000 DA vendu (Chiffre d’affaires)
expédition 180 000 Nombre de séries fabriquées

TAF :
- Calculer le cout de revient suivant la méthode des centres d’analyse.
- Calculer le cout de revient suivant la méthode ABC.
- Comparer les deux couts obtenus.
- Comparer entre la méthode des centres d’analyse el la méthode ABC.