Chapitre 2.

La méthode des centres

d’analyse et le coût complet
• Charges directes et charges
indirectes
„ Nous avons vu que les charges constituant les
coûts cheminent à travers un réseau d’analyse

„ Il faut maintenant distinguer:

‰ Les charges directes qui ne concernent qu’un seul coût et
qui peuvent être affectées sans calcul intermédiaire
‰ Les charges indirectes qui concernent plusieurs coûts et
qui doivent faire l’objet d’un traitement préalable avant
d’être imputées aux différents coûts
1.1. La distinction entre charges directes et
indirectes
„ La distinction se fait au vu du cheminement des charges dans le réseau
d’analyse

„ Les charges directes:

‰ Existence d’une relation univoque
‰ Existence d’un outil de mesure (bon de sortie, bon de travail)
‰ En pratique, elles concernent surtout:
„ La MOD
„ Les matières premières

„ Les charges indirectes:

‰ Leur incorporation nécessite un traitement préalable
‰ Le PCG préconise la méthode des centres d’analyse, mais sans obligation
‰ La qualité du système d’information comptable dépend de sa capacité à
distinguer charges directes et indirectes et à leur appliquer le traitement
approprié
‰ …mais n’oublions pas que cette qualité doit être rapporté au coût du SI
1.2. Le traitement des charges directes et
indirectes
„ Charges directes:
‰ Assez intuitif…pas de souci!

„ Charges indirectes:
‰ Méthode en 2 temps:
„ Répartition: On ventile les charges indirectes en fonction
de leur finalité
„ Imputation: On incorpore aux différents coûts une quote
part calculée des charges indirectes précédemment
réparties
2. La méthode des centres d’analyse

„ Méthode recommandée par le PCG pour

limiter l’arbitraire dans le traitement des
charges indirectes

„ Il s’agit donc de l’approche « traditionnelle »

des calculs de coûts
2.1. Présentation

„ Définition: Un centre d’analyse est un

compartiment comptable permettant de
regrouper les éléments de charges indirectes
avant de les imputer aux coûts

„ Le compartimentage est établi par le

responsable de gestion. Double souci:
‰ Finesse des résultats
‰ Moindre coût
2.2 Typologies des centres d’analyse
Utilisation de critères d’organisation
„ Par centres fonctionnels:
‰ On se base sur les grandes fonctions économiques de l’entreprise
„ Production
„ Administration
„ Distribution
„ Etc.
‰ On doit pouvoir suivre les charges : utilisé surtout dans les petites
entreprises

„ Par centre de travail:

‰ Les entreprises importantes sont formellement structurées avec des tâches
clairement assignées aux divers services
„ Exportation
„ SAV
„ Atelier de finition
„ Etc.
‰ Si besoin, on peut encore diviser en sous services
Utilisation du mode d’imputation des charges
indirectes aux coûts
„ Centre de travail: L’activité peut être mesurée au
moyen d’une unité physique (unité d’œuvre)
permettant d’imputer les charges à ce centre
‰ Ex: Atelier et heures de MOD

„ Centre de frais: L’activité ne peut être mesurée de

façon satisfaisante au moyen d’une unité physique.
L’imputation se fait alors sur un modèle de
proportionnalité avec une base monétaire appelée «
assiette de frais »
‰ Ex: Centre distribution et coût de production
Utilisation du mode de traitement préalable des
charges indirectes
„ Centres principaux: Ce sont des centres
d’analyse dont les charges sont imputées au
coût des produits ou services

„ Centres auxiliaires: Les charges de ces

centres sont cédées à d’autres centres
(auxiliaires ou principaux) au cours d’une
phase de « répartition secondaire »
2.3. Les étapes de la méthode des centres
d’analyse
La répartition primaire:

„ Les charges indirectes sont réparties dans les

centres concernés

„ Utilisation de clés de répartition dérivant d’un audit

interne

„ Présentation sous forme de tableau d’analyse ou

figurent:
‰ En ligne: les éléments de charges à affecter
‰ En colonne: les centres d’analyse
La répartition secondaire

„ On ajoute aux charges primaires des centres

d’analyse une quote part des charges des centres
auxiliaires correspondant aux prestations reçues par
ces derniers

„ 2 situations:
‰ Répartition secondaire hiérarchisée : les centres en amont
fournissent des prestations mais n’en reçoivent pas
(méthode séquentielle)
‰ Répartition secondaire avec prestations croisées: échange
de prestations entre les différents centres (méthode
itérative)
 Exemple: Exercice 1

Tableau de répartition des charges indirectes (mois de mars)

Charges Montant Gestion des matériels Approvisionnement Montage Distribution
Achats non stockés de fournitures 1 110 10 % 20 % 50 % 20%
Services extérieurs 1 250 40 % 30 % 30%
Autres services extérieurs 650 20 % 30 % 50%
Impôts, taxes et versements 320 100%
assimilés
Charges de personnel 6 380 30 % 25 % 20 % 25%
Autres charges de gestion courante 150 60 % 10 % 10 % 20%
Charges financières 255 100%
Dot. aux amortissements et 850 30 % 10 % 50 % 10%
provisions
Total répartition primaire 10965
Répartition gestion des matériels -100 % 40 % 20 % 40%
Total répartition secondaire 10 965
Unité d'oeuvre 1€ d'achat de matière 1 h de MOD 1 micro-ordinateur
première vendu
Nombre d'unités d'oeuvre 51 694 224 60
Coût de l'unité d'oeuvre
2.4. Choix des unités d’œuvre et des
assiettes de frais
„ Le nombre d’UO choisies doivent:
‰ Permettre de mesurer l’activité des centres
auxquels ils se rattachent
‰ Varier en étroite corrélation avec les montants des
charges des centres correspondants

„ Pour les trouver on peut utiliser:

‰ Une approche statistique (MCO)
‰ Une approche organisationnelle
„ Pensez à utiliser des données existantes dans le SI
2.5 Le calcul des coûts d’UO et des taux
de frais

„ Définitions:

‰ Coût d’UO= CT du centre de travail /NB d’UO

‰ Tx de frais=CT du centre de frais/ Assiette de frais

2.6. L’imputation des charges indirectes
aux coûts
„ Pour un centre de travail:

CUO * prestation reçue du centre

„ Pour un centre de frais:

Tx de frais * quote part du produit dans

l’assiette de frais