‫ اﻟﺪار اﻟﺒﻴﻀﺎء‬- ‫اﻟﻤﺪرﺳﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Casablanca

Module : Comptabilité de gestion

Responsable du module : Pr FELLAJI
Niveau : S3

Chapitre IV—Traitement des Charges Incorporables aux Coûts

Analytiques

1. Charges directes et charges indirectes

Un coût est constitué par un ensemble de charges : matières premières, main d’œuvre, prestation
de services, etc. Si certaines charges peuvent être ………………………….. directement à un produit
parce qu’il est le seul utilisateur, d’autres charges sont communes à plusieurs produits et ne
peuvent être …………………………. au coût qu’après une répartition préalable.

Charges directes  ……………………………

Charges indirectes  ………………………….

a- Charges directes
On appelle charges directes les charges qu’il est possible d’affecter immédiatement, c'est-à-dire sans calcul
intermédiaire, à un coût déterminé. Elles comprennent essentiellement les consommations de matières
premières et matières incorporées et les charges de main d’œuvre directe.

b- Charges indirectes
Les charges indirectes sont toutes les charges qu’on ne peut pas affecter directement à un coût, ce
sont des charges communes à plusieurs produits. Le problème à résoudre est donc de savoir
quelle part de charges communes doit s’imputer à tel ou tel coût.

Comptabilité de Gestion 1 Pr. FELLAJI

Exemple

L’entreprise SOFITEX fabrique et vend deux types de produits : des PANTALONS en jean et des
CHEMISES en laine. Elle tient une comptabilité analytique mensuelle.

1) Le processus de production est le suivant :

2) Etat et mouvements des stocks au mois de mars

Eléments Achats Productions Consommations Ventes
Tissu jean 100 rouleaux à 2000 - 100 rouleaux -
dh
Tissu laine 200 rouleaux à 2500 - 200 rouleaux -
dh
Comptabilité de Gestion 2 Pr. FELLAJI
Pantalons - 2500 unités - 2500 unités à 150 dh
Chemises - 5000 unités - 5000 unités à 250 dh
3) Charges du mois :
 Charges directes
- main d’œuvre directe : 800 heures à l’atelier coupe dont 300 aux pantalons et 500 aux
chemises. 600 heures à l’atelier finition dont 200 aux pantalons et 400 aux chemises.
L’heure est payée 30 dh.
- Transport sur achat : 20.000 dh pour le tissu jean et 35.000 dh pour le tissu laine.
 Charges indirectes
Ventilation par service
Charges Montant Atelier Atelier
Approvisionnement Distribution
coupe finition
Fournitures consommables 18.000
Autres charges externes 15.000
Impôts et taxes 16.000
Charges de personnel 25.000
Charges financières 5.000
Dotations 20.000
Charges supplétives 10.000
TOTAUX 109.000 15.000 45.000 22.500 26.500
(1) (3) (4) (5)
(1) à répartir entre les coûts d’achat des matières (TJ et TL) proportionnellement aux quantités
achetées ;
(2) à répartir entre les coûts de production proportionnellement aux heures de main d’œuvre
directe ;
(3) à répartir entre les coûts de production proportionnellement aux quantités produites ;
(4) à répartir entre les coûts de revient proportionnellement aux quantités vendues.
Travail à faire : Evaluer pour le mois de mars :

a) Les coûts d’achat des matières ;

b) Les coûts de production des pantalons et des chemises ;
c) Les coûts de revient des pantalons et des chemises vendus ;
d) Les résultats analytiques.
Coûts d’achat des matières

………………….

……………………………

……………………………

………………….

……………………………

Comptabilité de Gestion 3 Pr. FELLAJI

 Coûts de production

……………………

……………………………

……………………………

……………………………

……………………………

……………………..

……………………………

……………………………

Coûts de revient

………………….

……………………………

………………….

……………………………

Résultats analytiques

………………….

………………….

Comptabilité de Gestion 4 Pr. FELLAJI

 2. Traitement des charges indirectes
Le plan comptable préconise un traitement des charges indirectes basé sur une méthode dite des
« sections homogènes ».

Les charges indirectes sont d’abord réparties sur les différentes sections homogènes, ensuite
imputés aux différents coûts analytiques.

La section homogène correspond à une division de l’entreprise où sont analysés des éléments de
charges préalablement à leur imputation aux coûts. On distingue deux groupes de sections
homogènes :

a- Sections principales
Elles correspondent aux fonctions principales de l’entreprise. Il s’agit des sections :

- D’achat ou d’approvisionnement : les charges analysées dans cette section

correspondent aux frais engagés pour l’achat et le stockage des matières et
approvisionnement ;
- De production : il s’agit des frais indirects de fabrication engendrés par l’activité des
différents ateliers ;
- De vente ou de distribution : les charges analysées dans cette section représentent
les charges indirectes engagées pour la vente des produits.

b- Sections auxiliaires
Elles correspondent aux fonctions auxiliaires ou secondaires de l’entreprise, à savoir :

- l’administration ;
- l’entretien ;
- le financement ;
- la comptabilité, etc.

3. Mise en œuvre de la répartition des charges indirectes

Les charges indirectes obéissent à une double répartition préalable à leur imputation aux coûts.

a- Répartition primaire
Les charges indirectes sont réparties sur toutes les sections principales et auxiliaires, la répartition
se fait moyennant des clés de répartition.

Cette répartition consiste à déterminer le montant des charges indirectes occasionnées par le
fonctionnement de chaque section.

b- Répartition secondaire
Elle consiste à virer les totaux des sections auxiliaires aux sections principales. Cette répartition
s’explique par le fait que les sections auxiliaires doivent être réparties sur les sections principales
proportionnellement aux prestations fournies à ces dernières.

- Lorsque les prestations sont fournies par les sections auxiliaires aux sections
principales, la répartition secondaire est dite …………………………… ;
- Lorsque les sections auxiliaires s’échangent des prestations, la répartition est dite
« …………………………………………………………….. » ou « connexes ».
Comptabilité de Gestion 5 Pr. FELLAJI
 Exemple 1 (répartition simple)

L’entreprise WAIL met à votre disposition les informations suivantes :

1) Les charges indirectes du mois de novembre se présentent dans le tableau suivant :

Tableau de répartition des charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant
Adm. Entretien Achat Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution

Fournitures non 40.000

stockables

Autres charges 55.000

externes

Impôt et taxes 12.000

Charges de 120.000
personnel

Dotations 6.500
d’exploitation

Charges financières 4.000

Charges supplétives 5.000

Totaux………………… 242.500

Répartition de
l’adm.

Répartition de
l’entretien

Totaux ………………….

……………………………...

2) Les clés de répartition

Primaire

Adm. Entretien Achat Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution

Fournitures non stockables 30% 5% 10% 20% 10% 10% 15%

Autres charges externes 2 1 2 2 1 1 2

Impôt et taxes 100% - - - - - -

Charges de personnel 100 30 40 130 100 150 50

Comptabilité de Gestion 6 Pr. FELLAJI

Dotations d’exploitation 5% 15% 5% 30% 20% 20% 5%

Charges financières 100% - - - - - -

Charges supplétives 100% - - - - - -

Secondaire

Adm. Entretien Achat Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution

Répartition section Adm. - 10% 10% 20% 20% 20% 20%

Répartition section entretien - - 15% 30% 30% 20% 5%

Travail à faire :

Achever le tableau de répartition des charges indirectes ci-dessus.

Exemple 2 (répartition avec prestations réciproques)

L’entreprise MARMA met à votre disposition le tableau de répartition des charges indirectes du
2ème trimestre 2014.

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant Adm. Entretien Energie Achat Atelier Atelier Distribution
1 2

Fournitures non 16.000 30 5 5 30 10 15 5

stockables

Autres charges externes 42.000 40 10 10 10 10 10 10

Impôt et taxes 30.000 25 5 5 25 5 5 30

Charges de personnel 120.000 24 4 2 15 20 20 15

Dotations d’exploitation 80.000 20 5 10 5 20 25 15

Charges financières 24.000 90 - - - - - 10

Charges supplétives 48.000 100 - - - - - -

Répartition de l’adm. -100% 143,5 50 250 331,5 300 360

Répartition de l’entretien -100% 5% 15% 35% 35% 10%

Répartition de l’énergie 10% -100% 10% 30% 30% 20%

Nature de l’unité d’œuvre Tonne Heure Heure Unité

achetée MOD MOD vendue

Nombre d’unité d’œuvre 20 13.160 12.500 2.000

Comptabilité de Gestion 7 Pr. FELLAJI

 Tableau de répartition des charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant Adm. Entretien Energie Achat Atelier Atelier Distribution
1 2

Fournitures non 16.000

stockables

Autres charges externes 42.000

Impôt et taxes 30.000

Charges de personnel 120.000

Dotations d’exploitation 80.000

Charges financières 24.000

Charges supplétives 48.000

Totaux……………………….

Répartition de l’adm.

Répartition de
l’entretien

Répartition de l’énergie

Totaux……………………….

Nature de l’unité d’œuvre

Nombre d’unité d’œuvre

Coût de l’unité d’œuvre

Travail à faire :

1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes ci-dessus.

2) Compléter la feuille d’imputation des charges indirectes.

c- Imputation des charges indirectes aux coûts

L’imputation consiste à incorporer les totaux secondaires des sections secondaires aux différents
coûts moyennant des unités d’œuvre.

Comptabilité de Gestion 8 Pr. FELLAJI

  Les unités d’œuvre
Ce sont des unités permettant de mesurer les activités des sections et d’imputer les coûts des
sections principales aux différents coûts.

Les unités d’œuvre usuelles sont :

Section approvisionnement Section production Section distribution

Achats en quantité Heures de main d’œuvre Quantités vendues

Achats en valeur Heures machine Chiffre d’affaires

Km parcourus… Quantité produite

Consommation…

 Feuille d’imputation des charges indirectes

Exemple : (entreprise MARMA – Suite)

Achats du mois Consommations de matières

Coton : 15 tonnes à 2500 dh Couvertures MAXI : 8 tonnes de coton

et 1 tonne de laine
Laine : 5 tonnes à 10000 dh
Couvertures MINI : 6 tonnes de coton
et 2 tonnes de laine

Heures de main d’œuvre directe Production du mois

Atelier 1 : 13160 heures dont 8000 pour les MAXI Couvertures MAXI : 1500 unités

Atelier 1 : 12500 heures dont 6000 pour les MINI Couvertures MINI : 1200 unités

Ventes du mois

1050 MAXI et 950 MINI

Feuille d’imputation

Section Section Section Section

« Achat » « Atelier 1 » « Atelier 2 » « Distribution »

Coût d’achat du
coton

Coût d’achat de
la laine

Comptabilité de Gestion 9 Pr. FELLAJI

Coût de
production des
MAXI

Coût de
production des
MINI

Coût de revient
des MAXI

Coût de revient
des MINI

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