Série de TD 3

Thème de la série: Le calcul du coût de revient complet par la méthode des

sections homogènes ou centres d'analyse

Cas BIENOCHO

La société BIENOCHO fabrique deux modèles de couverture qu’elle vend à des grossistes :
- Modèle « CONFORT » en fil de laine,
- Modèle « PRACTICAL » en fil acrylique.
Ces deux types de fil (laine et acrylique) passent successivement par l’atelier Tissage et Teinture puis
l’atelier Piquage.

1- Etat des approvisionnements et des stocks de matières et de produits du mois de

décembre :
Matières (fil)

Stock initial Achats Stock final

Quantité Valeur totale (DT) Quantité Prix d’achat total (DT) (quantités)
Laine 10 000 m 4 100 60 000 m 24 480 5 000 m
Acrylique 3 000 m 990 40 000 m 10 320 12 000 m
*m : mètres

Produits finis :

Stock initial Quantité Stock final en

Quantité Valeur (DT) produite quantité
CONFORT 300 8 320,8 1 800 100
PRACTICAL 100 2 203,2 1 200 300

Evaluation des stocks matières et produits : au CUMP de fin de période

Aucun écart n’a été constaté entre les stocks finaux théoriques et ceux physiques

2- Etude des charges et des produits du mois de décembre* (extrait de la balance)

N° cpte Libellé Débit (DT) Crédit (DT)
601 Achats de matières 34 800
61./62. Services externes 20 000
636 Charges nettes sur cession d’immobilisation 1 050
64 Charges de personnel 30 980
65 Charges financières 4 500
68 Dotations aux amortissements 12000
701 Ventes de produits finis 110000
*Tous ces charges et produits de la comptabilité financière se rapportent au mois de décembre.

Par ailleurs les capitaux propres de l’entreprise s’élèvent à 270 000 DT et on estime à 8% le
taux annuel de rémunération.

1
 3- Charges directes de production :
Elles sont constituées des rémunérations du personnel de production, soit 940 heures de
main d’œuvre directes pour un coût de 17 DT l’heure, réparties comme suit :

CONFORT PRACTICAL
Tissage et Teinture 340 heures 160 heures
Piquage 300 heures 140 heures

4- Analyse des charges indirectes :

Centres auxiliaires Centres principaux

CHARGES Prestations Adminis- Approvision Tissage et
Piquage Distribution
INDIRECTES connexes tration -nement Teinture
Charges de
10% 20% 10% 20% 20% 20%
personnel
Charges financières 100%
Dotations 10% 30% 40% 20%
Les autres charges
15% 15% 10% 30% 20% 10%
incorporables
Charges supplétives 100%
Imputation du centre « prestations
25% 25% 25% 25%
connexes »
Imputation du centre « administration » 30% 30% 40%
Quantité Heure Quantité
Nature des unités d’œuvre HMOD
achetée machine vendue

5- Activité de l’atelier « Piquage »

L’atelier Piquage a fourni 300 heures machine, à raison de 200 heures pour la fabrication du
modèle « CONFORT » et 100 heures pour la fabrication du modèle « PRACTICAL ».
6- Prix de vente unitaire des produits

CONFORT : 40 DT et PRACTICAL : 30 DT.

TRAVAIL A FAIRE
1°) Déterminer les charges incorporables de la période en distinguant celles qui sont
directes et celles qui sont indirectes.
Charges Incorporables de la Montant des charges Montant des charges
période directes indirectes

2
2°) Calculer les coûts des unités d’œuvre et les interpréter.

3°) Recalculer les coûts des unités d’œuvre et les interpréter en supposant que :

- le centre « prestations connexes » fournit des services à tous les autres centres à
raison de 20 % chacun.
- Le centre « administration » est réparti à raison de 10% pour le centre prestations
connexes et 30% pour chacun des centres principaux sauf approvisionnement.
- Les unités d’œuvre sont comme suit:

Approvisionnement Tissage et Teinture Piquage Distribution

Nature des unités 100 D d’achat Quantité consommée Quantité 500 D de

d’œuvre (prix) de matières produite vente
4°) En retenant pour la suite les coûts des unités d’œuvre suivants :

Approvisionnement Tissage et Teinture Piquage Distribution

Nature des unités d’œuvre Quantité achetée Heure de main Heure Quantité
d’œuvre directe machine vendue

Coût de l’unité d’œuvre 0,072 42,480 64,8 5,140

a- Calculer les coûts d’achat des matières premières.

b- Calculer les coûts des matières consommées.
c- Calculer les coûts de productions des produits finis.
d- Calculer les coûts des produits vendus
e- Calculer les coûts de revient des produits vendus et les résultats analytiques de la
période et vérifier sa concordance avec le résultat de la comptabilité financière.

3
Corrigé : Cas « BIENOCHO »
1°)
Charges incorporables de la Montant des charges Montant des charges
période directes indirectes
Achats de matières 34 800
Services externes 30 000
Charges de personnel MOD : 940 x 17 = 15 980 (30980-15980) =15 000
Charges financières 4 500
Dotations 12 000
Charges supplétives 270 000 x 8% / 12 = 1 800

- La charge nette sur cession d’immobilisation n’est pas incorporable donc elle est
exclue du calcul du coût .
- La rémunération des capitaux propres est une charge supplétive donc incorporée
au coût.

4
2°) Tableau de répartition des charges indirectes
Centres auxiliaires Centres principaux
CHARGES
INDIRECTES Prestations Adminis- Approvisi Tissage et Piquage Distributio
connexes tration onnement Teinture n

Charges de personnel : 10% 20% 10% 20% 20% 20%

15000
1 500 3 000 1 500 3 000 3 000 3 000

Charges financières : 100%

4 500
4 500

Dotations : 12 000 10% 30% 40% 20%

1 200 3 600 4 800 2 400

Les autres charges 15% 15% 10% 30% 20% 10%

incorporables 4 500 4 500 3 000 9 000 6 000 3 000
30 000

Charges supplétives : 100%

1 800
1 800

Total primaire 6 000 13 800 5 700 15 600 13 800 8 400

Répartition 25% 25% 25% 25%

Prest connexes -6000 1 500 1 500 1 500 1 500

Répartition 30% 30% 40%

administration -13800 4 140 4 140 5 520

Total répartition 0 0 7 200 21 240 19 440 15 420

secondaire

Nature des unités d’œuvre Quantité Heure de Heure Quantité

achetée MOD machine vendue

Quantité des unités d’œuvre 100 000 1 500 2 300 3 3000 4

0,072 42,480 64,8 5,140

Coût de l’unité d’œuvre = Total secondaire / nombre d’U.O
1
Quantité achetée : 60 000 + 40 000 = 100 000 m
2
Heure de main d’œuvre directe : 340+160 = 500 h
3
Heure machine: 300 + 200 =500 h
4
Quantité vendue ?

5
S I + ENTREES = SOTIES + SF

SI +quantité produite = quantité vendue + SF

Quantité vendue = SI+ quantité produite – SF 
Quantité vendue confort = 300 +1800 -100 = 2000 unités
Quantité vendue practical = 100+1200-300 =1000 unités
Donc la quantité vendue = 2000+1000 = 3000 unités

interprétation
-Pour chaque mètre acheté de matière l’entreprise supporte 0.072 D de charges indirectes
d’approvisionnement.

-Chaque heure de MOD consommée entraîne 42,480 D de charges indirectes de tissage et

teinture

- Chaque heure machine consommé entraîne 64,8 D de charges indirectes de piquage.

-Chaque unité vendue entraîne 5,140 D de charges indirectes de distribution.

3)
Il ya un problème de prestations réciproques entre les deux sections auxiliaires prestations
connexes et administration

Méthode algébrique :

il s’agit de résoudre un système de deux équations à deux inconnues

Notons par PC et Adm les valeurs inconnues respectivement des sections prestations
connexes et administration.

PC = 6000 + 10%Adm

Adm = 13800 + 20% PC

On rem

PC = 6000 + 0, 1 (13800 +0, 2 PC)

PC = 6000 +1380 + 0,02 PC => PC = 7380 / 0,98 = 7 530, 6

Adm = 13 800 + 0,2 * 7530,6 = 15 306,1

PC = 7530,6 et Adm = 15306,1

6
3) Tableau de répartition des charges indirectes

Centres auxiliaires Centres principaux

CHARGES
INDIRECTE Prestation Administratio Approvisionnemen Tissage et Piquage Distribution
S s connexes n t Teinture

Total 6 000 13 800 5 700 15 600 13 800 8 400

primaire

Répartition 20% 20% 20% 20% 20%

prestations -7530,61 1 506,12 1 506,12 1 506,12 1 506,12 1 506,12

connexes

Répartition 10% 30% 30% 30%

Administration 1 530,61 -15 306,12 4 591,836 4 591,836 4591,836

Total 0 0 7 206,12 21 697,95 19897,95 14497,958

secondaire 8 8

Nature des unités d’œuvre 100 D d’achat Quantité Quantité 500 D de

consommée
matières produite vente

Quantité des unités d’œuvre 348001/100 1100004 /500

=348 960002 30003 =220

Coût de l’unité d’œuvre 20,7 0,226 6,632 65,9

1
Valeur des achats =24480+10320 = 34800
2
Quantité consommée de matière ?
SI + ENTREES = SORTIES + SF
SI +quantité achetée = quantité consommée + SF
Quantité consommée = SI +quantité achetée – SF
Quantité consommée fil de laine =10000+60000-5000 =65000 m
Quantité consommée fil acrylique = 3000+40000-12000 = 41000 m
Donc la quantité consommé = 65000+41000 = 96000 m
3
Quantité produite =1800+1200=3000 unités
4
Chiffre d’affaires =2000*40+1000*30=110000

Interprétation

-Chaque 100 D d’achat entraîne 20,7 D de charges indirectes d’approvisionnement

7
-Chaque mètre consommé de matière première entraîne 0,226 D de charges indirectes de
tissage et teinture et chaque unité produite consomme 6,632 D de charges indirectes de
piquage.

-Pour chaque 500 D de chiffre d’affaire l’entreprise supporte 65,9 D de charges indirectes de
distribution.

4°)
a/ Coûts d’achat de la matière première : fil laine et fil acrylique
Coûts d’achat = prix d’achat + frais d’approvisionnement
Fil laine Fil acrylique
Qté PU TOTAL Qté PU TOTAL
Prix d’achat 60 000 0,408 24 480 40 000 0,258 10 320
Charges indirectes d’appr 60 000 0,072 4 320 40 000 0,072 2 880
Coût d’achat 60 000 0,480 28 800 40 000 0,330 13200
Stock initial 10 000 0,41 4 100 3 000 0,33 990
CUMP 70 000 0,47 32 900 43 000 0,33 14190
b/ coûts des matières 65 000 0.47 30 550 31 000 0.33 10 230
consommées
CUMP fil de laine = 4100+28800/10000+60000 = 0,47
CUMP fil acrylique = 990+13200/3000+40000 = 0 ,33

c/ Coûts de production des couvertures :

CONFORT PRACTICAL
Qté PU TOTAL Qté PU TOTAL
Matières consommées 65 000 0,47 30 550 31 000 0,33 10 230
M.O.D Tissage et Teinture 340 17 5780 160 17 2720
M.O.D Piquage 300 17 5100 140 17 2380
C Ind Tissage et Teinture 340 42,48 14 443,2 160 42,48 6 796,8
Charges Ind Piquage 200 64,8 12 960 100 64,8 6 480
Coût de production 1 800 38,240 68 833,2 1200 23,839 28 606.8
STOCK INITIAL 300 27 ,736 8 320,8 100 22,032 2 203.2
CUMP 2 100 36,740 77 154 1 300 23,7 30 810
d/ Coût des produits 2 000 36.740 73 480 1 000 23.7 23 700
vendus

CUMP confort= 68833,2+8320,8 / 1800+300 =36.74

CUMP practical = 2203,2+28606,8 /1200+100=23.7

8
e/ Coûts de revient des produits vendus et résultats analytiques :
Coût de revient = coût de production des produits vendus + frais de distribution
CONFORT PRACTICAL
Qté PU TOTAL Qté PU TOTAL
Coût de production 2 000 36,740 73 480 1 000 23,700 23 700

Coût de distribution 2 000 5,140 10 280 1 000 5,140 5 140

Coût de revient 2 000 41,880 83 760 1 000 28,840 28 840

Qté PU TOTAL Qté PU TOTAL
Chiffre d’affaires 2 000 40 80 000 1 000 30 30 000

- Coût de revient 2 000 41,880 1 000 28,840 28 840

Résultat analytique 2 000 - 1,880 -3760 1000 1,160 1 160

Résultat analytique = Chiffre d’affaires – coût de revient

1ere formule :
Le résultat de la comptabilité financière = Produits – charges + stock final – stock initial.

(80 000+ 30 000) – (34800+30000+1050+30980+4500+12000) + (5000*0,47 + 12 000*0.33+

100*36,740
+300*23,7) – (4100+990+ 8320,8+ 2203,2)
= 110 000 – 113 330 + 17090 – 15614 = -1850
Le résultat de la comptabilité financière de la période = - 1 850
Résultat de la comptabilité analytique = résultat confort +résultat practical

- 3760 + 1160 = - 2600

Charges non incorporables = 1 050 D

Charges supplétives = 1800 D

/2ème formule :
Résultat comptable = résultat analytique – charges non incorporables + charges supplétive
= 2600 – 1050 + 1800 = -1850