ACTIVITY-

BASED
COSTING
Nizar AL-SHARIF 1
RÉPARTIR LES COÛTS INDIRECTES
AVEC UNE CLÉ ARBITRAIRE
 Certaines entreprises utilisent un taux de répartition des frais
généraux unique pour toute l’organisation
• Heures de main d’œuvre ou heures-machine selon l’automatisation du
processus de production

Exemple

Frais généraux 900 000 €

Heures de production 60 000
Taux de frais généraux = 15 € par heure
 Si une entreprise a 3 départements séparés :

Dept. A Dept. B Dept. C Total

Frais généraux 200 000 600 000 100 000 900 000
Heures de production 20 000 20 000 20 000 60 000
Taux de frais généraux 10 € 30 € 5€
15 €

• Le produit Z nécessite 20 heures (dans le département C)

Coût avec le taux de frais généraux global = 300 € (20 heures x 15€)
Coût avec le taux de frais généraux séparé = 100 € (20 heures x 5 €)

Si le produit Z ne consomme des frais généraux que dans le

département C, le taux de frais généraux par département doit être
privilégié.
 Un taux de répartition global des frais généraux ne peut être justifié
que si tous les produits consomment approximativement le même
niveau de frais généraux.

• Le produit X consomme 1 heure dans chaque département et le

produit Y consomme 5 heures dans chaque département : le taux
global et le taux par département sont alors identiques : 45€ pour X et
225€ pour Y.

 Si des produits consomment des ressources différentes dans des

proportions différentes, des taux par département (ou centre de
coût) doivent être établis.
TAUX DE RÉPARTITION DES FRAIS
GÉNÉRAUX PAR CENTRE DE COÛT

Quand un département regroupe différents centres de coût (ayant

chacun un niveau de frais généraux significatif), et que les
produits consomment les frais généraux en proportion inégale,
des taux de répartition des frais généraux distincts doivent aussi
être établis pour chaque centre de coût à l’intérieur du
département.

Plus les sections sont homogènes, plus la répartition sera précise.

DEUX TYPES DE
DÉPARTEMENTS
Départements de production :
Production des produits ou services de l’organisation

Départements supports :
Assistance aux départements de production ou aux clients.
MÉTHODE
Les charges directes peuvent être affectées à chaque département

Les charges indirectes doivent être réparties

Beaucoup d’entreprises développent des méthodes de répartition pour allouer

les charges des départements supports aux départements de production.
LA PRATIQUE RÉELLE : UNE
RÉPARTITION EN 2 ÉTAPES

• Pour établir les taux de répartition des frais généraux par département
ou centre de coût :

Etape 1 – Répartir les frais généraux sur les centres de coût

Etape 2 – Répartir les frais généraux des centres de coût sur les objets de
coût (ex : produits) en utilisant une seconde clé de répartition/ unité
d’œuvre.
UNE ILLUSTRATION DE LA MÉTHODE
EN 2 ÉTAPES POUR UN SYSTÈME DE
COÛT TRADITIONNEL

• Répartir tous les frais généraux de production aux départements de

production et aux départements supports.

• Répartir les coûts assignés aux départements supports sur les départements
de production.

• Calculer des taux de répartition des frais généraux différents pour chaque
centre de coût de production (ex : heures MO ou heure machine)

• Répartir les frais généraux des centres de coûts sur les produits ou l’objet de
coût défini.
 Les charges indirectes d’une entreprise de 3 centres principaux et 2 centres
auxiliaires (Approvisionnement et services supports)

Rémunérations indirectes et approvisionnement 6 080 000

Centre de fabrication
Centre X 1 000 000
Centre Y 1 000 000
assemblage 1 500 000
approvisionnement 1 100 000
services support 1 480 000

Matière indirecte 1 420 000

Centre X 500 000
Centre Y 805 000
assemblage 105 000
approvisionnement 0
services support 10 000

Eclairage et chauffage 500 000

Taxes Fonciers 1 000 000
Assurance machines 150 000
Amortissement machines 1 500 000
Assurance locaux 250 000
Rémunérations administration 800 000
4 200 000
Total charges indirectes 11 700 000
 D’AUTRES INFORMATIONS
Valeur net comptable espace m² Employées Heures MOD Heures machine
Machine X 8 000 000€ 10 000 300 1 000 000 2 000 000
Machine Y 5 000 000 5 000 200 1 000 000 1 000 000
assemblage 1 000 000 15 000 300 2 000 000
magasins 500 000 15 000 100
maintenance 500 000 5 000 100

15 000 000 50 000 1000

Les matières (Directes et Indirectes) envoyées aux centres principaux:

Machine X 4 000 000€
Machine Y 3 000 000
Assemblage 1 000 000

Pour pouvoir allouer les charges indirectes aux centres principaux et

auxiliaires il faut commencer par un tableau de répartition
 centres principaux de
centres auxiliares
clés de production
charges total
repartition machine
machine Y assemblage approv support
X
salaires indirects direct 1 000 000 1 000 000 1 500 000 1 100 000 1 480 000 6 080 000
matères indirectes direct 500 000 805 000 105 000 0 10 000 1 420 000
éclairage et chauffage M² 100 000 50 000 150 000 150 000 50 000 500 000
taxes fonciers M² 200 000 100 000 300 000 300 000 100 000 1 000 000

phase 1
assurance machine VNC 80 000 50 000 10 000 5 000 5 000 150 000
amortissement machine CNV 800 000 500 000 100 000 50 000 50 000 1 500 000
assurance locaux M² 50 000 25 000 75 000 75 000 25 000 250 000
rémunération
employés 240 000 160 000 240 000 80 000 80 000 800 000
administration

2 970 000 2 690 000 2 480 000 1 760 000 1 800 000 11 700 000
valeur de
approvisionement 880 000 660 000 220 000 (1760000)
matières

phase 2
support MOD 450 000 450 000 900 000 (1800000)

4 300 000 3 800 000 3 600 000

Heures machine et MOD 2 000 000 1 000 000 2 000 000

coût d'UE 2,15 € 3,80 € 1,80 €
QUEL EST LE
PROBLÈME ?
 De plus en plus de charges indirectes à répartir

 Informations sur les coûts utilisées pour plusieurs objectifs,

pas seulement pour le pricing (ex : prise de décision sur le
mix-produit, le design du produit, efficience des
départements...)

 La sélection d’une clé de répartition est une étape importante

pour la répartition des charges indirectes

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 LES CRITIQUES SUR LE SYSTÈME
TRADITIONNEL DE RÉPARTITION DES
FRAIS GÉNÉRAUX

Tous les frais généraux sont Taux global ou par Focus par département, pas Focus sur les coûts, pas sur
liés au volume département par processus leurs causes
Liés à une seule mesure de l’activité Limite les possibilités d’intervention
sur les coûts

14
CONSÉQUENCES
 Répartition uniforme des coûts à travers une consommation non
uniforme des ressources

 Under-costing – le produit consomme un niveau important de ressources

mais on lui attribue un coût par unité faible : il peut rapporter un revenu
inférieur aux ressources consommées pour le produire...

 Over-costing– le produit consomme un niveau faible de ressources mais on

lui attribue un coût par unité important : le prix de vente pratiqué pourra
alors être supérieur aux concurrents et conduire à une perte de part de
marché, on pourra être tenté d’abandonner ce produit qui est en réalité très
rentable.

15
AFFINER LE SYSTÈME
Affectation des charges directes

Répartition des charges indirectes sur le maximum de centres de coût

pour garantir une homogénéïté

Choisir les unités d’œuvre à partir des critères de cause à effet

16
LA MÉTHODE ABC (1/3)

La méthode activity-based costing s’attache aux critères de cause à effet pour

le choix des clés de répartition : une activité consomme des coûts.

Interdépendance des coûts : si un produit est sous-évalué, un autre sera

forcément sur-évalué.

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 LA MÉTHODE ABC (2/3)
 Méthode de répartition traditionnelle

Coûts Produits

 Méthode de répartition basée sur les activités

Coûts Activités Produits

Etape 1 Etape 2
18
LA MÉTHODE ABC (3/3)
 Permet d’identifier les activités nécessaires à la
production d’un produit ou d’un service, et de
dégager les activités à forte valeur-ajoutée

 Permet de déterminer le coût des activités de

l’entreprise

 Permet de répartir les charges sur un objet de coût

selon la consommation en activités de l’objet.

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LA HIÉRARCHIE DES COÛTS
 Tous les coûts ne sont pas liés au volume

Unité

Lot

Support à un produit

Support à un service

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MISE EN ŒUVRE (1/4)
 Etape 1 – Préparation

 Définir les objectifs du système

 valorisation des produits, des services ?
 amélioration des processus ?
 Développer une implication active de tous
 Constituer des équipes transversales pluridisciplinaires
 spécialistes fonctionnels
 de tous les services de l’entreprise concernés par le projet

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MISE EN ŒUVRE (2/4)
 Etape 2 – identifier les activités, analyser les consommations de ressources

 Découper le fonctionnement de l’entreprise en processus et activités élémentaires

 qui fait quoi, pourquoi, comment, quand ?
 Questionner les employés
 Identifier les ressources consommées
 Identifier les consommations et les productions

 Collecter des statistiques sur les activités

 consommations et productions
 transactions, durée, intensité
 éventuels inducteurs secondaires de coûts

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MISE EN ŒUVRE (3/4)
 Etape 3 – Définir les processus d’activités
pour la première répartition des coûts
 La première étape de la répartition rattache les
consommations de ressources (les coûts) aux
processus d’activités qui les induisent
 nécessite d’analyser et de regrouper les coûts en fonction de
ce qui les induit et non de leur type (coût machine,
salaires…)
 les “inducteurs de ressources” peuvent être du temps main
d’oeuvre, des durées d’utilisation de machines, des m² de
surface, etc.

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MISE EN ŒUVRE (4/4)
 Etape 4 – Identification des “inducteurs d’activités” et affectation des coûts
d’activités aux coûts des objets de coûts
 L’analyse des activités permet d’identifier les inducteurs d’activités (ce qui induit,
déclenche l’activité)
 Distance de déplacement, temps de manutention, réglage, lot fabriqué, etc.
 Le montant des charges rattachées à l’objet de coût est obtenu en multipliant le nombre de
fois où l’activité a été effectuée par le coût élémentaire de l’activité (coût de l’inducteur).

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QUAND UTILISER LA
MÉTHODE ABC ?
 Produits différenciés, multiples ou complexes

 Obsolescence du système de détermination des coûts actuels à la suite de changement dans

les produits ou dans les processus

 Nécessité d’une plus grande précision pour l’aide à la décision

 Montant important de frais généraux

 Système de production complexe

 Variation significative du volume de production

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