D

ÉPARTEMENT FINANCE

Contrôle de gestion

Support TD – Version Professeur

Responsable du module : Carol Denérier

Coordinateur : Zouhair Djerbi

Semestre 2 - Année 2023-2024

TD d’application - Séances 1 à 6

1
Séance 1

Questions de cours :

1. Définition d’une charge directe centre d’analyse : cf cours

2. Définition d’une charge indirecte : cf cours

2
Exercice 1 : Cas DALILOU

L’entreprise DALILOU commercialise des raquettes de tennis. Le compte de résultat établi en euros
se présente ainsi pour l’exercice N :

COMPTE DE RESULTAT

CHARGES Montant PRODUITS Montant

Achats de 120 000 Vente de 456 000

marchandises marchandises

Variation de stocks de 15 000

marchandises

Autres charges 90 000

externes

Charges de personnel 131 000

Dotations aux 70 000

amortissements des
entrepôts

Résultat 30 000

Total 456 000 Total 456 000

Renseignements complémentaires :

- La vente de marchandises concerne 2 modèles :

 Le modèle « speedy » réalise 2/3 des ventes en valeur,
 Et le modèle « in » 1/3 des ventes en valeur.
- Les achats de marchandises se répartissent de la façon suivante : 70 % pour le modèle
« speedy » et 30 % pour le modèle « In ».
- Les autres charges externes sont supportées équitablement par chacun des modèles.
- Les charges de personnel se décomposent en 3 éléments :
 Charges de personnel commercial du modèle « speedy » : 60 000
 Charges de personnel commercial du modèle « In » : 35 000
Le reste concerne les salaires des administratifs. Ce montant est réparti entre les deux
modèles proportionnellement aux ventes en valeur.

Les dotations aux amortissements sont réparties entre les deux modèles en fonction de la
surface occupée par les stocks de marchandises. Le modèle « speedy » a occupé ¾ de la
surface des entrepôts.

3
Travail à faire :

1. Calculez le résultat sur chaque modèle vendu

2. Commentez les résultats obtenus
3. En quoi la comptabilité de gestion permet-elle d’améliorer les décisions prises par les chefs
d’entreprise ?

Corrigé
Charges
indirectes Corrigé :

1. Calculez le résultat sur chaque modèle vendu

Speedy In Total

Vente de marchandises (2/3 ; 1/3) 304 000 152 000 456 000

Coût d’achat des marchandises vendues

(Achats + Var stock) 94 500 40 500 135 000
(0.7 ; 0.3)

Autres charges 45 000 45 000 90 000

Charges de personnel commercial 60 000 35 000 95 000

Charges de personnel administratif (2/3 ; 1/3) 24 000 12 000 36 000

DAP locaux entrepôt de stockage (0.75 ; 0.25) 52 500 17 500 70 000

Résultat 28 000 2 000 30 000

% 9,2 % 1,3 %

2. Commentez les résultats obtenus

Le modèle Speedy paraît nettement plus rentable que le modèle In. La rentabilité de ce dernier est
d’ailleurs très sensible aux hypothèses de répartition des charges.

3. En quoi la comptabilité de gestion permet-elle d’améliorer les décisions prises par les chefs
d’entreprise ?

Elle aide à prendre une décision rationnelle sur l’usage des capacités de commercialisation en
privilégiant la vente et la mise en avant des biens qui génèrent le plus de résultat et en évitant de
commercialiser des biens non rentables.

4
Séance 1/2 : les charges incorporables et non incorporables

Exercice 2 : Charges non incorporables / charges incorporables

La société SOFICA vous communique les informations suivantes concernant les charges indirectes du
mois de Janvier N

Fournitures administratives : 16600€

Autres fournitures : 2950€

Services extérieurs : 9500€

Autres services extérieurs : 8000€

Impôts et taxes : 5000€

Charges de personnel : 78 000€

Provisions et amortissements : 8550€

Un montant de 1700€ dans les provisions et amortissements concerne une provision non
incorporable. On estime les charges supplétives à 43200 par an.

1. Déterminer le montant des charges incorporables en comptabilité analytique

Corrigé :
Total des charges par nature de la comptabilité générale - charges non incorporables + charges
supplétives = 128600 – 1700 + (43200/12) = 130 500.

5
Séance 2 : les centres d’analyses
Exercice 1 : Cas VILLAS

Le cadre comptable analytique de « Villas » , entreprise commerciale, comporte quatre centres :

- 2 centres auxiliaires : direction et administration,
- 2 centres principaux : approvisionnements et distribution

Pour une période déterminée, la répartition primaire se présente comme suit :

- Direction : 60 000 €
- Administration : 155 700 €
- Approvisionnements : 400 000 €
- Distribution : 500 000 €
Total : 1 115 700

Le tableau de sous-répartition est le suivant :

- Direction :
 10 % au centre administration
 30 % au centre approvisionnement
 60 % au centre distribution
- Administration :
 60 % au centre approvisionnements
 40 % au centre distribution

Les charges du centre approvisionnement sont réparties au prorata des achats des marchandises ;
Les charges du centre distribution sont réparties au prorata du nombre d’articles vendues.

Achat de 1 500 unités de l’article 1 au prix d’achat de 30,00 € l’unité

Achat de 2 200 unités de l’article 2 au prix d’achat de 40,00 € l’unité

L’entreprise commercialise les articles sur commande, de sorte qu’il n’y a pas de stock ; l’intégralité
des marchandises achetée est vendue durant la période.
Travail à faire :

1) Calculer le total des charges affectées aux centres principaux après toutes répartitions
2) Calculer le coût complet des deux articles commercialisés par l’entreprise
3) En déduire le prix de vente minimum à fixer dans les points de vente

6
 Corrigé :

Auxiliaires Principaux
Eléments Total
Direction Admin. Approv. Distribution

Répartition
60 000 155 700 400 000 500 000 1 115 700
primaire

Direction - 60 000 6 000 18 000 36 000 0

Admin. -161 700 97 020 64 680 0

Répartition
0 0 515 020 600 680 1 115 700
secondaire

Coût d’achat :

Article 1 Article 2

Qté PU Montant Qté PU Montant

Prix d’achat 1 500 30 45 000 2 200 40 88 000

CI d’achat 174 255 340 765

Coût d’achat 1 500 146,17 219 255 2 200 194,89 428 765

Pour les CI d’approvisionnements : ( UO = € d’achat)

[515 020/ (45 000 + 88 000) ] = 3,87 € ; 3,87 € x 45 000 = 174 255 € affectés à l’article 1
Pour 1 € acheté, il faut ajouter 3,87 € au titre des charges indirectes d’achat
[515 020/ (45 000 + 88 000) ] x 88 000 = 340 765 € affectés à l’article 2

Coût de revient
Article 1 Article 2

Qté PU Montant Qté PU Montant

Coût d’achat 1 500 146,17 219 255 2 200 194,89 428 765
CI distribution 243 519 357 161

7
 Coût de revient 1 500 308,52 462 774 2 200 357,24 785 926

Pour les CI de distribution : (UO : Nbre d’articles vendus)

[600 680/ (1 500 + 2 200) ] x 1 500 = 243 519 € affectés à l’article 1
[600 680/ (1 500 + 2 200) ] x 2 200 = 357 161 € affectés à l’article 2

Les prix de ventes minimum sont de 308,52 € pour l’article 1 et 357,24 € pour l’article 2.

Exercice 2 : Cas LOCTUDY (synthèse CNI + répartition des CID)

L’entreprise « Loctudy » tient parallèlement une comptabilité générale et une comptabilité de

gestion. Les charges indirectes enregistrées en comptabilité générale de l’entreprise LOCTUDY
s’élèvent pour le mois de mars N à 640 000 €. En gestion elles sont réparties dans 5 centres
d’analyse :
- Deux centres auxiliaires : administration et magasin,
- Trois centres principaux : usinage, montage et finition

Travail à faire :

1. Quel est le montant des charges indirectes non incorporables en CAE (comptabilité
analytique d’exploitation) pour le mois de mars N ?
2. Présentez le tableau de répartition des charges indirectes en utilisant la méthode des
centres d’analyse.

ANNEXE :

1. Totaux des centres d’analyse après répartition primaire :

- Administration : 114 000
- Magasin : 60 000
- Usinage : 220 000
- Montage : 160 000
- Finition : 80 000
TOTAL : 634 000
2. Pourcentages de répartition des centres auxiliaires dans les centres principaux :

Centres Administration Magasin Usinage Montage Finition

auxiliaires
Administration 20 % 30 % 40 % 10 %
Magasin 40 % 15 % 15 % 30 %

3. Nature des unités d’œuvre :

- Centre usinage : nombre d’heures de MOD comptabilisées dans le centre
- Centre montage : nombre d’heures constatées au montage
- Centre finition : nombre de produits finis

4. Nombre d’unités d’œuvre (U.O.) :

Centres principaux Usinage Montage Finition

8
Nombre d’U.O. 13 925 46 700 3 050

9
 Corrigé :

1. Quel est le montant des charges indirectes non incorporables en CAE (comptabilité
analytique d’exploitation) pour le mois de mars N ?

Charges indirectes de la comptabilité générale = 640 000

Charges indirectes de la comptabilité de gestion =  totaux des centres (auxiliaires + principaux)
après répartition primaire [=  totaux des centres principaux après répartition secondaire] = 634 000

Hypothèse : charges supplétives = 0

Charges indirectes de la comptabilité générale 640 000

– Charges indirectes de la comptabilité de gestion - 634 000
= Charges indirectes non incorporables 6 000

2. Présentez le tableau de répartition des charges indirectes en utilisant la méthode des

centres d’analyse.

Auxiliaires Principaux
Eléments
Administration Magasin Usinage Montage Finition Total

Répartition
114 000 60 000 220 000 160 000 80 000 634 000
primaire

Administration -X 0.2 X 0.3 X 0.4 X 0.1 X 0

Magasin 0.4 Y -Y 0.15 Y 0.15 Y 0.3 Y 0

Répartition
0 0
secondaire

X = 114 000 + 0.4 Y X = 114 000 + 0.4 (60 000 + 0.2 X) Y = 60 000 + 0.2 (150 000)
Y = 60 000 + 0.2 X X = 150 000 Y = 90 000

10
 Auxiliaires Principaux
Eléments
Administration Magasin Usinage Montage Finition Total

Répartition
114 000 60 000 220 000 160 000 80 000 634 000
primaire

Administration - 150 000 30 000 45 000 60 000 15 000 0

Magasin 36 000 - 90 000 13 500 13 500 27 000 0

Répartition
0 0 278 500 233 500 122 000 634 000
secondaire

Nombre
Heures Heures de
Nature UO
MOD montage produits
finis

Nombre UO 13 925 46 700 3 050

Coût UO (€/UO) 20 5 40

11
Exercice complémentaire 1 :

Le tableau suivant présente la répartition primaire et les clefs de répartition nécessaire pour réaliser
la répartition secondaire.

Centres Entretien Administration Production Ventes

Répartition primaire 40 000 90 000 465 000 125 000

Entretien 20% 70% 10%
Administration 10% 60% 30%

Travail à faire :

i. Quel type de charges fait l’objet d’une répartition en centres ? Donner le qualificatif.
ii. Réaliser la répartition secondaire.

Corrigé :

i. Quel type de charges fait l’objet d’une répartition en centres ? Donner le qualificatif.
Il s’agit des charges : indirectes

ii. Réaliser la répartition secondaire.

12
 Centres Entretien Administration Production Ventes

Répartition primaire 40 000 90 000 465 000 125 000

Entretien (50 000) 10 000 35 000 5 000

Administration 10 000 (100 000) 60 000 35 000

Répartition secondaire 0 0 560 000 165 000

40 000 + 0,1 .Y = X
90 000 + 0,2 .X = Y

X = 50 000
Y = 100 000

13
Séances 3 + 4 + 5 : La démarche du coût complet

Exercice d’application 1 : les stocks (méthode du CUMP) : le cas PANTA

Les mouvements de stocks pour la matière X au cours du mois de janvier ont été les suivants :

Dates Eléments Unités et prix unitaire

01/01/N Stock initial 1500 unités à 30 €

02/01/N Bon d'entrée n° 145 1000 unités à 32,50 €

05/01/N Bon de sortie n° 18 800 unités

09/01/N Bon de sortie n° 19 1200 unités

14/01/N Bon d'entrée n° 146 1000 unités à 32,5 €

19/01/N Bon de sortie n°20 1000 unités

Travail à faire :

Présentez le compte de stock de la matière X en utilisant la méthode du coût unitaire moyen

pondéré fin de période (CUMP). Vous utiliserez le format de tableau donné ci-dessous.

Corrigé :

14
Présentez le compte de stock de la matière X en utilisant la méthode du coût unitaire moyen pondére (CUMP). Vous utiliserez le format de tableau donné ci-
dessous.
CUMP fin de
Entrées Sorties Stocks
période

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

01/01 SI 1 500 30 45 000

Entrée
02/01 1 000 32.50 32 500 2 500 31.43 78 571
n°145

Sortie
05/01 800 31.43 25 143 1 700 31.43 53 429
n°18

Sortie
09/01 1 200 31.43 37 714 500 31.43 15 714
n°19

Entrée
14/01 1 000 32.50 32 500 1 500 31.43 47 143
n°146

Sortie
19/01 1 000 31.43 31 429 500 31.43 15 714
n°20

CUMP janvier = (45 000 + 32 500 + 32 500) / (1 500 + 1 000 + 1 000) = 31,428571 €/unité (les montants dans le tableau sont calculés sans faire d’arrondi)

Arrondi à 31.43 €

15
Exercice 2 : Cas FIFO (First in First Out – Premier entré, premier sorti)

L’entreprise ABC fabrique et commercialise du petit outillage.

Présenter les sorties de stock selon la méthode du FIFO

Corrigé

1
((100 x 40,00) + (30 x 43,00))/130 = 40,69 € car j’en sors 130

Reste en stock : 150 – 130 = 20 en qté

2
((20 x 43,00) + (40 x 44,00))/60 = 43,67 €

La valeur unitaire du stock final est donc ici de : 5 280/120 = 44,00 €.

7900 – 2620 = 5280 € 180-60 = 120 5280/120 = 44 €
Calcul : (100*40) + (50*43) = 6 150 (20*43)+(160*44)/180 = 43.9

6150/150 = 41

16
Le coût complet dans une société industrielle
Exercice d’application 1 : Cas MOUSSE

La société « Mousse » est spécialisée dans la fabrication de fenêtres. Son usine de la banlieue lilloise
s’occupe de deux fenêtres en PVC, le modèle Azur et le modèle Brest.

Le modèle Azur a une forme rectangulaire, le modèle Brest est une fenêtre aux bords arrondis.

L’entreprise achète des plaques de PVC et des plaques de verre qu’elle découpe aux dimensions
requises dans l’atelier Découpe, les fenêtres sont assemblées dans l’atelier Assemblage et peintes
dans l’atelier Finition. Il n’y a pas de stockage entre ces trois ateliers.

Vous disposez des renseignements suivants concernant le mois d’Avril :

 Charges indirectes :
Approvisionnemen Atelier Atelier Atelier Distribution
t découpe assemblage finition

Totaux
2758 5490 3296 3480 3499.5
secondaires

Nature de Montant des Le m2 de Le nombre Le nombre Coût de

l’unité matières achetées matière d’heures de de produits production

17
 d’œuvre découpée main- fabriqués des produits
d’œuvre vendus

 Achats de matières :

- Plaques de PVC : 160 m2 pour un prix unitaire de 8 €

- Plaques de verre : 440 m2 pour un prix unitaire de 15 €

 Stocks au 1er avril :

- Plaques de PVC : 48 m2 pour une valeur totale de 560 €

- Plaques de verre : 35 m2 pour une valeur totale de 685 €
- Fenêtres Azur : 50 fenêtres pour une valeur totale de 4779 €
- Fenêtres Brest : 30 fenêtres pour une valeur totale de 2269 €

 Consommation de matières :

- Plaques de PVC : 180 m2 (dont 75 m2 pour le modèle Azur)

- Plaques de verre : 430 m2 (dont 170 m2 pour le modèle Azur)

 Heures de main-d’œuvre :

- Atelier découpe : 300 h à 16 € (dont 130 h pour le modèle Azur)

- Atelier assemblage : 160 h à 14 € (dont 60 h pour le modèle Azur)
- Atelier finition : 90 h à 20 € (dont 42 h pour le modèle Azur)

 La production du mois :est de 130 modèles Azur et de 270 modèles Brest.

 Les ventes du mois sont : 170 modèles Azur au prix unitaire de 120 € et 260 modèles
Brest au prix unitaire de 105 €.

Travail à faire :

1. Finissez le tableau de répartition des charges indirectes

2. Présentez tous les tableaux nécessaires au calcul du coût de revient ; les stocks seront
calculés selon la méthode du CUMP fin de mois.
3. Calculez les résultats pour chaque produit. Commentez les résultats obtenus.

ANNEXE :

18
 Centres principaux
Eléments
Atelier Atelier Atelier
Appros Distribution
découpe assemblage finition

Totaux secondaires 2 758 5 490 3 296 3 480 3 499,50

Coût de
Montant des Le m2 de Nombre Nombre de
production
Nature UO matières matière d’heures de produits
des produits
achetées découpée MOD fabriqués
vendus

Nombre d’UO

Coût UO (€/UO)

19
 Corrigé :

1. Finissez le tableau de répartition des charges indirectes

Centres principaux
Eléments
Atelier Atelier Atelier
Appros Distribution
découpe assemblage finition

Totaux secondaires 2 758 5 490 3 296 3 480 3 499,50

Coût de
Montant des Le m2 de Nombre Nombre de
production
Nature UO matières matière d’heures de produits
des produits
achetées découpée MOD fabriqués
vendus

Nombre d’UO

Coût UO (€/UO)

Corrigé :

2. Finissez le tableau de répartition des charges indirectes

Centres principaux
Eléments
Atelier Atelier Atelier
Appros Distribution
découpe assemblage finition

Totaux secondaires 2 758 5 490 3 296 3 480 3 499,50

Coût de
Montant des Le m2 de Nombre Nombre de
production
Nature UO matières matière d’heures de produits
des produits
achetées découpée MOD fabriqués
vendus

Nombre d’UO 7 880 610 160 400 34 995

Coût UO (€/UO) 0.35 9 20.60 8.70 0.10

Montant des matières achetées = 160 x 8 + 440 x 15 = 7 880

M2 de matière découpée = 180 + 430 = 610
Nombre heures de MOD assemblage = 160
Nombre de produits fabriqués = 130 + 270 = 400

20
Après avoir calculé le coût de production on pourra alors calculer le nombre d’UO du centre
Distribution :
CPPV azur + CPPV brest = 16 405 + 18 590 = 34 995

3. Présentez tous les tableaux nécessaires au calcul du coût de revient ; les stocks seront
calculés selon la méthode du CUMP fin de mois.

Coût d’achat

PVC Verre

Q PU Montant Q PU Montant

Charges directes
- montant achat 160 8 1 280 440 15 6 600

Charges indirectes
- approvisionnement 1 280 0.35 448 6 600 0.35 2 310

Coût d’achat 160 10.80 1 728 440 20.25 8 910

Charges indirectes d’approvisionnement = coût UO x quantités achetée x prix unitaire d’achat

Coûts des matières consommées (fiche de stock, tenue en CUMP)

PVC Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

01/04 SI 48 11.67 560

avril Entrées 160 10.80 1 728 208 11 2 288

avril Sorties 180 11 1 980 28 11 308

CUMP = (560 + 1 728) / (48 + 160) = 11.00

Verre Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

01/04 SI 35 19.57 685

21
 avril Entrées 440 20.25 8 910 475 20.20 9 595

avril Sorties 430 20.20 8 686 45 20.20 909

CUMP = (685 + 8 910) / (35 + 440) = 20.20

Coût de production des produits fabriqués

Azur Brest
Q PU Montant Q PU Montant

Charges directes :

- consommation PVC 75 11 825 105 11

1 155

- consommation verre 170 20.2 3 434 260 20.2 5 252

75 +
170 = 245 m²
- MOD découpe 130 16 2 080 170 16 2 720

- MOD assemblage 60 14 840 100 14 1 400

- MOD finition 42 20 840 48 20 960

Charges indirectes

- Atelier découpe 245 9 2 205 365 9 3 285

- Atelier assemblage 60 20.6 1 236 100 20.6 2 060

- Atelier finition 130 8.7 1 131 270 8.7 2 349

CPPF 130 96.85 12 591 270 71.04 19 181

12 591/ 130 = 96,85 €

Coût de production des produits vendus

Azur Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

01/04 SI 50 95.58 4 779

22
 avril Entrées 130 96.85 12 591 180 96.50 17 370

avril Sorties 170 96.50 16 405 10 96.50 965

CUMP = (4 779 + 12 591) / (50 + 130) = 96.50

Brest Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

01/04 SI 30 75.63 2 269

avril Entrées 270 71.04 19 181 300 71.50 21 450

avril Sorties 260 71.50 18 590 40 71.50 2 860

CUMP = (2 269 + 19 181) / (30 + 270) = 71.50

Coût de revient

Azur Brest

Q PU Montant Q PU Montant

Charges directes
- CPPV 170 96.50 16 405 260 71.50 18 590

Charges indirectes
- Distribution 16 405 0.1 1 640.50 18 590 0.1 1 859

Coût de revient 170 106.15 18 045.50 260 78.65 20 449

3. Calculez les résultats pour chaque produit. Commentez les résultats obtenus.

Résultat analytique

Azur Brest

Q PU Montant Q PU Montant

Chiffre d’affaires 170 120 20 400 260 105 27 300

Coût de revient 170 106.15 18 045.50 260 78.65 20 449

Résultat 170 13.85 2 354.50 260 26.35 6 851

23
Les deux produits sont rentables mais pas dans les mêmes proportions, la marge est faible pour le
modèle Azur et élevée pour le modèle Brest. Le modèle Azur est un produit plus haut de gamme qui
nécessite davantage de matières et de main d’œuvre, son coût de revient est donc normalement plus
élevé que le coût de revient du modèle Brest : + 27.50 €/fenêtre. Mais la valeur créée pour le client
n’est pas aussi importante que les coûts engendrés, puisque l’écart de prix est égal de + 15 €/fenêtre.
Le produit Azur ne crée donc pas de valeur par rapport au modèle Brest puisque les efforts effectués
pour donner plus de valeur au produit détruisent plus de valeur (+ 27.50) qu’ils n’en produisent aux
yeux des clients. Causes possibles de cette destruction de valeur :
a. le type de qualité supplémentaire apportée au produit n’est pas forcément le type de qualité
recherché principalement par le consommateur
b. l’entreprise fait un effort commercial trop important pour écouler les produits Azur en fixant un
prix faible...

24
Exercice d’application 2 : Cas FROMAGIQUE

L’entreprise « Fromagique » est une entreprise industrielle spécialisée dans la production d’un
dessert à base de lait. Ce produit est vendu dans les supermarchés et les hypermarchés en pots de
plastiques individuels d’une contenance de 12.5 centilitres (0.125 litre).

Afin d’établir le coût de revient du mois de janvier d’un pot de dessert FROMAGIQUE, le comptable a
fourni au contrôleur de gestion les informations suivantes :

1- Total charges indirectes de la comptabilité financière : 850 000 €

Charges exceptionnelles : 30 000 €

Charges financières non liées à l’exploitation : 2 540 €

Tableau de répartition

Centres principaux

Approvisionnement Fabrication Conditionnement Distribution

Totaux secondaires 45 140 321 320 280 000 171 000

Nature des unités 100 euros de matières 100 litres de 100 100 euros des
d’œuvre achetées produit « Fromagique » ventes
fabriqué conditionnés

2- Stock début du mois de janvier

10 000 œufs valeur 7 980 €
5 000 litres de lait valeur 12 680 €
80 000 kg de sucre valeur 202 800 €
2 000 000 pots plastiques vides à 320 € le mille
100 000 pots FROMAGIQUE valeur 182 000 €
Produits encours néant
3- Achats de matières premières en janvier
410 000 œufs à 84 € le cent
120 000 litres de lait à 2.32 € le litre
100 000 kg de sucre à 2.8 € le kg
4- Consommation du mois de janvier
410 000 œufs
105 000 litres de lait
25 000 kg de sucre
5- Production du mois de janvier
La chaîne de production est totalement automatisée (absence de MOD)
La section fabrication a produit 125 000 litres de dessert
Un stock de produits finis en cours de fin de période évalué à 7 320 €
Les stocks matières premières et produits finis sont évalués selon la méthode du CUMP

6- Ventes du mois de janvier

950 000 pots de FROMAGIQUE à 2 € l’unité

25
Travail à faire :

Après avoir schématisé le processus de l’entreprise, calculer le coût de revient global ainsi que le
résultat analytique du mois de janvier.

Corrigé :

Stocks Stocks
Appros Fabrication Condition. Distribution
MP PF

Stocks
pots

Centres principaux
Eléments
Appros Fabrication Condition. Distribution

Totaux secondaires 45 140 321 320 280 000 171 000

100 l de
100 € de MP 100 unités 100 € de
Nature UO produits
achetées conditionnées ventes
fabriqués

Nombre d’UO 9 028 1 250 10 000 19 000

Coût UO (€/UO) 5.00 257.056 28.00 9.00

Pour le centre Approvisionnement » : on calcule d’abord le montant des achats de MP

Montant des matières achetées = 4 100 x 84 + 120 000 x 2.32 + 100 000 x 2.8 = 902 800 €
Ensuite, on calcule le nombre d’UO : 902 800/100 = 9 028
Coût UO : Total secondaire / Nbre UO : 45 150/ 9 028 = 5,00 €

Pour le centre distribution : 171 000/ 19 000 = 9,00 € (coût de l’UO)

Volume de produits fabriqués = 125 000
Unités conditionnées = 125 000 / 0.125 = 1 000 000
CA = 950 000 x 2 = 1 900 000

26
Coût d’achat des MP achetés

Œufs Lait

Q PU Montant Q PU Montant

Charges directes
- montant achat 410 000 0.84 344 400 120 000 2.32 278 400

Charges indirectes
- approvisionnement 3 444 5 17 220 2 784 5 13 920

Coût d’achat 410 000 0.882 361 620 120 000 2.436 292 320

Charges indirectes d’approvisionnement = coût UO x quantités achetée x prix unitaire d’achat

Sucre

Q PU Montant

Charges directes
- montant achat 100 000 2.80 280 000

Charges indirectes
- approvisionnement 2 800 5 14 000

Coût d’achat 100 000 2.94 294 000

Charges indirectes d’approvisionnement = coût UO x quantités achetée x prix unitaire d’achat

Coûts des matières consommées (étape 5)

Œufs Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

0.79
01/01 SI 10 000 7 980
8

0.88 420 369

janvier Entrées 410 000 361 620 0.88
2 000 600

0.8
janvier Sorties 410 000 360 800 10 000 0.88 8 800
8

CUMP = (7 980 + 361 620) / 420 000 = 0.88

27
 Lait Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

01/0 2.53
SI 5 000 12 680
1 6

2.43 125 305

janv Entrées 120 000 292 320 2.44
6 000 000

20 48
janv Sorties 105 000 2.44 256 200 2.44
000 800

CUMP : (12 2680 + 292 320) / (5 000 + 120 000) = 2,44 €

Sucre Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

01/0 80 202
SI 2.535
1 000 800

100 294 180

janv Entrées 2.94 2.76 496 800
000 000 000

155
janv Sorties 25 000 2.76 69 000 2.76 427 800
000

Coût de production des produits fabriqués

Fromagique

Q PU Montant

Charges directes
- consommation œufs 410 000 0.88 360 800
- consommation lait 105 000 2.44 256 200
- consommation sucre 25 000 2.76 69 000
- pots vides 1 000 000 0.32 320 000

Charges indirectes
- Atelier fabrication 1 250 257.056 321 320
- Atelier conditionnement 10 000 28 280 000

- déchets à retraiter
- déchets vendables

28
 - encours de début +0
- encours de fin -7 320

CPPF 1 000 000 1.60 1 600 000

Quantité produite de fromagique = 125 000 / 0.125 = 1 000 000

Coût de production des produits vendus

Fromagique Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

182
01/04 SI 100 000 1.82
000

1 10
1 600 1 782
avril Entrées 1 000 000 1.60 0 1.62
000 000
000

1 539 000 150

avril Sorties 950 000 1.62 1.62 243 000
000

CUMP = (182 000 + 1 600 000) / (100 000 + 1 000 000) = 1,62

Coût de revient

Fromagique

Q PU Montant

Charges directes
- CPPV 950 000 1.62 1 539 000

Charges indirectes
- Distribution 19 000 9 171 000

Coût de revient 950 000 1.80 1 710 000

Qté UO Centre Distribution : (950 000 unités x 2 €)/ 100 = 19 000 UO

Résultat analytique

Fromagique

Q PU Montant

Chiffre d’affaires 950 000 2.00 1 900 000

29
Coût de revient 950 000 1.80 1 710 000

Résultat 950 000 0.20 190 000

30
Exercice d’application 3 :

Le coût de production des produits vendus est égal à 260 €/unité. Les ventes induisent 2 types de
charges. Des commissions qui sont égales à 2% du chiffre d’affaires et des charges au niveau du
centre Ventes. Nature de l’unité d’œuvre du centre Ventes : 100 € de CA ; coût de l’unité d’œuvre :
3,50 €/UO.

Travail à faire :

Durant le mois de mai 2019, l’entreprise a vendu 20 000 unités de A au prix unitaire de 350 €. Quel
est le coût de revient et le résultat analytique du mois de mai pour le produit A ?

analytique du mois de mai pour le produit A ?

Corrigé :

Quel est le coût de revient et le résultat analytique du mois de mai pour le produit A ?

Quantité Coût unitaire Montant

CPPV 20 000 260 5 200 000

Charge directe commissions 20 000 7 140 000

(ou 2 % x CA)

Charge indirecte Ventes 70 000 3,50 245 000

Coût de revient 20 000 279,25 5 585 000

Quantité Coût unitaire Montant

Chiffre d’affaires 20 000 350 7 000 000

Coût de revient 20 000 279,25 5 585 000

Résultat analytique 20 000 70,75 1 415 000

31
Séance 6 : le cas Robien

L’entreprise Robien vend des articles de luxe qu’elle fabrique à partir de deux matières premières : la
matière première A et la matière première B.

Les données relatives à l’activité du mois de janvier sont les suivantes :

- Stocks au 1er janvier :

 Matières premières A : 20 000 kg à 3.50 € le kilo,
 Matières premières B : 10 000 kg à 3.60 € le kilo,
 Articles finis : 1 000 articles à 25 € l’un.

- Achats du mois de janvier :

 Matières premières A : 10 000 kg à 2.10 € le kilo
 Matières premières B : 20 000 kg à 1.90 € le kilo

- Charges du mois de janvier :

 Main-d’œuvre directe de fabrication : 60 000 € pour 5 000 heures de travail dont
1 000 heures concernant les articles en cours de fabrication au 31 janvier.

- Charges indirectes incorporées :

Eléments Approvisionnement Production Distribution

Frais de personnel 7 000 3 000 1 500

Impôts et taxes 4 000 1 500 700

Travaux, fournitures
et services extérieurs 3 000 600 2 000

Transports et
déplacements 40 000 100 1 000

Frais divers de
gestion 1 000 55 200

Frais financiers 2 000 200 100

Dotations aux
amortissements 3 000 3 600 900

Eléments supplétifs
incorporés 0 3 445 0

Total 60 000 12 500 6 400

32
Les frais d’approvisionnement se répartissent sur les coûts proportionnellement aux quantités
achetées au cours du mois.

Charges non incorporées : 4 000 € correspondant à une dotation aux provisions pour créances
douteuses

Production du mois de janvier :

 5 000 articles finis ayant nécessité :

- 8 000 kg de matière première A
- 16 000 kg de matière première B
- 4 000 heures de MOD (main-d’œuvre directe)
- 5 000 unités d’œuvre de frais indirects de fabrication

Les articles en cours de fabrication au 31 janvier et correspondant à l’équivalent de 1 250 articles

finis d’où une incorporation des matières et des frais directs et indirects égale au quart des montants
incorporés dans la production terminée au cours du mois de janvier.

- Ventes du mois de janvier : 4 000 articles vendus 35 € l’un.

- Stocks réels au 31 janvier (les prix de sortie se calculent suivant la méthode du CMUP à la fin
du mois.) :
 Matières premières A : 20 000 kg
 Matières premières B : 10 000 kg
 Articles terminés : 1 950 articles
Travail à faire :

1. Faire le schéma du processus.

2. Calculer le coût de revient des articles vendus en janvier
3. Calculer le résultat analytique des ventes en janvier
4. Calculer le résultat net de janvier
5. Présenter le compte de résultat
Corrigé :

Stocks Stocks
Appros Fabrication Condition. Distribution
MP PF

Stocks
pots

33
 Centres principaux
Eléments
Appros Production Distribution

Totaux secondaires 60 000 12 500 6 400

Quantité
Nature UO Quantité de MP
produites

Nombre d’UO 30 000 6 250

Coût UO (€/UO) 2 2 -

Quantité de matières achetées = 10 000 + 20 000 = 30 000

Quantité produite = 5 000 (PF) + 1 250 (En-cours) = 6 250

34
Coût d’achat

MP A MP B

Q PU Montant Q PU Montant

Charges directes
- montant achat 10 000 2.10 21 000 20 000 1.90 38 000

Charges indirectes
- approvisionnement 10 000 2 20 000 20 000 2 40 000

Coût d’achat 10 000 4.10 41 000 20 000 3.90 78 000

Charges indirectes d’approvisionnement = coût UO x quantités achetées

Coûts des matières consommées

MP A Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

20 70
01/04 SI 3.50
000 000

10 41 30 111
avril Entrées 4.10 3.70
000 000 000 000

29 22 81
avril Sorties 8 000 3.70 3.70
600 000 400

MP B Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

10 36
01/04 SI 3.60
000 000

20 78 30 114
avril Entrées 3.90 3.80
000 000 000 000

16 60 14 53
avril Sorties 3.80 3.80
000 800 000 200

35
36
Coût de production des produits fabriqués

PF En-cours

Q PU Montant Q PU Montant

Charges directes
- consommation MP
A 8 000 3.70 29 600 2 000 3.70 7 400
- consommation MP 16 000 3.80 60 800 4 000 3.80 15 200
B
- MOD 4 000 12 48 000 1 000 12 12 000

Charges indirectes 5 000 2 10 000 1 250 2 2 500

- Atelier production

CPPF 5 000 29.68 148 400 1 250 29.68 37 100

Coût de production des produits vendus

PF Entrées Sorties Stocks

Date Libellé Q PU M Q PU M Q PU M

25
01/04 SI 1 000 25
000

148 173
avril Entrées 5 000 29.68 6 000 28.9
400 400

115 57
avril Sorties 4 000 28.9 2 000 28.9
600 800

Existence d’une différence d’inventaire entre stock théorique et stock réel = (1 950 – 2 000) x 28.90 =
- 1 445

Coût de revient

PF

Q PU Montant

Charges directes
- CPPV 4 000 28.90 115 600

37
Charges indirectes
- Distribution 6 400

Coût de revient 4 000 30.50 122 000

38
Résultat analytique

PF

Q PU Montant

Chiffre d’affaires 4 000 35 140 000

Coût de revient 4 000 30.50 122 000

Résultat analytique 4 000 4.50 18 000

Résultat net

18 000
Résultat analytique

3 445
+ charges supplétives

- charges non incorporables

4 000
(DAP créances douteuses +
1 445
mali stock)

Résultat net 16 000

39