L’évolution des modes de production, de gestion des stocks, de la technologie, des conditions

du marché ainsi que la multiplication des produits proposés aux clients ont entraîné une
modification de la structure des coûts. On assiste à un accroissement sensible des
charges indirectes (informatisation, actions marketing, contrôle du produit, service après
vente…) ainsi qu’à une diminution des charges directes (main-d’œuvre directe…).
Afin de prendre en compte ces changements et de répondre aux nouveaux besoins de gestion
des entreprises, une nouvelle méthode des coûts complets intitulée : les coûts à base
d’activités, ou méthode ABC (Activity Based Costing) est proposée.
Cette méthode est fondée sur l’analyse transversale (chaîne de valeur) des différents
processus de l’entreprise plutôt que sur la division des coûts par fonctions. Elle intègre un
niveau de coût supplémentaire : le coût des activités, dont l’étude est prépondérante par
rapport à celle des produits ; elle permet de mieux comprendre l’origine des coûts. L’analyse
des charges indirectes est plus fine et leur mode de répartition est plus pertinent que dans la
méthode « classique » des coûts complets.
Les principaux objectifs de la méthode ABC sont :

Identifier pour chaque produit les activités qu’il consomme

le calcul d’un grand nombre d’objets de coût : coût des activités, coût
Permettre des processus, coût des produits, afin d’améliorer la prise de décision

les conséquences d’une décision relative à un produit sur les activités

Mesurer de l’entreprise, comme par exemple, le recours à la sous-traitance

des coûts de revient des produits plus pertinents que ceux issus de la
Déterminer méthode classique, grâce à une analyse plus fine des facteurs de coûts

la consommation de ressources (charges indirectes) pour mieux

Expliquer comprendre la source des coûts et leur comportement.

la qualité des prises de décision et la performance de l’entreprise en

repérant :

Améliorer • les activités qui créent le plus de valeur pour le client ;

• celles que l’entreprise à intérêt à développer ;
• celles qu’il est préférable d’externaliser ;
•…

La méthode de calcul
Principe
Le calcul du coût de revient des produits est structuré de la manière suivante :
 Les charges SONT SONT
CONSOMME
PAR
Les activités CONSOMME
PAR
Les Produits
(ressources)

Le traitement des charges directes est identique à celui de la méthode classique des coûts
complets ; en revanche, le traitement des charges indirectes diffère en plusieurs points.
Avant d’aborder les différentes étapes de calcul, il est utile de définir un certain nombre de
termes employés :

•Un processus est composé d’un ensemble d’activités liées entre elles autour d’un
Processus objectif commun. Par exemple, le processus du lancement d’un nouveau
produit.

•une activité est un ensemble de tâches de même nature ou homogènes,

accomplies par plusieurs personnes à partir d’un savoir-faire et contribuant à
Activité ajouter de la valeur au produit pour le client. Par exemple : gestion de
commandes, livraison des produits, réglage, montage, facturation…
•Chaque activité consomme des ressources qui constituent le coût de l’activité.

Inducteur •L’inducteur de coût est un facteur permettant d’expliquer la variation du coût de

l’activité ; il doit exister un lien de causalité entre l’inducteur et l’activité.
L’inducteur de coût permet d’imputer le coût de l’activité à l’objet de coût
(produits, processus). Par exemple :

de coût •activités→Gestion des commandes recherche,

•Inducteurs→Nombre de commandes -Nombre de modèles

•Le centre de regroupement rassemble les activités ayant le même

Centre inducteur de coût, cequi permet de calculer un coût par inducteur.
•Par exemple : les activités facturation, livraison, mise en service
de regroupement peuvent avoir comme inducteur commun le nombre de commandes
clients.

LA tâche : Pour cette méthode, on commence par l’identification de la tâche qui est le
premier niveau de description des travaux même s’il ne donne pas lieu aux calculs. C’est un
principe formel qui se base sur la spécification et la clarification des choses, comme la
passation des écritures par exemple et tout ce qui concerne les pièces comptables
Le traitement des charges indirectes
Avant toute imputation aux coûts des produits, les charges indirectes sont réparties à trois
niveaux :

par centres de travail ;

par activités ;
par centres de regroupement

PRINCIPALES ETAPES DE LA MISE EN PLACE DE LA METHODE

En pratique, la mise en œuvre de la méthode ABC comprend plusieurs étapes qui peuvent être
résumées ainsi :

 Identification des activités : Il s’agit de décrire les processus de production en

identifiant les activités.

 Affectation des ressources aux activités :Les différentes charges sont réparties entre
les différentes activités constituant les « ressources de fonctionnement » de l’activité.

 Choix des inducteurs :Pour apprécier la performance de chaque activité, le

gestionnaire isole un indicateur de performance (inducteur) afin de mettre en relation
les charges (ressources) inhérentes à chaque activité.

 Regroupement des activités :Les activités sont regroupées à partir des inducteurs
qu’elles partagent.

 Détermination des coûts de revient :Ceux-ci sont calculés en incorporant les charges
directes et les charges indirectes des « centres de regroupement » imputées aux coûts
au prorata des inducteurs utilisés.
Conclusion
Les coûts calculés à base d'activités sont plus pertinents pour différentes
raisons :
- la répartition des charges indirectes est plus crédible
car elle traduit mieux la consommation
des différentes ressources,
- elle prend mieux en compte la complexité des
processus de production et de la multiplicité
des activités,
- elle représente mieux la complexité de certains
produits (nombreux composants, lots de
fabrication),
- elle évite l'inconvénient de la méthode classique qui
implique parfois le «subventionnement
d'un produit au profit d'un autre ».

Cependant, cette méthode est complexe à mettre

en œuvre. Elle se focalise sur les charges
indirectes. Elle n'est pas admise par le PCG ni l'administration
fiscale pour la valorisation des
stocks.
Historique
Plusieurs strates fondamentales peuvent expliquer l’évolution de la comptabilité de gestion au
cours de l’histoire.

-à la fin de 19 éme siècle et au début de 20 éme siècle au sein de l'industrie américaine. Il

mit au point des outils de gestion répondant à une nécessité d'apporter des solutions aux
problèmes de leur époque en prenant en compte l'environnement économique et technique. A
cette époque, l’environnement est stable, les technologies évoluent lentement. la recherche de
gain de productivité guide les actions des dirigeants dans une économie caractérisée par des
marchés où la demande est supérieure à l’offre .Les coûts, essentiellement le coût de revient,
est un coût passé (constaté) et ne permet pas d’informer sur le futur. La principale composante
de ce coût est la rémunération de la force de travail.

-La fin des années 1970 marque un tournant dans l’histoire de la comptabilité de gestion. On
assiste au début de la saturation de certains marchés (électroménager, automobile). Par
ailleurs, l’émergence de certains pays (Japon) jusque-là peu concurrentiels provoque une
baisse des ventes des entreprises. Ces dernières, en difficultés, dans un environnement plus
complexe (concurrence accrue, mondialisation), font appel à des professionnels, des
managers qui cherchent à prévoir les prix futurs. Les mutations qui touchent les techniques et
l'organisation de la production ont conduit à l'inadaptation des méthodes et outils classiques
d'évaluation des coûts.

Pourquoi les méthodes de calcul des coûts traditionnels ne sont-elles plus

adaptées ?
La structure des coûts :jusqu’ aux années 80 , les coûts directs représentaient 90% des
coûts totaux ,c’est pour cette raison que l’analyse était concentrée sur ceux-ci ; et les charges
indirectes étaient réparties plus au moins arbitrairement .Actuellement ;les charges indirectes
représentent 70% des coûts totaux ;il est donc ; non raisonnable d’adopter les méthodes
traditionnelles du coût complet qui représentent un grand risque de fournir des informations
erronées.

La phénomène de l’externalisation : la comptabilité analytique traditionnelle porte son

attention à 75% sur la M.O.D qui ne représente actuellement que 10% des coûts totaux en
conséquence du phénomène de l’externalisation.
Une focalisation sur les coûts de production : les méthodes classiques de la comptabilité
analytique ne s’intéressaient qu’à la phase de production .cependant la majorité des charges
concernant la conception et les services liés aux produits.

L’environnement :de plus en plus turbulent, pousse l’entreprise à produire des séries de plus
en plus courtes rendant la répartition des charges indirectes sur des volumes importants
impossible.

Afin de réagir efficacement aux perturbations pouvant affecter la vie de l'entreprise. à la fin
des années 1980 la méthode ABC était le fruit d’un effort remarquable concernant la
recherche des nouvelles méthodes qui permettent d’améliorer la gestion et d’anticiper aux
changements générales sur ce domaine de gestion afin d’améliorer une meilleure contribution
à la prise des décisions.
La méthode ABC signifie Activity Based Coasting. C'est un outil d'analyse des coûts par activité. Ce modèle de travail permet de diviser les différentes
activités d'une entreprise commerciale pour en analyser les coûts et dégager la rentabilité de chaque référence

Dans la méthode ABC, on réfléchit ainsi : chaque produit ou client consomme des activités qui sont elles-mêmes génératrices de coûts. On va
répartir les différentes références en groupes A, B et C. Il s'agit ensuite de faire le lien entre chaque activité et ses charges, puis de dégager un
inducteur de coût. Un inducteur de coût est un indice regroupant tous les produits et activités induits par une référence donnée.

Processus

Activité

Tache