Leçon 29 : Traitement des charges indirectes (centres d’analyse sans

Prestations réciproques)
 Distinguer une charge directe d’une charge indirecte.
 Définir une charge indirecte,
 Distinguer une charge indirecte d’une charge directe,
 Présenter un tableau de répartition des charges indirectes et calculer les coûts
d’unités d’œuvres.
I. LES CHARGES DIRECTES
1. DEFINITION

Ce sont les charges qu’il est possible d’affecter immédiatement sans calcul intermédiaire (sans
répartition), au coût d’un produit déterminé.
2. COMPOSANTES DES CHARGES DIRECTES

Les charges directes sont constituées essentiellement des matières premières et de la main
d’œuvre.
a) Les matières
Il s’agit des marchandises, des matières premières, des matières et fournitures consommables
b) Les charges de personnel (main d’œuvre)
Elles concernent la rémunération du travail.
APPLICATION 01
La société NOUTCH, pour la fabrication du produit PSP a effectué les dépenses suivantes :
 Achat du cacao aux paysans de TONGA : 800 000F ;
 Frais de transport du cacao pour l’usine de NOUTCH : 50 000F ;
 Frais de torréfaction du cacao : 100 000F ;
 Matières et fournitures consommables : 75 000F ;
 Salaire des ouvriers utilisés pour la production du PSP : 150 000F ;
 Amortissements de la machine de production : 25 000F
TRAVAIL A FAIRE : Déterminer le montant des charges directes de la production du
produit PSP.
II. LES CHARGES INDIRECTES
1. DEFINITION
Ce sont les charges se rapportant à plusieurs produits ou groupes de produits a plusieurs services
st qui doivent faire l’Object d’une répartition préalable dans les centre d’analyse avant leur
imputation dans les coûts.
II.COMPOSANTES DES CHARGES INDIRECTES
Il s’agit généralement des frais d’administration, dépenses d’énergie électrique, frais de transport
commun etc…. Elles doivent de ce fait faire l’objet d’une analyse avant leur imputation au coût.
Nous pouvons résumer par le schéma suivant le processus d’incorporation des charges aux coûts.
Annexe 1
Affectations
Charges Charges Coûts
directes
incorporables Centre
Répartition imputation
Charges d’analyse
indirectes

III.TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

A/PRINCIPE DES CENTRES D’ANALYSE OU SECTIONS HOMOGENES
1-Définition
Une section homogène est une division de l’unité comptable dans laquelle sont regroupés
préalablement les éléments des charges indirectes. Une section est dite homogène si son activité
est mesurable par unité d’œuvre. Cette unité doit caractériser l’activité de la section, en
conséquence elle doit varier en proportion des charges de la section.
Exemple : heure machine pour un atelier, heure de MOD, un franc de ventes.
2-Classification des sections homogènes
Les sections homogènes se répartissent en section auxiliaires et en section principales :
a) Les sections auxiliaries

Ce sont les sections dont les frais doivent faire l’objet d’un virement soit à d’autres sections
auxiliaires soit aux sections principales. Les sections auxiliaires ont une activité qui profite
essentiellement aux autres sections. Exemple: section entretien, section transport etc…
b) Les sections principales
Ce sont les sections dont les charges peuvent être aisément imputées au coût car leur unité
d’œuvre est fonction des quantités fabriquées, vendues, achetées. Exemple : la section
approvisionnement, section production, section finition.
 B/LA PRATIQUE DES SECTION HOMOGENES
La section homogène a une activité mesurable par unité d’heure. Elle exige une répartition
primaire et une répartition secondaire.
1-Le tableau de répartition
Il comporte en colonnes les différentes sections ou centres, et en lignes les différentes charges
indirectes. Le tableau de répartition se présente de la manière suivante :
Annexe 2
Sections MontantSections auxiliaires Sections principales
Charges A B X Y Z
Transport ………….. ………… ………… ………… …………… …………..
Charges de personnel …………… ………… …………. ………… …………… ……………

Totaux primaire T T1 T2 T3 T4 T5
Repartition secondaire
Vidage section A -T1 A A’ ………. ……………
Vidage section B -(t2 + A) B’ B’ …………..

Totaux secondaires T 0 0 T’3 T’4 T’5

Nature Unité d’Oeuvre ……… …………. …………
Nombre Unité d’œuvre ……….. ………… …………
Coût Unité d’Oeuvre ……….. ………… ………….
Le tableau de répartition forme un tout avec trois niveaux ou étapes de travaux (répartition
primaire, secondaire, calcul des unités d’œuvre). Nous analysons ci-dessous les trois étapes de
façon séparée.
2-La répartition primaire
Elle consiste à distribuer les charges indirectes par nature aux différentes sections. Cela peut se
faire en fonction des pourcentages, des nombres proportionnels, des coefficients,
proportionnellement a des données (matières utilisées, surface, poids,) : on parle de clefs de
répartition.
APPLICATION 02
Pour le mois de mars les charges indirectes des ETS NANA sont reparties dans les sections
comme suit.

Eléments Montants Approvisionne Production Distribution Administrat

ment ion
 Matières et fourn. 80 000 20% 50% 30% -
Services extérieurs 1 200 000 3 2 5 -
Charges de person 2 800 000 ¼ 30% 10% 35%
Autres charges 520 000 1 8 1 -
Impôts et taxes 500 000 - - 3 2
Frais financiers 30 000 5% 5% 40% 50%
Dot. Aux amorts. 300 000 - 30% - 70%
Charges suppleti. 210 000 - - 50% 50%
TAF : Présenter le tableau de répartition
SOLUTION
Eléments Montants Approvisionn Production Distribution Administration
ement
Matieres et fourn. 80 000 16 000 40 000 24 000 -
Services exterieurs 1 200 000 360 000 240 000 600 000 -
Charges de person 2 800 000 700 000 840 000 280 000 980 000
Autres charges 520 000 52 000 416 000 52 000 -
Impots et taxes 500 000 - - 300 000 200 000
Frais financiers 30 000 1 500 1 500 12 000 15 000
Dot. Aux amorts. 300 000 - 90 000 - 210 000
Charges suppletive. 210 000 - - 105 000 105 000
Totaux primaires 5 640 000 1 129 500 1 627 500 1 373 000 1 510 000
NB :
 Il faut bien vérifier à chaque ligne, l’exactitude des calculs.
 En particulier, il faut vérifier que la somme repartie est bien égale au total des
ventilations.
 Les totaux primaires vont être utilisés dans la deuxième étape de répartition.

3-La répartition secondaire

Les centres auxiliaires (et parfois les centres de structure) fournissent des prestations aux autres
centres d’analyse. Le total de leurs charges fait donc l’objet d’un transfert entre toutes les
sections pour lesquelles ils travaillent.
Le classement des sections dans le tableau de répartition doit être fait de telle sorte que le
déversement dans d’autres sections se fasse de la gauche vers la droite sans retour en arrière.
La répartition secondaire peut se faire a prestations simples ou à prestations réciproques.
a) Répartition avec prestations simples ou non réciproques

Dans ce cas, une section auxiliaire ou un centre de structure fournit ses prestations a une autre
section sans rien en recevoir.
APPLICATION 03
 A partir des totaux primaires et des indications de répartition ci-dessous, procéder à la répartition
secondaire
Eléments Montants Centre de Sections auxiliaires Sections principales
structure Energie Entretien Approv. Atelier Vente
Administration
Totaux 29 000 000 1000 000 2500 000 28000 000 4500 000 6000 000 7000 000
primaire
Repart 2nd
Admini. 1 2 4 - 3
Energie 10% 30% 40% 20%
Entretien - 2 3 5
SOLUTION
Eléments Montants Centre de Sections auxiliaires Sections principales
structure Energie Entretien Approv. Atelier Vente
Administ
ration
Totaux primaire 29000000 1000 000 2500 000 28000 000 4500 000 6000 000 7000 000
Repart 2 nd

Administration -1000 000 100 000 200 000 400 000 - 300 000
Energie -2600 000 260 000 780 000 1040 000 520 000
Entretien -8460 000 1692 000 2538 000 4230 000
Totaux second. 29000000 0 0 0 7372 000 9578 000 12050000
b) Répartition avec prestation réciproques ou croisées
Dans ce cas, les sections travaillent l’une pour l’autre, les transferts pouvant s’effectuer entre
deux ou plusieurs sections. Le problème est de trouver :
 D’une part, le total des charges de chaque section
 D’autre part, la prestation fournie aux autres sections.
Pour trouver le total des charges d’une section, il faudrait nécessairement avoir les charges de
l’autre.
Le coût total des centres se fournissant des prestations réciproques doit être déterminé
simultanément par un système d’équations sur la base suivante :
Coût total du centre A = Total du centre A + prestations reçues sur le coût
Apres répartition secondaire avant prestation réciproque total du centre B

APPLICATION 04
Soit le tableau de répartition des charges indirectes suivant, après répartition primaire.
 Eléments Sections auxiliaires Sections principales
Transport Entretien Approv. Atelier 1 Atelier 2
Totaux primaire 780 000 2 000 000 2 200 000 4 480 000 4 860 000
Repart 2nde
Transport - 20% 20% 40% 20%
Entretien 10% - 20% 30% 40%
TAF : Présenter ce tableau des charges indirectes
SOLUTION
Quel que soit le mode de prestation (simple ou réciproque), les totaux secondaires doivent être
utilisés dans le calcul des unités d’œuvre.
4-Détermination des unités d’œuvre
a) Définition et rôle

L’unité d’œuvre est l’unité permettant de mesurer l’activité d’une section, et d’imputer a chaque
coût les charges d’une section qui lui incombent effectivement.
b) Choix de la nature de l’unité d’œuvre
 Pour une section donnée, l’unité d’œuvre choisie doit :
 Exprimer par sa mesure les fournitures de service qu’assure cette section
 Faciliter le transfert des charges
 Permettre le contrôle des rendements et la productivité.

L’unité est généralement exprimée en unité de temps, unité physique, unité monétaire dans le cas
où une unité physique ne peut être déterminée (100 F de chiffre d’affaires…)
L’unité de mesure permet :
 De fractionner le coût d’un centre d’analyse afin d’obtenir un coût par unité d’œuvre ou
un taux de frais.
 D’imputer le coût d’un centre d’analyse soit a un autre centre d’analyse, soit au coût des
produits à partir du nombre d’unité d’œuvre consommées par ce centre ou ce produit.

Exemple : Heure de main d’œuvre directe dans une section dont le coût de la main-d’œuvre est
prépondérant. L’heure machine dans une section dont le coût du matériel est prépondérant. Le
Km parcouru dans une section de transport.
c) Coût de l’unité d’œuvre
Le coût de l’unité d’œuvre d’une section est le quotient du total des charges de cette section par
le nombre d’unité d’œuvre de cette section.
section '
Coût de l’unité d’œuvre = montant total des charges de la d unite d ' oeuvre de la section
nbre
 d) Imputation des frais de la section aux coûts
Les sommes imputées aux divers coûts (par commande, par produit, par service,…) se trouvent
en appliquant la formule suivante :
Montant impute au coût = Coût de l’unité d’œuvre X Nombre d’unité d’œuvre utilise (par le
produit…)
APPLICATION 05
Apres répartition secondaire, les totaux des sections principales sont les suivants dans
l’entreprise COMES au mois de mai 2010 qui comprend quatre semaines de travail.
Atelier A ……………………………………………… 1 470 000
Atelier B ……………………………………………… 912 000
Distribution ………………………………………… 620 000
La nature de l’unité d’œuvre est :
 L’heure machine pour l’atelier A
 L’heure de travail ouvrier pour l’atelier B
 Le nombre de livraison dans la section distribution.

Pour la période considérée, les prestations sont les suivantes :

 Dans l’atelier A : utilisation de 450 heures pour fabriquer le produit P et 50 heures pour
le produit Q.
 Dans l’atelier B : deux ouvriers y travaillent, chacun 5 heures par jour pendant la semaine
(une semaine = 5 jours).

Dans la section distribution : livraison en gros : 12 fois ; en détail : 11 fois.

TAF : 1- Calculer le nombre d’unité d’œuvre par section
2- Calculer les coûts d’unité d’œuvre
3- Déterminer le total des charges indirectes de l’atelier B imputé dans la commande N° 13 ayant
nécessité deux jours de travail (aux ouvriers)
4- Donner la signification de chaque coût d’unité d’œuvre
SOLUTION
1) Calcul du nombre d’unité d’œuvre par section
 Atelier A : 450h + 50h = 500h
 Atelier B : (5h x 5) x 4 x 2 = 200h
 Distribution : 12 + 11 = 23 livraisons

2) Calcul des coûts d’unité d’œuvre

 Eléments Atelier A Atelier B Distribution
Totaux secondaires 1 470 000 912 500 620 400
Nature unite d’œuvre Heure machine Heure ouvrier Nbre de livraison
Nbre unite d’œuvre 500 200 23
Coût unite d’oeuvre 2 940 4 562,5 26 973,913

3) Calcul des charges indirectes de l’atelier B pour la commande N° 13

Nombre d’heure en 2 jours : 5 x 5 x 2 = 50h
Montant des charges  = Coût d’unité d’œuvre X nombre d’unité d’œuvre
= 4 562,5 x 50
= 228 125 F
4) Signification du coût d’unité d’œuvre
2 940F indique la charge indirecte de chaque heure machine dans l’atelier A.
Dans l’atelier B, chaque heure de travail de l’ouvrier est payée a 4 562,5F.
Chaque livraison a coûté 26 973,913F de charge indirecte de distribution.