d.

La répartition Secondaire :

Exemple : (La répartition secondaire hiérarchique)

Soit le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise industrielle.

Centres auxiliaires Centres principaux

Charges à répartir Montant
Entr. Tranp. Energie Appr. Prod. Distr.

TRP 620 000,00 40 000,00 64 000,00 80 000,00 150 000,00 190 000,00 96 000,00

Clés de répartition
- - - - - - -
secondaire
Entretien - - 10% 5% 40% 20% 25%
Transport - - - - 20% 60% 20%
Energie - - - - 10% 70% 20%
Totaux Rep.
? ? ? ? ? ? ?
Secondaire (TRS)

T.A.F : Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes

Solution : (La répartition secondaire hiérarchique)

Cette répartition se fait aussi en utilisant les clés de répartition qui ont été fixées.
TABLEAU DES REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Charges à Centres auxiliaires Centres principaux

Montant
répartir Entr. Tranp. Energie Appr. Prod. Distr.

TRP 620 000,00 40 000,00 64 000,00 80 000,00 150 000,00 190 000,00 96 000,00

Clés de répartition
- - - - - - -
secondaire
Entretien - -40 000,00 4 000,00 2 000,00 16 000,00 8 000,00 10 000,00
Transport - -68 000,00 0,00 13 600,00 40 800,00 13 600,00
Energie - -82 000,00 8 200,00 57 400,00 16 400,00
Totaux Rep.
620 000,00 0,00 0,00 0,00 187 800,00 296 200,00 136 000,00
Secondaire (TRS)

Comptabilité Analytique 2019-2020 18

 Exemple : (La répartition secondaire avec prestations croisées entre plusieurs centres)
Soit le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise industrielle.

Centres auxiliaires Centres principaux

Charges à répartir Montant
Entr. Tranp. Energie Appr. Prod. Distr.

TRP 870 000,00 60 000,00 12 000,00 58 000,00 200 000,00 300 000,00 240 000,00

Clés de répartition
- - - - - - -
secondaire
Entretien - - 20% 30% 10% 20% 20%
Transport - - - 10% 20% 50% 20%
Energie - - 20% - 10% 65% 5%
Totaux Rep.
? ? ? ? ? ? ?
Secondaire (TRS)

T.A.F : Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes

Solution : (La répartition secondaire avec prestations croisées entre plusieurs sections)
On remarque que le centre « Entretien » se répartit sur tous les autres centres, alors que les
centres « Transport » et « Energie » se fournissent des prestations réciproques (croisées) ;
Résolution algébrique :
Soit X, le total des charges indirectes, à répartir du centre « Transport »
Soit Y, le total des charges indirectes, à répartir de centre « Energie »
On aura
X = TRPTransport + 0,2xTRPEntretien + 0,2Y => X = 12 000 + 0,2x60 000 + 0,2Y
Y = TRPEnergie + 0,3xTRPEntretien + 0,1X => Y = 58 000 + 0,3x60 000 + 0,1X

Soit le système d’équations suivant :

X = 12 000 + 12 000 + 0,2Y => X = 24 000 + 0,2Y

Y = 58 000 + 18 000 + 0,1X => Y = 76 000 + 0,1X

On remplace Y dans X :

X = 24 000 + 0,2 x (76 000 + 0,1X) = 24 000 + 15 200 + 0,02X => X – 0,02X = 39 200
Donc : 0,98 X = 39 200 => X = 40 000,00 DH
On remplace X avec sa valeur dans Y :

Y = 76 000 + 0,1X = 76 000 + 0,1 x 40 000 => Y = 80 0000, 00 DH

Comptabilité Analytique 2019-2020 19

 Le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :
TABLEAU DES REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Centres auxiliaires Centres principaux
Charges à répartir Montant
Entr. Tranp. Energie Appr. Prod. Distr.

TRP 870 000,00 60 000,00 12 000,00 58 000,00 200 000,00 300 000,00 240 000,00

Clés de répartition
- - - - - - -
secondaire
Entretien - -60 000,00 12 000,00 18 000,00 6 000,00 12 000,00 12 000,00
Transport - - -40 000,00 4 000,00 8 000,00 20 000,00 8 000,00
Energie - - 16 000,00 -80 000,00 8 000,00 52 000,00 4 000,00
Totaux Rep.
870 000,00 0,00 0,00 0,00 222 000,00 384 000,00 264 000,00
Secondaire (TRS)

Exercice d’application : (La répartition secondaire prestations croisées entre plusieurs

sections)
Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « TULAB » se présente ainsi :

Centres auxiliaires Centres principaux

Charges à répartir Montant
Administr. Entretien Appr. Prod. Distr.

TRP 31 000,00 8 400,00 4 200,00 3 000,00 10 000,00 5 400,00

Clés de répartition
- - - - - -
secondaire
Administration - - 20% 15% 40% 25%
Entretien - 10% - 20% 40% 30%
Totaux Rep.
? ? ? ? ? ?
Secondaire (TRS)

T.A.F. :
1. Calculer le montant des centres « Administration » et « Entretien », compte tenu des
prestations réciproques.
2. Procéder à la répartition secondaire dans le tableau de répartition des charges indirectes.

Comptabilité Analytique 2019-2020 20

 e. Calcul du Coût d’unité d’œuvre (C.U.O.) :
Exemple :
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une unité industrielle (après la répartition
secondaire) se présente ainsi :
Centres principaux
Elément Montant
Approvis. Production Distribution

T.R.S. 870 000,00 222 000,00 384 000,00 264 000,00

Nature d’unité d’œuvre ou 100 DH du Chiffre

- H. MOD H. machine
assiette de frais d’affaires réalisés

Nombre d’Unité d’œuvre - 1200 3000 528 000,00

C.U.O. - ? ? ?

T.A.F :
Compléter le tableau de répartition des charges indirectes et calculer le coût d’unité d’œuvre.

Solution :

𝑇𝑅𝑆
Coût d’unité d’œuvre d’un centre principal =
𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑′ 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑑′ 𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒

222 000,00
⇒ C.U.O. du centre « Approvisionnement » = = 185 DH
1200
384 000,00
⇒ C.U.O. du centre « Production » = = 128 DH
3000
264 000,00
⇒ C.U.O. du centre « Distribution » = = 0,5 DH
528 000,00

Centres principaux
Elément Montant
Approvis. Production Distribution

T.R.S. 870 000,00 222 000,00 384 000,00 264 000,00

Nature d’unité d’œuvre ou 100 DH du Chiffre

- H. MOD H. machine
assiette de frais d’affaires réalisés

Nombre d’Unité d’œuvre - 1200 3000 528 000,00

C.U.O. - 185 128 0,5

Comptabilité Analytique 2019-2020 21

 4. L’imputation des charges indirectes aux coûts :
L’imputation consiste dans l’allocation des charges indirectes des centres principaux aux coûts
en fonction du nombre d’unités d’œuvre consommées pour chaque produit ou service.
La mise en œuvre de cette dernière étape de la méthode des centres d’analyse pour imputer les
coûts des différents centres aux coûts recherchés s’effectue en utilisant la relation suivante :

Coût à imputer = Coût de l’unité d’œuvre X Nombre d’unité d’œuvre consommées

Coût à imputer = Taux de frais X Assiette de frais

Le schéma suivant résume les modalités de cheminement des charges indirectes aux différents
coûts :

5. Calcul du coût d’achat :

Le coût d’achat des marchandises, des matières premières et des fournitures intègre l’ensemble
des charges constatés lors de l’opération d’approvisionnement jusqu’à la mise en stock.
La détermination de ce coût en début de cycle d’exploitation permet d’évaluer le coût d’entrée
de ces éléments en stocks.
Le Coût d’Achat (C.A.) se détermine selon la formule :

Coût d’Achat = Prix d’achat Hors Taxes + Charges directes d’achat + Charges indirectes d’achat

▪ Le prix d’achat correspond au montant d’achat net des réductions commerciales (Rabais,
remises et ristournes).
▪ Les charges directes sont constituées des frais accessoires d’achat (frais de transport, frais
de manutention, emballages, commissions, courtage…).

Comptabilité Analytique 2019-2020 22

 ▪ Les charges indirectes sont constituées par les frais d’achats qui ne peuvent être identifiés
comme afférents à des achats spécifiques. Ces charges sont regroupées dans le centre
d’analyse « Approvisionnement ».

Application :
L’entreprise ALPHA a réalisé au cours du mois de Septembre les opérations d’achat suivantes :
⇒ Achat de 2000 Kg de la Matière A à 30 DH le Kg ;
⇒ Achat de 1500 Kg de la Matière B à 15 DH le Kg ;
⇒ Achat de 2500 Kg de la matière C à 12 DH le Kg ;
Durant la même période, les trois gestionnaires de stock ont été rémunérés comme suite :
⇒ Le responsable de la matière A : 5.000,00 DH ;
⇒ Le responsable de la matière B : 6.500,00 DH ;
⇒ Le responsable de la matière C : 3.000,00 DH ;
Le total des charges indirectes du centre Approvisionnement : 45.000,00 DH ;
L’unité d’œuvre choisie pour le centre « Approvisionnement » est : Le Kg acheté ;

T.A.F. :
Calculer le coût d’achat des différentes matières.

Application : (Solution)

▪ La quantité totale achetée = 2000 + 1500 + 2500 = 6000 Kg ;

▪ Donc le nombre d’U.O. du centre Approvisionnement = 6000 ;
▪ Le C.U.O. = Total charges Centre App. / Nbre d’U.O. ;
▪ C.U.O. = 45.000,00 / 6000 = 7,50 DH ;

Calcul du coût d’achat par matière :

Matière A Matière B Matière C

Eléments
Qté PU Montant Qté PU Montant Qté PU Montant

Charges directes

Prix d'achat 2 000 30,00 60 000,00 1 500 15,00 22 500,00 2 500 12,00 30 000,00

MOD - - 5 000,00 - - 6 500,00 - - 3 000,00

Charges indirectes 2 000 7,50 15 000,00 1 500 7,50 11 250,00 2 500 7,50 18 750,00

Coût d'achat 2 000 40,00 80 000,00 1 500 26,83 40 250,00 2 500 20,70 51 750,00

Comptabilité Analytique 2019-2020 23

 6. Méthode d’évaluation des stocks :
6-1. Les méthodes d’inventaire
Deux méthodes peuvent être utilisées pour la tenue des stocks : l’inventaire intermittent et
l’inventaire permanent.
A. L’inventaire intermittent :
Cette technique d’inventaire des stocks est utilisée en comptabilité générale. Elle conduit à
renoncer à la comptabilisation des mouvements de stocks dans le compte de stocks lors des
achats ou des ventes. Un comptage périodique des stocks permet au gestionnaire de connaître
l’existant et compte tenu des entrées, de déterminer les sorties de la période.
L’égalité fondamentales des stocks :
Stock initial + Entrées = Sorties + Stock final
Selon le besoin et les données disponibles :
Sorties = Stock initial + Entrées – Stock final
Entrées = Sorties + Stock final – Stock initial

B. L’inventaire permanent :
Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à la tenue
systématique des fiches de stocks.
Le montant du stock final est déterminé par la formule suivante :
Stock final = Stock initial + Entrées – Sorties
La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock final théorique. Celui-ci doit être
systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire physique à la fin de
l’exercice comptable.
On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stock final réel,
constituant une différence d’inventaire.
Si Stock réel > stock théorique Différence d’inventaire favorable
Si Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire défavorable

6-2. Valorisation des mouvements de stocks

Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser : les entrées et les sorties.

La valorisation des stocks concerne aussi bien les entrées que les sorties de stocks :
Valorisation des entrées
▪ Pour les marchandises, les matières, les emballages : coût d’achat
▪ Pour les produits fabriqués coût de production

Comptabilité Analytique 2019-2020 24

 Valorisation des sorties
L’évaluation des sorties peut se faire selon différentes méthodes, on retiendra :
▪ La méthode du « Premier Entré / Premier Sorti » (PEPS) appelée aussi méthode « First
In First Out »(FIFO) ;
▪ La méthode du « Dernier Entré / Premier Sorti » (DEPS) appelée aussi méthode « Last
In First Out » (LIFO) ;
▪ La méthode du « Coût Moyen Unitaire Pondéré » (CMUP) (le CMUP peut être calculé
soit en fin de période, soit après chaque entrée) ;
Chacune de ces méthodes obéit à un objectif de financement de l’entreprise.

Exemple des mouvements de stocks

L’entreprise BETA utilise une matière première pour la fabrication de ses produits dans un
atelier.
Pendant le mois de Septembre, les entrées et les sorties ont été les suivantes :
▪ 01/09 : Stock initial de 2 500 kg à 4,50 Dhs le kg
▪ 05/09 : bon de sortie n° 1 de 500 kg
▪ 09/09 : bon de réception n°1 de 500 kg à 5,00 Dhs le kg
▪ 12/09 : bon de sortie n° 2 de 625 kg
▪ 20/09 : bon de sortie n° 3 de 375 kg
▪ 28/09 : bon de réception n°2 de 1 250 kg à 6,50 Dhs le kg
▪ 30/09 : bon de sortie n° 4 de 2 500 kg

T.A.F. :
Evaluer le stock de cette entreprise selon les différentes méthodes étudiées, en utilisant la fiche
de stocks suivante :
Entrées Sorties Stocks
Dates Libellés
Qté PU Montant Qté PU Montant Qté PU Montant

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