23/01/24

Tableau de bord
COURS 1

Introduction :

Objectifs :
- Comprendre la formation des coûts de l’entreprise
- Identifier les différentes méthodes de calcul des coûts
- Comprendre et mettre en œuvre une démarche d’analyse des réalisations et de suivi
de la performance.

Référence:
DCG 11: Contrôle de gestion manuel et applications, claude alazard, sabine separi, dunod.

Chapitre 1:
Le contrôle de gestion.

En guise d’introduction, un peu d’histoire…

● Le contrôle de gestion apparaît dans les grandes entreprises industrielles

(Compagnies de chemin de fer, General Electric, USA-début XXème).
● Objectifs :
- Maîtriser les coûts,
- Coordonner la prise de décision décentralisée, tout en maintenant efficacité et
dynamisme.
● Discipline formalisée par des praticiens, des consultants (Fayol, Taylor…) et des
chercheurs (Anthony, 1965, 1988; Simons, 1990, 1995).

1. Les multiples définitions du contrôle de gestion :

● Selon Anthony (1965) “Le contrôle de gestion est le processus par lequel les
managers obtiennent l’assurance que les ressources sont obtenues et
utilisées de manière efficace (par rapport aux objectifs) et efficiente (par
rapport aux moyens employés) pour la réalisation des objectifs de
l’organisation”.

● Le plan comptable (1982) définit le contrôle de gestion comme “L’ensemble

des dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables
des données chiffrées périodiques caractérisant le marché de l’entreprise.
Leur comparaison avec des données passées ou prévues peut, le cas
échéant, inciter les dirigeants à déclencher des mesures correctives
appropriées.”
 ● Selon Sépari, Bonnet, Le Berton et Fabre (2017) “ Le contrôle de gestion
correspond à des processus, comprenant des outils de calcul, d’analyse, des
méthodes, tant quantitatifs que qualitatifs, pour piloter des produits, des
activités, au sein d’une organisation”.

→ Le contrôle de gestion est un ensemble de dispositifs qui organisent la délégation de

responsabilité (avec un budget et des objectifs associés) et le contrôle des réalisations.

→ Le contrôle de gestion vise la mise en œuvre efficace et efficiente de la stratégie, en

s’attachant à un contrôle périodique de résultats.

Si une entreprise souhaite s'implanter à l’étrager celle-ci doit réfléchir en termes de coûts.
→ Le résultat = Chiffre d’affaires - Coûts.

2. Les outils et dispositifs de contrôle de gestion.

● Des outils de calculs de coûts, marges et résultats (comptabilité analytique)

- Un coût est une charge supportée par l’entreprise pendant toute la durée du
processus de production d’un bien ou service.
- Une marge correspond à la différence entre un prix de vente hors taxes (ou un chiffre
d’affaires HT) et un coût.

● Un système global de prévision, de coordination et de contrôle : procédure

budgétaire, suivi budgétaire et indicateurs de performance regroupés dans
des tableaux de bord, reporting.

2.1. Comptabilité de gestion = Comptabilité analytique.

● La comptabilité de gestion : des informations financières et non financières destinées

à aider les dirigeants à :

- Elaborer les stratégies et plans à long terme;

- Affecter les ressources;
- Planifier et maîtriser les coûts;
- Mesurer les résultats et évaluer le personnel.

● La comptabilité analytique permet le calcul et l'analyse des coûts, des marges, des
résultats pour la prise de décision.
● Connaitre les coûts, marges et résultats

En INTERNE : information utile à la prise de décision

→ Faut-il lancer un nouveau produit ?
→ La politique de tarification est-elle adaptée ?
→ Certaines activités doivent-elles être sous-traitées ?
→ Devons nous organiser nos livraisons depuis un entrepôt central ou des entrepôts
régionaux ?
En EXTERNE :
→ Obligation légale : valorisation des stocks.
→ Attentes des marchés financiers.

Qu’est-ce qu’un coût ?

Valeur monétaire des ressources consommées pour réaliser une prestation.
Un coût est une accumulation de charges sur un produit/service (objet de coût).

Trois critères sont nécessaires pour définir un coût :

→ Le champ d’application;
→ Le contenu ou périmètre;
→ Le moment de calcul.

Le champ d’application :

● Le champ d’application permet de s’interroger sur les différents types d’objets de

coût :
- Coût par fonction économique : coût d’achat, coût de production, coût de
distribution…
- Coût par activité d’exploitation : coût par produit, par famille de produits, par
commande…
- Coût par moyen d’exploitation : coût par usine, par magasin…
- Autres coûts : par région, par groupe de clients (étudiants, séniors…).

Le contenu ou périmètre :

● Le contenu définit l’ensemble des charges prises en compte pour la détermination du

coût.

Le moment de calcul :

● Le moment de calcul permet de dissocier deux catégories de coûts :

Coût constaté ou réel Calculé postérieurement aux faits qui les ont engendrés

Coût préétabli Calculé antérieurement aux faits qu’ils engendrent

Différentes typologies de coûts :

Définition exemples

Coûts direct Il peut être immédiatement affecté à Matières premières

un objet de coût (bien ou service), Main-d’œuvre de
c'est-à-dire sans calcul production.
intermédiaire et sans ambiguïté.

Coûts indirect Il doit faire l’objet d’un calcul Consommation

intermédiaire de répartition (ou d’eau et d'électricité.
d’allocation) avant d'être affecté à Salaire d’un
un objet de coût contremaître chargé
de superviser
plusieurs produits.

Coût variable ou Un coût est dit variable lorsque son Coût du bois
opérationnel montant global varie nécessaire à la
proportionnellement avec les fabrication de tables
variations du niveau d’activité en bois

Coût fixe ou de capacité
Un coût est dit fixe lorsqu’il n’est Loyer d’un magasin
pas affecté par les variations du Assurance des
niveau d’activité, pour un horizon de locaux.
temps et une plage d’activité
donnée.

Variable Fixe

Coûts directs Matières premières Amortissement d’une

machine mono-produit
MOD = main d’oeuvre directe
(commissions sur production) MOD (salaire fixe)

Coûts indirects Consommation d’énergie Supervision (contremaitre)

Loyer

La comptabilité de gestion, une boîte à outils.

★ L’attribution des charges aux différents objets de coût est un processus complexe.

★ Probléme notamment des charges indirectes, qui ne peuvent être affectées sans
ambiguïté à un seul objet de coût = un des soucis du contrôleur.

★ Pour le décideur, il faut savoir choisir le bon outil au bon moment : la bonne méthode
de calcul de coût.
Compatibilité financière VS comptabilité de gestion :

Comptabilité financiére Comptabilité de gestion

Utilisateurs Externes : actionnaires, créanciers, Internes : dirigeants,

autorités fiscales. gestionnaires, salariés.

But Informer les tiers sur la performance et le Informer en interne pour la

patrimoine. prise de décisions.

Temporalité Différée, historique. Relative au présent et à

l’avenir.

Contraintes Information réglementée. Pas de règles. Systèmes et

Normes établies conformément aux informations déterminés par
principes comptables normalisés et aux la direction, les contrôleurs,
exigences des autorités gouvernementales. les opérationnels, pour
répondre aux besoins
stratégiques et
opérationnels.

2.2. Tableaux de bord (voir chap 5)

En guise de conclusion, attention !

Même si la comptabilité analytique a comme première mission des calculs de coûts et de

marges, les clients n'achètent pas les coûts d’une entreprise, ils achètent des prestations
pour une valeur perçue.

la réduction des coûts :

- n’est pas une stratégie pour toutes les entreprises,
- n’est pas la seule clé de la compétitivité.

→ Le pilotage de la performance ne réside pas toujours, si seulement, dans le contrôle des

coûts.

Chapitre 2:
Les coûts complets.

Objectifs :
❖ Procéder au retraitement des charges indirectes.

❖ Déterminer les coûts aux différents stades de l’activité.

❖ Déterminer le coût de revient complet et le résultat analytique par produit.

La méthode du coût complet :

 ● Le coût complet des produits est un coût qui incorpore les charges directes et les
charges indirectes.

Coût complet = charges directes + charges indirectes.

● Le problème de la détermination du coût complet vient des charges indirectes.

● Il faut trouver une base d’allocation pour attribuer aux différents produits une partie
des charges indirectes.

● Plusieurs méthode existant :

- La méthode simple d’allocation.
- La méthode des centres d’analyse (la plus répandue).

La méthode simple d’allocation :

● Coefficient global d’imputation ou taux unique d’absorption.

● Cette méthode consiste à :

- Totaliser en bloc les charges indirectes

- Choisir et calculer un coefficient global d’imputation : on divise le total des
charges indirectes par :

➢ Le total des charges directes de MOD, de matières premières, etc.

➢ Ou par le total des heures de MOD, le volume de matières
premières, etc.

● Allouer les charges indirectes aux produits sur la base de ce coefficient.

Exemple :

Une entreprise fabrique 2 produits (L et M) et a retenu comme coefficient global d’imputation

le rapport k = Σ charges indirectes / Σ charges directes.

Au cours de l’année N, les charges indirectes ont été de 30.400 et les charges directes de
76.000, dont 40.000 pour L.

Quel est le coût complet de L et de M ?

Solution :
● k = 30.000 / 76.000 = 0,4
● Coût complet L = 40.000 + (0,4*40.000) = 56.000
● Coût complet M = 36.000 + (0,4*36.000) = 50.400
 La méthode des centres d’analyse :

❖ Les centres d’analyse sont des divisions d’ordre comptable de l’entreprise

dans lesquelles sont regroupées les charges indirectes.

Tout centre d’analyse va correspondre à une division réelle de l’entreprise liée à

l’exercice d’une responsabilité et donc à l’obligation de “rendre des comptes”.

❖ Objectifs : le traitement des charges indirectes nécessité de procéder à un

découpage de l’entreprise en centres d’analyse.

❖ 2 Types de centres d’analyse :

Centres principaux : ce sont des centres qui génèrent des prestations qui bénéficient
directement aux produits.

Ex : centre d’approvisionnement, centre de production.

Centres auxiliaires : l’activité de ces centres ne s’exerce pas directement au profit

des produits mais au profit d’autres centres (exemples : entretien, transport,
administration…)

Les 9 étapes de la méthode des centres d’analyse.

1. Identifier les charges directes et indirectes.

2. Identifier les centres principaux et les centres auxiliaires.

3. Répartir les charges indirectes par centre d’analyse (répartition primaire).

→ Exemple (répartition primaire) : Le montant des charges indirectes est réparti au
sein des différents centres via les pourcentages déterminés.

Centre auxiliaires Centres principaux

Charges Montan Maintenanc Système Appro Atelier Atelier Distribution

indirectes t e technique d’info 1 2

Loyer 15000 10% 10% 20% 20% 20% 20%

Electricité 2500 5% 5% 10% 40% 40%

Rémunération 58000 10% 5% 15% 20% 40% 10%

Transport 12500 45% 55%

Assurance 6000 5% 5% 15% 30% 30% 15%

Impôt 14000 25% 25% 25% 25%

 4. Imputer les charges indirectes des centres auxiliaires aux centres principaux
(répartition secondaire).
→ Exemple :

Centres auxiliaires Centres principaux

Charges Maintenance Système Appro Atelier 1 Atelier 2 Distribution

indirectes technique d’info

Total répartition 7725 4825 21975 20900 23500 20075

primaire

Maintenance 10% 10% 50% 30%

technique

système 25% 30% 30% 15%

d’information

5. Calculer les coûts indirects totaux pour chaque centre principal.

Centres auxiliaires Centres principaux

Charges Maintenance Système Appro Atelier 1 Atelier 2 Distribution

indirectes technique d’info

Total répartition 7725 4825 21975 20900 23500 20075

primaire

Maintenance -7725 772,5 772,5 3862,5 2317,5

technique

système -5597,5 1399, 1679,25 1679,25 839,625

d’information 375

Total 0 0 24146 26441,7 36496,75 20914,625

Répartition ,875 5

6. Choisir les Unités d’Oeuvre (UO) (clé de répartition) pour chaque centre.
→L’unité d'œuvre mesure le niveau d’activité d’un centre d’analyse.

L’UO : Indicateur physique ou monétaire qui explique le mieux la prestation d’un

centre. Il caractérise l’activité du centre et son évolution : Toute variation d’activité
(donc du coût) se traduit par une variation du volume d’UO.

Exemple d’UO :

→ Achats : valeur des produits achetés, nombre de commandes traitées, etc.

→ Production : heures de machines, heures de main d'œuvre, etc.
→ Entretien : heures d’entretien, nombre d’interventions, etc.
 7. Calculer le volume d'EAU généré par chaque centre.

8. Calculer le coût unitaire des UO (ou le taux de frais) pour chaque centre principal.
→ Coût de l’UO = Montant du centre après répartition secondaire / nombre d’UO du
centre.
→ Taux de frais = (Montant du centre après répartition secondaire / Valeur en euros
de l’assiette de frais) * 100

Centres principaux

Appro Atelier 1 Atelier 2 Distribution

Total répartition 24146,875 26441,75 36496,75 20914,625

secondaire

UO Nb de kg achetés Nb d’heures de Nb d’heures de 1£ de CA

MOD MOD

Nombre d’UO 1000kg 510h 900h 100000 CA

Coût d’une UO 24,147 51,846 40,552 0,209

9. Imputer les coûts directs et indirects aux différents produits en suivant le principe de
hiérarchie des coûts (attention aux stocks !)

Remarque : La répartition secondaire donne lieu à deux types de transferts entres les
centre d'analyse auxiliaires :

(schéma sur feuille )

Remarque : La hiérarchie des coûts (titre indicatif).

● 1) Coût d'achat des matières premières achetées.

● 2) Comptes de stock des matières premières.
● 3) Coût de production des produits finis fabriqués.
● 4) Comptes de stock des produits finis.
● 5) Coût de distribution des produits finis vendus.
● 6) Coût de revient des produits finis vendus.
● 7) calcul du résultat analytique sur coût complet.

( 2 schemas sur ametice chapitre 2 )

Chapitre 3: La méthode Activity Based Costing (ABC)